Thứ hai, luận văn trình bày tổng quan, cơ cấu bộ máy, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và thực trạng kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai..
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý vĩ mô nền kinh tế Nợ thuế làm ảnh hưởng không nhỏ đến việc bảo đảm số thu cho Ngân sách Nhà nước Quản lý nợ thuế là một trong những hoạt động của công tác quản lý thuế nói chung, có nhiệm vụ đảm bảo số tiền thuế phát sinh được thu nộp vào ngân sách nhà nước Quản lý nợ thuế là công việc theo dõi, nắm bắt trực tiếp thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện biện pháp đôn đốc thu hồi thu nộp vào ngân sách nhà nước đối với số thuế mà người nộp thuế phải nộp theo quy định của pháp luật thuế Cưỡng chế nợ thuế là việc cơ quan thuế và các cơ quan bảo vệ pháp luật áp dụng các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ thuế Vì vậy, việc quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tốt sẽ giúp cơ quan quản lý thuế nắm bắt được tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, từ đó thúc đẩy người nộp thuế nộp đầy đủ các khoản thuế vào ngân sách nhà nước, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Trong bối cảnh chung nền kinh tế hội nhập quốc tế, Cục thuế tỉnh Đồng Nai cũng đã và đang triển khai công tác quản lý thuế nói chung, trong đó có công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Việc triển khai công tác này trong thực tiễn đã đem lại nhiều kết quả tích cực song vẫn còn gặp nhiều hạn chế, vướng mắc như một số cơ chế chính sách trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế còn chưa phù hợp Năng lực và phẩm chất đạo đức của một số cán bộ công chức làm công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ chưa đáp ứng được yêu cầu Hệ thống phần mềm, ứng dụng phục vụ công tác quản lý chưa được hoàn thiện Do đó dẫn đến tình trạng người nộp thuế cố tình không nộp thuế, nợ lớn ngày càng tăng cao, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm nhưng không có khả năng thu hồi Hơn thế, nhiều đối tượng nộp thuế bỏ trốn, không còn hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký với cơ quan thuế quản lý Việc xử lý các khoản nợ ảo, nợ không chính xác chậm; công tác lập kế hoạch thu nợ hàng năm, công tác phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ còn nhiều hạn chế Trong điều kiện hiện nay, do ảnh hưởng từ đại dịch covid – 19 với tình hình sản xuất kinh doanh khó khăn, số lượng doanh nghiệp giải thể và bỏ địa chỉ gia tăng dẫn đến khó khăn trong việc thu hồi tiền thuế nợ, nếu không được theo dõi chính xác, quản lý chặt chẽ và có các biện pháp đôn đốc kịp thời sẽ không chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của ngân sách nhà nước mà còn tạo ra sự bất bình đẳng trong kinh doanh
Tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, mặc dù đơn vị đã có nhiều nỗ lực, đưa ra nhiều biện pháp để thu hồi nợ thuế, trong đó áp dụng cả những biện pháp cưỡng chế nợ, nhưng tình hình nợ thuế vẫn còn cao, còn nhiều khoản nợ thuế không có khả năng thu hồi Hàng năm, số tiền thuế nợ lớn (đến tháng 12 năm 2018: 1.543 tỷ đồng; đến tháng 12 năm 2019: 1.953 tỷ đồng; đến tháng 12 năm 2020: 1.946 tỷ đồng; đến tháng 12 năm 2021: 2.391 tỷ đồng) (Báo cáo tổng kết phân loại tiền thuế nợ từ năm
2018 - 2021 trên địa bàn tỉnh Đồng Nai) Việc nợ thuế lớn gây thất thu ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng đến sự nghiêm minh của pháp luật Bên cạnh đó, công tác cưỡng chế nợ thực hiện nhiều biện pháp nhưng số tiền thuế cưỡng chế thu được chỉ đạt từ 60-80% tổng số tiền thuế nợ phải cưỡng chế
Việc quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tốt sẽ giúp cơ quan quản lý thuế nắm bắt được tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Bảo đảm sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế, giúp doanh nghiệp tăng cường cạnh tranh trong và ngoài nước đòi hỏi không ngừng hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm soát và nâng cao năng lực quản lý của mình để hạn chế sự gian lận sai sót có thể xảy ra Không những đối với doanh nghiệp, quản lý nợ thuế là một trong những hoạt động của công tác quản lý thuế, đảm bảo số tiền thuế phát sinh được thu nộp vào ngân sách nhà nước Do đó, kiểm soát nội bộ đóng vai trò hết sức quan trọng giúp cho các nhà quản lý có thể kiểm soát và sử dụng hữu hiệu các nguồn lực nội tại và xây dựng hệ thống quản lý vững chắc trong tương lai Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn đó, tác giả chọn đề tài: “HOÀN
THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ
NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI” làm luận văn tốt nghiệp hoàn thành khóa học thạc sĩ Trên cơ sở này tác giả đã mạnh dạn đề xuất những giáp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai nhằm nâng cao tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ và cuối cùng là nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước góp phần nâng cao hiệu quả quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, đảm bảo công bằng giữa người nộp thuế và kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển.
Tổng quan nghiên cứu
Tại Việt Nam cũng có rất nhiều đề tài nghiên cứu về vấn đề Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, dưới đây là số đề tài tiêu biểu:
+ Phạm Việt Hà (2012), “Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác QLNT”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành Thuế năm 2012 – 2013 (Tổng Cục thuế) Trong đề tài, tác giả đưa ra những khái niệm về quản lý thu thuế, quản lý thu nợ Trên cơ sở đó, đã vận dụng nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế ở Việt Nam, trong đó tập trung chủ yếu nghiên cứu, phân tích thực trạng của công tác QLNT tại Việt Nam, kinh nghiệm QLNT của Mỹ Từ đó phân tích những kết quả đã đạt được, những vấn đề cần phải khắc phục và nguyên nhân của nó làm hạn chế đến hiệu quả QLNT ở Việt Nam và đưa ra đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT ở Việt Nam
+ Nguyễn Hoàng Minh (2015), “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế TP Biên Hòa”, Luận văn Thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học Lạc Hồng Luận văn làm rõ nét về tầm quan trọng của việc kiểm tra thuế tại doanh nghiệp trên địa bàn Tp Biên Hòa thông qua việc đánh giá thực trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ để từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm tăng cường hiệu quả kiểm soát nội bộ tại Chi cục Thuế TP Biên Hòa Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính là chủ yếu
+ Đào Thị Kim Thanh (2016), “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình”, Luận văn Thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học Bách Khoa Luận văn đánh giá tầm quan trọng của công tác quản lý nợ đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam thông qua việc đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình
+ Trần Việt Tuấn (2021) “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Việt Nam trong điều kiện hiện nay” Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam giai đoạn 2013 – 2019; đồng thời chỉ ra những hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam giai đoạn này Từ đó luận văn đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam đến năm
+ Nguyễn Hải Yến (2021) “Hoàn thiện công tác quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tại Tổng cục thuế” Luận văn Thạc sĩ Kế toán, Trường Học Viện Tài Chính Luận văn hệ thống hóa cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế Phân tích thực trạng quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Tổng cục thuế, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm khắc phục và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý nợ
& cưỡng chế nợ thuế tại Tổng cục thuế trong thời gian tới
+ Nguyễn Thị Hồng Nhung (2022) “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Long” Luận văn Thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học Kinh tế TP
Hồ Chí Minh Luận văn phân tích thực trạng thực trạng về quản lý nợ cũng như tình hình nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Long giai đoạn 2017 – 2021 từ đó tìm ra nguyên nhân nhằm đưa ra các kiến nghị, giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ trên địa bàn tỉnh Vĩnh Long
+ Mansor, M (2018) Internal audit effectiveness in tax administration: A model proposition Journal of Advanced Research in Business and Management Studies, 12(1), 70-78 Hiệu quả kiểm toán nội bộ trong quản lý thuế: Đề xuất hình mẫu Muzainah Mansor Tạp chí Nghiên cứu Nâng cao về Nghiên cứu Kinh doanh và Quản lý 12 (1), 70-78, 2018 Kiểm toán nội bộ là một cơ chế quan trọng được thiết kế để đánh giá các quy trình nội bộ của tổ chức với mục tiêu nâng cao hiệu quả hoạt động theo hướng hiệu quả Mục tiêu của nghiên cứu này là xem xét các tài liệu và mô hình về tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ từ góc độ đầu vào, quy trình, đầu ra và kết quả cần thiết của kiểm toán nội bộ, đồng thời đề xuất mô hình kiểm toán nội bộ hiệu quả trong quản lý thuế Bài viết đã phân tích các mô hình và tài liệu kiểm toán nội bộ, từ đó đưa ra những nhận xét mang tính xây dựng bằng cách nhấn mạnh sự cần thiết của việc tích hợp các mô hình và đề xuất một mô hình có thể cải thiện chức năng kiểm toán nội bộ trong tổ chức thuế Cuối cùng, bài viết đề xuất một mô hình kiểm toán nội bộ tích hợp nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu quả của kiểm toán nội bộ nhằm quản lý thuế và tạo nguồn thu hiệu quả ở Nigeria.
Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu
mục tiêu nghiên cứu
* Mục tiêu chung: Đề xuất những giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
- Phân tích và đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ trong quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
- Đưa ra giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi chính:
+ Câu hỏi 1: Thực trạng kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai như thế nào?
+ Câu hỏi 2: Các giải pháp nào nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai?
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu chính là phương pháp định tính:
- Luận văn sử dụng phương pháp thu nhập, phân tích, tổng hợp, tài liệu để hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kiểm soát nội bộ trong quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
- Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tại bàn, phương pháp thống kê, phương pháp tổng hợp, thu thập thông tin thực tế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai từ đó đánh giá thực kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
- Luận văn sử dụng phương pháp so sánh, phân tích, suy luận để đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
- Luận văn đã đánh giá được thực trạng quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
- Luận văn đã đề xuất các định hướng và giải pháp cụ thể để ngăn chặn, đẩy lùi các hiện tượng vi phạm pháp luật của người nộp thuế cũng như cảnh báo đối với những hành vi vi phạm pháp luật, vi phạm quy chế, quy trình nghiệp vụ của ngành Thuế của công chức thuế.
Cấu trúc của luận văn
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ và quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế
Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ QUẢN LÝ NỢ, CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ
Tổng quan về kiểm soát nội bộ
1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển
Trong mỗi tổ chức luôn có sự mâu thuẫn về các mối quan hệ lợi ích khác nhau như mâu thuẫn giữa lợi ích cá nhân và lợi ích tập thể, lợi ích của người lao động và lợi ích chủ doanh nghiệp Để giải quyết các mâu thuẫn này cần có các quy định để kiểm soát ràng buộc sao cho cá nhân không vì lợi ích riêng tư mà làm tổn hại đến lợi ích của cả tập thể hay người lao động không từ bỏ lợi ích cá nhân mà vẫn không làm tổn hại đến lợi ích chủ doanh nghiệp Để thực hiện các chức năng kiểm soát, nhà quản lý cần sử dụng công cụ đó là kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Dưới góc độ chủ động phòng ngừa và ngăn chặn sai phạm, một hệ thống KSNB hữu hiệu sẽ góp phần quan trọng cho việc nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động của tổ chức
Trong lĩnh vực công, KSNB rất được xem trọng, nó là một đối tượng được quan tâm đặc biệt của kiểm toán viên nhà nước.Một số quốc gia như Mỹ, Canada đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999 có đề cập đến vấn đề KSNB đặc thù trong tổ chức hành chính sự nghiệp GAO đưa ra năm nhân tố về KSNB bao gồm các quy định về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát
Về kiểm toán nhà nước, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước do Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành bao gồm quy tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán
Năm 1992, bản Hướng dẫn về chuẩn mực KSNB của INTOSAI đã hình thành một tài liệu đề cập đến việc nâng cấp các chuẩn mực KSNB, hỗ trợ cho việc thực hiện và đánh giá KSNB Năm 2001, bản hướng dẫn của INTOSAI 1992 đã cập nhật thêm về các chuẩn mực KSNB để phù hợp với tất cả các đối tượng và phù hợp với sự phát triển gần đây trong KSNB và được công bố năm 2004 (INTOSAI 2004) Điều cần lưu ý là tài liệu này đã tích hợp các lý luận chung về KSNB của báo cáo
COSO 1992 Năm 2013, INTOSAI tiếp tục được cập nhật và được công bố vào năm
2014 (INTOSAI 2013) Đại hội các cơ quan kiểm toán tối cao quốc tế lần thứ 22 tổ chức tại các Vương quốc Ả rập, đóng góp của INTOSAI 2016 về tăng cường phòng chống tham nhũng cho chương trình nghị sự phát triển sau năm 2015
1.1.2 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo hướng dẫn của Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI năm 1992): “Kiểm soát nội bộ là cơ cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm đảm bảo sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức”
- Thúc đẩy hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và có kỷ cương cũng như chất lượng của sản phẩm, dịch vụ phù hợp với nhiệm vụ của tổ chức
- Bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, lạm dụng, lãng phí, tham ô, vi phạm pháp luật
- Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định của Nhà nước, của nội bộ đơn vị
- Xây dựng và duy trì các dữ liệu tài chính và hoạt động, lập báo cáo chính xác, kịp thời
Theo hướng dẫn của Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI năm 2014): “Kiểm soát nội bộ là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức Sau đây là mục tiêu cần đạt được:
- Thực hiện các hoạt động một cách hợp lý kỷ cương, có đạo đức, có kinh tế, hiệu quả và thích hợp
- Thực hiện đúng trách nhiệm
- Tuân thủ pháp luật hiện hành và các nguyên tắc, quy định
- Bảo vệ các nguồn lực chống thất thoát, sử dụng sai mục đích và tổn thất”
Theo hướng dẫn của Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI năm 2013): “Khái niệm về kiểm soát nội bộ của INTOSAI 2013 cũng giống như hướng dẫn của INTOSAI năm 2004; tuy nhiên về mục tiêu của báo cáo có thay đổi theo hướng dẫn về quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của tổ chức”
Trên cơ sở nội dung của INTOSAI (2004), INTOSAI (2013) đã cập nhật và bổ sung một số nội dung phù hợp với yêu cầu thực tế và tình hình phát triển của xã hội hiện nay a Các vấn đề không thay đổi trong INTOSAI (2013)
- Các tiêu chuẩn nền tảng được sử dụng để đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB
- Xác định KSNB là một quá trình, một nhiệm vụ không thể thiếu được của một tổ chức, đơn vị nhằm đạt được mục tiêu gồm 5 yếu tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát
- Vai trò quan trọng của sự xét đoán trong thiết kế, thực hiện, tiến hành KSNB và trong việc đánh giá tính hiệu quả của nó b Các vấn đề được INTOSAI (2013) bổ sung
INTOSAI 2013: Hướng dẫn về quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của tổ chức, có cả yếu tố ERP trong quản lý
- Cập nhật các thay đổi trong kinh doanh, môi trường hoạt động
- Mở rộng mục tiêu kinh doanh và mục tiêu báo cáo: Mục tiêu tài chính và phi tài chính
- Các khái niệm căn bản về nhân tố tổng hợp thành các nguyên tắc
- Làm rõ các yêu cầu đối với tính hữu hiệu
* Một số nội dung cơ bản của INTOSAI 2016:
Theo hướng dẫn của Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao INTOSAI 2016, định nghĩa Kiểm soát nội bộ như sau: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình phân tích năng động liên tục thích ứng với những thay đổi mà tổ chức đang đối mặt Ban quản lý và nhân viên các cấp phải tham gia vào quá trình này để giải quyết các rủi ro và đảm bảo hợp lý cho việc đạt được sứ mệnh của tổ chức và các mục tiêu chung.”
INTOSAI GOV 9100 định nghĩa: “KSNB là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức”
Kiểm soát nội bộ là một quá trình không phải là một sự kiện hay tình huống, mà là một loạt những hành động xảy ra trong suốt hoạt động của một thực thể trên cơ sở liên tục Nó được thực hiện bởi các quy trình quản lý nhân sự cơ bản như: Lập kế hoạch, thực hiện và giám sát Bất kỳ tổ chức nào cũng chủ yếu quan tâm đến việc hoàn thành nhiệm vụ của mình Các thực thể tồn tại cho một mục đích khu vực công nói chung liên quan đến việc cung cấp một dịch vụ và một kết quả có lợi ích công cộng Để giải quyết các rủi ro; Bất kể nhiệm vụ có thể là gì, thành quả của nó sẽ đối mặt với tất cả các loại rủi ro Nhiệm vụ quản lý là xác định và đáp ứng những rủi ro này để tối đa hóa khả năng đạt được sứ mệnh của tổ chức Kiểm soát nội bộ có thể giúp giải quyết những rủi ro này, tuy nhiên nó chỉ có thể đảm bảo hợp lý về thành tích của sứ mệnh và mục tiêu chung
Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
1.2.1 Khái niệm quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
1.2.1.1 Khái niệm quản lý nợ thuế
Quản lý nợ thuế (QLNT) là một trong những hoạt động của công tác quản lý thuế nói chung, có nhiệm vụ đảm bảo để số tiền thuế phát sinh được thu nộp vào ngân sách nhà nước (NSNN) Trong quá trình quản lý thuế, việc nợ thuế là điều không thể tránh khỏi, có thể là do pháp luật thuế cho phép người nộp thuế (NNT) được nợ thuế trong thời hạn nhất định, hoặc là do các nguyên nhân chủ quan hay khách quan mà NNT chưa nộp số thuế phải nộp trong thời gian quy định của pháp luật
QLNT là hoạt động của CQT nhằm theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do CQT quản lý và đôn đốc thu nộp vào NSNN đối với số thuế mà NNT phải nộp theo quy định của pháp luật thuế Khái niệm này, về cơ bản thống nhất với khái niệm của các tác giả Giáo trình Quản lý thuế song nói rõ hơn QLNT là một hoạt động quản lý của CQT Đồng thời, mở rộng đối tượng đôn đốc thu nộp không chỉ đối với tiền thuế nợ mà đôn đốc các khoản tiền thuế phải nộp vào NSNN Từ khái niệm trên cho thấy, các góc độ chủ yếu phản ánh bản chất của QLNT là:
Thứ nhất, QLNT là một chức năng hoạt động của CQT;
Thứ hai, QLNT có mục tiêu là thu số thuế đã phát sinh theo Luật nhưng chưa được thu nộp vào NSNN;
Thứ ba, cách thức cụ thể để thu nợ thuế là theo dõi nợ và đôn đốc thu nợ; Thứ tư, nội dung của QLNT là nắm bắt tình trạng nợ thuế và đôn đốc thu nộp thuế
Mục tiêu cuối cùng của quản lý nợ thuế là đảm bảo thu đủ số thuế phải nộp của người nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật Để thực hiện được mục tiêu đó, xét trên phương diện tổng quát nhất, QLNT có 3 nội dung cơ bản là: (i) Xây dựng hành lang pháp lý về QLNT; (ii) Xây dựng quy trình QLNT; và (iii) Tổ chức thực hiện quy trình QLNT
1.2.1.2 Khái niệm cưỡng chế nợ thuế Để quản lý nợ thuế hiệu quả, một trong những giải pháp quan yếu là cưỡng chế nợ thuế Cưỡng chế nợ thuế là việc cơ thuế quan sử dụng những giải pháp nghiệp vụ theo quy định của pháp luật để thực hiện cưỡng chế thi hành đối với NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế quy định của pháp luật thuế
Cưỡng chế nợ thuế chỉ được thực hiện lúc phát sinh những khoản nợ thuế mà cơ thuế quan đã triển khai những giải pháp đôn đốc thu nợ mà vẫn chưa thu hồi được số tiền nợ thuế từ những người nợ thuế và những khoản nợ của NNT đã quá thời hạn nộp thuế Lúc đó, công việc cưỡng chế thuế sẽ phát huy được vai trò thu hồi tiền nợ thuế về cho NSNN
Công tác CCNT của CQT chỉ đạt được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và các yêu cầu cụ thể CCNT là việc áp dụng các biện pháp, chế tài xử lý của CQT nhằm mục đích thu đúng, thu đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Vì vậy, công tác CCNT phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
Một là, nguyên tắc tuân thủ pháp luật
Hai là, nguyên tắc hiệu lực và hiệu quả
Ba là, nguyên tắc xác định hợp lý trình tự ưu tiên thực hiện các biện pháp
Bốn là, nguyên tắc phối hợp đồng bộ
1.2.2 Vai trò của quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế
1.2.2.1 Vai trò của quản lý nợ thuế
Quản lý nợ thuế có vai trò quan yếu trong công việc quản lý thuế và quản lý những hoạt động kinh tế xã hội:
Một là, thông qua QLNT, CQT theo dõi, nắm bắt được chính xác tình hình thực hiện nghĩa vụ của NNT Đảm bảo đối tượng nộp thuế nộp các khoản nợ thuế khi đến hạn nộp đúng hạn, đầy đủ và kịp thời vào NSNN; đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế và góp phần nâng cao ý thức tuân thủ của NNT Không để xảy ra tình trạng đối tượng có ý thức tuân thủ cao và đối tượng có ý thức tuân thủ kém đều được áp dụng cách hành xử giống nhau
Hai là, QLNT có vai trò quan trọng trong thực hiện phân tích nợ thuế để qua đó có giải pháp cụ thể, phù hợp, hiệu quả với từng nhóm nợ, từng NNT nợ
Ba là, quản lý chặt chẽ tiền thuế nợ và kết quả đem lại từ việc đôn đốc thu nợ thuế và CCNT, góp phần chống thất thoát NSNN; hạn chế các tội phạm kinh tế, đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của Nhà nước và các chính sách thuế được thực hiện
Bốn là, QLNT góp phần tạo ra sự công bằng xã hội, tránh tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, thiếu bình đẳng và hạn chế tối đa việc thắc mắc, khiếu nại, tố cáo giữa các NNT, giữa các thành phần kinh tế
Năm là, QLNT tốt cũng tạo ra một kênh thông tin đúng đắn, chủ động để xử lý các khoản nợ thuế của NNT một cách đúng đắn Qua đó, cơ quan quản lý có biện pháp xử lý chính xác, phù hợp nợ thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của NNT
Sáu là, QLNT đánh giá chất lượng và hiệu quả quản lý thuế của CQT Nếu số thuế nợ đọng nhiều, chứng tỏ công tác QLNT chưa tốt Việc QLNT để đảm bảo CQT nâng cao năng lực, có biện pháp thu nợ phù hợp, hiệu quả; đồng thời, là thước đo để đánh giá công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế
1.2.2.2 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế
Cưỡng chế nợ thuế (CCNT) là khâu rất quan trọng trong quá trình quản lý thuế Để thực hiện CCNT phải căn cứ vào số liệu từ QLNT để tác động vào tình hình tuân thủ của đối tượng nộp thuế phù hợp, tiết kiệm chi phí đối đa CCNT thể hiện tính chất bắt buộc phải tuân thủ, bởi quyền lực nhà nước CCNT sở hữu vai trò tích cực trong việc đảm bảo công việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói riêng đạt hiệu quả, thể hiện:
Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế là giải pháp nhằm đảm bảo NNT thực hiện nghiêm luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu đúng, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN
Những bài học kinh nghiệm kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của Cục Thuế các quốc gia trong khu vực và trên thế giới
Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Hàn Quốc: a Quy trình thu nợ
Quy trình thu nợ là quy trình 4 bước:
(i) Ra Thông báo và Yêu cầu nộp thuế;
(iii) Bán tài sản bị tịch biên và
(iv) Trả nợ thuế bằng số tiền thu được từ việc bán tài sản
Thông thường với vai trò là quy trình quản lý nội bộ trước khi ban hành lệnh thu thuế, địa vị tài chính của đối tượng nộp thuế nợ thuế sẽ bị xem xét để xác định có tồn tại thu nhập hoặc tài sản có thể tịch biên không
Quy trình 4 bước có thể tóm tắt như sau:
Sau 15 ngày kể từ ngày đến hạn của số thuế phải nộp, Thông báo và Yêu cầu nộp thuế sẽ được chuyển tới đối tượng nộp thuế để thông báo cho đối tượng nộp thuế biết ý định của cơ quan thuế đối với việc ban hành Lệnh thu thuế nếu thuế không được nộp đầy đủ cho tới ngày được ghi trong Thông báo
Sau khi Thông báo được ban hành, Tổng cục Thuế sẽ kiểm tra thu nhập và tài sản của đối tượng nộp thuế nợ thuế và thực hiện thông qua Hệ thống Hoà nhập Thuế (TIS) là hệ thống thông tin chủ đạo của Tổng cục Thuế Cấu phần chính của
Hệ thống này là cơ sở dữ liệu, cho phép các cán bộ thuộc Tổng cục Thuế truy cập các thông tin về bất động sản, thu nhập từ hoạt động kinh doanh, các tài khoản phải thu của bên thứ ba nếu có
Lệnh thu thuế là việc tịch biên hợp pháp tài sản của đối tượng nộp thuế để nộp cho khoản nợ thuế Nếu thuế không được nộp đầy đủ sau khi có Thông báo thì Tổng cục Thuế có thể tịch biên và bán bất kỳ tài sản cá nhân hoặc bất động sản nào mà đối tượng nộp thuế sở hữu hoặc quan tâm tới Bước này cho phép Tổng cục Thuế được bán hợp pháp các tài sản tịch biên để trả nợ thuế Đồng thời tạo áp lực cho đối tượng nộp thuế nộp khoản nợ thuế sớm hơn để tránh việc tài sản tịch biên bị bán với giá tương đối thấp
Nếu thuế quá hạn không được nộp đầy đủ thậm chí sau khi có Thông báo, Tổng cục Thuế chuyển sang bước bán tài sản tịch thu thông qua việc đăng thông báo về tài sản chờ bán trên báo địa phương hoặc tờ rơi và đợi một thời gian nhất định trước khi bán Tuy nhiên, để đảm bảo hiệu quả, việc bán tài sản tịch biên này thường do một công ty công cộng chỉ thực hiện hoạt động bán các tài sản tịch biên thực hiện Tại Hàn quốc, Công ty Quản lý tài sản Hàn quốc (KAMCO) đã ký kết với Tổng cục Thuế Hàn Quốc để thực hiện công việc này
Sau khi bán tài sản, Tổng cục Thuế trước hết sẽ sử dụng số tiền thu được trả cho các chi phí liên quan đến việc tịch biên và bán tài sản Số còn lại sẽ được sử dụng để nộp thuế Nếu số thu được từ việc bán tài sản thấp hơn tổng số nợ thuế, chi phí của việc tịch biên, bán tài sản thì đối tượng nộp thuế sẽ tiếp tục phải nộp số thuế chưa nộp Ngược lại, Tổng cục Thuế sẽ thông báo cho đối tượng nộp thuế về số tiền còn thừa và hướng dẫn để đối tượng nộp thuế thực hiện hoàn Tuy nhiên, nếu có ai đó như người cầm cố có yêu cầu đòi tiền và được ưu tiên trước so với đề nghị của đối tượng nộp thuế thì Tổng cục Thuế sẽ trả khoản tiền nợ, số còn lại sẽ hoàn cho đối tượng nộp thuế b Các biện pháp thu nợ
- Biện pháp trực tiếp Đây là biện pháp thu nợ thuế quá hạn bằng cách áp dụng trực tiếp các biện pháp quản lý đối với bản thân đối tượng nộp thuế hoặc tài sản và thu nhập của anh ta như tịch biên và bán tài sản
- Biện pháp gián tiếp Đây là biện pháp bắt buộc đối tượng nộp thuế chây ỳ nộp thuế bằng cách điều chỉnh các hoạt động kinh tế và xã hội của đối tượng nộp thuế và gây sức ép để họ trả khoản nợ thuế
Trước hết, Tổng cục Thuế có thể áp dụng các biện pháp hạn chế đối với các đối tượng nộp thuế nợ thuế tiến hành hoạt động kinh doanh với cơ quan chính phủ
Thứ hai, Tổng cục Thuế có thể quy định về việc xuất cảnh của đối tượng nộp thuế
Thứ ba, Tổng cục Thuế có thể từ chối cấp “Giấy chứng nhận nộp thuế” là Giấy bắt buộc phải xuất trình để nhận được tiền thanh toán hợp đồng từ các cơ quan chính phủ Tại Hàn Quốc, Luật quy định rằng bất kỳ các nhà thầu nào ký kết thoả thuận với cơ quan chính phủ đều phải xuất trình cho cơ quan chính phủ (là cơ quan chi trả) “Giấy chứng nhận nộp thuế” chứng minh rằng nhà thầu không nợ thuế tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận
Một số các biện pháp mới được áp dụng
- Cung cấp thông tin nợ thuế cho các tổ chức tài chính
- Đảm bảo các khoản nợ thuế bằng các tài sản tài chính
- Thông báo tên của các ĐTNT chây ỳ lớn (mới được áp dụng từ năm 2004) c Chiến lược nhằm nâng cao hiệu quả công tác thu nợ
- Nâng cao hiệu quả của những công cụ thu thập thông tin
- Nâng cao tính minh bạch của các Hồ sơ Giao dịch Tài chính (mục tiêu dài hạn)
1.3.2 Kinh nghiệm kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của một số Cục thuế trong khu vực
Tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang:
Với mục tiêu ưu tiên các giải pháp hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn cho người nộp thuế (NNT), Cục Thuế Bắc Giang yêu cầu toàn đơn vị tập trung phân tích nguyên nhân cụ thể và đề ra các giải pháp để triển khai quyết liệt công tác quản lý, thu hồi nợ thuế đối với từng địa bàn, từng nhóm nợ…
Cục Thuế Bắc Giang đã nghiêm túc thực hiện việc giao chỉ tiêu thu nợ cho các đơn vị Căn cứ vào chỉ tiêu thu nợ do Tổng cục Thuế giao, đã giao chỉ tiêu thu nợ cho các Phòng, các Chi cục Thuế và cho đến từng bộ phận, công chức tham gia trực tiếp thực hiện quy trình quản lý nợ, nhằm gắn trách nhiệm và là cơ sở để đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ của đơn vị, cá nhân
Hàng tháng chỉ đạo thực hiện phân loại tiền thuế nợ, theo các tiêu chí phân tích nợ thuế, kết hợp với việc rà soát, đối chiếu, điều chỉnh nợ sai, nợ ảo, nợ đang chờ điều chỉnh tồn đọng trên hệ thống, xử lý sai sót trong việc xác định nợ thuế của NNT, đảm bảo phản ánh đúng bản chất của khoản tiền thuế nợ, của từng đối tượng nợ thuế, từ đó áp dụng các biện pháp đôn đốc, cưỡng chế cũng như các biện pháp khác phù hợp để thu hồi nợ thuế Đối với các khoản nợ từ 01-30 ngày, sau khi khóa sổ, bộ phận quản lý nợ đã phối hợp lập danh sách chuyển cho các bộ phận liên quan đôn đốc thu dứt điểm, hạn chế để nợ đọng Đồng thời, chỉ đạo theo dõi, phối hợp với các bộ phận kiểm tra tìm hiểu nguyên nhân nợ thuế để chuẩn bị có giải pháp xử lý nợ phù hợp
Hàng tuần, Cục Thuế đánh giá tình hình thực hiện của các đơn vị, đôn đốc nhắc nhở và thông báo bổ sung những trường hợp nợ thuế mới phát sinh; kịp thời đôn đốc các khoản thuế, tiền thuê đất được gia hạn vào ngân sách Gọi điện thoại, gửi tin nhắn đôn đốc nộp thuế, gửi Thông báo tiền thuế nợ, tiền phạt và tiền chậm nộp, gửi văn bản đề nghị tạm dừng xuất cảnh đối với các trường hợp chây ì; Công khai NNT có tiền thuế nợ trên phương tiện thông tin đại chúng
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI
Giới thiệu tổng quát về Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
2.1.1 Sơ lược sự hình thành và phát triển của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
Cục Thuế tỉnh Đồng Nai nằm tại địa chỉ Số 1888/1, đường Nguyễn Ái Quốc, phường Quang Vinh, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai là tổ chức trực thuộc Cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành Thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai theo quy định của pháp luật
Cục thuế tỉnh Đồng Nai là tổ chức trực thuộc Tổng Cục Thuế, chịu trách nhiệm trước Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế và chủ tịch UBND tỉnh Đồng Nai thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các khoản thu nội địa, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của Ngân sách nhà nước trên địa bàn tỉnh Đồng Nai; tổ chức thực hiện quản lý thuế theo quy định của pháp luật; thực hiện các nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật khác có liên quan
Ngày 1/10/1990 Cục thuế tỉnh Đồng Nai được thành lập trên cơ sở sáp nhập các tổ chức: Chi cục thuế Công thương nghiệp, Chi cục thuế Nông Nghiệp và Phòng thu Quốc doanh của tỉnh Từ khi thành lập năm 1990, lúc hợp nhất 03 chi cục thuế đội ngũ cán bộ công chức lúc đó với gần 700 CBCC thuế, hiện nay tổng số công chức Cục Thuế Đồng Nai hiện nay là hơn 800 CBCC thuế
Cục thuế tỉnh Đồng Nai gồm 01 cục trưởng và 02 Phó Cục trưởng Cục thuế có 14 phòng chức năng tham mưu về chuyên môn nghiệp vụ cho Lãnh đạo Cục thuế trong việc chỉ đạo điều hành toàn bộ công tác quản lý thu thuế toàn ngành và 06 chi cục các huyện, thành phố với gần 100 Đội thuế, Đội thuế liên Phường, xã nhằm thực hiện chức năng quản lý thu thuế trên địa bàn
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Cục thuế tỉnh Đồng Nai
Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác, gồm 22 nhiệm vụ và quyền hạn, cụ thể:
1 Tổ chức, chỉ đạo hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố
2 Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao
3 Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo quy định của pháp luật thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước
4 Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế
5 Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế
6 Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật
7 Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế
8 Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế
9 Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách pháp luật về thuế đối với người nộp thuế; tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế
10 Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế
11 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục trưởng cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế
12 Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế quản lý biên lai, ấn chỉ thuế lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khắc phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ ban nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục Thuế
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI
Quan điểm hoàn thiện
Hệ thống kiểm soát nội bộ phải được xác lập trên cơ sở một số quan điểm nhất định, nhằm khi tổ chức và xây dựng các văn bản cũng như thực thi nhất quán và hiệu quả Từ thực trạng về KSNB quy trình QLN & CCNT tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai, tác giả đưa ra một số quan điểm hoàn thiện như sau:
3.1.1 Quan điểm kế thừa có chọn lọc
Mục tiêu của ngành Thuế nước ta là phải đảm bảo được yêu cầu đóng góp công bằng và hợp lý giữa các tầng lớp dân cư, giữa các cơ sở kinh doanh trong và ngoài nhà nước trên cơ sở thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN đồng thời chống các hành vi gian lận thuế, trốn thuế, và nợ đọng chiếm dụng tiền thuế của NSNN; Thực hiện nghiêm chính sách pháp luật thuế trong việc tuân thủ các quy định về các thủ tục hành chính thuế, khai thuế và nộp thuế; chấp hành tốt việc quản lý, sử dụng hóa đơn chứng từ khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm ngăn ngừa, hạn chế việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp gây thất thu tiền thuế của nhà nước Chú trọng cải cách hành chính, tạo thuận lợi, giảm thời gian, chi phí cho người nộp thuế Tiếp tục đẩy mạnh cuộc đấu tranh phòng, chống tham nhũng, lãng phí Xây dựng bộ máy công quyền kỷ cương, liêm chính, năng động, trách nhiệm, hiệu quả, thực sự phục vụ người dân và doanh nghiệp, vì sự phát triển của đất nước
Do đó, ngành Thuế đang ngày càng hướng đến việc hoàn thiện hệ kiểm soát nội bộ của ngành và từng bước nâng cao chất lượng quản lý nhằm đảm bảo tối đa nhất nguồn thu như mục tiêu ngay từ ban đầu thành lập ngành Thuế
Lý thuyết về kiểm soát nội bộ chung và ứng dụng trong hoạt động công nói riêng trên thế giới luôn luôn phát triển theo sự vận động của các hiện tượng kinh tế trên thế giới Nước ta đã là thành viên khối ASEAN; WTO và đang tích cực đàm phán vào TPP, FTA thì sự tác động trong công nghệ quản lý hiện đại sẽ lan tỏa hiệu ứng vào công tác quản lý của doanh nghiệp và tổ chức hoạt động công, trong đó có đơn vị quản lý thuế của nhà nước Cục Thuế tỉnh Đồng Nai cũng phải theo đà phát triển này, vì vậy cập nhật cái mới để theo kịp trình độ quản lý của thế giới là cần thiết Hiện nay trên thế giới đã triển khai COSO 2013, vì vậy theo thời gian và trình độ, điều kiện phát triển thì hệ thống KSNB tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai cũng nên có quan điểm này, giúp hệ thống KSNB cập nhật lý thuyết hiện đại, theo kịp trình độ KSNB trên thế giới
3.1.3 Quan điểm ứng dụng công nghệ thông tin
Như chúng ta đã biết, một vấn đề rất quan trọng trong công tác quản lý thu thuế, chống thất thu thuế chính là việc quản lý và bảo mật thông tin của các đối tượng nộp thuế
Vì vậy, để có thể theo dõi các thông tin được chính xác và cập nhật kịp thời làm cơ sở để phục vụ công tác chống thất thu thuế thì cần phải hoàn thiện hệ thống công nghệ thông tin phù hợp với công tác này ngày càng phát triển và mở rộng Đồng thời, đưa các ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại phục vụ cho việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp giúp giảm thiểu về thời gian đối với việc thực hiện thủ tục hành chính thuế và các chi phí không cần thiết
Ngành thuế đã triển khai mạnh mẽ các ứng dụng quản lý trong nội bộ ngành như: ứng dụng quản lý thuế tập trung (TMS); ứng dụng thanh tra, kiểm tra thuế (TTR); ứng dụng ghi nhật ký điện tử thanh tra, kiểm tra thuế (iTNK); ứng dụng cập nhật dữ liệu báo cáo tài chính DN (BCTC); ứng dụng quản lý hóa đơn ấn chỉ thuế (QLAC); ứng dụng phân tích rủi ro NNT (TPR); ứng dụng lệ phí trước bạ, nhà đất (LPTB-NĐ); ứng dụng phần mềm thông báo thuế điện tử (TBT); ứng dụng tập trung cơ sở dữ liệu NNT (TPH)…, nhằm phục vụ công tác quản lý thuế, góp phần nâng cao năng lực cán bộ thuế, hiện đại hóa hệ thống thuế và đảm bảo phục vụ tốt hơn người nộp thuế
3.1.4 Quan điểm ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý thế giới:
Những đòi hỏi khách quan và thiết thực đã làm tiền đề cho việc thiết lập công tác kiểm soát nội bộ trong các tổ chức và trong công tác thanh tra, kiểm tra, kiểm soát cần được thực hiện độc lập, có tổ chức và liên tục trong mọi giai đoạn hoạt động Khi chúng ta ứng dụng một cách đúng đắn của Chuẩn mực kiểm soát nội bộ theo INTOSAI vào thực trạng ngành thuế nước ta sẽ giúp chúng ta đạt được một số vấn đề sau đây:
+ Tạo một môi trường hoạt động, làm việc hữu hiệu và hiệu quả: Đạo đức, năng lực công chức, viên chức được nâng cao, công việc được phân công đúng người đúng việc
+ Xây dựng được một công tác kiểm soát chặt chẽ, đảm bảo công việc được thực hiện đúng quy trình đặt ra và đạt được chất lượng cũng như hiệu quả tốt nhất
+ Xây dựng tốt một hệ thống nhận diện rủi ro, xử lý tốt các tình huống rủi ro xảy ra hay chí ít cũng là ngăn chặn rủi ro xảy ra một cách thấp nhất
+ Xây dựng hệ thống thông tin và truyền thông được bảo mật, nhanh chóng, chính xác và đảm bảo yêu cầu đưa ra quyết định của nhà lãnh đạo và tránh được sự rườm rà trong các thủ tục hành chính như trước đây, giúp tiết kiệm thời gian cho người nộp thuế và hạn chế rất nhiều việc mất mát thông tin về người nộp thuế thể hiện qua việc lưu trữ chứng từ giấy nhằm giúp cho công chức thuế cấp dưới và người nộp thuế có thể cập nhật một cách kịp thời nhất các thông tin, chính sách mới về thuế
+ Giám sát hiệu quả nhằm hạn chế những sai sót xảy ra trong quá trình thực thi nhiệm vụ, nâng cao trách nhiệm và ý thức ủa công chức thuế trong việc xử lý thông tin đồng thời hạn chế những hành vi mang tính tư lợi, cá nhân làm ảnh hưởng không tốt đến mục tiêu của ngành thuế
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
Xuất phát từ tình hình thực tế của công tác KSNB quy trình quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai, tác giả đóng góp một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kiểm soát nội quy trình QLN & CCNT trên địa bàn quản lý dựa trên cơ sở của 05 yếu tố như sau:
3.2.1 Về Môi trường kiểm soát
Giải pháp hoàn thiện về môi trường kiểm soát KSNB trong quy trình quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai bao gồm:
- Xây dựng một chuẩn mực đạo đức, ứng xử phù hợp với quy tắc đạo đức và ứng xử đúng đắn đối với người cán bộ công chức thuế: Điều này giúp tránh tình trạng tha hóa về mặt đạo đức, đồng thời cũng giúp cho hình ảnh về người cán bộ nhà nước trong mắt người dân luôn là một hình ảnh đẹp, đội ngũ cán bộ công chức thuế chuyên nghiệp có chuyên môn nghiệp vụ tốt
- Kiện toàn bộ máy quản lý nợ thuế:
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
3.3.1 Kiến nghị với Tổng cục thuế
- Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần tổ chức thực hiện lấy ý kiến của toàn dân để đánh giá mức độ phù hợp của chính sách quản lý thuế trong đời sống xã hội, trên cơ sở đó có những bổ sung sửa đổi Luật một cách kịp thời nhằm hoàn thiện một số nội dung của Luật quản lý thuế
- Tổng cục Thuế cần phối hợp chặt chẽ với các Bộ Tư pháp, Giáo dục - đào tạo, Văn hóa thông tin, Ban Văn hóa tư tưởng trung ương xây dựng và cung cấp các đề cương tuyên truyền cho hệ thống mạng lưới báo cáo viên, tuyên truyền viên và biên soạn nhiều bài học về thuế cơ bản, nhẹ nhàng đưa vào môn giáo dục công dân cho học sinh các cấp II, III Thường xuyên tổ chức các cuộc thi “Tìm hiểu về thuế”
- Tổng cục thuế cần đẩy nhanh quá trình đơn giản hóa thủ tục hành chính trong công tác hoàn thuế, xóa nợ, điều chỉnh nợ thuế
- Bộ Tài chính cần tham mưu để Chính phủ kịp thời điều chỉnh ban hành các chính sách, các hướng dẫn sát hợp với sự biến động của sản xuất và kinh doanh như: các chính sách miễn giảm thuế, các chính sách hướng dẫn tìm thêm thị trường tiêu thụ sản phẩm, chính sách hỗ trợ người lao động khi mất việc làm, đặc biệt là chính sách hỗ trợ vốn, trong đó chú trọng hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, hỗ trợ vốn cho các dự án có hiệu quả, tạo ra nhiều việc làm, kích thích sự phát triển của doanh nghiệp Mặt khác, cần thiết phải hạn chế việc thay đổi chính sách thuế Việc thay đổi chính sách thuế sẽ gây khó khăn cho doanh nghiệp trong hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến số nộp ngân sách nhà nước và số tiền nợ thuế tăng lên Do vậy, mỗi thay đổi cần phải được cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, các quy định cần đón trước những diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả năng thực thi dài hạn Việc thay đổi chính sách thuế không những gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà còn gây khó khăn cho công tác quản lý thuế của cán bộ
3.3.2 Kiến nghị với UBND tỉnh Đồng Nai
- HĐND, UBND tỉnh cần tăng cường chỉ đạo cấp ủy chính quyền các huyện, thị xã, thành phố tăng cường phối hợp với CQT trong công tác thu thuế, coi công tác quản lý thuế nói chung và QLNT nói riêng là một trong những nhiệm vụ trọng tâm tại địa phương nhằm nâng cao hiệu quả thu NSNN
- Chỉ đạo các ban ngành tại địa phương kết hợp chặt chẽ hơn nữa với CQT trong công tác quản lý thu thuế trên địa bàn tỉnh nhằm phát hiện đưa vào quản lý kịp thời các nguồn thu mới phát sinh
- HĐND, UBND tỉnh quan tâm chỉ đạo công tác quản lý sử dụng đất đai, từ khâu quy hoạch sử dụng đến lập hồ sơ địa chính, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, chuyển nhượng đất đai để quản lý thu ngân sách đầy đủ, kịp thời theo đúng chế độ quy định Tăng cường quản lý khai thác, tăng thu đối với các khoản thu liên quan đến lĩnh vực kinh doanh bất động sản để hạn chế tình trạng thiếu, sai sót trong quá trình khai thuế, làm gia tăng nợ thuế
- UBND tỉnh Đồng Nai cần có sự quan tâm hơn nữa tới các hoạt động của Cục thuế tỉnh Đồng Nai và Chi cục thuế các huyện, hỗ trợ trong các công tác tuyên truyền vận động, liên kết và hỗ trợ liên kết của Cục thuế tỉnh Đồng Nai với các cơ quan chức năng, Sở ban ngành
3.3.3 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Đồng Nai
- Tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế, cung cấp dịch vụ thuế một cách tốt nhất cho người nộp thuế Tham mưu cho UBND tỉnh chỉ đạo đưa công tác thuế là trách nhiệm chung của toàn hệ thống chính trị và xã hội, từng bước đưa nội dung giáo dục pháp luật thuế vào giảng dạy trong trường học
- Tăng cường công tác đối thoại với người nộp thuế, thông qua đó nắm bắt và tháo gỡ kịp thời những khó khăn, bất cập trong quá trình thực hiện chính sách thuế
- Trả lời kịp thời các vướng mắc cho người nộp thuế
- Thường xuyên coi trọng công tác tổ chức cán bộ, phân bổ nguồn nhân lực phải đồng đều, hợp lý giữa các bộ phận chức năng, bổ sung nguồn nhân lực cho bộ phận thanh tra, kiểm tra, tuyên truyền hỗ trợ để đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ Quan tâm tới công tác đào tạo bồi dưỡng nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức lối sống cho cán bộ công chức thuế để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế
- Thường xuyên chăm lo đến đời sống, vật chất, tinh thần cho cán bộ công chức, đảm bảo điều kiện về mọi mặt để họ phát huy tinh thần làm chủ, trách nhiệm, năng động và sáng tạo khi thực thi nhiệm vụ
- Xây dựng quy chế phối hợp với các cơ quan như: Sở Kế hoạch và Đầu tư,
Sở Công thương, Công an, Quản lý thị trường, các Ngân hàng thương mại, Kho bạc Nhà nước trong việc cung cấp trao đổi các thông tin của DN để phục vụ công tác QLNT, chống nợ đọng, thất thu ngân sách
- Tổ chức các biện pháp quản lý thuế như: tăng cường công tác quản lý DN, công tác thanh tra, kiểm tra thuế, công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế
- Rà soát để loại bỏ hoặc kiến nghị loại bỏ các thủ tục hành chính không cần thiết, niêm yết công khai các thủ tục hành chính tại bộ phận một cửa của CQT các cấp, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN
Chương này tác giả đưa ra các giải pháp để giải quyết mục tiêu của đề tài và cũng là câu hỏi nghiên cứu làm thế nào để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ quy trình Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai