Chính vì vậy mà cơng tác kế tốn chi phí sản xuấttính giá thành sản phẩm là bộ phận quan trọng nhất trong cơng tác kế tốn củadoanh nghiệp.Nhận thức được tầm quan trọng đó, qua quá trình t
Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.Đặc điểm của hoạt động sản xuất xây lắp có ảnh hưởng đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân Nó tạo ra cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế, quốc phòng cho đất nước Trong sự nghiệp công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước, xây dựng cơ bản đã trở thành ngành tiên phong đóng vai trò quan trọng trong công cuộc đổi mới của đất nước So với các ngành sản xuất khác ngành xây dựng cơ bản có những nét đặc thù về sản phẩm và tổ chức sản xuất
Đặc điểm về tổ chức sản xuất:
Hoạt động xây lắp được thực hiện theo phương pháp giao nhận thầu do đơn vị chủ đầu tư giao Trong hợp đồng, hai bên thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình và các điều kiện khác Do vậy tính chất hàng hóa không được thể hiện rõ, nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp đạt điểm dừng kỹ thuật cho bên giao thầu chính là quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp.
Hoạt động sản xuất xây lắp thường không cố định tại một địa điểm mà di động theo địa điểm đặt sản phẩm và hoạt động này chịu sự tác động trực tiếp của các yếu tố tự nhiên Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến công tác thi công cả về kỹ thuật, tiến độ cũng như công tác quản lý và hạch toán vật liệu, máy móc thiết bị
Trong doanh nghiệp xây lắp cơ chế khoán được áp dụng rộng rãi với các hình thức: khoán gọn, khoán theo từng khoản mục chi phí nên phải hình thành bên giao khoán và bên nhận khoán, giá khoán Khi tiến hành giao nhận khoán hai bên phải lập hợp đồng giao khoán Hợp đồng này phải ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên tham gia, thời gian thực hiện và các điều khoản có liên quan khác Khi công trình hoàn thành, được nghiệm thu, bàn giao hai bên sẽ lập biên bản thanh lý hợp đồng.
Đặc điểm về sản phẩm xây lắp:
Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng dài đòi hỏi việc quản lý và hạch toán giá thành sản phẩm phải lập dự toán Trong quá trình sản xuất phải luôn so sánh giá thực tế với giá dự toán, lấy giá dự toán làm thước đo
Giá bán của sản phẩm được xác định trước khi xây dựng, địa điểm sản xuất cũng là nơi tiêu thụ Và sau khi công trình hoàn thành, các đơn vị xây lắp có trách nhiệm bảo hành công trình trong một thời gian nhất định.
Sản phẩm xây lắp thì cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất (máy móc thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Chính vì vậy mà công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp
Với các đặc thù trên đã ảnh hưởng tới công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, đòi hỏi doanh nghiệp phải biết tổ chức công tác kế toán sao cho phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý Từ đó có thể cung cấp thông tin kịp thời và chính xác phục vụ quá trình ra quyết định kinh tế, đồng thời phục vụ cho hoạt động phân tích kinh tế nhằm tìm ra các biện pháp quản lý, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
2.Khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
2.1 Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp
Quá trình hoạt động sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp là sự kết hợp các yếu tố của quá trình sản xuất: sức lao động của con người, tư liệu lao động và đối tượng lao động Sự tham gia của các yếu tố đầu vào quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tương ứng Tương ứng với việc sử dụng TSCĐ là chi phí khấu hao TSCĐ, tương ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu là chi phí về nguyên vật liệu, tương ứng với việc sử dụng tiền lương là chi phí tiền lương, tiền công Trong nền kinh tế hàng hóa các khoản chi phí trên đều được biểu hiện bằng tiền.
Như vậy, chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp trong một thời kỳ nhất định.
2.2.Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp
Trong quá trình sản xuất doanh nghiệp xây lắp phải bỏ ra các khoản chi phí sản xuất và kết quả sản xuất mà doanh nghiệp thu được là những sản phẩm, công việc xây lắp đã hoàn thành nhất định
Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ những chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và chi phí khác biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình, hạng mục công trình theo quy định.
3.Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
3.1.Phân loại chi phí sản xuất
3.1.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí
Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế của chi phí là việc phân chia chi phí sản xuất thành những yếu tố chi phí khác nhau, mà mỗi yếu tố của chi phí bao gồm các chi phí có nội dung kinh tế giống nhau, không phân biệt địa điểm phát sinh, mục đích tác dụng của chi phí.
Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, nhiên liệu, động lực sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Chi phí nhân công: bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất, công nhân lái máy thi công, nhân viên quản lý tại các bộ phận, đội sản xuất.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.Kế toán chi phí sản xuất xây lắp
1.1 Đối tượng, phương pháp, trình tự hạch toán chi phí sản xuất:
1.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp là phạm vi giới hạn mà các chi phí phát sinh được tập hợp, nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý, yêu cầu hạch toán và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Trên cơ sở đó, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng tổ đội xây lắp, từng công trình,hạng mục công trình hoặc từng khối lượng xây lắp có thiết kế riêng
Tỷ lệ phân bổ Tổng chi phí cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng
Chi phí sản xuất của đối tượng tập hợp chi phí Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng Tỷ lệ phân bổ
1.1.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất
Phương pháp kế toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng kế toán chi phí sản xuất Với đặc điểm của đối tượng kế toán chi phí sản xuất ở các đơn vị xây lắp nên chi phí sản xuất xây lắp được tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình, hoặc nơi phát sinh chi phí như: tổ, đội sản xuất
Trong các doanh nghiệp xây lắp có các phương pháp kế toán chi phí sản xuất sau:
Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp tức là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó Do đó, việc tập hợp chi phí chính xác cho từng đối tượng, cung cấp số liệu chính xác cho việc tính giá thành, đồng thời có tác dụng tăng cường công tác kiểm tra giám sát chi phí sản xuất theo đối tượng Để áp dụng phương pháp này đòi hỏi việc hạch toán ban đầu phải chặt chẽ, việc ghi chép phải cụ thể cho từng đối tượng chịu chi phí
Phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp Theo phương pháp này, chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, việc hạch toán ban đầu không thể cụ thể cho từng đối tượng do đó phảỉ lựa chọn phương pháp phân bổ cho từng đối tượng tâp hợp chi phí
Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ cần căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất, trình độ, yêu cầu quản lý và đặc điểm chi phí
1.1.3.Trình tự kế toán chi phí sản xuất 1
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là thứ tự các bước công việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời Trình tự này phụ thuộc vào từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý và hạch toán Việc tập hợp chi phí sản xuất trong xây dựng cơ bản qua các bước sau:
Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối lượng lao vụ và đơn giá của lao vụ.
Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan theo tiêu thức phù hợp.
Xác định thiệt hại thực trong sản xuất để tính vào chi phí sản xuất trong kỳ
Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, từ đó tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
1.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
1.2.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên tắc kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp hoặc sản xuất sản phẩm thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp Giá trị nguyên vật liệu có thể được xác định theo một trong các phương pháp tính giá sau và phương pháp tính giá được lựa chọn phải thống nhất trong niên độ kế toán:
- Phương pháp giá thực tế đích danh
- Phương pháp giá thực tế bình quân
- Phương pháp nhập trước, xuất trước
Thuế GTGT được khấu trừ Vật liệu xuất trực tiếp tới công trình không qua kho
Mua nguyên vật liệu nhập kho
Vật liệu dùng không hết nhập lại kho
- Phương pháp nhập sau, xuất trước
Nếu nguyên vật liệu được xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Nếu nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng có liên quan. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Kết cấu của tài khoản như sau:
Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu đưa vào sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ.
- Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết
- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
Tài khoản này cuối kỳ không có số dư
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Trình tự hạch toán được minh họa qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.2.2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 3
Nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền công của công nhân trực tiếp xây dựng và lắp đặt Tiền lương ở đây bao gồm lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp lương trả cho công nhân xây lắp trong danh sách và công nhân hợp đồng xây lắp Chi phí này không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trích trên quỹ lương của công nhân trực tiếp sản xuất Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Kết cấu của tài khoản như sau:
*Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp.
*Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK này cuối kỳ không có số dư.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trình tự hạch toán được minh họa qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương và phụ cấp theo lương phải cho công nhân trực tiếp xây lắp
Tạm ứng chi phí nhân công thực hiện giá trị khoán nội bộ ( đơn vị nhận khoán không tổ chức hệ thống kế toán riếng)
Trích trước lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp
1.2.3.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công 4
Nguyên tắc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công việc xây, lắp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời
Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công: là những chi phí phát sinh thường xuyên, từng kỳ khấu hao, thuê máy, thợ máy, nhiên liệu, vật liệu, phụ tùng dùng cho máy thi công trong thời gian hoạt động.
Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: những chi phí phát sinh một lần như chi phí sửa chữa lớn máy thi công, chi phí công trình tạm thời cho máy thi công. Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây, lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy kế toán sử dụng TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy kế toán không sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạch toán các chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
TK 623 không bao gồm các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân lái máy Kết cấu của tài khoản như sau:
*Bên Nợ: Tập hợp chi phí liên quan đến máy thi công phát sinh trong kỳ.
*Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Phương pháp hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
Nếu có tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức kế toán riêng:
Tập hợp chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công:5
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí để tính giá thành trực tiếp ca máy:
Căn cứ vào giá thành ca máy tính toán được phân bổ cho các đối tượng sử dụng
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức căn cứ lao vụ xe máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận nội bộ:
Giá thành ca máy chuyển giao cho các bộ phận xây lắp trong nội bộ
Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể cả GTGT:
Nợ TK 623- Giá chưa có thuế
Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 512- Doanh thu tính theo giá chưa có thuế
Có TK 3331- Thuế GTGT đầu ra
Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 623- chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 133- thuế GTGT được khấu trừ
Tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân điều kiển máy thi công
Kết chuyển chi phí sử
Nhiên liệu, vật liệu dùng cho
Công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công máy thi công
Khấu hao máy thi công
Dịch vụ mua ngoài dùng cho máy thi công
Chi phí khác bằng tiền dùng cho máy thi công máy thi công
Sau đó phân bổ và kết chuyển vào từng công trình:
Nếu thuê ca máy thi công
Căn cứ và chứng từ trả tiền thuê xe, máy thi công:
Nợ TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công
(trường hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, thi công hỗn hợp vừa bằng máy vừa thủ công)
1.2.4.Kế toán chi phí sản xuất chung 7
Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất chung
Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong kinh doanh xây lắp
- Lao động tiền lương: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, Hợp đồng giao khoán
- Hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên bản kiểm nghiệm, Thẻ kho, Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ
- Tiền tệ: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toán tạm ứng
- Sản xuất: Phiếu theo dõi ca máy thi công
- Bán hàng: Hóa đơn giá trị gia tăng
2 Các hình thức ghi sổ kế toán
Theo chế độ kế toán hiện hành, các doanh nghiệp có thể áp dụng 1 trong 4 hình thức sổ kế toán sau:
2.1 Hình thức nhật ký chung:
Hình thức này áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn Số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, yêu cầu quản lý và trình độ nhân viên kế toán cao.
Các loại sổ: Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627, 154
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Trình tự ghi sổ hình thức Nhật ký chung
2.2 Hình thức Nhật ký – Sổ Cái
Hình thức này áp dụng trong các doanh nghiệp có quy mô nhỏ hoạt động giản đơn, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, tài khoản ít.
Các loại sổ: Nhật ký – Sổ Cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Sổ cái Nhật ký chứng từ
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
2.3 Hình thức nhật ký chứng từ
Hình thức này áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mô lớn số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, yêu cầu quản lý cao, số lượng tài khoản nhiều, trình độ nhân viên kế toán cao và thường ghi sổ kế toán bằng tay.
Các loại sổ: Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ Cái, sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
2.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ
Hình thức này áp dụng trong các loại hình doanh nghiệp trong đó số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, yêu cầu quản lý cao, số lượng tài khoản sử dụng nhiều, việc ghi sổ có thể thực hiện bằng tay hoặc bằng máy.
Các loại sổ: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái, các sổ thẻ kế toán chi tiết.
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 621, 622,623,627,154
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Liên hệ với kế toán quốc tế về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Theo kế toán Mỹ, chi phí được hiểu là giá trị của các nguồn lực hao phí để có được hàng hóa, dịch vụ Trong đó, chi phí sản phẩm là những hao phí cho quá trình sản xuất sản phẩm và được lưu giữ lại trong doanh nghiệp dưới dạng hàng tồn kho cho đến khi sản phẩm được tiêu thụ.
Chi phí sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Như vậy, về cơ bản khái niệm cũng như cách phân loại chi phí trong kế toán Mỹ tương tự kế toán Việt Nam.
Về phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất thì cũng tương tự như kế toán Việt Nam, kế toán Mỹ cũng áp dụng 2 phương pháp hạch toán là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ do có quan niệm giống nhau về bản chất,1 chức năng của chi phí và giá thành Tuy nhiên vẫn có những nét vẫn có những nét khác biệt và điều này được thể hiện qua một số khái niệm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm những phí tổn về nguyên vật liệu có thể được xác định một cách trực tiếp và dễ dàng cho sản phẩm sản xuất Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp không bao gồm những hao phí về vật liệu phụ, những vật liệu phụ này là chi phí vật liệu gián tiếp và được tính vào chi phí sản xuất chung.
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản thù lao cho những công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Đối với nhân viên gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, lương cho những nhân viên này được coi là chi phí gián tiếp và là một phần của chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm mà chưa tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung thường bao gồm chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, khấu hao máy móc thiết bị và nhà xưởng, chi phí sửa chữa bảo dưỡng, chi phí về điện nước, điện thoại Giống như chi phí vật liệu gián tiếp và chi phí nhân công gián tiếp các thành phần khác của chi phí sản xuất chung cũng khó có thể được tính trực tiếp cho sản phẩm cụ thể Do vậy, chi phí sản xuất chung thường được ước tính cho từng loại sản xuất theo các tiêu thức phân bổ thích hợp.
Tương tự kế toán Việt Nam kế toán chi phí Mỹ có nhiệm vụ tập hợp, tính toán và phân tích chi phí cho từng đối tượng Kế toán Mỹ có 2 phương pháp hạch toán chi phí cơ bản là hạch toán chi phí theo công việc và hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất (tương tự kế toán quản trị) Trong xây dựng, sản phẩm thường là đơn chiếc nên thường được áp dụng phương pháp hạch toán chi phí theo công việc Quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có thể được khái quát theo sơ đồ sau:
TK “ NVL” TK “Thành phẩm”
TK “ Phải trả người bán”
TK “ Sản phẩm dở dang”
TK “ Khấu hao lũy kế”
Sản phẩm Chi phí NVL trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
TK “Chi phí sx chung”
Chi phí NVL gián tiếp
Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất
Chi phí nhân công gián tiếp
Kết chuyển CPSXC hoàn thành
Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK “Giá vốn hàng bán
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
TK “ NVL” TK “Tổng hợp sản xuất”
TK “Sản phẩm dở dang”
Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ
Chi phí nhân công trực tiếp
TK “Chi phí sx chung”
CPSXC Chi phí nhân công gián tiếp
Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Giá trị NVL mua trong kỳ
CP mua NVL mua trong kỳ
Giá trị TP tồn kho cuối kỳ
Giá trị TP tồn kho đầu kỳ
TK “Dự trữ cho nhà máy"
Chi phí vật liệu gián tiếp
TK “Khấu hao lũy kế”
Khấu hao TSCĐ dùng cho sx trong kỳ
Giá trị TP tiêu thụ
Giá trị TP sản xuất trong kỳ
Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
TK Tồn kho vật liệu NVL”
TK giá phí sản xuất
TK chi phí phân chia Khấu hao lúy kế”
Giá thành sản Xuất kho vật liệu đưa vào sx
TK sản phẩm dở dang
Kết chuyển giá phí phân phối
TK trung tâm sản xuất ng”
Giá trị sản phẩm dỏ dang
Chi phí trực tiếp gián tiếp
CPSX gián tiếp phẩm nhập kho
Giá trị sp xuất kho bán
TK trung tâm phân phối
Phân bổ CPSX gián tiếp
Kế toán Pháp định nghĩa chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp Các chi phí đó bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu, dự trữ sản xuất, các chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dự phòng Ngoài ra, có sự khác nhau trong quan niệm về giá thành giữa kế toán Việt Nam và kế toán Pháp là giá thành trong kế toán Pháp bao gồm giá phí sản xuất và giá phí tiêu thụ Bên cạnh đó, kế toán Pháp chỉ hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ trong khi kế toán Việt Nam và kế toán Mỹ sử dụng hai phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên.
Sơ đồ1.10 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành của kế toán Pháp
Quá trình thành lập và đặc điểm sản xuất kinh doanh
* Tên đầy đủ: Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá
*Tên giao dịch quốc tế : Culture Contruction Joint Stoch Company
*Trụ sở chính: 8/260 Đường Cầu Giấy Hà Nội
Công ty xây dựng công trình văn hoá mà tiền thân là Công ty xây dựng
Bộ văn hoá, được thành lập theo quyết định 144/QĐ_VH ngày 9/9/1976. Trong những ngày đầu mới thành lập, công ty gặp rất nhiều khó khăn, cơ sở vật chất trang thiết bị nghèo nàn, qui mô sản xuất nhỏ mang tính chất như một đội xây dựng của Bộ Văn hoá_thông tin, tiến hành sửa chữa các công trình văn hoá
Bước vào thời kỳ mở cửa, cơ chế quản lý kế hoạch hoá tập trung tỏ ra không còn phù hợp, hoạt động sản xuất của doanh nghiệp trở nên trì trệ, chậm phát triển, do đó rất cần một sự thay đổi trong tổ chức sản xuất cũng như trong quản lý Và theo quyết định số 289 ngày 25 tháng 3 năm 1993, công ty được đổi tên là: Công ty xây dựng công trình văn hoá, trực thuộc Bộ văn hoá. Đây cũng là thời điểm đánh dấu bước chuyển mình của Công ty, đưa Công ty thực sự trở thành một đơn vị sản xuất kinh doanh Chính nhờ những thay đổi đó tình hình sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng khả quan, lợi nhuận hàng năm tăng trưởng thường xuyên đạt trên 27% Từ chỗ quy mô Công ty6 nhỏ với trên dưới hai mươi lao động đến năm 1998 số lao động của Công ty đã là 493 người trong đó lao động thực hiện là 423 người
Tuy nhiên, từ năm 1999 đến năm 2002, lợi nhuận của Công ty lại có xu hướng giảm (đặc biệt năm 2000 lợi nhuận giảm 35.8%), trong khi doanh thu vẫn tăng qua các năm Nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên là do công tác quản lý, tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp thời gian này chưa được thực hiện tốt dẫn đến giá vốn và chi phí quản lý đều tăng Sau đó, Công ty đã có những điều chỉnh trong bộ máy, trong việc quản lý chi phí sản xuất giúp cho lợi nhuận của Công ty đã tăng trưởng trở lại.
Theo chủ trương cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước, năm 2004 công ty đã tiến hành cổ phần hoá theo quyết định số 22/2004/QĐ_BVTT ngày 15/6/2004 của Bộ trưởng Bộ văn hoá-thông tin Giá trị thực tế của công ty tại thời điểm để cổ phần hoá là 17.605.992.683 đồng, trong đó giá trị thực tế phần vốn nhà nước là 3.039.817.322 đồng Hình thức cổ phần hoá là bán một phần vốn nhà nước hiện có tại doanh nghiệp để chuyển thành Công ty cổ phần.
*Theo phương án cổ phần hoá:
- Vốn điều lệ của Công ty cổ phần là 3.039.800.000 đồng; trong đó: tỷ lệ cổ phần nhà nước là 30%, tỷ lệ cổ phần bán cho người lao động trong Công ty là 70%.
- Vốn điều lệ được chia thành 303980 cổ phần.
- Trị giá mỗi cổ phần là 10.000 đồng. Điều này thực sự đã tạo ra một động lực phát triển mới cho công ty phát huy tính tự chủ tự chịu trách nhiệm của người lao động Nhờ đó, hai năm sau khi cổ phần Công ty đã có những phát triển tốt, tổng giá trị hợp đồng ký kết tăng 55,21% năm 2004 và tăng tới 151,02% năm 2005.
1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 7
Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm:
- Xây lắp các công trình văn hoá và dân dụng.
- Tu bổ, tôn tạo các công trình di tích lịch sử, văn hoá, nghệ thuật
- Khảo sát, sáng tác, thiết kế, lập dự án đầu tư, thi công công trình tượng đài, tranh hoành tráng, tranh nghệ thuật, tranh lịch sử và các công trình di tích lịch sử, văn hoá.
- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, thuỷ lợi, giao thông vận tải và phát triển hạ tầng.
- Trang trí nội, ngoại thất các công trình bảo tàng, nhà truyền thống, nhà văn hoá và các công trình khác.
- Kinh doanh, trưng bày triển lãm sản phẩm văn hoá trong lĩnh vực bảo tàng, trang trí mỹ thuật.
- Kinh doanh vật liệu xây dựng.
- Tư vấn, môi giới bất động sản, đầu tư kinh doanh nhà ở, văn phòng cho thuê.
- Thiết kế kết cấu: đối với công trình văn hoá, di tích lịch sử
Bằng sự khẳng định thông qua chất lượng các công trình đã được xây dựng, Công ty đã từng bước tạo được uy tín với khách hàng và tạo nên một thế mạnh của Công ty trên lĩnh vực xây dựng các công trình văn hóa.
Trong ba mươi năm hoạt động vừa qua Công ty đã thi công nhiều những công trình đạt chất lượng cao như: Khu giảng đường Đại học Văn Hoá, nhà máy ôtô Ford Hải Dương, nhà sáng tác Nha Trang, bưu điện Phú Thọ Nhưng trong những năm bao cấp và tới tận cuối những năm chín mươi địa bàn hoạt động của công ty chỉ tập trung ở khu vực phía Bắc Trong khoảng sáu năm trở lại đây, bên cạnh việc đa dạng hoá các lĩnh vực hoạt động sản xuất, kinh doanh, công ty còn không ngừng nỗ lực mở rộng địa bàn hoạt động
8 Đấu thầu và ký kết hợp đồng kinh tế Khảo sát, thiết kế kỹ thuật và lập kế hoạch thi công Tổ chức thi công Nghiệm thu và bàn giao công trình của mình trên các tỉnh, thành phố ở cả ba miền Bắc-Trung-Nam.
Việc tổ chức sản xuất của công ty mang những nét đặc thù của một doanh nghiệp xây dựng Đó là, hoạt động xây dựng được tiến hành ngoài trời; số lượng máy móc, thiết bị và vật tư lớn lại được quản lý ngay tại công trường nên dễ xảy ra mất mát, hư hỏng, ảnh hưởng lớn đến chất lượng công trình; kết quả sản xuất là các công trình, vật kiến trúc có qui mô lớn, kết cấu phức tạp và mang tính đơn chiếc Điều này dẫn đến chi phí phát sinh đa dạng đòi hỏi phải được theo dõi ghi chép đầy đủ, đúng đối tượng.
Quy trình sản xuất của công ty tuân theo một quy trình chung như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ quy trình sản xuất
* Giai đoạn 1: Đấu thầu và ký kết hợp đồng kinh tế
Thông qua đấu thầu hoặc chỉ định thầu, công ty đứng ra nhận thầu công trình
* Giai đoạn 2: Khảo sát, thiết kế kỹ thuật và lập kế hoạch thi công
Qua việc khảo sát, thu thập số liệu về những yếu tố như địa chất, vị trí địa lý cùng với những yêu cầu của chủ đầu tư, phòng Kỹ thuật thi công sẽ tiến hành thiết kế bản vẽ thi công của công trình, xây dựng các biện pháp thi công và các định mức kỹ thuật; đồng thời, dựa vào các điều kiện trong hợp đồng, giá trị dự toán của công trình và các yếu tố khác để lập kế hoạch về tiến độ thi công.
* Giai đoạn 3: Tổ chức thi công
Sau khi đã có được bản vẽ thiết kế, các định mức kỹ thuật và căn cứ vào điều kiện thi công của từng đội, từng xí nghiệp ban giám đốc công ty sẽ quyết định giao công trình cho các xí nghiệp, đội thi công thích hợp Các đội, các xí nghiệp sẽ tiến hành thi công theo thiết kế và các biện pháp đã được đặt ra của9 phòng Kỹ thuật thi công cùng với sự kiểm tra, giám sát của các phòng ban khác trong Công ty nhằm đảm bảo tiến độ, tính hiệu quả và chất lượng công trình.
* Giai đoạn 4: Nghiệm thu và bàn giao công trình Đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản nói chung và Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá nói riêng, quy trình công nghệ là khá phức tạp, một công trình gồm nhiều hạng mục, mỗi hạng mục lại gồm nhiều bước công việc với yêu cầu kỹ thuật chặt chẽ
Với quy trình sản xuất như trên, công ty đang tiến hành thi công với ph- ương thức hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy trong đó lao động thủ công chiếm tỷ lệ ngày càng nhỏ.
Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất kinh doanh
2.1 Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh
Từ giữa năm 2004, công ty đã được cổ phần hoá do đó bộ máy quản lý của công ty cũng được tổ chức theo mô hình công ty cổ phần Do đó, phương thức quản lý được chuyển từ tính chất tập trung vào một số cá nhân lãnh đạo và chịu sự chi phối của cấp trên sang tính chất tự quyết, lãnh đạo và kiểm soát bởi một tập thể các cổ đông
0 Đại hội đồng cổ đông
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát
Phó giám đốc kinh doanh Phó giám đốc nội chính
Phòng hành chính tổng hợp Phòng kế toán tài vụ Phòng kỹ thuật thi công Phòng kinh tế thị trường Đội thi công số 1 Đội thi công số 2 Xí nghiệp số 1 Xí nghiệp số 2 Xí nghiệp số 3 Xí nghiệp số 4 Xí nghiệp số 5 Xí nghiệp số 6
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức quản lý
* Đại hội đồng cổ đông: Đại hội đồng cổ đông là cơ quan có thẩm quyền quyết định cao nhất của Công ty, bao gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết Đại hội đồng cổ đông sẽ quyết định những vấn đề cơ bản, những kế hoạch cũng như chiến lược phát triển dài hạn của công ty.
Hội đồng quản trị do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông Đứng đầu Hội đồng quản trị là chủ tịch Hội đồng quản1 trị là Chủ tịch Hội đồng quản trị, thay mặt hội đồng quản trị điều hành công ty là Giám đốc Trong Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá, Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Giám đốc công ty.
Ban kiểm soán do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có chức năng kiểm tra giám sát hoạt động quản lý điều hành công ty của Hội đồng quản trị Ban kiểm soát gồm ba thành viên trong đó có một người có chuyên môn kế toán, một người làm trưởng ban kiểm soát.
Giám đốc: là người điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty, chịu trách nhiệm về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao Hiện nay, Giám đốc Công ty chính là người trực tiếp quản lý phần vốn nhà nước tại công ty và cũng là đại diện theo pháp luật của công ty.
Phó giám đốc: Công ty hiện có hai phó giám đốc, là những người giúp việc cho giám đốc về các lĩnh vực theo sự phân công của giám đốc
+ Phó giám đốc kinh doanh: được phân công giúp việc trong công tác tiếp thị, trực tiếp chỉ đạo làm bài thầu, phối hợp điều hành các đơn vị trực thuộc, phụ trách an toàn lao động, chỉ đạo phòng kế toán tài vụ và phòng kế hoạch kỹ thuật
+ Phó giám đốc nội chính: được phân công giúp việc trong công tác tổ chức nhân sự toàn công ty, chịu trách nhiệm về xây dựng cơ bản, văn thư, chính sách tiền lương, bảo vệ nội bộ và an ninh, quốc phòng tại địa phương và chỉ đạo phòng hành chính tổng hợp
Mô hình quản lý của công ty được theo hình thức trực tuyến chức năng, mô hình này được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây dựng.Trong đó bộ phận trực tuyến là quan hệ giữa giám đốc với các đội, các xí nghiệp sản xuất; bộ phận chức năng là quan hệ giữa các phòng ban với các xí nghiệp, các đội thi công Theo đó, các phòng ban không lãnh đạo trực tiếp các đội, xí nghiệp mà trách nhiệm được đặt ra là tham mưu cho giám đốc trên các lĩnh2 vực có liên quan Ban giám đốc sẽ là những người đưa ra các quyết định cuối cùng
Các phòng ban chức năng gồm có: Phòng hành chính tổng hợp, phòng kế toán tài vụ, phòng kỹ thuật thi công, phòng kinh tế thị trường.
*Phòng hành chính tổng hợp: chịu trách nhiệm chung về các vấn đề tổ chức nhân sự, lao động tiền lương, bảo hộ lao động, vệ sinh môi trường
*Phòng kế toán tài vụ:có chức năng tham mưu cho giám đốc về công tác tài chính trên cơ sở chính sách nhà nước qui định; chịu trách nhiệm về mặt tài chính cho các hoạt động sản xuất kinh doanh như: quản lý cấp phát quỹ, quản lý vốn lưu động, vốn cố định, chế độ quản lý vật tư, hạch toán kinh tế, quyết toán công tác đầu tư mua sắm tài sản cố định và nguồn vốn (quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ BHXH ).
*Phòng kỹ thuật thi công: có chức năng tham mưu cho giám đốc về công tác tổ chức thi công,theo dõi quản lý kỹ thuật, chất lượng công trình, lập phương án thiết kế kỹ thuật, lập dự trữ vật tư thiết bị, máy móc, tiến độ thi công cho các công trình, tính toán các thông số kỹ thuật, đề ra các biện pháp thi công; thường xuyên tổ chức kiểm tra đánh giá chất lượng công trình từ khâu vật tư, kết cấu bán sản phẩm đến sản phẩm hoàn thiện Phòng cũng là nơi chịu trách nhiệm ký kết các hợp đồng giao khoán với các xí nghiệp, đội trực thuộc.
*Phòng kinh tế thị trường: có chức năng tiếp thị phát triển thị trường.
Khi có dự án thì phòng kinh tế thị trường sẽ phối hợp cùng với phòng kỹ thuật thi công lập dự toán, lập bài thầu.
2.2 Tổ chức hoạt động sản xuất
Hiện nay, Công ty áp dụng phương thức khoán trong tổ chức sản xuất. Hình thức khoán bao gồm: khoán gọn, khoán theo hạng mục và khoán theo dự toán Phương thức này được thực hiện giữa Công ty và các đơn vị nội bộ là các đội xây dựng, xí nghiệp xây dựng
Công ty sau khi đứng ra nhận thầu công trình sẽ tiến hành giao khoán lại3 cho các xí nghiệp Giữa Công ty và đơn vị nhận khoán sẽ ký hợp đồng giao khoán làm căn cứ ghi sổ kế toán Các xí nghiệp, đội trực tiếp thi công có nghĩa vụ trích nộp tỷ lệ trên giá dự toán công trình cho Công ty Công ty sẽ trực tiếp thực hiện nghĩa vụ tài chính với ngân sách nhà nước thay cho xí nghiệp, đội xây dựng trực thuộc.
Công ty sẽ tiến hành tạm ứng chi phí cho đội, xí nghiệp xây dựng để thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ Dựa vào số thực chi, Công ty sẽ quyết toán số tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành bàn giao và được duyệt Trong quá trình thi công, đội, xí nghiệp sẽ chịu sự giám sát chặt chẽ về kỹ thuật của phòng kỹ thuật thi công và sự hưống dẫn giúp đỡ của các phòng ban Công ty như sự trợ giúp pháp lý của phòng kinh tế thị trường
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán
3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Hiện nay, bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo kiểu tập trung. Theo hình thức này, tại các đội, các xí nghiệp xây dựng không tổ chức hệ thống sổ sách và bộ máy kế toán riêng mà toàn bộ mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty đều được hạch toán tập trung tại phòng kế toán tài vụ Kế toán trưởng là người trực tiếp quản lý và chỉ đạo toàn bộ nhân viên trong phòng kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo sơ đồ sau:
Kế toán thanh toán và chi phí Kế toán TSCĐ kiêm kế toán nguyên vật liệu Kế toán vốn bằng tiền Kế toán lương và các khoản trích theo lương
Nhân viên kế toán tại các đội, các xí nghiệp trực thuộc
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán
3.2 Phân công lao động kế toán
- Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp và tính giá thành: là người chịu trách nhiệm một cách toàn diện trước ban lãnh đạo (giám đốc công ty về công tác kế toán tài chính của công ty Kế toán trưởng có nhiệm vụ điều hành và tổ chức công việc trong phòng, hướng dẫn hạch toán, chỉ đạo hoạt động của phòng, tổng hợp số liệu để ghi vào các sổ tổng hợp, tính giá thành và lập báo cáo tài chính Bên cạnh đó kế toán trưởng còn tham mưu cho giám đốc về những lĩnh vực tài chính có liên quan.
- Kế toán thanh toán và chi phí: có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải thu, phải trả với khách hàng, các khoản thanh toán nội bộ, kiểm tra chung về các khoản mục chi phí Nhân viên kế toán quản lý các tài khoản 131, 136, 138,
141, 331, 336 và đối với các tài khoản công nợ ghi sổ chi tiết cho từng đối tượng.
- Kế toán tài sản cố định kiêm kế toán nguyên vật liệu : có nhiệm vụ phân loại tài sản cố định, nguyên vật liệu của Công ty hiện, theo dõi việc tăng giảm tài sản, nguyên vật liệu, thực hiện việc tính khấu hao, sửa chữa lớn tài sản cố định của Công ty Nhân viên kế toán theo dõi các tài khoản: 211, 214, 152
- Kế toán vốn bằng tiền : theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt,5 tiền gửi ngân hàng, nguồn vốn chủ sở hữu và các khoản tiền vay của Công ty.
- Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: có nhiệm vụ tính lương và các khoản trích theo lương cho cán bộ công nhân viên chức toàn công ty, đảm bảo đúng chế độ và tương xứng với công việc Ngoài ra kế toán tiền lương còn kiêm thủ quỹ theo dõi các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thu chi tiền mặt, quản lý quỹ tiền mặt tại công ty.
- Kế toán tại các đội, các xí nghiệp có chức năng thu thập các chứng từ gốc ban đầu phát sinh tại đơn vị mình, định kỳ chuyển lên phòng kế toán củaCông ty.
Tổ chức công tác kế toán
4.1 Chế độ kế toán áp dụng
*Chế độ kế toán áp dụng:
Trước cũng như sau khi được cổ phần hoá công ty đều áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về việc ban hành Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp.
*Niên độ kế toán:1/1 đến 31/12
*Đơn vị tiền tệ: doanh nghiệp sử dụng đơn vị tiền tệ là Việt Nam đồng
*Phương pháp Kế toán tài sản cố định:
Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo giá trị thực tế
Phương pháp tính khấu hao được áp dụng: phương pháp tuyến tính.
*Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc đánh giá theo thực tế
Phương pháp tính giá hàng tồn kho: phương pháp giá thực tế đích danh
*Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ
Hình thức ghi sổ được áp dụng tài Công ty là hình thức chứng từ ghi sổ, theo đó hệ thống sổ sách của Công ty gồm:
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ kế toán chi tiết
- Sổ cái các tài khoản
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trình tự ghi sổ được khái quát theo sơ đồ sau:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH VĂN HOÁ
1 Kế toán chi phí sản xuất
1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất
1.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Cũng như các doanh nghiệp xây lắp khác, sản phẩm của Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá là những công trình, vật kiến trúc có qui mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công kéo dài và sản phẩm mang tính đơn chiếc Địa điểm phát sinh chi phí thường cách xa nhau do các công trình thường không tập trung mà phân tán ở các khu vực khác nhau Do những đặc7 điểm trên mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là các công trình, hạng mục công trình.
1.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phương thức tổ chức sản xuất mà Công ty đang áp dụng là hình thức khoán gọn Theo hình thức này, sau khi trúng thầu công trình, Công ty sẽ tiến hành giao khoán cho các đội, xí nghiệp phù hợp với năng lực và điều kiện thi công của từng đơn vị Mỗi đội, xí nghiệp tai một thời điểm thường chỉ tiến hành thi công một công trình, do đó chi phí phát sinh liên quan sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình Trường hợp trong quý một đội, xí nghiệp tiến hành thi công hai công trình, hạng mục công trình với các khoản mục chi phí dễ bóc tách sẽ được kế toán tập hợp riêng cho từng công trình còn với các khoản chi phí khó bóc tách nhưng chi phí phát sinh thường nhỏ sẽ được kế toán tập hợp vào công trình có giá trị lớn hơn
Mỗi công trình từ khi khởi công xây dựng đến kho hoàn thành bàn giao đều được mở riêng các sổ chi tiết chi phí sản xuất.
1.2 Nội dung và trình tự kế toán chi phí sản xuất
1.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản chi về vật liệu thực tế phát sinh tại nơi sản xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong sản xuất sản phẩm xây lắp, nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ lệ khá lớn từ 70%- 80% giá thành sản phẩm Mặt khác, trong hoạt động sản xuất kinh doanh, những nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguyên vật liệu tương đối lớn do đó đã đặt ra yêu cầu kế toán nguyên vật liệu phải khoa học, chặt chẽ.
Tại Công ty nguyên vật liệu được sử dụng trong thi công bao gồm nhiều chủng loại khác nhau: vật liệu chính như đá, xi măng, cát, sắt thép, gỗ và vật liệu phụ như sơn và các phụ gia khác. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Chi phí này được tập hợp trực tiếp cho từng đối8 tượng sử dụng theo giá trị trực tiếp xuất kho của từng loại vật liệu
Do đặc điểm trong hoạt động của các doanh nghiệp xây dựng cơ bản nói chung và Công ty nói riêng là địa bàn hoạt động rộng, các công trình thi công thường ở xa nên để giảm chi phí vận chuyển vật tư từ kho Công ty đến địa điểm thi công nên Công ty không tổ chức lưu kho vật tư tại Công ty mà tại mỗi địa điểm thi công các đội, xí nghiệp tổ chức bảo quản vật tư ở kho đặt tại công trình Thủ kho là người chịu trách nhiệm quản lý vật tư tại kho công trình đồng thời báo cáo cho đội trưởng về tình hình nhập-xuất-tồn vật tư
Việc cung ứng vật tư do các đội, các xí nghiệp tự đảm nhận Trên cơ sở định mức của từng khối lượng công việc đội trưởng các đội thi công sẽ viết giấy Đề nghị tạm ứng, sau đó được chuyển cho kế toán trưởng xem xét, ghi ý kiến đề nghị Giám đốc duyệt chi Căn cứ vào quyết định của Giám đốc kế toán lập phiếu chi và chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ Đội, xí nghiệp sau khi nhận tiền tạm ứng tiến hành thu mua nguyên vật liệu.
Công tác hạch toán chi tiết nguyên vật liệu
Khi vật tư mua về nhập kho công trình hoặc khi xuất kho vật tư cho sản xuất thủ kho không ghi thẻ kho mà khi có các nghiệp vụ trên phát sinh thủ kho công trình sẽ viết phiếu nhập, phiếu xuất Trên các phiếu này thể hiện các chỉ tiêu số lượng, quy cách vật tư nhưng không phản ánh chỉ tiêu giá trị
Biểu số 2.01: Hóa đơn giá trị gia tăng 9
Hoá đơn giá trị gia tăng
Liên 2 giao cho khách hàng Ngày 27 tháng 10 năm 2005 Người bán hàng: Cửa hàng vật liệu xây dựng Trường Sơn Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại: MS:
Họ tên người mua hàng: Công ty cổ phần xây dựng văn hóa.
Tên đơn vị: Xí nghiệp xây dựng số 2. Địa chỉ: Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: MS:
Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT:
Số tiền bằng chữ: Ba mươi ba triệu bảy trăm chín mươi ba nghìn ba trăm sáu mươi lăm đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Biểu số 2.02: Phiếu xuất kho 0
Căn cứ vào các phiếu nhập, xuất kế toán công trình lập bảng kê xuất kho vật tư Căn cứ vào các hóa đơn chứng từ gốc của việc thu mua kế toán công trình lập bảng kê chi phí nguyên vật liệu mua vào Đến cuối kỳ, các chứng từ gốc của việc thu mua như hoá đơn thuế giá trị gia tăng, hợp đồng mua bán hàng hoá các phiếu nhập-xuất và bảng kê nhập xuất, bảng kê chi phí nguyên vật liệu mua vào sẽ được kế toán công trình tập hợp và chuyển lên phòng kế toán Công ty.
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Tất Thắng.
Lý do xuất kho: Làm cốt thép lanh cô
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu
Biểu số 2.03: Bảng kê vật liệu xuất kho 1
Bảng kê vật liệu xuất kho Quý 4 năm 2005
Tên vật tư Đơn vị tính Đơn giá
Người lập Kế toán trưởng
Các phiếu nhập-xuất vật tư, bảng kê nhập xuất do chỉ theo dõi về mặt số lượng nên không được sử dụng trong hạch toán nguyên vật liệu mà là để phục vụ cho việc quản lý sử dụng vật tư Bằng cách so sánh giữa số vật tư thực tế phát sinh với định mức và khối lượng công việc đang thực hiện cũng như để xác định lượng vật tư tồn tại kho công trình về mặt số lượng mà không tiến hành kiểm kê cuối kỳ Toàn bộ giá trị vật tư mua vào trong kỳ được tính hết vào chi phí phát sinh trong kỳ bất kể vật liệu đó đã được sử dụng hay chưa Tuy nhiên, số lượng này được kiểm tra tính hợp lý bởi phòng Kỹ thuật thi công còn đơn giá phải được sự đồng ý của phòng Kinh tế thị trường (sau khi phòng này so sánh đơn giá vật tư trên chứng từ do đội, xí nghiệp chuyển lên với đơn giá do địa phương nơi đặt địa điểm thi công ban hành) Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ, so sánh đối chiếu với bảng kê hóa đơn nguyên vật liệu mua vào kế toán Công ty sẽ vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết TK 621 của công trình theo doanh số mua chưa có thuế Tại Công ty, chứng từ ghi sổ ở dạng tờ rời và được ghi chép theo từng công trình, hạng mục công trình sau đó chứng từ ghi sổ được đóng cùng tập với chứng từ gốc.Chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ được sử dụng làm căn cứ vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái TK 621.
Biểu số 2.04: Bảng kê hóa đơn nguyên vật liệu mua vào
Bảng kê hóa đơn nguyên vật liệu mua vào
Quý 4 năm 2005 Đơn vị: Xí nghiệp xây dựng số 2 Công trình : Trụ sở điện lực Nghệ An
Ngày tháng Số HĐ Đơn vị bán Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế
Thuế GTGT Tổng tiền hàng
HA/05B 02/10/05 0021541 Công ty vật tư Hồng
HA/08 05/10/05 0031425 Công ty TNHH Đại
HA/11 10/10/05 0031436 Công ty vật liệu xây dựng Trường Sơn thép 30.721.241 10% 3.072.124 33.793.365
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Biểu số 2.05: Chứng từ ghi sổ số 657 3
Biểu số 2.06: Sổ chi tiết TK 621
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Chi phí nguyên vật liệu thực tế quý IV 621 1411 2.204.185.025 2.204.185.025
Kèm theo 37 chứng từ gốc và 01 bảng kê
Kế toán trưởng Người lập biểu
Sổ chi tiết TK 621- Công trình trụ sở điện lực Nghệ An
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số dư đầu quý IV HA/
05B 02/10 Mua xi măng thi công công trình 1411 66.981.812 HA/08 05/10 Mua cát thi công công trình 1411 16.616.340
HA/11 10/10 Mua thép thi công công trình
HA/15 17/10 Mua gạch lỗ thi công công trình
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý IV
Số dư cuối quý IV
Người lập Kế toán trưởng
Biểu số 2.07: Sổ Cái TK 621 4
Căn cứ vào phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng kế toán hạch toán các khoản tạm ứng cho các công trình thông qua TK 1361-tạm ứng xây dựng công trình tài khoản này được chi tiết cho từng công trình Còn khi tiến hành hoàn ứng các đội, xí nghiệp không lập giấy thanh toán tạm ứng hay giấy đề
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số hiệu: 621 Quý 4 năm 2005 Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số dư đầu quý IV
548 30/12 Công trình trụ sở Ủy ban nhân dân huyện Thanh Trì
566 30/12 Công trình Trường mẫu giáo 10-10
580 30/12 Công trình tu bổ Đền
459 30/12 Công trình tu bổ di tích
657 30/12 Công trình trụ sở Điện lực Nghệ An
664 30/12 Kết chuyển chi phí sản xuất sản phẩm dở dang
Số dư cuối quý IV nghị hoàn ứng mà chỉ thực hiện hoàn ứng trực tiếp bằng chứng từ, bao gồm5 các chứng từ nguyên vật liệu, các chứng từ thanh toán và giấy đề nghị tạm ứng Việc hạch toán các khoản thanh toán tạm ứng được thực hiện qua TK 1411-tạm ứng giao khoán nội bộ, tài khoản này được chi tiết cho từng công trình hạng mục công trình
Do vậy, các chứng từ gốc và bảng kê hóa đơn nguyên vật liệu mua vào do đội, xí nghiệp thi công chuyển lên cũng chính là căn cứ để kế toán Công ty vào sổ chi tiết TK 1411 Sau đó, các chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ được sử dụng để ghi sổ Cái TK 1411
Khi Công ty tạm ứng cho các đội, xí nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 1361 số tiền tạm ứng
Cuối quý, khi đội, xí nghiệp thi công hoàn ứng chi phí mua nguyên vật liệu, kế toán ghi:
Nợ TK 621 giá trị nguyên vật liệu mua vào
Nợ TK 133 thuế giá trị gia tăng đầu vào
Có TK 1411 Đồng thời kết chuyển các khoản tạm ứng và thanh toán tạm ứng:
Nợ TK 3361 các khoản tạm ứng
Nợ TK 1411 các khoản thanh toán tạm ứng
1.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình Trong điều kiện sản xuất đang ngày càng hiện đại hiện nay, khoản mục chi phí này đang có xu hướng giảm tuy nhiên đối với các công trình tu bổ, tôn tạo các di tích lịch sử văn hóa đây vẫn là một khoản mục chiếm tỷ lệ khá cao. Hơn nữa, khoản mục chi phí này lại liên quan trực tiếp đến người lao động, đối tượng trực tiếp tạo ra sản phẩm, do đó đặt ra vấn đề là doanh nghiệp cần sử dụng sao cho hiệu quả vừa tiết kiệm chi phí giảm giá thành vừa có thể sử dụng nó như một yếu tố khuyến khích tinh thần tích cực lao động, thúc đẩy
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D tăng năng suất lao động 6
Hiện nay, lao động trực tiếp thi công của Công ty bao gồm lao động của đội, xí nghiệp (ký hợp đồng dài hạn) và lao động thuê ngoài ký hợp đồng ngắn hạn Lực lượng công nhân của đội, xí nghiệp thường là những công nhân lành nghề, có trình độ kỹ thuật, đảm nhiệm những công việc phức tạp, còn lực lượng công nhân thuê ngoài thường là những lao động phổ thông. Việc tuyển dụng do các đội, xí nghiệp tự thực hiện, khi có nhu cầu về lao động, đội trưởng các đội hoặc giám đốc các xí nghiệp sẽ chủ động tìm nguồn lao động (thường ngay tại địa phương) và tiến hành ký kết các hợp đồng lao động Hợp đồng này được ký với tổ trưởng của một nhóm công nhân (tổ trưởng được mọi người trong tổ ủy quyền ký kết) chứ không ký riêng với từng lao động Số lượng lao động thuê ngoài phụ thuộc vào quy mô, tính chất của công trình, tiến độ kế hoạch, khối lượng công việc cần thực hiện Sự khác nhau giữa lao động dài hạn và lao động ngắn hạn đó là lao động dài hạn sẽ được Công ty nộp BHXH, BHYT còn lao động ngắn hạn thì không (điều này được thể hiện rõ trong hợp đồng lao động) Tại Công ty hiện nay chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí công nhân trực tiếp thi công và chi phí công nhân lái máy. Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Đối với công nhân trực tiếp thi công:
Chi phí nhân công trực tiếp thi công đã được tính toán trong dự toán công trình, cơ sở tính toán là định mức và đơn giá theo bậc công nhân do Nhà nước quy định Việc ký hợp đồng giao khoán đối với công nhân cũng dựa trên cơ sở này tức là các công trình sẽ được chia thành từng hạng mục nhỏ, Giám đốc xí nghiệp, đội trưởng đội thi công sẽ ký hợp đồng với tổ trưởng các tổ sản xuất như tổ nề, tổ sắt, tổ mộc, tổ bả, tổ điện nước để thực hiện Trong hợp động quy định rõ nội dung, khối lượng công việc cần thực hiện, yêu cầu kỹ thuật, đơn giá
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Biểu số 2.08: Hợp đồng làm khoán 7
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Công ty cổ phần xây dựng Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam công trình văn hóa Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Nghệ An, ngày 29 tháng 9 năm 2005
ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT VỀ THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TẠI CÔNG TY
Trải qua quá trình ba mươi năm xây dựng và phát triển, Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá đã thu được nhiều thành công với quy mô sản xuất không ngừng được mở rộng (từ hai đội trực thuộc năm 2000 hiện Công ty đã có 6 xí nghiệp và hai đội xây dựng thành viên), doanh thu tăng trưởng cao, tạo công ăn việc làm ổn định cho một số lượng lớn lao động Tập thể cán bộ công nhân viên của Công ty đã không ngừng nỗ lực nâng cao năng suất lao động, đổi mới công nghệ đáp ứng những đòi hỏi ngày càng khắt khe của thị trường Bên cạch việc phát huy thế mạnh truyền thống của Công ty là tu bổ, tôn tạo, xây mới các công trình văn hoá, Công ty hiện đang mở rộng hoạt động sang lĩnh vực xây dựng dân dụng.
Về bộ máy quản lý
Từ khi thành lập cho đến nay, Công ty đã liên tục có những điều chỉnh về bộ máy tổ chức sao cho phù hợp với từng thời kỳ, từng giai đoạn phát triển của mình, đây chính là một yếu tố quan trọng góp phần vào sự lớn mành của Công ty Sau khi tiến hành cổ phần hoá năm 2004, mô hình tổ chức quản lý của Công ty được chuyển từ tính chất tập trung vào một số cá nhân lãnh đạo và chịu sự chi phối của cấp trên sang tính chất tự quyết, lãnh đạo và kiểm soát bởi một tập thể các cổ đông Điều này đã không chỉ tạo ra tính chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của cán bộ công nhân viên mà còn tạo ra một
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D cơ chế giám sát chặt chẽ trong hoạt động của Công ty Bộ máy quản lý của Công ty đã được cơ cấu theo hướng gọn nhẹ và hiệu quả với bốn phòng ban chức năng được phân công nhiệm vụ rõ ràng hợp lý đồng thời có sự phối hợp chặt chẽ trong hoạt động.
Về tổ chức hoạt động sản xuất
Công ty hiện đang áp dụng cơ chế khoán trong tổ chức sản xuất Đây là một mô hình phù hợp và đang được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp vì nó đã gắn trách nhiệm và quyền lợi trong sản xuất tới từng người lao động do đó nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được xử lý tập trung tại phòng kế toán tài vụ. Hình thức này đã đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất đối với công tác kế toán từ kiểm tra xử lý đến cung cấp thông tin kế toán một cách kịp thời, giúp lãnh đạo Công ty nắm được tình hình hoạt động một cách nhanh chóng thông qua các thông tin kế toán Sự phân lao động kế toán của Công ty dựa trên công tác kế toán từng phần hành, kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm theo dõi, điều hành chung các hoạt động của phòng kế toán Cơ cấu bộ máy cũng như phân công lao động kế toán như trên là hợp lý, tạo điều kiện chuyên môn hóa nhiệm vụ của mỗi nhân viên kế toán tăng khả năng đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán Nhân viên kế toán tại Công ty cũng như tại các đội, xí nghiệp có tinh thần trách nhiệm, trình độ chuyên môn tốt, nhiệt tình trong công việc.
Về công tác kế toán
Công tác kế toán của Công ty nhìn chung đã áp dụng đúng chuẩn mực kế toán cũng như các chế độ, chính sách của Nhà nước.
Về tổ chức chứng từ và sổ sách kế toán
Công ty hiện đang áp dụng hệ thống chứng từ và sổ sách hợp lý, đầy đủ bao gồm các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí và các sổ chi tiết, sổ Cái tài
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D khoản Các chứng từ được sử dụng đảm bảo tính thống nhất cả về biểu mẫu và quy trình luân chuyển theo chế độ của Nhà nước đã ban hành Các chứng từ gốc được tập hợp theo bộ số liệu cho từng công trình, là căn cứ để lập các bảng kê và là căn cứ có giá trị để ghi sổ kế toán
Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ mà Công ty đang áp dụng thể hiện nhiều ưu điểm như việc ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi phù hợp với kế toán máy Các chứng từ ghi sổ sau khi làm căn cứ ghi sổ kế toán được bảo quản và lưu hồ sơ theo cùng tập với các chứng từ gốc thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu, làm tăng tính chính xác cho các thông tin kế toán
Về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá
Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty thực sự dựa trên đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ của sản xuất sản phẩm tại Công ty Đối tượng tập hợp chi phí cũng trùng với đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình đã tạo điều kiện cho công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất được tập hợp theo khoản mục thuận lợi cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành chính xác Đồng thời, doanh nghiệp có thể so sánh tình hình thực hiện với kế hoạch đề ra, từ đó thấy được những ưu điểm cũng như những hạn chế và có biện pháp khắc phục kịp thời
Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm địa bàn sản xuất phân tán rộng, các công trình thường ở xa nên Công ty không tổ chức cung cấp nguyên vật liệu cho các đội, xí nghiệp thi công mà căn cứ vào khối lượng công việc thực hiện các đội, xí nghiệp sẽ chủ động chuẩn bị vật tư cho sản xuất Công ty ứng trước vốn bằng tiền cho các đội, xí nghiệp để thu mua vật tư, số lượng vật tư thu mua được tính toán trên cơ sở tiến độ thi công và giá trị dự toán công trình Điều này đã làm giảm đáng kể chi phí nguyên vật liệu trực tiếp do khi có nhu cầu sử dụng các đội, xí nghiệp sẽ liên hệ với nhà cung cấp giao vật tư tới tận chân công trình nên đã
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D làm giảm chi phí bảo quản, lưu kho, chi phí vận chuyển vật tư từ kho Công ty tới kho công trình đồng thời cũng tăng tính chủ động cho các đơn vị thi công. Việc thu mua vật tư thường tiến hành dựa trên tiến độ thi công nên số lượng vật tư tồn kho ít do đó phương pháp tính giá vật tư xuất theo phương pháp giá thực tế đích danh là phù hợp, việc giá vật tư được thực hiện kịp thời Các chứng từ nguyên vật liệu sau khi được kế toán công trình tập hợp sẽ chuyển lên phòng kế toán để tiến hành kiểm tra và ghi sổ Mặc dù tại Công ty không sử dụng tài khoản 152 nhưng tình hình nhập-xuất vật tư vẫn được theo dõi thông qua các phiếu nhập, phiếu xuất về mặt số lượng Nhờ đó,Công ty có thể kiểm tra mức tiêu hao nguyên vật liệu có phù hợp với khối lượng công việc, dự toán công trình hay không.
Về chi phí nhân công trực tiếp
Việc theo dõi và quản lý tiền lương của Công ty được tiến hành chặt chẽ, theo đó có sự tách biệt trong hạch toán giữa bộ phận lao động trực tiếp, bộ phận lao động gián tiếp tại đội và bộ phận lao động gián tiếp tại Công ty. Lương của bộ phận lao động trực tiếp được tính trên cơ sở bảng chấm công, đơn giá ngày công, khối lượng sản phẩm giao khoán hoàn thành Cách tính này không chỉ hoàn toàn phù hợp với chế độ lao động tiền lương và chế độ kế toán hiện hành mà nó còn tạo ra sự công bằng trong việc phân phối tiền lương theo sản phẩm, khuyến khích người lao động tăng năng suất, nâng cao hiệu quả công việc và đảm bảo đúng tiến độ thi công công trình.
Xuất phát từ tính chất công việc của ngành xây lắp mà nhu cầu sử dụng lao động thường xuyên biến động tùy theo khối lượng xây lắp đơn vị được đảm nhận, do đó tại các đội, các xí nghiệp trực thuộc chỉ duy trì một khối lượng lao động trong biên chế ở mức hợp lý Khi phát sinh nhu cầu lao động trực tiếp thi công công trình trên một địa bàn nhất định, Công ty thường ký kết hợp động thuê ngoài lao động Lực lượng lao động này thường ở ngay tại địa phương, đã giúp giảm chi phí ăn ở, sinh hoạt, đi lại của người lao động từ đó Công ty cũng giảm chi phí nhân công trực tiếp Mặt khác cũng đã tạo ra lợi
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D ích xã hội là giải quyết việc làm cho lực lượng lao động dư thừa tại địa phương.
Về chi phí máy thi công
Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà máy móc được giao trực tiếp cho các đội, xí nghiệp đồng thời các đội, xí nghiệp có thể chủ động thuê máy móc thi công cần thiết do đó đã tạo ra sự chủ động cho đơn vị thi công Trước kia, chi phí máy thi công thuê ngoài được Công ty tập hợp vào
TK 627 “chi phí sản xuất chung” nhưng hiện nay từ các chứng từ gốc như hợp đồng thuê máy, hóa đơn giá trị gia tăng liên quan đến nhiên liệu được kế toán công trình tập hợp vào các bảng kê cụ thể cho từng công trình và được kế toán Công ty tập hợp vào TK 623, cách thức ghi sổ rõ ràng, đơn giản và phù hợp với quy định của chế độ.
Về chi phí sản xuất chung
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH VĂN HÓA
1 Về công tác kế toán
Về luân chuyển chứng từ
Công ty có địa bàn hoạt động rộng, số lượng các công trình nhiều nên việc chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán có những chậm trễ nhất là đối với công trình ở xa đã khiến việc theo dõi và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không được kịp thời Ngoài ra, điều này cũng làm cho công tác kế toán dồn vào cuối kỳ, dẫn đến việc quyết toán chậm không đảm bảo yêu cầu quản lý Để khắc phục tình trạng trên kế toán Công ty cần quy định rõ thời gian chuyển các chứng từ gốc về phòng kế toán, việc xây dựng kế hoạch định kỳ chuyển chứng từ có thể dựa trên địa bàn hoạt động hoặc khoảng cách từ công trình đến trụ sở chính của Công ty.
Về tài khoản sử dụng
Công ty nên mở tài khoản cấp 2 cho tài khoản 141 cho phù hợp với quy định hiện hành như sau:
+ TK 1411 “ tạm ứng lương và các khoản phụ cấp theo lương”
+ TK 1412 “ tạm ứng mua vật tư, hàng hóa”
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
+ TK 1413 “ tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ”
Trong hạch toán thanh toán với các đội, xí nghiệp trực thuộc Công ty không cần hạch toán qua tài khoản 1361, 3361 mà chỉ cần sử dụng tài khoản 1413.
Công ty cũng nên mở tài khoản cấp 2 cho TK 627 và TK 623 để việc theo dõi chi phí được dễ dàng TK 627 được chi tiết thành:
+ TK 6271 - chi phí nhân viên
+ TK 6272 - chi phí vật liệu
+ TK 6273 - chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274 - chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6277 - chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6278 - chi phí khác bằng tiền
TK 623 được chi tiết thành:
+ TK 6231 – chi phí nhân công
+ TK 6232 – chi phí vật liệu
+ TK 6233 – chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6234 – chi phí khấu máy thi công
+ TK 6237 – chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6238 – chi phí bằng tiền khác
Theo cách mở chi tiết các tài khoản như trên, sổ chi tiết chi phí sản xuất của Công ty có được trình bày theo mẫu sau:
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Biểu số 3.01: Mẫu sổ chi tiết TK 627
2 Về hạch toán chi phí
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để có thể quản lý tốt hơn chất lượng cũng như giá cả nguyên vật liệu, đối với những loại vật tư có giá trị lớn, số lượng nhiều Công ty nên chủ động lựa chọn và ký kết hợp đồng trực tiếp với nhà cung cấp hoặc bố trí cán bộ kiểm nghiệm quy cách, chất lượng vật tư trước khi nhập kho công trình.
Các khoản chi phí thu mua những vật tư được xuất dùng trong kỳ cần được kế toán hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thay vì hạch toán vào chi phí sản xuất chung như hiện nay và để quản lý tốt hơn chi phí thu mua Công ty cũng nên dự toán khoản chi phí này nhằm tránh tình trạng các đội, xí nghiệp lấy lý do công trình ở xa để khai khống khoản chi phí này Các khoản chi phí thu mua được hạch toán như sau:
Nợ TK 621 chi phí thu mua
Công ty cần mở TK 152 “hàng tồn kho” để theo dõi tình hình nhập- xuất-tồn vật tư, đối với các chứng từ nhập-xuất vật tư cần phải được ghi đầy đủ các chỉ tiêu số lượng cũng như giá trị.
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Khoản mục chi phí Cộng Số hiệu
Cộng Để quản lý và theo dõi chi tiết tình hình vật tư Công ty thì việc hạch toán chi tiết vật liệu phải được tiến hành đồng thời tại kho và tại phòng kế toán Tại kho công trình thủ kho cần tiến hành ghi thẻ kho với mẫu thẻ như sau:
Biểu số 3.02: Thẻ kho Thẻ kho
- Tên nhãn hiệu, quy cách:
Stt Chứng từ Diễn giải
Số lượng Ký xác nhận của kế toán
Số Ngày Nhập Xuất Tồn
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập-xuất nguyên vật liệu thủ kho tiến hành ghi thẻ kho và thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi trên thẻ kho với số liệu thực tế còn lại ở kho
Tại phòng kế toán, kế toán vật tư cần mở sổ danh điểm vật tư để có thể quản lý vật tư theo nhóm một cách thống nhất trong toàn Công ty Mỗi loại vật liệu sử dụng một số trang trong sổ danh điểm vật liệu để ghi đủ các nhóm vật liệu thuộc loại vật liệu đó, mẫu sổ danh điểm vật tư:
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Biểu số 3.03: Sổ danh điểm vật liệu
Ngoài ra, kế toán Công ty cũng cần mở sổ chi tiết, sổ Cái TK 152 “ hàng tồn kho” để có thể kịp thời theo dõi và phản ánh giá trị hàng tồn kho
Cuối kỳ, kế toán Công ty cần tiến hành kiểm kê vật tư hàng hoá tồn tại kho công trình để ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Công ty cần thực hiện việc trích trước tiền lương nghỉ phép để tránh việc tính toàn bộ chi phí này khi nó phát sinh Khoản trích trước này có thể giao cho các đội quản lý để có thể thanh toán với người lao động khi nó phát sinh và sẽ hoàn lại cho Công ty nếu không phát sinh. Đối với chi phí tiền lương cho công nhân lái máy Công ty cần hạch toán vào tài khoản chi phí sử dụng máy thi công.
Đối với chi phí sử dụng máy thi công
Như đã trình bày ở trên, kế toán Công ty đã tập hợp tiền lương công nhân lái máy vào chi phí sản xuất chung, điều này là chưa đúng với quy định, Công ty cần tiến hành tập hợp khoản chi phí này vào chi phí sử dụng máy thi
Nguyễn Thị Thanh Thủy Lớp Kế toán 44D
Sổ danh điểm vật liệu
Loại:nguyên vật liệu chính
Tên, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Đơn vị tính Đơn giá Ghi chú
Nhóm Danh điểm vật liệu
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình, hạng mục công trình Chi phí sản xuất chung cần phân bổ
Chi phí nhân công trực tiếp của các công trình, hạng mục công trình= Chi phí nhân công trực tiếp của công trình, hạng mục công trình X công theo định khoản như sau:
Nợ TK 623( chi tiết cho từng công trình )
Có TK 334 chi phí tiền lương cho công nhân lái máy
Đối với chi phí sản xuất chung
Tiền ăn ca của công nhân trực tiếp thi công, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của bộ phận này và công nhân lái máy cần được hạch toán vào chi phí sản xuất chung thay vì hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp như hiện nay.
Trường hợp một đội, một xí nghiệp tại một thời điểm thi công nhiều công trình kế toán Công ty cần tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình, tiêu thức phân bổ có thể là chi phí nhân công trực tiếp hoặc định mức chi phí sản xuất chung.
Việc theo dõi chi phí sản xuất chung không chỉ được thực hiện theo nội dung của chi phí mà khoản mục chi phí này còn cần được theo dõi theo cách ứng xử của chi phí Do đó, Công ty nên phân loại chi phí sản xuất chung thành: chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định, điều này không chỉ giúp kế toán hạch toán chính xác hơn chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh mà còn đóng vai trò quan trọng trong công tác phân tích chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm Đối với những khoản chi phí sản xuất chung biến đổi được hạch toán vào chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, đối với các khoản chi phí sản xuất chung cố định cần tiến hành phân bổ cho các công trình theo các tiêu thức phù hợp.
Về phương pháp tính giá thành và báo cáo giá thành