Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ và công nghệ thông tin đến hiệu quả quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc sở y tế thành phố hồ chí minh

Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chung của nghiên cứu là kiểm tra xem các nhân tố gồm 5 thành phần thuộc hệ thống KSNB và nhân tố công nghệ thông tin có tác động đến hiệu quả quản lý nguồn

NGUYỄN HẢI DƯƠNG

ẢNH HƯỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

VÀ CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐẾN HIỆU QUẢ QUẢN LÝ NGUỒN THU CỦA CÁC BỆNH VIỆN

NGUYỄN HẢI DƯƠNG

ẢNH HƯỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

VÀ CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐẾN HIỆU QUẢ

QUẢN LÝ NGUỒN THU CỦA CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TRỰC THUỘC SỞ Y TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018

Luận văn Kinh tế quản lý

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Ảnh hưởng của hệ thống kiểm

soát nội bộ và công nghệ thông tin đến hiệu quả quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên

cứu khoa học của riêng tôi, được thực hiện và hoàn thành với sự góp ý của PGS.TS

Mai Thị Hoàng Minh

Các số liệu, kết quả nghiên cứu là trung thực Tôi cam đoan luận văn này chưa từng công bố dưới bất kỳ hình thức nào

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 14 tháng 09 năm 2018

Tác giả luận văn

Nguyễn Hải Dương

Luận văn Kinh tế quản lý

MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu: 2

3 Câu hỏi nghiên cứu: 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 3

4.1 Đối tượng nghiên cứu: 3

4.2 Phạm vi nghiên cứu: 3

5 Phương pháp nghiên cứu: 3

6 Đóng góp của nghiên cứu: 4

7 Cấu trúc của luận văn: 5

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 6

1.1 Các nghiên cứu trước trên thế giới : 6

1.1.1 Các nghiên cứu có liên quan về hệ thống kiểm soát nội bộ: 6

1.1.2 Ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả quản lý tài chính : 7

1.1.3 Nghiên cứu ảnh hưởng của việc ứng dụng CNTT đến hiệu quả hoạt động của đơn vị: 9

1.2 Các nghiên cứu trong nước liên quan : 10

1.3 Nhận xét về các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu: 12

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 15

2.1 Tổng quan hệ thống KSNB 15

2.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của kiểm soát nội bộ trong khu vực công: 15

2.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ 16

2.1.3 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100 16

2.1.4 Lợi ích và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ 17

Luận văn Kinh tế quản lý

2.1.5 Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100 18

2.2 Công nghê thông tin và mối quan hệ với hiệu quả quản lý của đơn vị 29

2.3 Tính hiệu quả quản lý nguồn thu bệnh viện 30

2.4 Mối quan hệ gữa hệ thống KSNB và công tác quản lý nguồn thu bệnh viện 33

2.5 Lý thuyết nền 34

2.5.1 Lý thuyết Chaos : 34

2.5.2 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory): 35

2.5.3 Lý thuyết quyền biến (Contingency Theory): 36

2.6 Mô hình nghiên cứu đề xuất: 37

2.7 Xây dựng giả thiết nghiên cứu: 38

2.7.1 Môi trường kiểm soát : 39

2.7.2 Đánh giá rủi ro: 39

2.7.3 Hoạt động kiểm soát 40

2.7.4 Thông tin và truyền thông 40

2.7.5 Giám sát 41

2.7.6 Công nghệ thông tin 41

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 44

3.1 Phương pháp nghiên cứu 44

3.1.1 Phương pháp định tính 45

3.1.2 Phương pháp định lượng: 45

3.2 Quy trình nghiên cứu: 45

3.3 Thiết kế bảng câu hỏi trong nghiên cứu định lượng 48

3.4 Xác định kích thước mẫu nghiên cứu 48

3.5 Xây dựng Thang đo 49

3.5.1 Thang đo Môi trường kiểm soát 50

3.5.2 Thang đo đánh giá rủi ro 51

3.5.3 Thang đo Hoạt động kiểm soát 51

3.5.4 Thang đo Thông tin và truyền thông 52

3.5.5 Thang đo Giám sát 52

Luận văn Kinh tế quản lý

3.5.6 Thang đo Công nghệ thông tin 53

3.5.7 Thang đo hiệu quả quản lý nguồn thu bệnh viện 54

3.6 Thu thập dữ liệu 54

3.7 Phân tích dữ liệu 56

3.8 Phương trình hồi quy bội: 57

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 59

4.1 Sơ lược hệ thống các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Tp.HCM 59

4.2 Thực trạng nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế TPHCM giai đoạn từ năm 2015-2017 61

4.3 Kết quả nghiên cứu định tính 66

4.4 Kết quả nghiên cứu định lượng 67

4.4.1 Thống kê mô tả mẫu: 67

4.4.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Crobach’s Alpha 69

4.4.3 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 77

4.4.4 Kiểm định tương quan PEARSON 89

4.4.5 Kiểm định phương sai ANOVA 90

4.4.6 Kiểm định các giả định mô hình hồi quy bội: 92

4.4.7 Kiểm định hồi quy bội 94

4.5 Bàn luận kết quả nghiên cứu: 97

4.6 So sánh với kết quả nghiên cứu trước 99

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 101

5.1 Kết luận 101

5.2 Kiến nghị 102

5.2.1 Đối với các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Tp.HCM 102

5.2.2 Đối với cơ quan Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh 107

5.3 Hạn chế đề tài 107

5.4 Hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài 108

5.5 Kết luận chung 108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Luận văn Kinh tế quản lý

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

INTOSAI International organisation of Supreme Audit Institution- Tổ chức

quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao EFA Explootary Factor Analysis- phân tích nhân tố khám phá

COSO Committee of Sponsor Organization – Uỷ ban Treaway về chống

gian lận trên báo cáo tài chính AICPA American Institute of Certificated Public Accountant – Viện kiểm

toán độc lập tối cao Hoa Kỳ KSNB Kiểm soát nội bộ

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

MTKS Môi trường kiểm soát

HĐKS Hoạt động kiểm soát

ĐGRR Đánh giá rủi ro

TTTT Thông tin và truyền thông

GS Giám sát

CNTT Công nghệ thông tin

Luận văn Kinh tế quản lý

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2-1 Vận dụng các lý thuyết nền 37

Bảng 2-2 Tóm tắt các giả thiết nghiên cứu 42

Bảng 3-1 các biến quan sát của thang đo Môi trường kiểm soát 50

Bảng 3-2 Các biến quan sát của thang đo Đánh giá rủi ro 51

Bảng 3-3 Các biến quan sát của thang đo Hoạt động kiểm soát 51

Bảng 3-4 Các biến quan sát của thang đo Thông tin và truyền thông 52

Bảng 3-5 Các biến quan sát của thang đo Giám sát 53

Bảng 3-6.Các biến quan sát của thang đo CNTT 53

Bảng 3-7 Các biến quan sát của thang đo HQ 54

Bảng 3-8 Tổng hợp các thang đo và số lượng biến quan sát 54

Bảng 3-9 Tổng hợp thu thập số phiếu khảo sát 55

Bảng 4-1 Tổng hợp số liệu nguồn thu giai đoạn 2015-2017 (Đvt: triệu đồng) 62

Bảng 4-2 Phân loại theo giới tính 68

Bảng 4-3 Phân loại theo thâm niên 68

Bảng 4-4 Phân loại theo chức vụ 68

Bảng 4-5 Phân loại theo trình độ chuyên môn 69

Bảng 4-6 Độ tin cậy của thang đo MTKS 70

Bảng 4-7 Đánh giá độ tin cậy của thang đo ĐGRR 71

Bảng 4-8 Đánh giá độ tin cậy của thang đo HĐKS 72

Bảng 4-9 Đánh giá độ tin cậy của thang đo TT 73

Bảng 4-10 Đánh giá độ tin cậy của thang đo GS 74

Bảng 4-11 Đánh giá độ tin cậy của thang đo CNTT 74

Bảng 4-12 Đánh giá độ tin cậy cua thang đo hiệu quả quản lý nguồn thu bệnh viện 75

Bảng 4-13 Tổng hợp đánh giá độ tin cậy các thang đo 76

Bảng 4-14 KMO and Barlett's Test 78

Bảng 4-15 Total Variance Explained (lần 1) 79

Bảng 4-16 Ma trận xoay các biến 80

Bảng 4-17 KMO and Barlett's test (lần 2) 82

Luận văn Kinh tế quản lý

Bảng 4-18 Total Variance Explained ( lần 2) 82

Bảng 4-19 Ma trần xoay ( lần 2) 83

Bảng 4-20 KMO and Barlett's Test 85

Bảng 4-21 Total Variance Explained 85

Bảng 4-22 Ma trận xoay ( lần 3) 86

Bảng 4-23 KMO and Barlett's ( biến phụ thuộc) 88

Bảng 4-24 Initial Eigenvalues (biến phụ thuộc) 88

Bảng 4-25 Ma trận nxoay ( Hiệu quả nguồn thu) 88

Bảng 4-26 Kiểm định tương quan từng nhân tố 89

Bảng 4-27 Kiểm định phương sai ANOVA 91

Bảng 4-28 Kiểm định Durbin-Watson 91

Bảng 4-29 Bảng tương quan hồi quy chuẩn hóa 95

Bảng 4-30 Tóm tắt kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu 96

Luận văn Kinh tế quản lý

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2-1 Mô hình HTKSNB – Intosai GOV 9100 20

Hình 2-2 Quy trình quản lý nguồn thu 33

Hình 2-3 Mô hình nghiên cứu đề xuất 38

Hình 3-1 Quy trình nghiên cứu 47

Hình 4-1 Sơ đồ tổ chức bệnh viện 60

Hình 4-2 Mô hình nghiên cứu chính thức của tác giả 67

Hình 4-3 Biểu đồ Histogram 92

Hình 4-4 Biểu đồ Normal P-P LOT 93 Hình 4-5.Biểu đồ SCATTER 94Luận văn Kinh tế quản lý

là trong những năm đầu thực hiện cơ chế tự chủ tài chính hoàn toàn

Quản lý tài chính y tế của bệnh viện trong bối cảnh hiện nay là vấn đề cấp thiết

và luôn được các cấp lãnh đạo đặc biệt quan tâm thể hiện qua việc chỉ đạo triển khai phần mềm cảnh báo tự chủ tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn thành phố

Hồ Chí Minh để có biện pháp can thiệp hỗ trợ kịp thời

Một nội dung trọng tâm của công tác quản lý tài chính chính là quản lý, khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn thu bệnh viện Bởi nguồn thu bệnh viện là sự sống còn, là chìa khóa dẫn đến thành công hay thất bại trong việc thực hiện nhiệm vụ Tự chủ tài chính không có nghĩa là các bệnh viện tận thu người bệnh mà là phải đảm bảo các nguồn thu luôn tuân thủ đúng quy định, chính sách của pháp luật và Nhà nước, đảm bảo thu đúng, thu đủ và đảm bảo không ngừng gia tăng nguồn thu một cách hợp pháp, tăng cường kiểm tra giám sát tránh gây thất thoát nguồn kinh phí đơn vị

Các nghiên cứu trước trên thế giới như (Amudo, 2009), (Babatundea, 2014), (Kiplangat, 2016), (Ndungu, 2013), (Ibrahim, 2017), (Muhibat, 2016), (Njoki, 2015)

và trong nước như (Võ Thu Phụng, 2016), (Hồ Tuấn Vũ, 2017), (Lê Đoàn Minh Đức, 2016), (Nguyễn Ngọc Tuyền, 2017), ( Nguyễn Hữu Bình, 2014) cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ và việc đầu tư đẩy mạnh ứng dụng CNTT là biện pháp hết sức quan trọng trong công tác quản lý nói chung và quản lý nguồn thu của các đơn vị nói riêng Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ giúp bệnh viện đảm bảo tính chính xác,

Luận văn Kinh tế quản lý

trung thực và báo cáo tài chính đáng tin cậy, giảm bớt rủi ro, gian lận hoặc thất thoát nguồn thu đối với bệnh viện do bên thứ ba hoặc nhân viên bệnh viện gây ra

Tuy nhiên, qua khảo sát các công trình nghiên cứu trong nước, tác giả nhận thấy có rất ít nghiên cứu đầy đủ về hệ thống KSNB tại các đơn vị sự nghiệp y tế, chưa phát hiện nhân tố nào là nhân tố chủ chốt thuộc hệ thống KSNB có tác động mạnh nhất đến tính hiệu quả công tác quản lý tài chính bệnh viện nói chung hay hiệu quả quản lý nguồn thu tại các bệnh viện nói riêng Vấn đề này đã được các tác giả trên thế giới nghiên cứu như (Babatunde, 2013), (Widyaningsih, 2015), (Kiplangat, 2016), (Mary, 2017) Ngoài ra, có rất ít nghiên cứu trong nước xem xét vai trò và đánh giá mức độ ảnh hưởng của việc ứng dụng CNTT đến hiệu quả quản lý tài chính tại các bệnh viện công lập

Do đó, tác giả đã chọn đề tài nghiên cứu “Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát

nội bộ và công nghệ thông tin đến hiệu quả quản lý nguồn thu tại các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh ” để thực hiện đề tài nghiên cứu luận

văn tốt nghiệp cao học của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu:

Mục tiêu chung của nghiên cứu là kiểm tra xem các nhân tố gồm 5 thành phần thuộc hệ thống KSNB và nhân tố công nghệ thông tin có tác động đến hiệu quả quản

lý nguồn thu tại các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Tp.Hồ Chí Minh

Nghiên cứu được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể:

 Nhận diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của năm nhân tố thuộc hệ thống KSNB (gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát) đến hiệu quả quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh

 Nhận diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của nhân tố công nghệ thông tin đến hiệu quả quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh

Luận văn Kinh tế quản lý

3 Câu hỏi nghiên cứu:

Để đạt được hai mục tiêu nghiên cứu nêu trên, hai câu hỏi nghiên cứu sau giúp xác lập quy trình nghiên cứu của luận văn:

Câu hỏi 1: Nhận diện các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ và nhân tố CNTT có ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý nguồn thu tại các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh hay không ?

Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố thuộc HTKSNB và nhân tố công nghệ thông tin đến hiệu quả quản lý nguồn thu bệnh viện công lập trực thuộc

Sở y tế Thành phố Hồ Chí Minh như thế nào?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

4.1 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là năm nhân tố thuộc hệ thống KSNB và nhân

tố công nghệ thông tin có ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Thành phố Hồ Chí Minh

Đối tượng khảo sát là những người có chuyên môn và kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính và kế toán của bệnh viện, gồm trưởng phó phòng TCKT và chuyên viên

kế toán tại một số bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Thành phố Hồ Chí Minh

5 Phương pháp nghiên cứu:

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng của luận văn là phương pháp thiết kế hỗn hợp khám phá, kết hợp phương pháp định tính với phương pháp định lượng

Lý do luận văn sử dụng phương pháp hỗn hợp là vì nghiên cứu này không thể

sử dụng nguyên mẫu các nhân tố và các điểm trọng tâm của báo cáo Intosai GOV

9100 và các nghiên cứu trước trên thế giới, mà cần phải có sự điều chỉnh cho phù hợp

Luận văn Kinh tế quản lý

môi trường Việt Nam, cụ thể trong môi trường đặc thù tại các bệnh viện công lập trên địa bàn Thành phồ Hồ Chí Minh

Phương pháp định tính:

Dựa trên kết quả lược khảo lý thuyết và các nghiên cứu trước có liên quan đến

đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng một trong ba kỹ thuật thu thập thông tin trong nghiên cứu định tính là thảo luận tay đôi với chuyên gia dựa trên dàn bài thảo luận được thiết kế sẵn Đối tượng thảo luận là những người có kiến thức và nhiều năm kinh nghiệm như kế toán trưởng hoặc phó trưởng phòng TCKT nhằm điều chỉnh các thành phần của thang đo và hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát

Phương pháp định lượng:

Khảo sát các đối tượng là những người có kiến thức chuyên môn và nhiều năm kinh nghiệm trong công tác kế toán thông qua bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên thang đo Likert với 5 mức độ nhằm đánh giá mức độ quan trọng của từng nhân tố thuộc kiểm soát nội bộ và nhân tố ứng dụng CNTT có tác động đến hiệu quả công tác quản lý nguồn thu tại các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế Thành phố Hồ Chí Minh

Tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20.0 đề đánh giá giá trị và độ tin cậy của các thang đo bằng việc ứng dụng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA

Dữ liệu sơ cấp thông qua khảo sát sẽ được dùng để kiểm định các giả thiết nghiên cứu thông qua mô hình hồi quy bội

6 Đóng góp của nghiên cứu:

Nghiên cứu được thực hiện với hy vọng giúp các bệnh viện công lập trực thuộc

Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh nhận biết và kiểm soát các nhân tố thuộc KSNB ảnh hưởng như thế nào đến hiệu quả quản lý nguồn thu của mình, nói rộng ra là hiệu quả công tác quản lý tài chính của các bệnh viện Nghiên cứu cũng cho thấy vai trò của việc đầu tư đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý bệnh viện

Từ đó lãnh đạo có sự quan tâm đúng mức trong việc đầu tư một hệ thống KSNB thực

sự hữu hiệu, hiệu quả và đầu tư ứng dụng CNTT ngày càng mạnh mẽ và toàn diện

Luận văn Kinh tế quản lý

nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính của bệnh viện nói chung và quản

lý nguồn thu bệnh viện nói riêng

Nghiên cứu cũng mong muốn đóng góp vào nguồn tài liệu tham khảo cho các đối tượng quan tâm và cần nghiên cứu sâu hơn trong lĩnh vực hệ thống KSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động tại các đơn vị sự nghiệp y tế

7 Cấu trúc của luận văn:

Luận văn gồm năm chương, được trình bày theo thứ tự và nội dung chính như sau:

Phần mở đầu: Trình bày về vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, đóng góp mới cũng như ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước liên quan

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Phân tích và thảo luận kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

Danh mục tài liệu tham khảo

Phụ lục đính kèm

Luận văn Kinh tế quản lý

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Trên thế giới cũng như ở Việt Nam, có nhiều tác giả đã nghiên cứu về các khía cạnh khác nhau của hệ thống kiểm soát nội bộ Ở chương này, tác giả sẽ lược khảo các nghiên cứu trước liên quan đến HTKSNB, ảnh hưởng của HTKSNB và CNTT đến hiệu quả quản lý tài chính của đơn vị nói chung và hiệu quản quản lý nguồn thu bệnh viện nói riêng Qua đó xác định khe hổng nghiên cứu và đưa ra các định hướng nghiên cứu tiếp theo của luận văn

1.1 Các nghiên cứu trước trên thế giới :

1.1.1 Các nghiên cứu có liên quan về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Angella Amudo & Eno L Inanga (2009) đã thực hiện một nghiên cứu đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB trong các dự án khu vực công được Uganda tài trợ bởi Ngân hàng Phát triển Châu Phi, bao gồm các biến độc lập là các thành phần của KSNB (bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT): (1) môi trường kiểm soát, (2) đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thông tin truyền thông, (4) các hoạt động kiểm soát, (5) giám sát, (6) công nghệ thông tin Kết quả của nghiên cứu cho thấy sự thiếu hụt một số thành phần của KSNB dẫn đến kết quả vận hành của HTKSNB chưa đạt được sự hữu hiệu

Babatunde S.A & Dandago K.I (2014) phân tích tác động của sự thiếu hụt hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc quản lý dự án vốn trong khu vực công của Nigeria Tác giả kiểm định mẫu nghiên cứu gồm 228 dự án vốn thuộc khu vực công và cho thấy sự thiếu hụt hệ thống KSNB có tác động tiêu cực đến hiệu quả quản lý dự án vốn thuộc khu vực công Nigeria Tác giả khuyến cáo tuân thủ nghiêm ngặt hệ thống KSNB để bảo đảm lợi ích của cộng đồng

Adebiyi Ifeoluwa Mary (2017) đã kiểm tra tác động của kiểm soát nội bộ hữu hiệu trong việc quản lý tại bệnh viện mẹ và trẻ em, Oke-Aro, Akure, bang Ondo Kết quả cho thấy một hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập ở bệnh viện mẹ và trẻ em, OkeAro, Akure, Ondo State và có tác động đáng kể đến việc quản lý, tăng trưởng và tồn tại của bệnh viện

Luận văn Kinh tế quản lý

1.1.2 Ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả quản lý tài chính :

Một số nghiên cứu tiêu biểu trước của (Fadzil, 2005), (Brown, 2008) cho rằng

có quan hệ thuận chiều giữa hệ thống KSNB đối với thu nhập của doanh nghiệp (lợi nhuận sau thuế)

Những năm gần đây nhất, có thể kế đến vài nghiên cứu điển hình sau:

Ahiabor & Collins Christian Yaw Mensah (2013) nghiên cứu ảnh hưởng của

hệ thống KSNB đến hiệu quả tài chính của các nhà thờ ở Greater Accra, Ghana Kết

quả nghiên cứu cho thấy sự tồn tại của các hoạt động kiểm soát nội bộ trong nhà thờ

và điều này ảnh hưởng đến việc quản lý và sử dụng hiệu quả các quỹ tài chính nhà thờ

Nghiên cứu của Babatunde & Shakirat Adepeju (2013), về “Stakeholders

perception on the effectiveness of internal control system on financial accountability

in the Nigerian public sector” Kết quả từ nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát

nội bộ trong khu vực công của Nigeria ảnh hưởng tích cực đến trách nhiệm giải trình tài chính Và khuyến nghị Chính phủ nên áp dụng hình phạt nghiêm ngặt nhằm gia tăng tính hiệu quả của hệ thống KSNB trong khu vực công của Nigeria

Ndembu Zipporah Njoki (2015), nghiên cứu “The effect of internal controls

on the financial performance of manufacturing firms in Kenya” đã đo lường tác động

của KSNB đến hiệu quả hoạt động tài chính của các doanh nghiệp tại Nairobi, Kenya Kết quả nghiên cứu cho thấy các thành phần môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền của hệ thống KSNB có tác động tích cực đối với ROA, trong khi giám sát lại có tác động ngược chiều với ROA

Christanti Widyaningsih (2015) về “The Influence of Internal Control System

on the Financial Accountability of Elementary Schools in Bandung, Indonesia” thông

qua phân tích hồi quy đa biến, với biến độc lập là năm thành phần của hệ thống KSNB (MTKS, ĐGRR, HĐKS, TTTT, GS) và biến phụ thuộc là trách nhiệm giải trình tài chính tại các trường tiểu học ở Bandung, Indonesia Kết quả cho thấy, môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát và giám sát ảnh hưởng đáng kể đến trách nhiệm giải trình tài chính Trong khi các đánh giá rủi ro, thông tin và thông tin truyền thông

Luận văn Kinh tế quản lý

không ảnh hưởng đáng kể Kết quả chỉ ra rằng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả của các trường học có thể làm tăng chất lượng và trách nhiệm giải trình tài chính

Cornelius Kipkemboi Lagat (2016) về “Effect of internal controls systems on

financial management in Baringgo County Government, Kenya” Nghiên cứu này

nhằm xác định tính hiệu quả của các hệ thống kiểm soát nội bộ về quản lý tài chính tại chính quyền Quận Baringo ở Kenya Nghiên cứu kết luận rằng, trong 5 thành phần của hệ thống KSNB thì các hoạt động kiểm soát, giám sát có ảnh hưởng đáng kể đến quản lý tài chính Trong khi môi trường kiểm soát và thông tin và truyền thông không

dự đoán được những thay đổi đáng kể trong quản lý tài chính

Daniel Kiplangat Sigilai (2016), với đề tài “Assessment of internal control

systems effects on revenue collection at nakuru level five hospital” Nghiên cứu này

tìm cách xác định ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ trong tạo nguồn thu ở Bệnh viện Nakuru cấp 5 Nghiên cứu này thiết lập nếu sự vắng mặt của các thành phần trên góp phần vào việc kết hợp với gian lận, mất doanh thu và tham ô thu nhập Nghiên cứu

đã chỉ ra rằng môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông, hoạt động kiểm soát và giám sát và đánh giá ảnh hưởng đáng kể đến nguồn thu ở bệnh viện cấp

5 Nakuru ở Kenya

Mahmoud Ibrahim (2017), với đề tài “Internal Control and Public Sector

Revenue Generation in Nigeria: an Empirical Analysis” Các kết quả đã cho thấy

rằng các thành phần của môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và thông tin truyền thông có tác động tích cực đến việc tạo nguồn thu khu vực công tăng lên Nghiên cứu khuyến cáo FIRS nuôi dưỡng các giá trị toàn vẹn và đạo đức của người quản lý và nhân viên Người lãnh đạo nên thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ trong các tổ chức Nên thiết kế các biện pháp kiểm soát nội bộ để đảm bảo tính hữu hiệu và hiệu quả, độ tin cậy của báo cáo tài chính cũng như tuân thủ các quy định và pháp luật Điều này sẽ cải thiện việc tạo doanh thu sẽ đảm bảo tăng trưởng và phát triển kinh tế bền vững của Nigeria

Tóm lại, các công trình nghiên cứu khoa học trên được đăng trên những tạp chí khoa học có uy tín trên thế giới và đều cho thấy rằng có mối liên hệ chặt chẽ giữa

Luận văn Kinh tế quản lý

KSNB và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp hay của các đơn vị thuộc khu vực công Trong đó, hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp được đo lường bằng lợi nhuận, doanh thu, tính thanh khoản, ROI, ROA [Beeler cùng các cộng sự (1999), Jensen (2003), Ittner (2003), Fadzil cùng các cộng sự (2005), Kenyon và Tilton (2006), Brown cùng các cộng sự (2008), Mawanda (2008), Ndungu (2013), Nyakundi cùng các cộng sự (2014) Zipporah (2015)] Sự yếu kém hay thiếu sót của hệ thống KSNB đều ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả hoạt động của đơn vị

1.1.3 Nghiên cứu ảnh hưởng của việc ứng dụng CNTT đến hiệu quả quản

lý tài chính của đơn vị:

Ngày nay, việc đẩy mạnh ứng dụng CNTT có tác động mạnh mẽ đến sự phát triển mọi mặt của đơn vị, tổ chức và nhất là tại các bệnh viện, trường học Trên thế giới đã có nhiều công trình nghiên cứu kết luận việc đẩy mạnh ứng dụng công nghê thông tin góp phần tích cực vào hiệu quả công tác quản lý tài chính đơn vị, có thể kế đến một vài công trình nghiên cứu tiêu biểu sau:

Nghiên cứu của (Sarv Devaraj, 2003), với đề tài “Performance Impacts of Information Technology: Is Actual Usage the Missing Link?” Kết quả nghiên cứu cho thấy việc sử dụng công nghệ thực tế càng lớn thì hiệu suất tài chính và chất lượng của bệnh viện càng tốt Nghiên cứu được thực nghiệm tại các bệnh viện là thành viên của một hệ thống y tế tư nhân trên khắp Hoa Kỳ với quy mô hơn 4.000 giường và 20.000 nhân viên;

Nghiên cứu của (Ivana Mamić Sačer, 2013), đề tài “ Information Technology and Accounting Information Systems’ Quality in Croatian Middle and Large Companies” Kết quả nghiên cứu cho thấy ứng dụng công nghệ thông tin có ảnh hưởng tích cực đến cách thức hoạt động của hệ thống thông tin kế toán; góp phần vào sự thu thập, xử lý, trình bày và cung cấp chính xác thông tin kế toán CNTT góp phần đáng

kể và tính chính xác và kịp thời của hệ thống thông tin kế toán

Nghiên cứu của (Michele Rubino, 2016) phân tích khung COBIT được tích hợp trong khuôn khổ kiểm soát nội bộ, cho phép cải thiện chính sách các điều khoản trong quá trình xử lý hoặc loại bỏ các yếu kém (MW) của kiểm soát nội bộ đối với

Luận văn Kinh tế quản lý

báo cáo tài chính (ICFR) Phân tích chỉ ra rằng việc thực hiện khuôn khổ COBIT, hoặc nói chung là việc áp dụng các biện pháp kiểm soát CNTT hiệu quả, mang lại lợi ích quan trọng cho toàn bộ công ty hoặc tổ chức

Một nghiên cứu của tác giả (Collum TH1, 2016), Does electronic health record (HER) use improve hospital financial performance? Evidence from panel data Với mục tiêu là đo lường mức độ sử dụng hồ sơ bệnh án điện tử có nâng cao hiệu quả tài chính của bệnh viện Kết quả nghiên cứu cho thấy tổng lợi nhuận của các bệnh viện khảo sát

đã được cải thiện đáng kể, sau 2 năm, ở các bệnh viện chuyển từ không có EHR để

có EHR toàn diện ở tất cả các khu vực của bệnh viện

Một nghiên cứu của tác giả (Mark F Thouin, 2008), The effect of information technology investment on firm-level performance in the health care industry Với mục đích là nghiên cứu ảnh hưởng của 3 đặc điểm CNTT cấp doanh nghiệp khác nhau đến hiệu quả tài chính trong ngành y tế được nghiên cứu Cụ thể, tác động của ngân sách CNTT, gia công phần mềm CNTT và số lượng nhân viên CNTT về hiệu suất tài chính doanh nghiệp được phân tích Sử dụng phương pháp phân tích hồi quy

dữ liệu khảo sát được thu thập tại 914 hệ thống phân phối chăm sóc sức khỏe Kết quả nghiên cứu cho thấy, để tăng khả năng sinh lời, các lãnh đạo CNTT nên tăng chi phí đầu tư ngân sách CNTT cùng với mức gia công CNTT Các quản trị viên CNTT trong ngành chăm sóc sức khỏe có thể sử dụng những phát hiện này trong các chu kỳ ngân sách để giải trình cho các khoản đầu tư gia tăng vào CNTT như ngân sách trung lập trong khi tăng năng lực tổ chức

1.2 Các nghiên cứu trong nước liên quan :

Tại Việt Nam, nghiên cứu ứng dụng hệ thống KSNB trong một đơn vị cụ thể, các ngành đã được nhiều tác giả quan tâm Theo tìm hiểu của tác giả, những năm gần đây có nhiều công trình khoa học trong nước nghiên cứu đánh giá tác động của hệ thống KSNB đến tính hiệu quả hoạt động của đơn vị, có thể tóm tắt vài nghiên cứu tiêu biểu sau đây:

Luận án tiến sĩ của tác giả Võ Thu Phụng (2016), với đề tài “Tác động của các

nhân tố cấu thành hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của tập đoàn điện lực Việt

Luận văn Kinh tế quản lý

Nam” Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố thuộc kiểm soát nội bộ tác động đến hiệu quả hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam Trong đó, nhân tố “Vai trò và quyền hạn của hội đồng thành viên” đóng vai trò quan trọng nhất, kế đến là, nhân tố “Người quản lý chịu trách nhiệm nhận định và phân tích rủi ro” và nhân tố “Truyền thông bên ngoài của Tập đoàn Điện lực Việt Nam” là các nhân tố có xu hướng ảnh hưởng nhiều đến hiệu quả hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam

Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thu Hoài (2015), “Hoàn thiện hệ thống

kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công

nghiệp Xi măng Việt Nam” Tác giả đã làm rõ bản chất của hệ thống kiểm soát nội

bộ, các nhân tố ảnh hưởng tới việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động

Một nghiên cứu cũng được xem xét đến là nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị

Thanh Huyền (2015) với đề tài luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố của hệ thống

kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9” cho thấy

cả 5 nhân tố đều có tác động thuận chiều đến hiệu quả hoạt động thu thuế, trong đó nhân tố thông tin và truyền thông có tác động mạnh nhất

Tác giả Nguyễn Hữu Bình với đề tài “Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội

bộ và công nghệ thông tin đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán của các doanh nghiệp tại Thành phố Hồ Chí Minh” được đăng trên tạp chí Phát triển KH & CN, tập

19, số q4 – 2016 Kết quả cho thấy rằng, chất lượng hệ thống thông tin kế toán chịu ảnh hưởng bởi sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như mức độ ứng dụng CNTT trong công tác kế toán Kết quả này giúp các nhà quản lý có cơ sở để xây dựng một hệ thống thông tin kế toán có chất lượng đảm bảo việc cung cấp thông tin kế toán

có chất lượng cho người dùng, đặc biệt là trong môi trường CNTT

Ngoài ra, còn có khá nhiều luận văn thạc sĩ với các đề tài nghiên cứu ứng dụng

hoàn thiện hệ thống KSNB tại các bệnh viện công lập như nghiên cứu của tác giả

Phạm Hồng Thái (2011), đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại các bệnh viện công

lập trên địa bàn tỉnh Long An”, Cao Thị Thanh Tâm (2014), đề tài “Hoàn thiện hệ

Luận văn Kinh tế quản lý

thống KSNB tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh tỉnh Tiền Giang”, Vũ Thị Thanh Thủy (2016), với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ về hoạt động kinh doanh dịch vụ tại Bệnh viện Nhi Đồng 1” Kết quả của các công trình nghiên cứu này đều cho rằng hệ thống KSNB hữu hiệu sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị nói chung và hiệu quả tài chính nói riêng tại các đơn vị là doanh nghiệp cũng như đơn vị sự nghiệp thuộc khu vực công

1.3 Nhận xét về các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu

Sau khi tìm hiểu các công trình nghiên cứu khoa học trước liên quan đến đề tài KSNB có tác động đến hiệu quả hoạt động của đơn vị, tác giả có vài nhận xét cơ bản sau:

Một là, các nghiên cứu trước như (Njoki, 2015), (Widyaningsih, 2015), (Lagat, 2016), (Ibrahim, 2017) đã chứng minh KSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động và trách nhiệm giải trình tài chính của các đơn vị thuộc khu vực công đồng thời thừa nhận vai trò của bộ phận kiểm toán nội bộ, vai trò của việc phân tích rủi ro, thông tin thích hợp cũng như hiệu quả của kiểm soát phòng ngừa đối với hiệu quả hoạt động tài chính của các tổ chức

Một số nghiên cứu như (Babatunde, 2013), (Babatundea, 2014), (Mary, 2017) cho thấy các đơn vị khu vực công có khiếm khuyết về KSNB sẽ ảnh hưởng tiêu cức đến hiệu quả quản lý tài chính và khuyến cáo nên tuân thủ nghiêm ngặt hệ thống KSNB để đảm bảo lợi ích của cộng đồng

Hai là, tác giả nhận thấy chỉ có ít tác giả trong nước nghiên cứu ảnh hưởng của

hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động như (Võ Thu Phụng, 2016) (Nguyễn Thị

Thanh Huyền, 2015), (Nguyễn Hồng Nga, 2016) nhưng các nghiên cứu này chỉ mới

tập trung nghiên cứu trong phạm vi là các tập đoàn kinh tế, doanh nghiệp Còn một

số nghiên cứu như Vũ Thị Thanh Thủy (2016), Phạm Hồng Thái (2011), Cao Thị Thanh Tâm (2014) thì nghiên cứu ứng dụng nhằm đánh giá thực trạng, nêu hạn chế

và đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống hệ thống KSNB tại các bệnh viện thuộc ngành y tế các tỉnh lân cận thành phồ Hồ Chí Minh, chưa thấy nghiên cứu nào xem xét tác động của từng nhân tố thuộc hệ thống KSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt

Luận văn Kinh tế quản lý

động và cụ thể là hiệu quả hoạt động quản lý tài chính của các bệnh viện công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

Ba là, các nghiên cứu trong nước (Trịnh Phú Cường, 2017), (Nguyễn Thị Ngọc

Hà, 2013), (Phạm Văn Hoàng Sơn, 2016), (Nguyễn Hữu Bình, 2014) cho thấy ứng dụng CNTT có tác động đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Qua tìm hiểu, tác giả thấy có rất ít công trình nghiên cứu xem xét mức độ ảnh hưởng của ứng dụng CNTT đến hiệu quả quản lý tài chính tại các bệnh viện công lập như hiện nay,

Xác định khe hổng nghiên cứu

Qua kết quả phân tích, tác giả đã cho thấy vai trò và tầm ảnh hưởng của các thành phần thuộc HTKSNB và CNTT có tác động tích cực đến hiệu quả tài chính của đơn vị Nhưng qua khảo sát các nghiên cứu trong nước, tác giả thấy có rất ít nghiên cứu nào xem xét và đo lường mức độ ảnh hưởng của các thành phần thuộc HTKSNB

và CNTT có tác động đến hiệu quả quản lý nguồn thu tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh quản lý

Do vậy, việc xác định và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố thuộc hệ thống KSNB và mức độ ảnh hưởng của việc đầu tư đẩy mạnh ứng dụng CNTT đến hiệu quả hoạt động quản lý tài chính nói chung và quản lý nguồn thu của các bệnh viện công lập nói riêng là vấn đề mới và cần thiết cho hướng nghiên cứu của luận văn

Luận văn Kinh tế quản lý

Tóm tắt chương 1

Mục tiêu của đề tài là hướng tới việc xác định các nhân tố ảnh hưởng và mức

độ ảnh hưởng của từng nhân tố đó đến hiệu quả quản lý nguồn thu tại các bệnh viện công lập trực thuộc Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh Những nhân tố này có ý nghĩa quan trọng có thể giúp người quản lý căn cứ vào đó để đưa ra những giải pháp phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý về mặt tài chính nói chung và quản lý nguồn thu nói riêng tại bệnh viện mình quản lý Bởi hiệu quả tài chính là mục tiêu quan trọng

mà các bệnh viện đều hướng đến trong bối cảnh phải thực hiện tự chủ tài chính hoàn toàn

Qua chương 1, tác giả đã tóm tắt kết quả nghiên cứu của một số công trình nghiên cứu trong nước và nước ngoài có liên quan đến nội dung nghiên cứu của đề tài này Dựa vào đó, tác giả kế thừa các nhân tố ảnh hưởng để làm cơ sở cho việc thiết

kế nghiên cứu cho đề tài này ở chương 2 &3

Luận văn Kinh tế quản lý

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chương này bao gồm: Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ; các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100; lý thuyết nền; mô hình

và giả thiết nghiên cứu đề xuất; kết luận chương 2

Năm 1953, Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao gọi tắt là INTOSAI (International Organisation of Supreme Audit Institutions ) được thành lập Hiện nay, INTOSAI có 192 thành viên chính thức và 5 thành viên dự bị Với vai trò là hiệp hội nghề nghiệp của các cơ quan kiểm toán tối cao SAI, INTOSAI đã góp phần quan trọng trong việc giúp các thành viên hoàn thành hiệm vụ của mình Ngoài ra, INTOSAI còn là diễn đàn về kiểm toán viên nhà nước trên toàn thế giới trao đổi những vấn đề cùng quan tâm và cập nhật những tiến bộ mới nhất của các chuẩn mực kiểm toán và các quy định về nghề nghiệp cũng như các thông lệ tốt nhất

Năm 2004, INTOSAI đã ban hành “ Hướng dẫn về kiểm soát nội bộ dánh cho khu vực công” Tài liệu này được xây dựng dựa trên nền tảng của báo cáo INTOSAI

1992 về kiểm soát nội bộ với những điều chỉnh: xác định KSNB là một bộ phận, quy trình không thể thiếu trong một đơn vị nhằm đảm bảo tính hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các báo cáo tài chính , tránh sự thất thoát tài sản cũng như đảm bảo các cá nhân và tổ chức luôn tuân thủ pháp luật và các quy định

Hệ thống KSNB theo tài liệu hướng dẫn này cũng bao gồm năm thành phần đó là: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền

Luận văn Kinh tế quản lý

thông và giám sát Hướng dẫn nói trên được cập nhật nhật vào năm 2001 ( công bố năm 2004) Bản mới nhất hiện nay được cập nhật vào năm 2013 ( so với bản 1992 có

bổ sung thêm 17 nguyên tắc)

2.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Hiện nay, trên thế giới có rất nhiều khái niệm khác nhau về thuật ngữ kiểm soát nội bộ Cụ thể như sau:

Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA): định nghĩa kiểm soát nội bộ như

sau: “ Kiềm soát nội bộ bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp và đo lường được thừa nhận trong doanh nghiệp để đảm bảo an toàn tài sản của họ, kiểm tra sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài”

Theo báo cáo INTOSAI thì “ Kiểm soát nội bộ là một quá trình, chịu ảnh

hưởng bởi Hội đồng quản trị , người quản lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được mục tiêu về hoạt động, báo cáo tài chính và tuân thủ “

Còn theo VSA 315 – xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua

hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị: KSNB là quy trình do Ban quản trị , Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính , đảm bảo hiệu quả , hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan

Theo INTOSAI GOV 9100 thì Kiểm soát nội bộ là một quá trình không thể

tách rời được thực hiện bởi nhà quản lý và các nhân viên của một tổ chức và được thiết kế để giải quyết các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để theo đuổi sứ mệnh của tổ chức

2.1.3 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100

Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập với bốn mục tiêu chính như sau: + Mục tiêu thực hiện trách nhiệm giải trình: hệ thống KSNB được thiết lập phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính Báo cáo tài

Luận văn Kinh tế quản lý

chính được lập phải phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có trách nhiệm giải trình

+ Mục tiêu tuân thủ : hệ thống KSNB được thiết lập trong đơn vị phải đảm bảo hợp lý trong việc chấp hành pháp luật và các nguyên tắc, quy định tại đơn vi Hệ thống KSNB sau khi được thiết lập xong cần hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị nhằm đảm bảo các mục tiêu của đơn vị

+ Mục tiêu hoạt động: đây là mục tiêu liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động đảm bảo các hoạt động trong đơn vị một cách có kỹ cương, có đạo đức,

có tính kinh tế, hiệu quả và thích hợp

+ Kiểm soát nội bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin Bảo vệ các nguồn lực để không thất thoát, sử dụng sai mục đích

2.1.4 Lợi ích và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ

a Lợi ích

Đối với tất cả các tổ chức nói chung và các đơn vị thuộc khu vực công nói riêng, việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu mang lại cho đơn vị những lợi ích sau:

+ Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn vị; + Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn phương pháp tối ưu đối phó với các cá

sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu;

+ Tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB;

+Việc kiểm tra đánh giá thường xuyên và định kỳ giữa các bộ phận với nhau hoặc cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện và ngăn chặn kịp thời những sai phạm do thiếu xót hoặc cố tình gây ra, đồng thời cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của hệ thống KSNB

+ Giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát nội bộ trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm

Luận văn Kinh tế quản lý

soát; đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt đi đôi với một hệ thống thông tin hữu hiệu

b Hạn chế:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, cho dù được hình thành và vận hành tốt đến mức nào, chỉ có thể cung cấp sự đảm bảo hợp lý – không thể tuyệt đối để quản

lý về việc đạt được các mục tiêu của một tổ chức

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu làm giảm nguy cơ không đạt được các mục tiêu đề ra Tuy nhiên, sẽ luôn có nguy cơ kiểm soát nội bộ sẽ được thiết kế kém hoặc không hoạt động như dự định Bởi vì kiểm soát nội bộ phụ thuộc vào nhân

tố con người, tùy thuộc vào sai sót trong thiết kế, hoặc do nhân viên bất cẩn, mệt mỏi, mất tập trung, thông đồng, lạm dụng hoặc ghi trùng

Một nhân tố hạn chế khác là thiết kế của một hệ thống kiểm soát nội bộ phải đối mặt với các ràng buộc về nguồn lực Lợi ích của kiểm soát do đó phải được xem xét liên quan đến chi phí bỏ ra Việc duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ để loại bỏ nguy cơ mất mát là không thực tế nếu chi phí phải bỏ ra có lẽ còn tốn nhiều hơn so với bảo đảm bởi lợi ích thu được Trong việc xác định liệu một kiểm soát cụ thể có nên được thiết lập hay không, khả năng rủi ro xảy ra và rủi ro tiềm tàng đối với tổ chức được xem xét cùng với các chi phí liên quan của việc thiết lập một kiểm soát mới

Thay đổi tổ chức và thái độ quản lý có thể có tác động sâu sắc đến hiệu quả của kiểm soát nội bộ và nhân viên vận hành hệ thống Do đó, người quản lý cần phải liên tục xem xét và cập nhật các kiểm soát, thông tin các thay đổi đối với toàn thể nhân viên, và thiết lập một ví dụ bằng cách tuân thủ những kiểm soát đó

2.1.5 Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100

Kiểm soát nội bộ được thiết kế để đảm bảo hợp lý rằng các mục tiêu chung của tổ chức đang được thực hiện Do đó các mục tiêu rõ ràng là điều kiện tiên quyết cho một quy trình kiểm soát nội bộ hiệu quả

Môi trường kiểm soát là nền tảng cho toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm xây dựng những nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Nó được thể hiện thông

Luận văn Kinh tế quản lý

qua tính kỷ luật, cơ cấu tổ chức, giá trị đạo đức, tính trung thực, triết lý, quản lý , phong cách điều hành …có ảnh hưởng tổng thể về cách thức chiến lược và mục tiêu được thành lập, các hoạt động kiểm soát được cơ cấu cho phù hợp

Đánh giá rủi ro: phải nhận diện được và đối phó với các rủi ro mà tổ chức có thể gặp phải Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng, phân tích và quản lý các rủi ro có thể

đe dọa đến việc đạt được các mục tiêu của tổ chức gồm các mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động

Chiến lược chính để giảm thiểu rủi ro là thông qua các hoạt động kiểm soát nội bộ Các hoạt động kiểm soát có thể phòng ngừa và/ hoặc giám sát Các hành động khắc phục là một bổ sung cần thiết cho các hoạt động kiểm soát nội bộ nhằm đạt được các mục tiêu Các hoạt động kiểm soát và hành động khắc phục phải có hiệu quả về mặt chi phí nghĩa là chi phí bỏ ra không được vượt quá lợi ích thu được từ chúng

Thông tin và truyền thông hiệu quả là rất quan trọng để một tổ chức vận hành

và kiểm soát các hoạt động của nó Người quản lý tổ chức cần truy cập vào thông tin liên quan, đầy đủ, đáng tin cậy, chính xác và kịp thời liên quan đến các sự kiện bên trong cũng như bên ngoài Thông tin là cần thiết trong toàn bộ tổ chức để đạt được các mục tiêu của nó

Cuối cùng, vì kiểm soát nội bộ là một quá trình năng động phải được điều chỉnh liên tục với những rủi ro và thay đổi tổ chức phải đối mặt, việc giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết để giúp đảm bảo kiểm soát nội bộ vẫn được điều chỉnh theo mục tiêu, môi trường, nguồn lực và rủi ro đã thay đổi

Những thành phần này xác định một cách tiếp cận được khuyến khích để kiểm soát nội bộ trong đơn vị công và cung cấp một cơ sở để kiểm soát nội bộ có thể được đánh giá Các thành phần này áp dụng cho tất cả các khía cạnh của hoạt động của tổ chức

Những hướng dẫn này cung cấp một khuôn khổ chung Khi thực hiện chúng, người quản lý có trách nhiệm phát triển các chính sách, quy trình và thực hành chi tiết để phù hợp với các hoạt động của tổ chức và đảm bảo chúng được thích hợp và

là một phần không thể tách rời của các hoạt động đó

Luận văn Kinh tế quản lý

 Mối quan hệ của các mục tiêu và thành phần:

Có một mối quan hệ chặt chẽ với nhau giữa các mục tiêu chung, đại diện cho

những gì một tổ chức phấn đấu để đạt được, và các thành phần kiểm soát nội bộ, đại diện cho những gì cần thiết để đạt được các mục tiêu chung Mối quan hệ được mô tả trong một ma trận ba chiều, trong hình dạng của một khối lập phương

Bốn mục tiêu chung - trách nhiệm (và báo cáo), tuân thủ (với luật và quy định), các hoạt động có trật tự, đạo đức, kinh tế, hiệu quả và thích hợp, bảo vệ các nguồn lực và được bảo vệ bởi các cột dọc, năm thành phần được thể hiện bằng các hàng ngang và các phòng ban của tổ chức được mô tả theo chiều thứ ba của

ma trận

Mỗi hàng thành phần "cắt ngang" và áp dụng cho tất cả bốn mục tiêu chung

Ví dụ, dữ liệu tài chính và phi tài chính được tạo ra từ các nguồn nội bộ và bên ngoài, thuộc về thành phần thông tin và truyền thông, là cần thiết để quản lý hoạt động, báo cáo và thực hiện các mục đích trách nhiệm và tuân thủ luật hiện hành

Tương tự như vậy, nhìn vào các mục tiêu chung, tất cả năm thành phần có liên quan đến từng mục tiêu Lấy một mục tiêu, chẳng hạn như hiệu quả và hiệu quả hoạt động, rõ ràng là tất cả năm thành phần đều có thể áp dụng và quan trọng đối với thành tích của nó

Kiểm soát nội bộ không chỉ liên quan đến toàn bộ tổ chức mà còn liên quan đến một từng phòng ban Mối quan hệ này được mô tả bởi chiều thứ ba, đại diện cho toàn bộ tổ chức, tổ chức và phòng ban Vì vậy, người ta có thể tập trung vào bất kỳ chiều nào của ma trận

Trong khi khung kiểm soát nội bộ có liên quan và áp dụng cho tất cả các tổ chức, cách thức quản lý áp dụng nó sẽ thay đổi rộng rãi với bản chất của tổ chức và

Hình 2-1 Mô hình HTKSNB –

Intosai GOV 9100

Luận văn Kinh tế quản lý

phụ thuộc vào một số nhân tố cụ thể Những nhân tố này bao gồm cấu trúc tổ chức,

hồ sơ rủi ro, môi trường hoạt động, quy mô, độ phức tạp, hoạt động và mức độ quy định, trong số những nhân tố khác Vì nó xem xét tình hình cụ thể của tổ chức, quản

lý sẽ thực hiện một loạt các lựa chọn liên quan đến sự phức tạp của các quy trình và phương pháp được triển khai để áp dụng các thành phần khung kiểm soát nội bộ

 Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ theo Intosai GOV 9100

Theo khuôn mẫu KSNB của báo cáo Intosai GOV 9100, hệ thống KSNB khu

vực công bao gồm 5 thành phần với các nguyên tắc như sau:

2.1.5.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát của một tổ chức phản ánh văn hóa, sắc thái chung chi phối ý thức kiểm soát của các cá nhân trong một tổ chức và các bộ phận khác của KSNB Môi trường kiểm soát bao gồm các nhân tốsau:

Các nhân tố của môi trường kiểm soát là:

(1) Tính trung thực và các giá trị đạo đức của người quản lý và nhân viên, bao gồm cả thái độ hỗ trợ đối với kiểm soát nội bộ mọi lúc trong toàn tổ chức;

(2) Cam kết năng lực;

(3) Triết lý và phong cách điều hành của người quản lý;

(4) Cơ cấu tổ chức;

(5) Chính sách nhân sự

Tính trung thực và các giá trị đạo đức: Tính chính trực và các giá trị đạo đức

của các nhà quản lý và nhân viên xác định thông qua cư xử chuẩn mực của họ trong công việc, thể hiện qua sự tuân thủ các luật lệ, quy định và đạo đức của cán bộ công chức viên chức ở mọi thời điểm Điều này luôn thể hiện qua các việc như tuân thủ quy tắc ứng xử, kê khai tài sản cá nhân, lập bảng tự kiểm điểm định kỳ hàng năm

Ngoài ra, tổ chức phải cho công chúng thấy được nhiệm vụ, sứ mệnh và tiêu chuẩn đạo đức của họ thông qua các văn bản chính thức

Cam kết năng lực: thể hiện qua trình độ hiểu biết, kỹ năng làm việc của nhân

viên đảm bảo kỹ cương, đạo đức , trung thực, tiết kiệm, thực hiện công việc hữu hiệu

và hiệu quả cũng như sự đúng đắn về trách nhiệm của mình liên quan đến KSNB

Luận văn Kinh tế quản lý

Nhà quản lý và nhân viên phải đảm bảo duy trì mức độ hiểu biết của họ về tầm quan trọng của KSNB của việc phát triển và duy trì một HTKSNB tốt và thực hiện nhiệm

vụ của mình nhằm hoàn thành các mục tiêu kiểm soát nội bộ chung và sứ mệnh của

tổ chức

Triết lý quản lý và phong cách điều hành của lãnh đạo: triết lý quản lý và

phong cách điều hành cùa nhà lãnh đạo thể hiện qua cá tính, tư cách, thái độ, cách xử

lý, ứng xử thể hiện của mình để làm gương cho nhân viên Triết lý quản lý và phong cách điều hành cùa nhà lãnh đạo sẽ ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống kiểm soát nội

bộ và tác động đến việc thực hiện các mục tiêu của tổ chức Khi nhà quản lý cấp cao nhất xác định rằng KSNB là rất quan trọng thì những thành viên khác trong tổ chức

sẽ nhận biết và cố gắng cùng nhau xây dựng hệ thống KSNB Và ngược lại, khi các thành viên trong tổ chức thấy rằng việc kiểm soát không phải là mối quan tâm lớn của nhà quản lý cấp cao thì mục tiêu kiểm soát tại tổ chức gần như là không thể đạt được hiệu quả

Cơ cấu tổ chức: một cơ cấu tổ chức hợp lý phải đảm bảo sự thông suốt trong

việc giao quyền, ủy quyền và phân công trách nhiệm Một cơ cấu tổ chức bao gồm:

Sự phân quyền và trách nhiệm

Quyền hạn và trách nhiệm báo cáo

Hệ thống báo cáo phù hợp

Cơ cấu tổ chức xác định quyền hạn và trách nhiệm cửa từng bộ phận trong tổ chức Một cơ cấu tổ chức phù hợp sẽ tác động tốt đến môi trường kiểm soát và ngược lại Do vậy, cơ cấu tổ chức phải thiết kế sao cho ngăn chặn được vi phạm cũng như ngăn chặn những hành vi che giấu sai phạm Cơ cấu tổ chức có thể bao gồm một đơn

vị kiểm toán nội bộ độc lập với các bộ phận khác và đơn vị kiểm toán nội bộ này báo cáo trực tiếp lên bộ phận quản lý cao nhất trong tổ chức

Chính sách nhân sự: chính sách nhân sự bao gồm việc tuyển dụng, định

hướng, đào tạo và giáo dục, bổ nhiệm, khen thưởng, kỷ luật …Mỗi cá nhân đóng vai trò nhất định trong một tổ chức và có vai trò quan trọng trong KSNB

Luận văn Kinh tế quản lý

Chính sách nhân sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của HTKSNB Nên khi quyết định tuyển dụng thì đảm bảo đối tượng tuyển dụng có giá trị đạo đức, liêm chính cũng như có kinh nghiệm để thực hiện công việc của họ Các nhà quản lý và nhân viên phải có đẩy đủ hiểu biết về hệ thống KSNB và sẵn sàng chịu trách nhiệm Điều này rất quan trọng để KSNB có hiệu quả và có ảnh hưởng rất lớn trong việc phát triển tính chuyên nghiệp và thực thi chính sách minh bạch trong tổ chức; đặc biệt, đánh giá hiệu quả hoạt động và bổ nhiệm phải dựa trên thành quả công việc

2.1.5.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là quá trình quan trọng nhằm xác định và phân tích rủi ro có thể ảnh hưởng đến mục tiêu của tổ chức từ đó xác định các biện pháp đối phó kịp thời quy trình này bao gồm các bước sau:

- Đánh giá rủi ro:

• Ước tính tầm quan trọng của rủi ro;

• Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro;

Đánh giá rủi ro có thể chấp nhận được của tổ chức;

Đưa ra các giải pháp kịp thời:

• Bốn giải pháp đối phó với rủi ro phải được xem xét: chuyển giao, chịu đựng,

xử lý hoặc chấm dứt; trong số này, xử lý rủi ro là phù hợp nhất với các hướng dẫn này vì kiểm soát nội bộ hữu hiệu là cơ chế chính để xử lý rủi ro;

• Các biện pháp kiểm soát thích hợp có thể là giám sát hoặc ngăn ngừa

Cụ thể hóa các mục tiêu của đơn vị: mục tiêu không phải là một bộ phận của kiểm soát nội bộ nhưng việc xác định nó là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro Bởi lẽ một sự kiện có trở thành một rủi ro quan trọng đối với đơn vị hay không sẽ phụ thuộc vào mức độ tác động tiêu cực của nó đến mục tiêu của đơn vị Trong quá

Luận văn Kinh tế quản lý

trình đánh giá rủi ro, người quản ý cần dựa vào mục tiêu chung đã được thiết lập để

cụ thể hóa thành các mục tiêu và phổ biến để từng bộ phận, từng hoạt động có thể nhận dạng rủi ro

Nhận dạng rủi ro: rủi ro có thể rủi ro bên trong, rủi ro bên ngoài tổ chức hay

rủi ro của từng bộ phận, rủi ro ở cấp toàn đơn vị việc xác định phương án đánh giá rủi ro phụ thuộc vào việc xác định rủi ro nào, ảnh hưởng như thế nào đến mục tiêu của tổ chức

Xác định rủi ro là quá trình liên tục và xuyên suốt, được lập đi lập lại và được

thực hiện cùng với quá trình lập kế hoạch Ở khu vực công, các cơ quan nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm các chỉ tiêu được giao trong kế hoạch đơn vị

Đánh giá rủi ro là việc đánh giá tầm quan trọng, ước tính thiệt hại mà rủi ro

có thể gây ra và khả năng rủi ro có thể xảy ra Có nhiều cách xác định rủi ro rùy theo loại rủi ro như thế nào nhưng phải đánh giá rủi ro một cách có hệ thống Mục đích chính của việc đánh giá rủi ro là giúp nhà quản lý có thể tìm ra phương án kịp thời để đối phó, ngăn chặn cũng như thực hiện các thủ tục kiểm soát theo thứ tự ưu tiên Đơn

vị có thể dùng phương pháp định tính, định lượng hoặc cả hai để đánh giá mức độ rủi ro:

Đánh giá rủi ro có thể chấp nhận được: một việc quan trọng để xem xét, đối

phó rủi ro là xác định mức rủi ro nào có thể chấp nhận được Để xác định nguồn rủi

ro có thể chấp nhận được cần phải xem xét cả 2 loại rủi ro, đó là rủi ro vốn có và rủi

ro còn lại Rủi ro vốn có là rủi ro đối với một thực thể trong trường hợp không có bất

kỳ hoạt động quản lý nào có thể làm thay đổi khả năng xảy ra rủi ro hoặc ảnh hưởng của rủi ro Rủi ro còn lại là rủi ro của một hoạt động, sự kiện, một phương pháp hoặc một quá trình ngay cả khi những biện pháp đối phó rủi ro đã được áp dụng Mức rủi

ro có thể chấp nhận được phụ thuộc vào nhận thức được tầm quan trọng của rủi ro đó ảnh hưởng như thế nào đến mục tiêu Xác định rủi ro co thể chấp nhận được là một vấn đề chủ quan nhưng nó vẫn là một giai đoạn quan trọng trong việc xây dựng chiến lược rủi ro tổng thể

Luận văn Kinh tế quản lý

Phát triển các biện pháp đối phó với rủi ro: có bốn biện pháp đối phó với

rủi ro là phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro Phần lớn các trường hợp các rủi ro phải được xử lý hạn chế và duy trì hệ thống KSNB hiệu quả để có biện pháp thích hợp, giữ rủi ro ở mức chấp nhận được; Vì các đơn vị nhà nước phải làm theo nhiệm vụ được giao Trong một đơn vị, rủi ro không thể không

có nên mục đích của việc xử lý là phải ngăn chặn được rủi ro ở mức thấp nhất

2.1.5.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách, phương thức đối phó với rủi ro để mục tiêu của đơn vị đạt được kết quả Để đạt được hiệu quả, hoạt động kiểm soát phải phù hợp, thống nhất theo kế hoạch trong trong suốt một thời kỳ, chi phí hiệu quả, đầy đủ, hợp lý và phải liên quan trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát Hoạt động kiểm soát xảy

ra trong toàn tổ chức, tại các cấp và trong tất cả các phòng chức năng Bao gồm một loạt các hoạt động kiểm soát phòng ngừa và kiểm soát phát hiện Cụ thể như :

(1) Các thủ tục phê duyệt và xét duyệt;

(2) Phân công nhiệm vụ (ủy quyền, xử lý, ghi chép, đánh giá);

(3) Kiểm soát quyền truy cập vào tài nguyên và hồ sơ;

(4) Xác minh;

(5) Hòa giải;

(6) Đánh giá hiệu suất hoạt động;

(7) Đánh giá các hoạt động, quy trình và hoạt động;

(8) Giám sát (phân công, xem xét và phê duyệt, hướng dẫn và đào tạo)

Thủ tục ủy quyền và xét duyệt: việc thực hiện nhiệm vụ phải là người được

ủy quyền và làm trong phạm vi quyền hạn của mình Việc ủy quyền phải thực hiện

rõ ràng bằng văn bản Nhân viên sau khi được ủy quyền phải thực hiện nhiệm vụ của mình trong phạm vi được ủy quyền được thiết lập bởi nhà quản lý và pháp luật

Phân công nhiệm vụ: các nhân viên trong đơn vị phải được phân công công

việc một cách rõ ràng, một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đòi hỏi không có người nào thực hiện quá nhiều trách nhiệm và quyền hạn cũng như không thực hiện từ đầu đến cuối của một chu trình Một đơn vị cần chú ý đến việc bất kiêm nhiệm nhằm

Luận văn Kinh tế quản lý

tránh gian lận có thể xảy ra đảm bảo rằng có sự kiểm tra chéo lẫn nhau giữa các nhân viên

Tuy nhiên, việc thông đồng của các nhân viên có thể làm giảm hoặc triệt tiêu hiệu quả của HTKSNB Do đó, nhà quản lý cần nhận thức để phát hiện rủi ro một cách kịp thời chẳng hạn như định kỳ luân chuyển nhân viên

Chứng từ, sổ sách ghi chép: việc thiết kế mẫu chứng từ, sổ sách ghi chép có

logic, rõ ràng giúp cho việc ghi chép số liệu một cách đầy đủ giảm thiểu các rủi ro sai sót có thể xảy ra, tránh việc ghi chép trùng lắp và dễ dàng trong việc đối chiếu số liệu Các chứng từ, sổ sách cần phải được sự phê duyệt của cấp trên và xác nhận của những người có liên quan Việc dự trữ, đánh số thứ tự được thực hiện theo quy định của pháp luật và theo quy định kế toán

Bảo vệ tài sản: tài sản của một tổ chức bao gồm tiền, hàng hóa, máy móc , thiết

bị thông tin…các thủ tục bảo vệ tài sản bao gồm:

Giám sát hiệu quả và phân định riêng biệt các chức năng

Bảo quản, ghi chép tài sản bao gồm cả thông tin

Giới hạn việc tiếp cận tài sản

Giữ tài sản ở nơi riêng biệt, đảm bảo an toàn, nhất là con dấu và chữ ký khắc sẵn (nếu có)

Kiểm tra đối chiếu: các nghiệp vụ phải được kiểm tra đối chiếu trước khi xử

lý và báo cáo lên cấp trên hay công bố ra bên ngoài

Hoạt động kiểm soát công nghệ thông tin

Hệ thống thông tin ngụ ý các loại hoạt động kiểm soát cụ thể Do đó, các kiểm soát công nghệ thông tin bao gồm hai nhóm chính:

Kiểm soát chung

Kiểm soát chung là cấu trúc, chính sách và thủ tục áp dụng cho tất cả hoặc một phân đoạn lớn của hệ thống thông tin của một tổ chức và giúp đảm bảo hoạt động đúng đắn của chúng Chúng tạo ra môi trường trong đó các hệ thống ứng dụng và kiểm soát hoạt động

Luận văn Kinh tế quản lý

Các loại kiểm soát chung là (1) lập kế hoạch và quản lý chương trình bảo mật, (2) kiểm soát truy cập, (3) kiểm soát sự phát triển, bảo trì và thay đổi phần mềm ứng dụng, (4) kiểm soát phần mềm hệ thống, (5) ) phân biệt trách nhiệm và (6) tính liên tục của dịch vụ

Kiểm soát ứng dụng

Các kiểm soát ứng dụng là cấu trúc, chính sách và thủ tục áp dụng cho các hệ thống ứng dụng riêng biệt, riêng lẻ và có liên quan trực tiếp đến các ứng dụng máy tính cá nhân Các kiểm soát này thường được thiết kế để ngăn chặn, phát hiện và sửa lỗi và bất thường khi luồng thông tin thông qua các hệ thống thông tin

Các kiểm soát chung và ứng dụng liên quan đến nhau và cả hai đều cần thiết

để giúp đảm bảo xử lý thông tin đầy đủ và chính xác Bởi vì công nghệ thông tin thay

đổi nhanh chóng, các kiểm soát liên quan phải phát triển liên tục để duy trì hiệu quả

2.1.5.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là điều cần thiết để thực hiện tất cả các mục tiêu kiểm soát nội bộ

Thông tin: Điều kiện tiên quyết cho thông tin đáng tin cậy và có liên quan là

ghi lại nhanh chóng và phân loại các giao dịch và sự kiện phù hợp Thông tin cần thiết phải được xác định, thu thập và truyền đạt trong một hình thức và khung thời gian cho phép nhân viên thực hiện kiểm soát nội bộ và các trách nhiệm khác (giao tiếp kịp thời với đúng người) Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ như vậy và tất cả các giao dịch và các sự kiện quan trọng cần được ghi chép đầy đủ

Hệ thống thông tin tạo ra các báo cáo có chứa thông tin hoạt động, tài chính

và phi tài chính và thông tin có liên quan đến tuân thủ và có thể điều hành và kiểm soát hoạt động Chúng đối phó không chỉ với dữ liệu được tạo ra nội bộ, mà còn thông tin về các sự kiện bên ngoài, các hoạt động và điều kiện cần thiết để cho phép đưa ra quyết định và báo cáo

Khả năng của người quản lý đưa ra quyết định thích hợp bị ảnh hưởng bởi chất lượng thông tin ngụ ý rằng thông tin phải phù hợp, kịp thời, chính xác và dễ tiếp cận

Luận văn Kinh tế quản lý

Thông tin trong một tổ chức được tổng hợp nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định, điều kiển các hoạt động của đơn vị và không phải thông tin nào cũng cần thiết mà phải phụ thuộc vào các nhân tố sau:

Tính kịp thời: thông tin được cung cấp đúng thời điểm, đúng mục đích cần thiết của nhà quản trị

Tính chính xác: thông tin phải phản ánh đúng nội dung cần thu thập

Tính đầy đủ và hệ thống: thông tin phải phản ánh đầy đủ mọi khía cạnh của tình huống giúp người xử lý thông tin có thể đánh giá một cách toàn diện

Tính bảo mật: thông tin phải được cung cấp đến đúng người và phù hợp với quyền hạn và trách nhiệm của người nhận được thông tin

Thông tin được cung cấp qua hệ thống thông tin Trong đó, hệ thống thông tin

kế toán là quan trọng vì nó là nơi thu thập và cung cấp số liệu cho đơn vị, nhà quản trị có thể dựa vào đó mà xác định mục tiêu cụ thể

Truyền thông: là thuộc tính của công nghệ thông tin, là việc trao đổi thông

tin cho các bên liên quan bên trong hay bên ngoài của đơn vị Truyền thông được truyền đạt từ trên xuống dưới, từ dưới lên trên hay giữa các cấp với nhau nhưng phải đảm bảo rằng mọi thành viên trong đơn vị đều nắm bắt được thông tin để xử lý, thực hiện tốt nhiệm vụ được giao Thông tin từ bên ngoài cũng rất cần thiết giúp cho nhà quản lý có cách xử lý kịp thời

2.1.5.5 Giám sát

Các hệ thống kiểm soát nội bộ cần được theo dõi để đánh giá chất lượng hiệu quả của hoạt động kiểm soát theo thời gian Việc giám sát được thực hiện thông qua các hoạt động giám sát thường xuyên, kiểm soát định kỳ hoặc kết hợp cả hai

Giám sát liên tục

Giám sát thường xuyên được thực hiên thông qua việc kiểm tra các hoạt động hàng ngày của đơn vị, kiểm tra giám sát các hoạt động hàng ngày của nhân viên trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình Việc giám sát thường xuyên nhằm phát hiện kịp thời các hoạt động bất thường, thất thoát, lãnh phí gây ảnh hưởng xấu đến đơn vị

Kiểm soát định kỳ

Luận văn Kinh tế quản lý

Bên cạnh việc giám sát thường xuyên, đơn vị cần tiến hành kiểm soát định kỳ

để có một cái nhìn khách quan độc lập về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Kiểm soát định kỳ còn giúp cho việc đánh giá lại tính hữu hiệu của việc đánh giá thường xuyên

2.2 Công nghê thông tin và mối quan hệ với hiệu quả quản lý của đơn vị

Công nghệ thông tin, viết tắt CNTT, (tiếng Anh: Information Technology hay

là IT) là một nhánh ngành kỹ thuật sử dụng máy tính và phần mềm máy tính để

chuyển đổi, lưu trữ, bảo vệ, xử lý, truyền tải và thu thập thông tin (Nguồn: Wikipedia).Công nghệ thông tin đang chứng tỏ tầm ảnh hưởng rất lớn đến mọi mặt của đời sống xã hội Đối với hoạt động của ngành y tế, có thể thấy rằng, CNTT ngày càng đóng vai trò quan trọng không chỉ đóng góp cải tiến mạnh mẽ cho quá trình cải cách hành chính trong công tác quản lý, điều hành của bệnh viện mà còn giữ vai trò quyết định then chốt cho việc triển khai và ứng dụng thành công các kỹ thuật cao trong công tác khám, chữa bệnh như chụp cắt lớp, mổ nội soi…

Ngày 29/12/2017, Sở y tế thành phố Hồ Chí Minh đã ban hành bảng kế hoạch 10478/ KH-SYT về ứng dụng CNTT trong ngành y tế năm 2018 nhằm đẩy mạnh ứng dụng CNTT trong công tác quản lý bệnh viện hướng đến y tế thông minh, nâng cao chất khám chữa bệnh phục vụ người dân

Theo COBIT, khẳng định CNTT là nguồn lực quan trọng trong quy trình của

tổ chức, bao gồm các thành phần: con người, hệ thống ứng dụng, công nghệ, thiết bị,

dữ liệu

Kết quả nghiên cứu của (Amudo, 2009) cho thấy ngoài 5 thành phần của hệ thống KSNB, nhân tố công nghệ thông tin phải hiện hữu và hoạt động có hiệu quả thì mới góp phần vào hệ thống KSNB hữu hiệu

Rất nhiều các công trình quốc tế đề cập tới vấn đề này dưới dạng bài báo, nghiên cứu khoa học và cả những khóa luận hay luận án chuyên ngành về việc ứng dụng CNTT Vài nghiên cứu điển hình phải kể đến là những nghiên cứu của (Ang, 2001), (Ivana Mamić Sačer, 2013), (Collum TH1, 2016) Những nghiên cứu này đề cập tới tầm ảnh hưởng, vai trò và lợi ích của CNTT trong công tác quản lý điều hành

Luận văn Kinh tế quản lý

của các tổ chức Việc ứng dụng CNTT trong công tác quản lý điều hành không chỉ giúp tổ chức tiết kiệm chi phí phân tích, xử lý dữ liệu mà còn giúp tiết kiệm về thời gian, trong khi kết quả thu được lại đầy đủ, rõ ràng hơn Những lợi ích này đã khuyến khích, thúc đẩy các tổ chức quan tâm và ngày càng dành nhiều chi phí, nguồn lực cho việc nghiên cứu, ứng dụng CNTT nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý điều hành của tổ chức

Các công trình nghiên cứu trong nước như (Phạm Văn Hoàng Sơn, 2016), (Trịnh Phú Cường, 2017), (Nguyễn Thị Ngọc Hà, 2013)… cho thấy việc đầu tư ứng dụng CNTT góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động đơn vị, nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính

Ngày 30/12/2017, Bộ y tế đã ban hành thông tư 54/2017/TT-BYT xây dựng

bộ tiêu chí ứng dụng CNTT tại các cơ sở khám chữa bệnh

Với những phân tích trên cho thấy một thực tế là việc đầu tư đẩy mạnh ứng dụng CNTT trong công tác quản lý bệnh viện được Nhà nước và lãnh đạo bệnh viện đặc biệt quan tâm trong bối cảnh hiện nay, thời đại ứng dụng công nghệ 4.0

2.3 Tính hiệu quả quản lý nguồn thu bệnh viện

Để hiểu bản chất nguồn thu sự nghiệp tại bệnh viện công lập trước hết chúng

ta cần phải hiểu bệnh viện công lập là gì?

Theo nghị định 85/2012/NĐ-CP định nghĩa, bệnh viện công lập là tổ chức do

cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập và quản lý theo quy định của pháp luật,

có tư cách pháp nhân, con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán để thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công hoặc phục vụ quản lý nhà nước trong các lĩnh vực chuyên môn y tế như: y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh; điều dưỡng và phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cổ truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số - kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản; truyền thông giáo dục sức khỏe

Đặc điểm của đơn vị sự nghiệp y tế là thực hiện công bằng trong chăm sóc sức khỏe nhân dân, hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận là chính mà vì lợi ích cộng

Luận văn Kinh tế quản lý