Kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

Với quy mô nhỏ nhưng lượng hàng hóa đầu ra, đầu vào của công ty tương đối nhiều nên công ty luôn có gắng tổ chức tốt công tác thuế giúp công ty xác định được số thuế GTGT phải nộp vào ng

Trang 1

Khóa luận tốt nghiệp

vONOOH IHL YT

q-y0LMÒ2/Iđ

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYÈN THÔNG HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG

KHOÁ LUẬN TÓT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Dé tài: KE TOÁN THUÊ GIA TRI GIA TANG TẠI CÔNG TY CO PHAN

HA NOI FOODS VIET NAM

Người hướng dẫn : TS Vũ Quang Kết

Sinh viên thực hiện: Lê Thị Hương

Lớp: D17CQKT04-B

Hệ: Đại học

HÀ NỌI - 2021

Lê Thị Hương _D17CQKT04B

Trang 2

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYÈN THÔNG

HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIÊN THÔNG

KHOÁ LUẬN TÓT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Dé tai: KE TOÁN THUÊ GIÁ TRI GIA TANG TẠI CÔNG TY CO PHAN

HA NOI FOODS VIET NAM

Người hướng dẫn: TS Vũ Quang Kết

Sinh viên thực hiện: Lê Thị Hương Lớp: D17CQKT04-B

Hệ: Đại Học

Lê Thi Hương_D17CQKT04B Trang 1

Trang 3

HỌC VIEN CÔNG NGHỆ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG Độc lập - Tự do - Hanh phúc

KHOA TAI CHÍNH KE TOÁN 1 an

KHOA LUAN TOT NGHIEP DAI HOC

Ho và tên sinh viên: Lê Thị Hương

Lớp: DI7CQKT04B Khoá học: 2017-2021

Ngành đào tạo: Kế toán Hình thức đào tạo: Chính quy 1/ Tên khóa luận tit nghiệp:

Ké toán thuế Giá trị Gia tăng tại công ty cỗ phần Hà Nội Foods Việt Nam

2/ Những nội dung chính của khóa luận:

- Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng va kế toán thuế giá trị gia tăng trong doanh

nghiện.

- Thye trạng kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

- Hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại công ty cỗ phần Hà Nội Foods Việt Nam 3/ Các số liệu ban đầu: Báo cáo tài chính của ty cd phần Hà Nội Foods Việt Nam

4/ Ngàp nhận khóa luận: 26/04/2021

$#⁄/ Ngày hoàn thành khéa luận: 04/07/2021

6/ Giáo viên hướng dẫn: TS Vũ Quang Kết

GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SINH VIÊN THỰC HIỆN

(Ky, ghỉ rõ họ tên) (Ky, ghỉ rõ họ tên)

TS Vũ Quang Kết Là Thị Hương

Hà Nội, ngày 26 tháng 4 năm 2021

KHOA TÀI CHÍNH KÉ TOÁN 1

er

TS Đặng Thị Việt Đức

Lê Thị Hương D17CQKT04B Trang 2

Trang 4

Khóa luận tốt nghiệp Lời cảm ơn

LỜI CẢM ƠN

Quá trình thực tập tốt nghiệp, làm báo cáo thực tập tốt nghiệp và luận văn tốt nghiệp

là cơ hội cho em được vận dụng các kiến thức đã học ở trường đại học vào trong thực tế

Trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công ty cô phần Hà Nội Foods Việt Nam, em đã được sự

giúp đỡ, hướng dẫn và động viên từ gia đình, thầy cô và các bạn, nhờ đó mà em đã hoàn thành tốt báo cáo tốt nghiệp, nay xin cho phép em được gửi lời cảm ơn sâu sắc và chân thành đến

những tập thê, cá nhân đã luôn giúp đỡ em trong thời gian qua.

Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Học viện Công Nghệ Bưu Chính ViễnThông đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ em trong quá trình học tập, các thầy cô khoa Tài Chính-

Kế Toán là người trực tiếp truyền đạt cho em những kiến thức quý báu là hành trang nghề nghiệp tương lai.

Đặc biệt, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới giảng viên TS Vũ Quang Kết đã tận tình

hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập và làm báo cáo thực tập.

Em cũng xin chân thành cảm ơn các bác, các anh, chị trong Công ty cô phần Hà Nội

Foods Việt Nam, đặc biệt là các chị trong Phòng Kế toán của công ty đã nhiệt tình giúp đỡ

em trong khi thực tập cũng như cho em những lời khuyên quý giá dé hoàn thành bài luận

văn tốt nghiệp này.

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới bố mẹ, người thân và bạn bè đã giúp đỡ, tạođiều kiện tốt nhất cho em trong suốt quá trình thực tập

Tuy đã cô gắng hết mình, nhưng với quỹ thời gian có hạn và kinh nghiệm còn han

chế nên báo cáo thực tập không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong sự đóng góp ý kiến

của các thầy giáo, cô giáo và các bạn để khóa luận được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 08 tháng 07 năm 2021

Trang 5

Khóa luận tốt nghiệp Mục lục

CƠ SỞ LÝ LUẬN VE THUE GIA TR] GIA TANG VA KE TOÁN THUE GIÁ TR] GIA

TANG TAI CÔNG TY CO PHAN HÀ NOI FOODS VIET NAM - -5- 10

1 TONG QUAN TALI LIEU -2- 2° se se ©ee£EeEEEEEseEreerketrerrkerrerrrrrrerrrerrree 10

1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VE KE TOÁN THUÉ GIÁ TRI GIA T.ĂNG <-<<5<s<ssssssssssesssse 10

LL] Khdi qudt chung vé ï: Nnngg ụ Ả 13

1.1.2 Khái quát về thuế GI GT iecescecceccssescescsseesesssssessessesessessesesssssssvssessesessessesesseaeesees 13

1.1.3 DOi tong CUA ã6 oan 14

1.1.4 CGin ctl tinl thud ng nnaụ Ả Ỏ 16

1.1.5 Phương pháp tính thu€ ŒTT, «cv kh kg rệt 16

1.1.6 Kê khai, nộp thuế và hoàn thuẾ ŒTỚT - 2-5 ©s+Se+E+E£EE+EE+EeEEeE+Ezkerxsrs 19

1.1.7 Kế toán thuế TT - 5e E‡ESEEEEEEEEEEE211211E1121111111111211111 11x Erre 22

1.2 Cơ SỞ THỰC TIEN KE TOÁN THUE GIÁ TRI GIA TAING - 5< s<<< «se ssssses 30

1.2.1 Phương pháp HgÌhiÊH CỨN sgk 30

1.2.1.1 Phương pháp thu thập số W@U ceccccccesscessesssessesssesseessessecsesssessesssessesssecsesssessess 301.2.1.2 Phương pháp xử lý 80 VU cecceccecsesscssessesssessessessessessssessssssessessessessessessessesseess 301.2.1.3 Phương pháp phân tích số liỆM 2-2 +£+£+EEcSEvEE+EEeEterkerrerrkerreee 30

7;7n8/00 1A ee®eee 32

2.1 KHÁI QUÁT VE DJA BAN NGHIÊN CÚU - 22 ©csccs£ceesrsrssrsscsee 32

2.1.1 QUA TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIEN CUA CONG TY CO PHAN HÀ NOI FOODS

/zm 1 001313 < 32

2.1.2 TÔ CHÚC BỘ MAY HOẠT ĐỘNG CUA CÔNG TY CO PHAN HÀ NOI FOODS VIỆT NAM

— 36

2.1.3 DAC DIEM TO CHÚC CÔNG TÁC KE TOAN.assssssssssssensesscencenscencenscencensesscensesseensenseees 36

2.1.3.1 Sơ đồ, chức năng bộ máy ke toán cccccccccccececeeeeeeeevee 3ó2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế tOÁI +2: 2-52 +EE+E+ESEEeEEEEEzEerkerserszrred 382.1.3.3 Hình thức số kế toán tại CON ty c- c5 EE+ESEEEEEEEEEEEEEEEEEEErerrrrerkrree 40

Lê Thị Hương_DI7CQKT04B Trang 4

Trang 6

Khóa luận tốt nghiệp Mục lục

2.2 ĐẶC DIEM THUE GTGT TẠI CÔNG TY -2 s2 se + 48

2.2.1 PHƯƠNG PHAP TÍNH THUÍ c- G5 958 85 95.959 5895185558518558951855805885855805 55 48

2.2.1.1 Các mức thuế suất được áp dung và tài khoản sử dụng tại công ty 482.2.1.2 Quy trình kế toán thuế GIGT cecescsccsscsssessessessessessessessssssssessessessessessessessessesess 48

2.2.2 CÔNG TÁC KE TOÁN THUE GTGT DUOC KHẨU TRU (THUÉ DAU VÀO) 49

2.2.2.1 Tài khoản kế toán và chứng từ sử dụng 2 e+cckec+EzEerkererrrerkeree 492.2.2.2 Hach toán thuế GTŒT AGU VÀO 2+ 2£ ©5£©5£+E£+E£+E££EE+EEeEEeEEezErtzreet 492.2.2.3 Hệ thong số chỉ tiết và số cái thuế GIGT được khấu trừ 5-5: 64

2.2.3 CÔNG TAC KE TOÁN THUE GTGT PHAI NOP (THUE DAU RA) <<<<<<5s<<s 67

2.2.3.1 Quy trình luân chuyển và kiểm soát chứng từ của HH, DV bán ra 672.2.3.2 Ké toán thuế GIGT phải HỘ) - -2- 2-55 SEE*E‡EEEE2EE+EEEEEEEEEEEEEEEEErkerkrree 682.2.3.3 Hệ thong số chỉ tiết và số cái thuế GIGT đâu ra -. ©5+©5z©5z©5z555e: 71

2.4 KE KHAI VA NOP THUE GTIGT /0NN8nn8n88 74

2.4.1 Kê khai thuế GGT ececcecccssessessessssssssessessessessecsessessessessusssssssssessessetsessessessessessees 742.4.2 NOp tÏHUẾ - 2-5-5 SE‡ESEEEEEEEEEEEEE12112111811211111211111.1.111 1E 11.11 75

2.5 BAO CÁO TINH HÌNH SỬ DỤNG HOA ĐƠNN 55c 5s S95 9558951 155518551855 855 55 78

¡2270/00 Ha 79GIAI PHÁP HOÀN THIEN KE TOÁN THUÉ GTGT TẠI CÔNG TY CÔ PHẢN 79

HÀ NỘI FOODS VIET NAM Wocssssssessesssessssssesssessesssessssssessssssesssessessssssesssessesssssscsssesseessees 79 3.1 DANH GIA CHUNG VE CONG TAC KE TOÁN THUE TAI CONG TY 79

BALD UU DIEM viccssscessscsssscsscscsscsssscssssssssscsssscsssscssscssssccsssscsssscsssassssssssssssssscsssacssssssssssasees 79

3.1.2 NHUOC DIEM mm mm 82

3.2 MOT SO GIẢI PHAP DE XUẤT HOÀN THIEN KE TOÁN THUE GTGT TẠI

CONG TY CO PHAN HÀ NỘI VIET NAM iesssessssssessssssssssessesssessesssessesssessssssessesssesseesees 84 TAI LIEU THAM KHAO \issessessssssssssesssessssssessssssessssssessssssesssessesssessssssessssssessscsscsssesseessees 88

Lê Thị Huong _DI7CQKT04B Trang 5

Trang 7

Khóa luận tốt nghiệp Danh mục

Danh mục sơ đồ

Số hiệu Tên sơ đồ Trang

1.1 Sơ đồ bộ máy tô chức và quản lý của công ty 311.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 34

Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khâu trừ (Thuế đầu vào TK

1.6 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh (năm 2019/2020) 44

2.2 Phiếu nhập kho theo số NK 17158 48

Bảng kê tổng hợp hàng mua vào và thuế GTGT đầu vào của

2.3 ">> 50

quý 4 năm 2020

24 Hóa đơn GTGT đầu vào số 0002167 52

2.5 Phiếu nhập kho theo HD số 0002167 53

2.6 Phiếu nhập kho theo HD số 000257 542.7 Hóa đơn GTGT số 000257 552.8 Hop đồng mua bán thiết bị 61

2.16 To khai thué GTGT quy 4 nam 2020 54

Lê Thi Huong D17CQKT04B Trang 6

Trang 8

Khóa luận tốt nghiệp Mở đầu

MỞ DAU

Đặt vấn đề

Xã hội ngày càng phát triển, nền kinh tế cũng theo đó mà có những thay đổi cả tích

cực và tiêu cực dé chạy đua và phát triển cùng xã hội Những năm qua, cùng với sự thay

đổi của nền kinh tế đất nước, các doanh nghiệp, các công ty đặc biệt là ở bộ phận kế toán cũng không ngừng đổi mới, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán để phù hợp với phương

thức sản xuất — kinh doanh và phát huy được những ưu thế trong doanh nghiệp Ngày nay,

mỗi Nhà nước không thể tồn tại riêng biệt mà muôn phát triển kinh tế - xã hội, nó đòi hỏi

cần phải có sự hợp tác khu vực, hợp tác quốc tế xu hướng đó dẫn tới yêu cầu đối với mỗiNhà nước là phải cải cách cơ chế, chính sách của mình dé hội nhập và phát triển Một trong

số đó, cải cách thuế là một nội dung rất quan trọng nhằm phát huy tác dụng của công cụ

thuế trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế sao cho phù hợp với môi trường kinh doanh của

cả trong và ngoài nước Tạo điều kiện cho các doanh nghiệp trong nước phát triển và thu hút đầu tư từ các doanh nghiệp nước ngoài Hay nói cách khác, thuế cũng là một công cụ

có hiệu quả để gop phan thực hiện chính sách đối ngoại cua Việt Nam, nhằm thúc day sự

hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thé gidi

Dac biét đối với các yêu cầu trong chién luge phat triển kinh tế xã hội ở Việt Nam

trong công cuộc tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội

chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới, đòi hỏi

chính sách kinh tê vĩ mo nóichung và chính sách thuế nói riêng phải phù hợp đề tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển bền vững.

Thuế GTGT có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ bởi đem lại nguồn thu 6n định

cho Ngân sách Nhà nước mà còn giúp quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp chính là cầu nối quan trọng giữa tô chức, cá nhân tiêu dùng và Nhà nước trong việc

thực hiện nghĩa vụ thuê GTGT bởi người trả thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng hay

nói cách khác, doanh nghiệp chính là đơn vị nộp thuế thay cho người tiêu dùng sản phẩm

hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việc hạch toán các loại thuế một cách đầy đủ và chính

xác theo đúng pháp luật là điều hết sức cần thiết, thé hiện sự công bằng trong việc thực

hiện nghĩa vụ thuế

Công ty cô phần Hà Nội Foods Việt Nam là công ty kinh doanh trong lĩnh vực

thực phẩm, sản xuất, phân phối các sản phâm phục vụ thị trường Việt Nam, phân phối racác siêu thị, các điểm bán buôn bán lẻ, cửa hàng tiện lợi, các chuỗi cung cấp thực phẩm trải dài trên lãnh thổ Việt Nam từ Bắc đến Nam: Vinmart, Copmart, Big C, Aeon, T-

Mart, Sói Biển

Các sản phẩm của công ty là một trong những đối tượng chịu thuế GTGT Với quy

mô nhỏ nhưng lượng hàng hóa đầu ra, đầu vào của công ty tương đối nhiều nên công ty

luôn có gắng tổ chức tốt công tác thuế giúp công ty xác định được số thuế GTGT phải nộp

vào ngân sách nhà nước, từ đó thực hiện tốt nghĩa vụ đối với cơ quan thuế, đảm bảo lợi ích

của công ty.

Tuy nhiên một trong những vấn đề nổi cộm và cấp thiết ngày nay là gian lận về việcmua bán hóa đơn, hóa đơn giả, mua bán khống, và nhiều thủ đoạn gian lận khác qua mặt

Lê Thị Hương_DI7CQKT04B Trang 7

Trang 9

Khóa luận tốt nghiệp Mở đầu

các co quan cán bộ ngành thuê dé được xin hoàn thué, trén thuế Điều này gây thiệt hại lớncho ngân sách nhà nước, gây thiệt hại mat mát to lớn cho xã hội, làm đau đầu các cơ quan

chủi quản có liên quan, nhất là ngành thuế.

Cho nên cân có những biện pháp đề ra và thực hiện nhanh chóng, quyết liệt để gia

quyết ngăn chặn van nạn này Và có những biện pháp xử lý nghiêm khắc đối với các đối

tượng vi phạm nhằm đảm bảo nguồn thu, tránh thất thoát ngân sách nhà nước, đem lại

nhiều lợi ích cho xã hội.

Nhận thấy tầm quan trọng của van dé, trong thời gian thực tập tai công ty cô phần

Hà Nội Foods Việt Nam em đã nghiên cứu đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng tại công

ty cỗ phan Hà Nội Foods Việt Nam”.

Lê Thị Huong _DI7CQKT04B Trang 8

Trang 10

Khóa luận tốt nghiệp Phần I

Phần I:

Cơ sở lý luận về thuế gia tri gia tang va kế toán thuế giá tri gia tăng

tại công ty cỗ phần Hà Nội Foods Việt Nam

1 Tổng quan tài liệu

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái quát chung về thuế

a) Khái niệm

Thuế gan |liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là công cụ quan trọng đểđiều tiết vĩ mô nên kinh tế Tùy từng giai đoạn phát triển của lịch sử xã hội loài người mà

các nhà kinh tế học có nhiều quan điểm khác nhau về thuế.

Theo học thuyết kinh tế của David Ricardo: Thuế là bộ phận sản phẩm của đất dai

và của ngành công nghiệp dành cho Chính phủ của một nước sử dụng Bộ phận này được

trả theo vốn hay theo thu nhập

Theo Karl Marx: Thuế là khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng Nhànước pháp quyền Thuế là nguồn sống của Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh và thuếcao là 2 khái niệm đồng, nhất

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một địnhnghĩa tương đối cổ điển về thuế: Thuế là một khoản trích nộp bang tiên, có tính chất xácđịnh, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua conđường quyên lực nham bù đắp những chi tiêu của Nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc, mà mỗi tổ chức,

cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu, chỉ

tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.

Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tong

san pham xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà

nước đề đáp ứng các nhu cầu chỉ tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà

nước.

Trên góc độ kinh tế học: Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng

quyền lực của mình dé chuyên một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm

thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước.

Theo từ điển Tiếng việt: Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổchức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải đóng cho Nhà nước

theo mức quy định.

Từ các định nghĩa trên ta có thé rút ra khái niệm tổng quát về thuế như sau: “Thuế

là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ

và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”

Trang 11

b) Đặc điểmThuế có những thuộc tính tương đối ôn định qua từng giai đoạn phát triển và biểuhiện thành những đặc trưng riêng của nó, qua đó giúp ta phân biệt thuê với các công cụ

khác Những đặc trưng đó là:

Tính bắt buộc: tinh bắt buộc là thuộc tinh cơ bản vốn có của thuế dé phân biệt giữathuế với các hình thức động viên tài chính khác của ngân sách nhà nước Đặc điểm này cho

ta thay rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội, đặc biệt việc động viên mang tính chất bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân

phối của nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyền giaocho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác chongười nộp thuế, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người côngdân đối với nhà nước

Tính không hoàn trả trực tiếp: tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện ở chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các

dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ké cả trước và

sau thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trưc

tiếp nào cho người nộp thuế.

Tính pháp lý cao: thuế là một công cụ tai chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thê hiện bằng pháp luật.

c) Vai trò cua thuế

Sử dụng cơ chế thị trường dé giải quyết ba vấn đề cơ bản của nên kinh tế (sản xuấtcái gì? Sản xuất cho ai? Sản xuất như thế nào?) là phát kiến vĩ đại của nhân loại, cơ chế thị

trường thông qua những yếu tô của nó đã tạo ra động lực thúc đây sản xuất phát triển, kích thích tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng hiệu quả, thúc đây quá trình xã hội hóa sản xuất, day nhanh quá trình tích tụ và tập trung hóa sản xuất.

Bên cạnh những ưu điểm đó, cơ chế thị trường có nhược điểm là gây cho xã hội

những lãng phí vê lao động, tài nguyên, vốn dẫn đến độc quyên thủ tiêu cạnh tranh Với cơ

chế phân phối qua thị trường khoét sâu sự ngăn cách giữa người giàu và người nghèo, tạo

sự bat ồn định về kinh tế xã hội.

Từ những ưu, nhược điểm đó cần thiết phải có sự can thiệp của Nhà nước vào quátrình kinh tế - xã hội để phát huy những mặt tích cực của cơ chế thị trường và hạn chế tối

đa những nhược điểm của chúng Dé quản lý, điều hành vĩ mô nền kinh tế xã hội, Nhà

nước sử dụng nhiều công cụ như: kế hoạch hóa, pháp luật, các chính sách tài chính tiền

Trong các công cụ trên thì chính sách tài chính tiên tệ đóng vai trò quan trọng nhất và

tha là mot công cụ quan trọng trong chính sách tài chính tiền tệ, thuế được Nhà nước sử

dụng dé thực hiện vai trò quản lý vĩ mô nén kinh tế xã hội.

Lê Thi Hương_DI7CQKT04B Trang 11

Trang 12

Có thể thấy rõ vai trò của thuế ở các mặt sau:

Thứ nhất: thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Mộtnên tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yêu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế

quốc dân Tất cả các nhu cầu chỉ tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu

từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyênquốc gia, thu khác Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chê, biràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoảnthu này mang tính chất 6n định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càngtăng Ở nước ta, thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yêu của ngân sách Nhà nước từ năm

1990 Điều này được thê hiện qua ty trong sô thué trong tổng thu ngân sách.

Thứ hai: thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường,

sự vận hành của nền kinh tế tuân theo các quy luật của giá trị quy luật cạnh tranh, quy luật

cung cau của thị trường và chịu sự điều tiết của các quy luật này

Dé quan lý va điều tiết nền kinh tế cũng như định hướng phát triển sản xuất, tiêu

dùng xã hội, các quốc gia ‹ đều sử dụng công cụ thuế đề điều tiết vĩ mô nền kinh tế Điều đó

xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế, lợi ích xã hội, Nhà nước có thé tăng thuế hoặc

giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp đề kích thích hoặc

hạn chế sự phát triển của các lĩnh vực, các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế Việc

điều chỉnh chính sách thuế cũng góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý theo yêu cầuphát triển nền kinh tế trong từng giai đoạn Nhà nước có thể thúc đây sự phát triển các

ngành quạn trọng nhất, giữ vững vị trí then chốt trong nền kinh tế hoặc san bằng tốc độ

tăng trưởng giữa các ngành nghề thông qua chính sách thuế

Mặt khác, chính sách thuế cũng là một yếu tố quan trọng trong môi trường pháp lý

cũng như môi trường kinh doanh 6n định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh

nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào Việt Nam Hay nói cách

khác thuế cũng là một công cụ có hiệu quả đề góp phần thực hiện chính sách đối ngoại củaViệt Nam, nhằm thúc đây sự hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thế gidi

Thứ ba: thuê là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phânphối Tăng trưởng kinh tế là mục tiêu đặt ra của mỗi quốc gia, nó là thước đo đánh giá kết

quả no lực của cộng đồng xã hội Khi nên kinh tế đã tăng trưởng ở mức độ cao thì vân đề

phát triển bền vững được nhiều quốc gia ưu tiên đặt lên hàng đầu.

Nền kinh tế thị trường với quy luật cạnh tranh đã góp phần là cho nên kinh tế tăngtrưởng mạnh mẽ, tuy nhiên dé cho nên kinh tế tự điều tiết thì sẽ tạo ra những khiếm khuyết

và không phải lúc nào cũng đạt kết quả kinh doanh và đem lại thu nhập như xã hội mong

muôn Một trong những khiếm khuyết đó là việc phân hóa giàu nghèo ngày càng cao giữa các quốc gia, giữa các thành viên trong xã hội, vân đề môi trường bị phá hủy, các vấn đề

về văn hóa, đạo đức kinh doanh bị xuống cấp Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế dé quản

lý và điều hòa thu nhập xã hội.

Trong các chính sách, vai trò của thuế, Nhà nước đã thiết kế đối tượng điều tiết khácnhau với các mức thuế suất và chế độ ưu đãi khác nhau Thuế đã trực tiếp tham gia vào sựphân phối thu nhập xã hội từ kết quả sản xuất kinh doanh của nền kinh tế Sự bình đẳngcủa chính sách thuế sẽ tạo điều kiện cho mọi thành viên trong xã hội làm việc có hiệu quả,

Trang 13

có năng suất cao và có thu nhập cao hơn Từ đó, kích thích mọi tô chức, cá nhân tập trungsức đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao hơn một cách chính

đáng.

Đồng thời với vai trò phan phối lại thu nhập, Nhà nước sử dụng một phần tiền thuế thuđược đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, phúc lợi công cộng, mọi người dân đều được hưởnglợi từ các công trình này, mặt khác Nhà nước còn sử dụng tiền thuế dé trợ cấp xã hội chocác đối tượng như người khuyết tật, người già, trẻ em cô đơn không nơi nương tựa nhằmđảm bảo quyền con người

Thứ tư: thuế là công cụ kiểm tra kiểm soát các hoạt động kinh doanh Thông qua

khai báo thuế của các doanh nghiệp, công ty và thông qua công tác kiểm tra kiểm soát của

cơ quan thuế, có thé kiêm tra kiểm soát và nắm được thực trạng các hoạt động SXKD của

các doanh nghiệp Từ đó có thé phát hiện ra những van đề gian lận thương mại, gian lậnthuế, khai báo sai tình hình SXKD trong thực tế, góp phần chan chỉnh các hoạt động SXKD

và nâng cao vai trò giám sát hoạt động SXKD trong xã hội của cơ quan thuế.

d) Các yếu tô hình thành một sắc thuế

+ Tên gọi

+ Đối tượng nộp thuế + Đối tượng tính thuế

+ Thuế suất

+ Quy trình khai báo và thủ tục nộp thuế

1.1.2 Khái quát về thuế GTGT

a) Quá trình hình thành luật thuế GTGT ở Việt NamLuật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội phê chuẩn năm 1997 và ápdụng từ năm 1999 Đến nay, thuê GTGT đã trở thành một trong những sắc thuế trụ cột

trong hệ thống thuế của nước ta Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 201 1-2020

theo Quyết định số 732/QD- -TTg ngày 17/05/2011 của Thủ tướng Chính phủ đã định

hướng nội dung hoàn thiện thuế GTGT là: “Sửa đồi, bỗ sung theo hướng giảm bớt số

lượng nhóm hang hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ

chịu thuế suất 5%; bố sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại

hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường: nghiên cứu đếnnăm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không ké mức thuế suất 0% áp dụng đối

với hàng hóa, dịch vụ xuất khâu); hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới cơ bản thựchiện phương pháp khấu trừ thuế; quy định về ngưỡng doanh thu dé áp dụng hình thức kê

khai thuế GTGT phù hợp với cơ chế kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước và

thông lệ quốc tế”

Sau 10 năm triển khai Quyết định số 732/QĐ- -TTg, đến nay, Bộ Tài chính đã đề

xuất Chính phủ trình Quốc hội sửa đôi, bé sung một số nội dung quan trọng của Luật

Thuế GTGT số 13/2008/QH12 vào các năm 2013, 2014 và 2016 Việc sửa đối, bổ sung

thuế GTGT trong thời gian qua đã có những tác động tích cực đến nền kinh tế góp phần tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp và người dân Tuy

nhiên, trước đòi hỏi của thực tiễn nền kinh tế cũng như yêu cầu đặt ra về mở rộng cơ sở

Trang 14

thuế, đổi mới cơ cấu thu ngân sách nhà nước (NSNN) theo hướng bền vững chính sách

thuế GTGT hiện hành đã phát sinh các van đề bat cập cần tiếp tục được nghiên cứu, sửa đổi, bô sung hoàn thiện dé phù hợp với bối cảnh mới.

b) Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT

Khái niêm:

Theo diéu 2, chương I, luật số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 của Quốc hội: Luậtthuế GTGT đã nêu rõ: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng

hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua sản phẩm với giá đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịu khoản thuế này.

Đặc điểm:

Đặc điểm của thuế GTGT là thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

phát sinh trong tất cả các giai đoạn từ san xuất, lưu thông cho đến tiêu dùng do đó tránh

Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khâu, kinh

doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược

điểm của thuế doanh thu là trồn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống

kê những số liệu quan trọng.

Thuế GTGT góp phan bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua

việc đánh thuế GTGT hàng nhập khâu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thé Việt Nam;

bên canh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khâu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để

được hoàn thuế GTGT

1.1.3 Đối tượng của thuế GTGT

a) Đối tượng chịu thuế GTGT

Căn cứ và luật thuế giá trị gia tăng và thông tư 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối

tượng không chịu thuê GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.

b) Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo nguyên tắc thuế GTGT thì mọi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam đềuthuộc đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên, trong quy định của luật thuế GTGT có quyđịnh dành cho các đối tượng không chịu thuế GTGT Theo diéu 4 thông tw 219/2013/TT-BTC, đã được sửa đổi bỗ sung theo hông tư 26, thông tư 130/2016/TT-BTC, nghị định

Trang 15

hướng dẫn sửa đổi bổ sung thi hành luật thuế GTGT nhóm mặt hàng không chịu thuế GTGT bao gồm 26 loại hàng hóa, dịch vụ: sản phẩm trồng trọt, muối, các dịch vụ công

cộng

Ké từ ngày 1/1/2015 theo luậi số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội — Luậtsửa đôi, bổ sung một số điều của các luật về thuế thì các mặt hàng phân bón; thức ăn gia

súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; máy móc, thiết bị chuyên dùng cho sản xuất

nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

c) Đối tượng nộp thuế GTGT

Có thể hiểu những người nộp thuế giá trị gia tăng thông thường là các tổ chức, cá

nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở

kinh doanh) và tô chức, cá nhân nhập khâu hàng hóa chịu thuế gia tri gia tăng (sau đây gọi

là người nhập khâu) khi đưa các sản phẩm hàng hóa, cung cấp các dịch vụ trên thị trường

Thông thường những người nộp thuế GTGT là các tô chức, cá nhân sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình hức, tô chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tô chức, cá nhân nhập khâu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khâu)

bao gồm:

+ Hiện nay, có rất nhiều loại hình doanh nghiệp rất đa dạng như là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên, công ty cô phần bao

gồm các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp,

Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác là những đối tượng nộp thuế VAT theo quy định của pháp

luật;

+ Những người nộp thuế giá trị gia tăng thì ở ngoài các doanh nghiệp còn có các tổ chức kinh tế của tô chức chính trị, tổ chức chính trị — xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội —

nghề nghiệp, đơn vi vũ trang nhân dân, tô chức sự nghiệp và các tô chức khác;

+ Khi có các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, cung ứng dịch vụ thì các doanhnghiệp có vốn dau tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luậtdau tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tô chức, cá nhân nước ngoài hoạt

động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam là người nộp

thuê;

+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt

động sản xuất, kinh doanh, nhập khâu cũng là những đối tượng phải nộp thuế giá trị gia

tăng theo quy định của pháp luật;

+ Ngoài những cá nhân, tổ chức kinh doanh hàng hóa hữu hình thì cung ứng dịch vụ tuyrằng nó là sản phẩm vô hình thì các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam muadich vụ (kế cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của t6 chức nước ngoài không

có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt

Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê

khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật Quy định về cơ sở thường trú và

đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp

luật về thuế thu nhập cá nhân.

Trang 16

+ Theo quy định của pháp luật thì các doanh nghiệp có quyền thành lập các đơn vị phụthuộc trong đó có chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập dé hoạt động mua

bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo

quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế thì sẽ là người nộp

thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật

1.1.4 Căn cứ tinh thuế

Căn cứ tính thuế GTGT theo điêu 6 TT219/2013/BTC là giá tính thuế và thuế suất.a) Giá tính thuế

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được quy định cụ thé như sau:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do do cơ sở SXKD bán ra là giá chưa thuế GTGT Đốivới hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá ban đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế

GTGT.

- Đối với hàng hóa nhập khẩu giá tính thuế GTGT là giá nhập tại cửa khẩu cộng với

thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập tại cửa khâu được xác

định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khâu Trường hợp hàng hóa nhập khâu được

miễn, giảm thuế nhập khâu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu công với thuế nhập

khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn giảm.

- Đối với hàng hóa, dich vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, trả thay

lương cho người lao động, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tại thời điểm phát sinh hoạt động.

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả

một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa thuế GTGT,

bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.

- Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá công trình, hạng mục công trình hay phần công

việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động kinh doanh bat động sản, gia tính thuế là giá bán bất động sản

chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách Nhà nước.

- Đối với hoạt động môi giới, đại lý mua bán hàng hóa, dịch vụ, ủy thác XNK hưởnghoa hồng, giá tính thuế là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, xổ số kiến thiết thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

Giá thanh toán

Giá chưa có thué GTGT = ———————————

1+thué suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

- Giá tính thuế được xác định băng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có

Trang 17

doanh thu băng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân

trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tai thời điểm phát

sinh doanh thu dé xác định giá tính thuế.

b Thuế suất

Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12; Điều 8, Điều 9, Diéu 10 thông tư219/2013/TT-BTC; quy định về Thuế suất thuế GTGT như sau:

> Mức thuế suất 0%

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với HH, DV xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa

dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khâu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của

DN chế xuất; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khâu (trừ các trường hợp tái bảo hiểm ra nước ngoài,

chuyên giao công nghệ, chuyền nhượng quyên sở hữu trí tuệ, hàng hóa, dịch vụ cung câp

trực tiếp cho vận tải quôc tế, dịch vụ bưu chính viễn thông, tài nguyên khoáng sản chưa

chế biến và các hàng hóa xuất khâu khác).

> Mức thuế suất 5% áp dụng đối với HH, DV sau đây:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

- Phân bón; quặng dé sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thíchtăng trưởng vật nuôi, cây trồng;

- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, muong, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi

trồng, chăm sóc , phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp;

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định

tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

- Mu cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giéng và sợi dé đan lưới đánh cá;

- Thực pham tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quyđịnh tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

- Duong; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gi đường, bã mia, bã bùn;

- Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm

thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in

báo;

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy

cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy

thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;

- Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sảnphẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh;

- Giáo cụ dùng dé giảng day và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bang,

phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên

cứu, thí nghiệm khoa học;

- Hoạt động văn hoá, triển lam, thé dục, thé thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuấtphim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;

Trang 18

- Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật

nay;

- Dịch vụ khoa hoc, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ.

> Mức thuế suất 10% áp dụng cho tat cả các HH, DV thông thường và các HH,

DV không thiết yếu, không năm trong diện chịu thuế suất 0% và 5%

1.1.5 Phương pháp tinh thuế GTGT

Điêu 9 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008:

Có 2 phương pháp tính thuế GTGT là: phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phươngpháp tính trực tiếp trên GTGT

a) Phương pháp khẩu trừ thuế

s* Đối tượng áp dụng

Các đơn vị tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp, Luật

hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, cơ sở kinh doanh khác thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn,

chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khâu trừ, trừ các đôi tượng áp dụng tính thuế

theo phương pháp trựctiếp trên GTGT

s* Xác định số thuế GTGT phải nop:

SốthuếGTGT _ SốthuếGTGT SốthuếGTGT đầu

phải nộp ~ dau ra vào được khâu trừ

chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc

chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp

dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam va cá nhân

nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tai Việt Nam (Khoản 5b, điêu 12 Thông

tự 219/2013/TT- BTC)

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá

thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương

pháp tính hướng dẫn tại (khoản 12 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT- BTC) đề xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào.

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện

khấu trừ thuế GTGT quy định tại (Điều 14, Điều 15, Điều 16 và Điều 17 Thông tư 219/2013/TT- BTC).

b Phương pháp trực tiếp

s% Đối tượng áp dụng

Điều 11 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH1 2 quy định phương pháp tính thuế trực

tiếp là các trường hợp sau đây: Cơ sở kinh doanh, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh

Trang 19

không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đây đủ chê độ kê toán, hóa đơn, chứng từ; hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý.

Xác định thuế GTGT phải nộp:

SốthuếGTGT _ GTGT cia HH, X Thuế suất thuế GTGT

phải nộp ~ DV chiu thué của HH, DV đó

Trong do:

GTGT của _ Doanh sé của HH, _ Giá vốn của HH, DV

HH, DV ~ DV ban ra ban ra

Đối với co sở kinh doanh bán HH, DV có day đủ hóa đơn theo chế độ quy định hoặc

có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng nhưng không có đủ hóa đơn mua HH, DV đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (*) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên

doanh thu.

Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực

hiện không đầy đủ chế độ ké toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế

theo ty lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định.

1.1.6 Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

a) Kê khai thuế GTŒT

Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm

lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT theo tháng hoặc theo quý kèm theo bảng

kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định trong thông tư phát hành.

“ Nguyên tắc tính thuế và kê khai thuế GTGT:

Theo Điêu 10 Thông tu 156/2013 ngày 06/11/2013:

Người nộp thuế phải tính số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật về thuế trừ

trường hợp đã được ấn định trước.

Kê khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan

thuế theo quy định của pháp luật.

Nếu trong kỳ không phát sinh nghĩa vụ thuế thì vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ

quan thuế theo đúng thời hạn quy định.

s* Cách thức kê khai thuế:

- Người nộp thuế GTGT phải lập hồ sơ khai thuế GTGT theo mẫu quy định của Bộtài chính Hồ sơ khai thuế GTGT gồm tờ khai thuế GTGT và các tài liệu liên quan dé làmcăn cứ khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế

- Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế gồm:

Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT

Phụ lục 01-1/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dich vụ bán ra.

Phụ lục 02-1/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.

Trang 20

Và một số phụ lục khác theo /hông tu 119/2014 của Bộ tài chính tùy theo từng đơn

VỊ.

- Từ ngày 01/01/2015 theo Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 khi kê khai thuế

không phải nộp phụ lục 01-1/GTGT và phụ lục 02-1/GTGT.

- Hồ sơ khai thuế theo phương pháp trực tiếp:

Tờ khai GTGT trực tiếp trên GTGT mẫu số 03/GTGT.

Hoặc Tờ khai GTGT trực tiếp trên doanh thu mẫu số 04/GTGT kèm theo phụ lục

04-1/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hang hóa, dịch vu bán ra.

s* Thời gian kê khai thuế:

Có 2 hình thức kê khai thuế GTGT: kê khai theo tháng và kê khai theo quý

Kể từ ngày 15/11/2014 theo diéu 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC: Khai thuê GTGT

theo quý áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tong doanh thu ban hang hoá và cung

cấp dịch vụ của năm trước liền kề < 50 tỷ đồng Những Doanh nghiệp mới thành lập thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm

dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dich vụ của năm đương

lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) dé thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo thang hay theoquý.

Khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tổng doanh

thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề > 50 tỷ đồng.

Doanh nghiệp tự xác định thuộc đối tượng kê khai theo tháng hay theo quý để thựchiện kê khai theo quy định mà không cần phải đăng ký hay thông báo cho Cơ quan thuế.Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện và thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT theo Quý

muốn chuyền sang kê khai theo tháng thì gửi thông báo (theo mẫu số 07/GTGT ban hành

kèm theo Thông tư 151) cho Co quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là cùng với thời hạn nộp tờ khai thuê GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng.

Kê khai thuế theo tháng: thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo.

Kê khai thuế theo quý: thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp

theo.

Thời kỳ kê khai thuế GTGT theo quý hay theo tháng: Việc kê khai thuế theo quý

hay theo tháng được ô ồn định trọn năm dương lịch và ồn định theo chu kỳ 3 năm Riêng chu

kỳ ôn định đầu tiên được xác định tính ké từ ngày 01/ 10/2014 đến hết ngày 31/12/2016 Những DN đang kê khai thuế GTGT theo quý thì chu kỳ ồn định đầu tiên được tính đếnhết ngày 31/12/2016

s* Phần mềm hỗ trợCác đơn vị phải thực hiện kê khai thuế qua mạng Internet sử dụng phần mềm hỗ trợ

kê khai của Tổng cục thuế Phần mềm hiện hành là phan mém hỗ trợ kê khai phiên bản

3.4.1.

b) Nộp thuế GTGTs* Về thời hạn nộp thuế

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý thì thời hạnnộp tờ khai, nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo

Trang 21

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng thì thờihạn nộp tờ khai, nộp thuế chậm nhất là ngày 20 tháng tiếp theo

Đối với cơ sở kinh doanh nhập khẩu phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu.

s* Địa điểm nộp thuế

Theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2015, Luật thuế số 78/2006/QH11 ngày

29 thang 11 năm 2006 quy định:

Tai Kho bạc Nhà nước.

Tại Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế.

Thông qua tô chức, cá nhân được co quan thuế ủy nhiệm thu thuế.

Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng theo quy định của pháp luật.

s* Về đơn vị tiền tệ dùng đề nộp thuế

Đồng Việt Nam là đơn vị tiền tệ dùng dé nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước.

Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại

té ra đồng Việt Nam theo ty gia giao dịch thực tế theo hướng dẫn của BTC tại Thông tư

200/2014/TT-BTC hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:

Ty giá giao dịch thực tế dé hạch toán doanh thu là ty giá mua vào của Ngân hàngthương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản

Tỷ giá giao dịch thực tế dé hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thươngmại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ

c Hoàn thuế GTGT

> Điều kiện hoàn thuế GTGT

Dé được hoàn thuế GTGT thì các cơ sở SXKD phải đáp ứng các điều kiện theo

TT156/2013/TT-BTC như sau:

- Phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

- Đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thâm quyên.

- Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật.

- Lập và lưu giữ sô kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật.

- Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh.

- Các trường hợp cơ sơ kinh doanh đã kê khai dé nghị hoàn thuế trên tờ khai thuế

GTGT thì không được kết chuyên số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế và số thuế được

khấu trừ của tháng tiếp sau.

> Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

Căn cứ vào thông tư 156/2013/TT-BTC và TT26/2015/TT-BTC, cơ sở kinh doanh

nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được xem xét hoàn thuế trong các trường

hợp:

- Trong 12 tháng liên tục (hoặc 4 quý) nếu có lũy kế số thuế GTGT đầu vào được

khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì được hoàn thuế GTGT.

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm đò

và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời giandau tư từ 1 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụngcho đầu tư theo từng năm Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ

Trang 22

mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới được cơ quan có thâm quyền phêduyệt nếu sau khi bù trừ số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng

trở lên (TT26/2015/TT-BTC).

- Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối

VỚI trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ

300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý (TT26/2015/TT-BTC).

- Cơ sở kinh doanh khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đôi doanh nghiệp, sáp nhập,

hợp nhất, chia tách, giải thé, phá sản, cham dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc

số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.

- Dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầuchính, tô chức quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng

hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam đề sử dụng cho chương trình, dự án.

- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước

ngoải dé mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại,

viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hóa, dịch vụ đó

- Đối tượng được hưởng quyên ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp

luật về, ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam dé sử dụng được

hoàn số thuế GTGT.

1.1.7 Kế toán thuế GTGT

a) Kế toán thuế GTGT được khẩu trừ

+* Chứng từ sử dụng:

Các cơ sở SXKD nộp thuế theo phương pháp khâu trừ khi bán hàng hóa hoặc cung

cấp dịch vụ cần sử dụng các loại hóa đơn chứng từ sau:

- Hóa đơn GTGT mẫu số: 01GTKT3/001

- Tờ khai thuế GTGT mau số: 01/GTGT và bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa,

dịch vụ mua vào (Phu lục 01-1/GTGT); bán ra (Phụ lục 01-2/GTGT).

- Chứng từ thanh toán: Giấy báo nợ (GBN), Giấy báo có (GBC), phiếu thu, phiếu

chi

- Số theo dõi thuế GTGT được khấu trừ

- Các chứng từ khác có liên quan

Các hóa đơn, chứng từ trên đều có mẫu thống, nhất của Bộ tài chính, tuy nhiên, các

doanh nghiệp vẫn có thé đăng ký với cơ quan thuế dé tự in, đặt in hóa đơn dé phù hợp vớihoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

s* Tài khoản sử dụng: Theo Théng tw 200/2014/TT- BTC)

Kế toán sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ dé hạch toán thuế

GTGT đầu vào Tài khoản 133 chỉ áp dụng cho đơn vị kinh doanh nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ

> Kết cấu: Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”:

Trang 23

Số thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn lại trong kỳ.

Số phát sinh bên Có:

Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

Kết chuyền số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá

Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Số du cuối kỳ:

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại

nhưng NSNN chưa hoàn trả.

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khẩu trừ của hàng hóa, dịch vụ

Tai khoản này phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư hàng hóa dịch

vụ mua ngoài dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.

+ Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khẩu trừ của TSCĐ

Tai khoản này phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư mua sắm TSCD dùngvào hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ thuế, của quá trình bat động sản dau tư

+ Nguyên tắc hạch toán:

TK 133 chỉ áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp

thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh thuộc diện không chịu thuế

GTGT.

Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ

chịu thuế và không chịu thuế GTGT, thì chỉ hạch toán vào TK133 khoản thuế GTGT đầu

vào được khấu trừ Trường hợp không xác định được khoản thuế GTGT đầu vào được khấu

trừ thì toàn bộ khoản thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào TK133 Cuối kỳ kế toán xácđịnh số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT

so với tông doanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì hạch toánvào chi phí SXKD hoặc GVHB ra trong kỳ tùy thuộc vào trường hợp cụ thé Trường hợp

số thuế GTGT không được khấu trừ lớn liên quan đến hàng đã bán và chưa bán, thì phân

bổ vào GVHB trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào GVHB

ra của kỳ kế toán sau.

Vật tư hàng hóa, TSCD mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịuthuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

và thuế GTGT không được khấu trừ

Trường hợp HH, DV mua vào được dùng hóa đơn chứng từ đặc thù (tem bưu điện,

vé cước vận tải ) ghi giá thanh toán là đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh được căn

cứ vào giá HH, DV mua vào đã có thuế dé xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu

Trang 24

Khóa luận tốt nghiệp Phan 1

trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉkhấu trừ thuế GTGT đầu vào bang số thuế GTGT đầu ra phải nộp của tháng đó Số thuế

GTGT đầu vào còn lại sẽ được khâu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế

Thuế GTGT đầu vào của

Trang 25

b) Kế toán thuế GTGT phải nộp

s* Tài khoản sử dụng

Đề hạch toán thuế GTGT dau ra phải nộp kế toán sử dụng tài khoản 3331 -Thuế GTGT phải nộp Tài khoản này dé phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khâu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải

nộp vào NSNN Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp áp dụng cho các đơn vị SXKD

thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và cơ sở kinh doanh nộp thuếtheo phương pháp trực tiếp trên GTGT

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311 - Thuế GTGŒT đầu ra: dùng dé phản ánh thuế GTGT dau ra, số

thuê GTGT phải nộp, đã nộp, sô thuê GTGT còn phải nộp của hàng hóa, dich vụ đã tiêu thụ.

+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã

nộp, còn phải nộp của hàng nhập khâu.

> Kết cau: Tài khoản 3331 — Thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp.

Số thuế GTGT của hàng giảm giá, hàng bán bị trả lại

Số phát sinh bên Có:

Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ sản xuất trong nước

Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khâu

Số dư cuối kỳ:

Số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ.

s* Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo

phương pháp khâu trừ và cơ sở kinh doanh thuộc đôi tượng nộp thuê theo phương pháp

trực tiêp trên GTGT.

Doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT đầu ra phải nộp cho Nhà nước theo Luật định

và kịp thời phản ánh vào số sách kế toán và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng của đơn vi.

Trang 26

Đơn vị phải thực hiện nghiêm chỉnh kịp thời và đầy đủ các khoản thuế cho Nhà

nước Mọi thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo thì cần

được giải quyết kịp thời theo quy định hiện hành, không được vì bat cứ lý do gì trì hoãn

Trang 27

Thuế GTGT dau ra của hang bán _ |

bi trả lại, giảm giá, chiét khâu „ `

Thuế GTGT đầu ra

521 >

ủa hàng hóa, dich

Giá chưa thuế của hàng hóa, dịch vụ

Trang 28

Khi khấu trừ thuế có 3 trường hợp:

+ THI: Thué GTGT dau ra phai nộp > Thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ, doanh

nghiệp sẽ được khâu trừ toàn bộ sô thuê GTGT đâu vào và phải nộp thêm sô thuê GTGT

phải nộp còn lại.

+ TH2: Thuế GTGT đầu ra phải nộp = Thuế GTGT đầu vào được khấu tr, doanh

nghiệp được khâu trừ toàn bộ và không phải nộp thuê GTGT.

+ TH3: Thuế GTGT đầu ra phải nop < Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thừa sẽ được chuyên khấu trừ ở kỳ sau hoặc xét hoàn thuế nếu đủ điều kiện theo quy định của Luật thuế GTGT.

c Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

s* Chứng từ sử dụng

- Tờ khai thuê GTGT mẫu số 04/GTGT

- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số 04-1/GTGT

- Số theo dõi thuế GTGT

s* Nguyên tắc hạch toán

Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào:

- Khi mua vật tu, hàng hóa, dịch vu, tài san có định phản ánh giá mua là tông giáthanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào); Thuế GTGT đâu vào không theo dõi trên tàikhoản 133 mà tính vào giá vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào; không được khấu trừ hayhoàn thuế đối với đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấpdịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà CSKD được hưởngbao gồm cả thuế GTGT

- Đối với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác là tổng thu nhập - tổng giáthanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

Trang 29

1.2 Cơ sở thực tiễn kế toán thuế giá tri gia tang

Khung phân tích và phương pháp nghiên cứu

Phan 1

Tông quan về kê toán Đặc điểm, tình hình hoạt Tô chức công tác kê toán

thuế GTGT động của công ty thuế GTGT tại công ty

Phương pháp thu thập số Phương pháp xử lý số

Phương pháp thu thập số liệu liệu

Kế toán thuế GTGT, kê

khai, nộp thuế, hoàn thuế

Các nghiên cứu về kế toán

thuế GTGT thu thập được

Kê khai, nộp thuế

= ES —

Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty, từ đó đưa ra những

đánh giá, đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao công tác kế toán thuế GTGTtại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

Trang 30

1.2.1 Phương pháp nghiên cứu

1.2.1.1 Phương pháp thu thập số liệu

a) Thu thập số liệu sơ cấp

Là những thông tin thu được từ việc quan sát, điều tra, phỏng van trực tiếp nhà quản

lý và nhân viên làm công tác kế toán thuế GTGT Phương pháp này dùng đề thu thập cácthông tin, các chính sách thuế GTGT đang được áp dụng tại doanh nghiệp, quy trình hạchtoán và xử lý chứng từ thuế GTGT

b) Thu thập số liệu thứ cấp

Là những thông tin thu thập được từ những nguồn có sẵn như: các giáo trình, sách tham khảo, báo, tạp chí, các báo cáo khoa học, số sách kế toán, các chính sách, văn bản, quy đ inh pháp luật của Nhà nước và của Bộ tài chính liên quan đến van đề nghiên cứu.

Những tài liệu có sẵn của công ty như báo cáo tài chính, lịch sử hình thành và phát

triển của công ty, các chứng từ kế toán như: hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra, tờ khai thuếGTGT, hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ, số kế toán

1.2.1.2 Phương pháp xử lý số liệu

Sau khi thu thập được số liệu đầy đủ liên quan đến đề tài, số liệu cần được tiến hànhphân loại, sắp xếp một cách hợp lý theo trình tự thời gian hoặc theo đối tượng nghiên cứu.Quá trình xử lý sô liệu chủ yêu áp dụng bằng máy tính tay, kỹ thuật tính toán trên bảng tính

excel.

1.2.1.3 Phương pháp phân tích số liệu

a) Phương pháp thong kê mô tả

Là phương pháp dùng dé mô tả thực tế tô chức công tác kế toán thuế GTGT tại công

ty thông qua việc khảo sát thực tế trong thời gian thực tập Đây là cơ sở quan trọng dé đánhgiá đúng đắn, chính xác về tình hình tô chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Dựa

trên việc mô tả giúp người đọc có thể hiểu được công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại

So sánh tương đối: chỉ tiêu so sánh tương đối là tỷ lệ (%) của các chỉ tiêu như lao

động, tài sản, nguôn vốn, doanh thu, lợi nhuận các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động

sản xuất kinh doanh Qua đó thấy được cơ cấu lao động, co cấu tài sản, nguồn vốn của công ty qua các năm, sự biến động các chỉ tiêu so với năm góc, thể hiện được mức độ tăng

trưởng của năm sau so với năm trước.

So sánh tuyệt đối: Xác định mức độ tăng giảm của các chỉ tiêu trên báo cáo dé thấyđược sự biến động, qua đó có thê đánh giá được tình hình hoạt động của đơn vị

c) Phương pháp chuyên môn của kế toán

- Phuong pháp chứng từ và kiểm kê: Là phương pháp phản ánh các nghiệp vụkinh tế phát sinh đã hoàn thành bang giấy tờ theo mẫu quy định Đối với thuế GTGT, chứng

từ quan trọng nhất làm căn cứ thé hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đó là hóa đơn

Trang 31

GTGT Ngoài ra còn có tờ khai thuế, giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước Các chứng

từ nay được sử dung dé minh họa, kiểm tra tính xác thực của công tác hạch toán và luânchuyền của các chứng từ

- Phuong phap tài khoản và ghi số kép: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

liên quan đến thuế GTGT vào các tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ

và theo mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng cụ thể.

- Phương pháp tông hợp và cân đối kế toán: là phương pháp khái quát tình hình biến

động của tài sản, nguôn vôn, kết quả kinh doanh và các môi quan hệ kinh tế khác của đối tượng hạch toán Thuế GTGT được thê hiện chỉ tiết trên bang BO1 — bảng cân đối kế toán

và Phụ lục báo cáo tài chính — Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước.

Trang 32

Khóa luận tốt nghiệp Phần 2

_ PHANII

Thực trạng kê toán thuê GTGT tại công ty cô phan Hà Nội Foods

Việt Nam

2.1 Khái quát về địa bàn nghiên cứu

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cô 6 phan Hà Nội Foods Việt Nam.

- _ Tên công ty: CÔNG TY CO PHAN HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM

- Tén giao dịch: HA NOI FOODS VIET NAM JOINT STOCKS

- Tén viết tắt HA NOI TP CO., LTD

- Dia chỉ trụ sở chính: Tang 5 toa nhà NewSkyline, Văn Quan, Ha Đông, TP Hà Nội Địa chi chi nhánh: 37N, đường Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh.

- Người đại diện pháp luật: Ông Vũ Doãn Duy — Phó Giám đốc

- _ Công ty cô phần Hà Nội Foods Việt Nam được thành lập theo giấy đăng ký kinh

doanh ngảy 11 thang 07 năm 2014.

- Linh vực kinh doanh của công ty:

Ban đầu: Chế biến và bào quản rau quả, cung cấp và phục vụ chế biến.

Sau năm 2016: theo đuôi mô hình sản xuất khép kín Feed- Farm- Food Hiện tại công ty

tập trung sản xuất các dòng sản pham chế biến sẵn.

Thực phẩm, cung cấp thực phẩm, công ty thực phẩm

Thực phẩm chế biến đóng gói

Thực phẩm chế biến sẵn.

- Trong những năm đầu mới thành lập, hầu hết các doanh nghiệp luôn gặp phải những

khó khăn nhất định Công ty Hà Nội Foods Việt Nam cũng không phải trường hợpngoại lệ, ban giám đốc công ty đã rất có gắng trong việc tìm chỗ đứng cho công ty

trong tình hình nên kinh tế thị trường cạnh tranh hết sức gay gắt, quy mô công ty

còn nhỏ Sau gần 7 năm hoạt động và phát triển, công ty đã tạo dựng được những

thành công nhất định trên thị trường, tạo được sự uy tín với các đối tác lâu năm và

đem lại sự tin tưởng với các đối tác mới Từ đó mở rộng được thị trường kinh doanh

cũng như phát triên công ty.

- _ Tên địa điểm kinh doanh: XƯỞNG SAN XUẤT - CONG TY CÔ PHAN HÀ NỘI

FOODS VIỆT NAM.

Trang 33

- Dia chỉ: Thôn Phương Bản, Xã Phụng Châu, Huyện Chương Mỹ, Thành Phố Hà

Nội.

2.1.2 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty cỗ phan Hà Nội Foods Việt Nam

Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Dé có thê hoạt động tốt, mỗi doanh nghiệp đều phải có cho mình một

bộ máy tổ chức quản lý chặt chẽ, linh hoạt, gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản

xuất kinh doanh của công ty Tổ chức một bộ máy quản lý hợp lý, khoa học là một vẫn đề

quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến năng suất lao động, hiệu quả sản xuất kinh doanhcủa cả doanh nghiệp Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ công ty Hà Nội Foods được tô chức

và quản lý theo sơ đồ sau:

Trang 34

Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Giám đốc: là người đứng đầu bộ máy quản lý, đại diện cho công ty, có quyền

quyết định cao nhất, chịu trách nhiệm toàn bộ trong việc điều hành mọi hoạt động của công

ty trước trước các cơ quan Nhà nước và pháp luật.

- Phó Giám Đốc: Hoạt động theo sự chỉ dao của Giám đốc, triển khai thực hiệncác công việc được giám đốc giao phó, trên cơ sở chủ trương chính sach và kế hoạch được

giao, trực tiếp điều hành và đôn đốc các phòng ban hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, đặc

biệt là tổ chức, đưa ra các kế hoạch của phòng kinh doanh, phòng Martketing, tham gia

điều hành cùng trưởng các bộ phận khác

- Xuong san xuất: chịu trách nhiệm trong việc nhận đơn hàng của kháchhàng, đối tác, sau đó tiến hành sản xuất sản phẩm theo yêu cầu đã định hoặc sản xuất theo

chỉ thị của ban giám đốc Tiếp nhận vật tư, lưu kho, lưu bãi lượng hàng sản xuất

-Phòng kế toán: ghi chép, phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Giám sát chặt chẽ tình hình tài chính của công ty cũng như việc sử dụng có hiệu

quả nguồn vốn, lao động, vật tư, ngoài ra là việc chấp hành đúng luật, thông tư, nghị định hướng dẫn, chế độ kế toán áp dụng trong việc lập báo cáo tài chính, xác định kết quả hoạt

động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng hóa đơn GTGT của doanh nghiệp

-Phòng kinh doanh: giúp giám đốc trong các hoạt động kinh doanh của công ty,

trực tiếp tiến hành các hoạt động nghiên cứu, thăm do các thị trường tiềm năng cho công

ty Xây dựng kế hoạch kinh doanh và phối hợp với phòng kế toán xây dựng hệ thống giá

bán phù hợp với thị trường, xúc tiền bán hàng, nghiên cứu sản phẩm dé thúc day việc tiêu thụ sản phẩm của Công ty.

-Phòng Điều Hành: là giám sát hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, các nhà khai

thác, xây dựng kế hoạch tiến độ sản xuất Dong thoi thiét lập các phương pháp cai tiền

trong quá trình sản xuất, trang bị máy móc, thiết bị vật tư và bố trí mặt bằng nhà máy Giám

đốc nhà máy còn đảm nhiệm công tác lên kế hoạch sản xuất, triển khai tô chức cũng như

kiểm tra, đôn đốc nhân viên, công nhân làm việc theo đúng tiến độ, đảm bảo chất lượng

sản phẩm, tăng năng suất lao động.

-Phòng hành chính nhân sự gồm các chức năng chủ yếu như hoạch định nguồn nhân lực, tuyên dụng bé sung nhân viên còn thiếu, đào tạo và đánh giá hiệu quả dao tạo, đánh giá, giám sát việc thực hiện nội quy của công nhân viên chức, công nhân viên tại công

ty, quản trị tiền lương, thưởng và các chế độ bảo hiểm theo quy định pháp luật, xử lý quan

hệ lao động, hành chính, lưu trữ các văn bản giấy tờ, vệ sinh an toàn bảo hộ lao động

Toàn bộ khối lãnh đạo và nhân viên cũng như cộng tác viên đều được đào tạo qua

trường lớp và các khóa đảo tạo riêng biệt trước khi được trực tiếp tham gia các hoạt động

tại doanh nghiệp.

Trang 35

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Mô hình hoạt động được công ty theo đuôi trong những năm gần đây là mô hình

3F “Feed-Farm-Food” Đây là mô hình kinh doanh khép kín, đảm bảo nhu cầu phục vụ

sản xuất đồng thời cung câp một lượng thực phẩm sạch, giá cả hợp lý, đúng theo tiêu

chuẩn vệ sinh thực pham tại Việt Nam Tuy rang van chua thực đúng theo tiêu chuẩn vệ sinh thực phẩm tại Việt Nam (công ty vẫn phải nhập một số lượng nguyên liệu chế biến

lớn từ bên ngoài như thịt lợn, các loại rau dùng trong chế biến nem chua, giò chả do quy

mô công ty chưa đủ dé cung cap lượng lớn nguyên liệu dùng trong sản xuất), nhưng

công ty luôn có gắng đề nhập liệu nguồn nguyên liệu, thực phâm có chất lượng, nguồn

gốc rõ rang đảm bảo đúng theo tiêu chí an toàn thực phẩm Việt Nam dé cung cấp ra thị

trường tiêu dùng đặc biệt là khu vực Miền Bắc ( thị trường chính).

Trang 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

2.1.3.1 Sơ đồ, chức năng bộ máy kế toán

Bộ máy kê toán của công ty Hà Nội Foods được tô chức theo sơ đồ sau:

Kế toán trưởng

Kê toán quỹ Kế toán bán hàng

(kiêm kế toán thanh Kê toán thuê (kiêm kế toán kho)

toán tiên mặt)

(đầu ra) (đầu vào)

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

(Nguồn: Phòng kê toán)

Trang 37

- _ Kế toán trưởng (Đinh Thị Ly): là người đứng đầu phòng kế toán Chịu sự quản

lý và có trách nhiệm tham mưu, giúp ban giám đốc công ty tổ chức chỉ đạo moi mặt công

tác kế toán, tài chính trong công ty Tổ chức quản lý chứng từ kế toán, luân chuyên chứng

từ, ghi chép số sách và lập báo cáo tài chính, kế toán dé cung cấp thông tin kịp thời cho giám đốc trong việc điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- _ Kế toán viên: cùng kế toán trưởng kiểm tra sự hợp lý, hợp lệ của chứng từ kế

toán theo quy định của Nhà nước Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác các thông tin về số

lượng, thời gian, trên chứng từ vào sô sách Theo dõi tình hình tăng, giảm quỹ tiền mặt,tiền gửi ngân hàng, theo dõi các khoản phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp dé so

sánh, đối chiếu giữa các bên về tình hình công nợ Cùng với kế toán kho theo dõi tình hình

xuất, nhập vật tư, hàng hóa đề kịp thời phục vụ cho công tác tính giá.

Bao gồm:

- _ Kế toán ngân quỹ kiêm kế toán thanh toán tiền mặt:( Nguyễn Thị Kim Oanh):

Nhập liệu các loại chứng từ thu, chi: phiếu hoàn ứng, phiếu thu, chi (nội bộ), tam ứng,

hanh toán cho nhân viên Nhận va giao tiền cho các cá nhân theo lệnh của Phó tong giám

đốc, kế toán trưởng và các chứng từ hợp lệ, lập số quỹ kiểm tra và đối chiếu số liệu với

kế toán thanh toán hằng ngày, bảo quản an toàn quỹ tiền mặt tại doanh nghiệp

- _ Kế toán thanh toán:

+, Thu (Nguyễn Thị Hoàn): Chịu trách nhiệm theo dõi các khoản tiền mặt, phiếu thu,

hường xuyên đối chiếu kiểm tra với kế toán quỹ về các khoản thu trong tháng phát sinh.

Thực hiện các hoạt động liên quan đến thu tiền mặt, các khoản phải thu của khách hàng, chủ động liên hệ với khách hàng khi phát hiện các khoản thu đã đang hoặc quá hạn chưa

hanh toán Hoạch toán doanh thu hằng ngày phát sinh, viết hóa đơn GTGT cho khách

hàng Kiểm tra đối chiếu công nợ, thực hiện đối trừ chứng từ, công nợ đối với những khoản

đã thu Định ky lập báo cáo công nợ gửi lên cho các cap về tình hình thực hiện thu công

nợ Chốt tiền thu được hàng ngày với kế toán ngân quỹ Thực hiện một số công việc khác theo chỉ đạo của cấp trên

+, Thanh toán ra (Nguyễn Thị Ngân): Thực hiện theo dõi các khoản chỉ ra của công

ty Thường xuyên đối chiếu, kiểm tra sô liệu với kế toán ngân quỹ về các khoản chi này.

Lam việc trực tiếp với các nhà cung cấp về các khoản chi, thanh toán đến hạn, thực hiện

đàm phán các điều kiện có lợi cho công ty Hach toán các khoản chi phát sinh hàng ngày.Thực hiện lập báo cáo công nợ các khoản chi định kỳ gửi lên các bộ phận cấp trên Lập kế

hoạch thanh toán với nhà cung cấp định kỳ, phù hợp với tình hình tài chính hiện tại của

công ty Chu động liên hệ với nhà cung cap trong trường hợp không dam bảo được khả năng thanh toán đúng hạn Thực hiện một sô công việc khác theo chỉ đạo của cấp trên

- Kế toán bán hàng kiêm kế toán kho sản xuất (Nguyễn Thị Viên): Cập nhật, chi

chép phan ánh kip thời các thông tin giao nhận hàng hóa hàng ngày: kiểm tra số lượng, đơn

giá của từng sản pham, lay đó làm căn cứ xuất hóa đơn giao cho người bán Lập các hóa

đơn chứng từ hàng bán, phiếu nhập, xuất kho, xuất hóa đơn giao cho nhà cung cap, xuất số

hóa đơn điện tử cho đơn hàng đã thực hiện giao Cuối ngày căn cứ vào sô chứng từ hóa

đơn trên, lập bảng kê kèm theo gửi người mua, tính tổng giá trị hàng bán trong ngày cùng

thuế GTGT Tập hop kịp thời, chính xác các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, thực

Trang 38

hiện kết chuyền lấy căn cứ làm xác định kết quả kinh doanh Thực hiện đối chiếu với thủ

kho (tại phân xưởng) về số liệu xuất, tồn kho cuối ngày, đảm bảo tránh xảy ra mat mát.Cung cấp thông tin về tình hình tiêu thụ hàng bán cho bộ phận cấp trên (bộ phận kinh

doanh) và các bộ phận khác theo yêu cầu Thực hiện các công việc kế toán khác theo yêu cầu của kế toán trưởng

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam được Bộ tài

chính ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính (có áp dụng bản chỉnh sửa thông tư 75/2015/TT-BTC)

- Niên độ kế toán: kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm

- Kỳ kế toán: Quý

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam (VNĐ)

- Phương pháp tính giá xuất kho: Bình quân cuôi kỳ.

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương

pháp kê khai thường xuyên.

- Phương pháp tính hạch toán thuế GTGT: Công ty hạch toán thuế GTGT theophương pháp khấu trừ

- Su dụng mọi chứng từ thanh quyết toán theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính trong

đó:

Các loại hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo nợ, giấy báo cóPhiếu xuất kho kiêm hóa đơn của người bán

Phiếu nhập kho biên bản kiểm kê hàng hóa

Phiếu chỉ tiền hoặc giấy báo nợ ngân hàng, biên bản thanh toán tiền tạm ứng

- Hình thức ghi số kế toán: Nhật ký chung trên số sách.

- Phần mềm kế toán áp dụng: công ty sử dụng hệ thống sô sách trên excel Từ ngày

16/12/2016, công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA trong công tác kế toán

Trang 39

B TM:

Tệp Trợgiúp

@ rk nd qui THỊ Dome NGHIỆP tợP MT

® Dữ liệu kếtoản | KETOAN_2020

`

Tên người dùng ketoanthanhtoan.

Mật khẩu |

“ Đồng |@ Hủybỏ

Hướng dẫn lập báo cáo

AÌ quyết toán nhanh nhất

‘(Kem chitiét)

Feet Mau fate Tae nice: 1 Nit ia: Tana đài hiu5n- MISA sumneet OVE NIM 9-17€A ÌÌ13mt/221

Bảng 1.3: Giao diện phần mềm Misa tại công ty

(Nguồn: Phòng kế toán)

Trang 40

2.1.3.3 Hình thức số kế toán tại công ty

- Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung và thực hiện phần lớn các công việc ghi sô, xử lý sô liệu băng misa trên cơ sở hệ thống số sách ban hành theo quyết định số 200/2014/TT-BTC.

- Cac hóa đơn, chứng từ kế toán được kiểm tra và phân loại, kế toán các phần hànhthực hiện nhập liệu chứng từ lên các sô tổng hợp, chỉ tiết và lên Báo cáo tài chính

- Đặc biệt tại quý 4/2020, công ty nhanh chóng cập nhật quyết định mới về thuế,

và hóa đơn theo nghị định ban hành gần đây của chính phủ 125/2020/NĐ-CP về việc vi phạm hành chính Tính năng này được cập nhật trên Misa SME.NET 2021 và được công

ty áp dụng trong năm nay đề tránh những tôn that, bị phạt.

- Cuối năm hoặc bat cứ khi nào cơ quan thuế hoặc ban Giám đốc yêu cầu, các

chứng từ, hóa đơn được lưu trữ cần thận, số kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ tiết được in

ra từ phần mềm kế toán Misa, đóng thành quyên và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy

Tiêu đề	Kế toán thuế Giá Trị Gia Tăng tại Công Ty Cổ Phần Hà Nội Foods Việt Nam
Tác giả	Lờ Thị Hương
Người hướng dẫn	TS. Vũ Quang Kết
Trường học	Học Viện Cộng Nghệ Bưu Chính Viễn Thông
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2021
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	89
Dung lượng	26,06 MB