Trang 1 LỜI MỞ ĐẦU...1PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI...2I.. Tài khoản sử dụng...185.4.Phương pháp hạch toán...19PHẦN
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠ
1 Khái niệm về bán hàng và kết quả tiêu thụ
- Bán hàng là khâu cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ,là quá trình bên bán chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa cho bên mua để từ đó được tiền hoặc thu tiền từ bên mua.Nói cách khác bản chất của bán hàng chính là sự thay đổi hình thái giá trị của hàng hóa,hàng hóa của doanh nghiệp chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ Lúc này,doanh nghiệp kết thúc một chu kỳ kinh doanh ,túc là vòng chu chuyển vốn của doanh nghiệp được hình thành.
1.2 Khái niệm kết quả tiêu thụ
- Kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
2 Ý nghĩa của kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ
- Kết quả tiêu thụ là kết quả tài chính cuối cùng của HĐKD trong thời kỳ nhất định của DN Khi quá trình tiêu thụ kết thúc, doanh thu từ hoạt động bán hàng sẽ bù đắp toàn bộ chi phí bỏ ra và tích lũy để tiếp tục quá trình KD mới.
- Kết quả tiêu thụ là chỉ tiêu kinh tế quan trọng để đánh giá các chỉ tiêu kinh tế, các hoạt động của DN Qua kết quả tiêu thụ đã góp phần làm cho DN có khả năng hoàn thành thực hiện nghĩa vụ của mình đối với nhà nước, góp phần quyết định quy mô của các quỹ trích lập đồng thời đảm bảo thu nhập, nâng cao đời sống cho người lao động.
3 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ
- Theo dõi tình hình xuất bán hàng hóa một cách chính xác qua 2 chỉ tiêu: Hiện vật, giá trị và tình hình thanh toán với khách hàng.
- Tính chính xác của các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp.
- Tính chính xác trị giá vốn của hàng hóa bán ra.
- Theo dõi CPBH, CPQLDN và giám sát chặt chẽ các chi phí đó Mặt khác kế toán phải phân bố chính xác các chi phí đó cho từng loại hàng hóa tiêu thụ.
- Xác định chính xác kết quả tiêu thụ trong kỳ và xác định kết quả tiêu thụ cho từng loại hàng hóa trong kỳ.
4 Một số phương thức tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại
- Theo phương thức này, định kỳ theo kế hoạch DNTM gửi hàng cho khách hàng và giao tại địa điểm đã ký trong hợp đồng Trong quá trình gửi hàng, DN vẫn chịu phần lớn rủi ro và giữ quyền sở hữu nên HH chưa được xác định là bán, chưa được ghi nhận doanh thu bán hàng Chỉ khi nào bên phía khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán, khi đó hàng chuyển quyền sở hữu, DN được ghi nhận doanh thu.
4.2 Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
- Theo phương thức này, DNTM ký hợp đồng với nhà cung cấp và với khách hàng để mua, bán hàng Hàng hóa được chuyển thẳng từ nhà cung cấp đến khách hàng, DNTM có trách nhiệm đòi tiền của khách hàng để trả cho nhà cung cấp và hưởng phần chênh lệch.
4.3 Phương thức bàn giao hàng trực tiếp
- Theo phương thức này, KH sẽ nhận hàng trực tiếp tại kho của DN hoặc giao nhận hàng tay ba (Nhà cung cấp, DNTM và khách hàng) Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của DN thì HH chuyển quyền sở hữu, DN được ghi nhận doanh thu bán hàng.
4.4 Các phương thức bán lẻ a Bán hàng thu tiền trực tiếp
- Theo phương thức này, nghiệp vụ bán hàng hoàn thành trực diện với người mua Khách hàng trả tiền, người bán hàng giao hàng Cuối ngày (hoặc cuối ca) người bán hàng lập báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền để làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán Doanh thu bán hàng được tính trên cơ sở số lượng hàng được bán ra và đơn giá hàng bán Để đơn giản cho việc tính toán, số lượng hàng bán ra thường được tính theo phương pháp cân đối. b Bán hàng theo phương thức tự phục vụ
- Phương thức bán hàng này được thực hiện ở các siêu thị Khách hàng tự lựa chọn hàng hóa cần mua và thanh toán tiền tại quầy thu tiền của siêu thị Kế toán bán lẻ theo phương thức này căn cứ vào các phiếu bán hàng đã tổng hợp trên máy vi tính và ghi sổ.
Trên đây là những phương thức bán hàng phổ biến hiện nay, tùy từng đặc điểm kinh doanh của mình mà các DN chọn và sử dụng các phương thức tiêu thụ cho phù hợp và hiệu quả nhất.
KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
1 Kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán
- Giấy báo Có của ngân hàng.
- Bảng tổng hợp xuất ,nhập ,tồn
- Bảng phân bổ giá vốn.
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý,…
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ chi tiết hàng hóa
- Sổ theo dõi thuế GTGT
- Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra
- Sổ quỹ, sổ tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết thanh toán
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
- Chứng từ ghi sổ, Sổ cái, Sổ chi tiết.
1.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hóa kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa.
+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm.
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
- Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp).
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911.
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
- TK 632 : Giá vốn hàng bán.
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hóa bán trong kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632:
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt quá mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ( không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh > chi phí sản xuất chung cố định được tính vào giá thành sản phẩm)
- Phản ánh khoản hao hụt ,mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế
TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng,tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập năm trước.
- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Giá vốn hàng bán bị trả lại
- Hoàn nhập khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập năm trước
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911
TK 632 không có số dư cuối kỳ
Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Khi xuất hàng hóa giao cho khách hàng ,kế toán ghi:
- Phản ánh giá vốn hàng bán,ghi:
- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,ghi:
Khi xuất hàng chuyển đến cho người mua ,kế toán ghi:
Khi khách hàng nhận hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán ,ghi:
- Phản ánh giá vốn của số hàng được chấp nhận :
- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,ghi:
Phương thức bán hàng qua đại lý ,ký gửi:
Hạch toán tại doanh nghiệp ( đơn vị giao hàng đại lý)
- Khi xuất hàng giao đại lý ,kế toán ghi:
Nợ TK 157 : Hàng gửi đi bán
- Khi bên nhận đại lý quyết toán với doanh nghiệp về số hàng đã tiêu thụ:
+ Phản ánh giá vốn của số hàng hóa đã tiêu thụ:
Nợ TK 632 : Gía vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán.
+ Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ,và hoa hồng đại lý:
Trường hợp hoa hồng tính riêng:
Nợ TK 6421: Hoa hồng đại lý được hưởng
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (hoa hồng )
Có TK 511:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331:Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp hoa hồng tính chung:
- Cuối kỳ ,xác định số hoa hồng được hưởng ,ghi:
Nợ TK 6421:Hoa hồng đại lý được hưởng
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Hạch toán tại đại lý ( đơn vị nhận hàng đại lý) Đối với đại lý ,hàng nhận bán không thuộc quyền sỡ hữu của đơn vị nên kế toán phải theo dõi trên tài khoản ngoài bảng ,TK 003 : Hàng hóa nhận bán hộ,nhận ký gởi
- Khi nhận hàng căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ,kế toán ghi:
- Khi bán được hàng kế toán ghi :
+Trường hợp hoa hồng tính riêng:
Có TK 511: Hoa hồng được hưởng
Có TK 3331:Thuế GTGT của hoa hồng
+Trường hợp hoa hồng tính chung:
Phản ánh tổng số tiền thu được
Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lý.
Phản ánh hoa hồng được hưởng
Nợ TK 331:Số tiền hoa hồng được hưởng
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT tương ứng với doanh thu
Chuyển tiền cho bên giao:
Nợ TK 331: Số tiền sau khi đã trừ hoa hồng.
+ Đồng thời ghi giảm hàng hóa nhận bán hộ ,nhận ký gửi:
Phương thức bán hàng trả chậm ,trả góp
Khi xuất hàng hóa giao cho khách hàng ,kế toán ghi:
- Phản ánh giá vốn hàng bán,ghi:
Nợ TK 632:Gía vốn hàng bán.
- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,ghi:
Nợ TK 111,112: Số tiền thu lần đầu.
Nợ TK 131:Số tiền còn lại phải thu.
Có TK 511:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 3387 :Doanh thu chưa thực hiện.
Có TK 3331:Thuế GTGT phải nộp theo hóa đơn.
Định kỳ ,xác định và kết chuyển lãi trả chậm trả góp ,ghi:
Định kỳ ,khi thu được tiền của khách hàng,ghi:
Có TK 131:Phải thu của KH
Các phương thức tiêu thụ khác
Khi thanh toán tiền lương ,tiền thưởng cho người lao động bằng hàng hóa,ghi:
- Phản ánh giá vốn hàng bán,ghi:
- Phản ánh doanh thu,ghi:
Nợ TK 334: Phải trả người lao động
Khi xuất hàng hóa tiêu thụ dưới hình thức trao đổi với các tài sản khác:
- Nếu trao đổi hàng hóa tương tự ,ghi:
Nợ TK 156:Hàng hóa nhận về
Có TK 156 :Hàng hóa xuất kho đi trao đổi
- Nếu trao đổi hàng hóa không tương tự ,ghi:
+ Khi giao hàng hóa cho bên trao đổi,ghi:
Nợ TK 131 :(Tổng giá thanh toán)
- Khi nhận hàng hóa do trao đổi về nhập kho hoặc tiêu thụ trực tiếp ,ghi:
Nợ TK 156 :Trường hợp nhập kho
Nợ TK 632 : Tiêu thụ trực tiếp
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 : Tổng giá thanh toán
- Nếu có chênh lệch giữa hàng hóa đem đi trao đổi với giá hàng hóa nhận về ,kế toán ghi:
+ Nếu giá trao đổi của hàng hóa >giá hàng hóa nhận về ,khi thu thêm tiền ghi:
Nợ TK 111,112:Số tiền thu thêm
Có TK 131:Phải thu của KH
+ Nếu giá trao đổi của hàng hóa