Trang 5 CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 1.1.1 : Khái niệm bán
MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG
Sự cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Bán hàng là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hóa vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ
1.1.2 : Đặc điểm của quá trình tiêu thụ hàng hóa Đó là sự trao đổi mua bán có thỏa thuận, doanh nghiệp đồng ý bán và khách hàng đồng ý mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán có sự chuyển đổi quyền sở hữu hàng hóa từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanh nghiệp giao hàng hóa cho khách hàng và nhận được từ họ một khoản tiền hoặc một khoản nợ tương ứng, khoản tiền này được gọi là doanh thu tiêu thụ dung để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình kinh doanh Căn cứ trên số tiền hay khoản nợ của khách hàng đã chấp nhận thanh toán để hoạch toán kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp
1.1.3 : Vai trò của quá trình bán hàng
Tiêu thụ là khâu quan trọng của hoạt động thương mại doanh nghiệp , nó thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng đó là đưa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ hàng hóa là khâu trung gian ,là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng
Qua tiêu thụ mới khẳng định được năng lực kinh doanh của doanh nghiệp.Sau tiêu thụ doanh nghiệp không những thu hồi được tổng chi phí bỏ ra mà còn thực hiện được một phần giá trị thặng dư Phần thặng dư này chính là phần quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nước, mở rộng phạm vi kinh doanh
Cũng như các quá trình khác,quá trình tiêu thụ hàng hóa cũng chịu sự thay đổi và quản lý của nhà nước , của người có lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp Đó là chủ doanh nghiệp các cổ đông, bạn hàng , nhà tài trợ , các cơ quan quản lý nhà nước Hiện nay trong nền kinh tế thị trường , các doanh nghiệp thương mại đã sư dụng nhiều biện pháp để quản lý công tác tiêu thụ hàng hóa Với chức năng thu thập số liệu , xử lý và cung cấp thông tin, kế toán được coi là một trong những công cụ góp phần giải quyết những vấn đề phát sinh trong doanh nghiệp Cụ thể kế toán đã theo dõi số lượng , chất lượng , giá trị của tổng lô hàng từ khâu mua tới khâu tiêu thụ hàng hóa Từ đó doanh nghiệp mới điều chỉnh đưa ra những phương án , các kế hoạch tiêu thụ hàng hóa nhằm thu được hiệu quả cao nhất
Doanh nghiệp thương mại thực hiện tốt nghiệp vụ này thì sẽ đáp ứng tốt , đầy đủ , kịp thời nhu cầu của khách hàng , góp phần khuyến khích tiêu dùng, thúc đẩy sản xuất , tăng doanh thu bán ra , mở rộng được thị phần , khẳng định được uy tín doanh nghiệp trong các mối quan hệ với chủ thể khác … Đồng thời động viên người lao động , nâng cao mức sống cho họ và đặc biệt là doanh nghiệp sẽ thu hồi được khoản lợi nhuận mong muốn , góp phần xây dựng nền kinh tế quốc dân
1.1.4 : Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Để đáp ứng được yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm Kế toán có những nhiệm vụ chủ yếu sau đây :
Phản ánh tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ như mức bán ra, doanh thu tiêu thụ , mà quan trọng nhất là lãi thuần của hoạt động tiêu thụ
Ghi chép , phản ánh đầy đủ , kịp thời , chi tiết sự biến động của hàng hóa ở tất cả các trạng thái : hàng đi đường , hàng trong kho , hàng gia công chế biến , hàng gửi đại lý , … nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hóa
Tính toán chính xác giá vốn , chi phi khối lượng tiêu thụ hàng hóa , thanh toán chấp nhận thanh toán , hàng trả lại …
Phản ánh chính xác , kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng tránh sự chiếm dụng vốn
Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ , cung cấp số liệu , lập báo cáo tài chính và lập quyết toán đầy đủ , kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng như việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước Để thực hiện tốt nhiệm vụ trên kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cần chú ý một số điểm sau :
Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để lập báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng hợp đồng kinh tế…nhằm giám sát chặt chẽ hàng hóa bán ra đôn đốc thanh toán , nộp tiền bán hàng vào quỹ
Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ , hợp pháp , hợp lệ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý , khoa học , tránh sự trùng lặp , bỏ xót , chậm chế
Xác định đúng và tập hợp đúng , đầy đủ giá vốn chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác các chi phí đó cho hàng tiêu thụ
1.2 : Các phương thức bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Trong nền kinh tế thị trường tiêu thụ hàng hóa được thực hiện theo nhiều phương thức khác nhau , theo đó hàng hóa vận động tới tận tay người tiêu dùng Việc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các phương thức tiêu thụ đã góp phần không nhỏ vào thực hiện kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp Hiện nay các doanh nghiệp thường sử dụng một số phương thức tiêu thụ sau :
Chi phí bán hàng
Nội dung : Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng , chi phí thuê kho bãi , chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng , chi phí vận chuyển , …
Chứng từ : Bảng thanh toán lương nhân viên bán hàng , bảng trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng , phiếu chi tiền mặt, hóa đơn mua hàng …
Tài khoản : Kế toán sử dụng TK 641 : Chi phí bán hàng để phản ánh
Kết cấu TK 641 như sau :
Bên nợ : chí phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
TK 641 cuối kỳ không có số dư , được chi tiết thành 7 tiểu khoản :
TK 6411- chi phí nhân viên bán hàng ;
TK 6412- chi phí vật liệu bao bì ;
TK 6413- chi phí dụng cụ công cụ ;
TK 6414 – chi phí khấu hao TSCĐ ;
TK 6415- chi phí bảo hành ;
TK 6417- chi phí dịch vụ mua ngoài ;
TK 6418- chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra , kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như : TK 111, TK
Phương pháp kế toán ( sơ đồ 1.2 )
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng
Chi phí nhân viên BH Các khoản làm giảm CPBH TK152 TK 911
Chi phí vật liệu bao bì Kết chuyển cuối kỳ
Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí chờ K/C K/C chi phí
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nội Dung : Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có lien quan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như : chi phí nhân viên quản lý , chi phí khấu hao TSCĐ , quản lý hành chính và chi phí chung khác
Chứng từ : Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lương , bảng trích khấu hao TSCĐ, phiếu chi tiền mặt , hóa đơn mua hàng , hợp đồng , ủy nhiêm chi …để hạch toán chi phí doanh nghiệp
Tài Khoản : Kế toán sử dụng TK 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết cấu TK 642 như sau :
Bên nợ : các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
Bên có : các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển vào
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK 142 – chi phí trả trước
TK 642 cuối kỳ không có số dư , được chi tiết thành 8 tiểu khoản :
TK 6421- chi phí nhân viên quản lý ;
TK 6422- chi phí vật liệu quản lý ;
TK 6423- chi phí đồ dùng văn phòng ;
TK 6424- chi phí khấu hao TSCĐ ;
TK 6525- thuế , phí ,lệ phí ;
TK 6426- chi phí dự phòng ;
TK 6427- chi phí dịch vụ mua ngoài ;
TK 6428- chi phí bằng tiền khác Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như : TK 111, TK 112,
Phương pháp kế toán ( sơ đồ 1.3 )
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên BH Các khoản làm giảm CPBH
Chi phí vật liệu bao bì Kết chuyển cuối kỳ
Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí chờ K/C K/C chi phí
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bằng tiền khác
Doanh thu bán hàng
Nội Dung : Doanh thu bán hàng là số tiền hàng doanh nghiệp thu được từ sản phẩm , hàng hóa , dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán , đã cung cấp cho khách hàng Giá trị hàng hóa được thỏa thuận như trên hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp sản phẩm , hàng hóa , dịch vụ , lao vụ đã được ghi trên hóa đơn bán hàng hoặc là sự thỏa thuận giữa người mua và người bán
Theo thông tư số 100( 1998/ TT-BTC ) quy định : Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ tính theo giá thanh toán ( giá có thuế GTGT ) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có ) mà cơ sở kinh doanh thu được
Chứng từ : các chứng từ kế toán để phản ánh doanh thu gồm : Hóa đơn thuế
GTGT , hóa đơn bán hàng , hợp đồng kinh tế, hóa đơn đặc thù , phiếu thu, giấy báo có, các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng : Để phản ánh doanh thu kế toán sử dụng TK 511 – doanh thu bán hàng và TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ
Kết cấu và nội dung của TK 511 :
Bên nợ : - Các khoản điều chỉnh doanh thu ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu , hàng bán bị trả lại , giảm giá hàng bán )
-Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Bên có : Doanh thu bán sản phẩm , hàng hóa , lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thực hiện trong kỳ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền hàng, cung ứng dịch vụ ( chưa có thuế GTGT ) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có ) mà đơn vị được hưởng Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, cung ứng dịch vụ ( cả phụ thu và phí thu thêm nếu có ) mà doanh nghiệp được hưởng ( tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT )
TK511, TK 512 không có số dư cuối kỳ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan như : TK 111, TK 112 ,TK
Cách Hạch toán : Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :
Bán buôn qua kho : căn cứ vào hóa đơn GTGT của hàng xuất bán kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGt phải nộp
Nợ TK 111, 112, 131 : nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK 511 : doanh thu bán hàng
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán bán hộ hay xuất khẩu ủy thác ) Sau khi giao hàng , doanh thu là số hoa hồng hoặc phí ủy thác được hưởng :
Nợ TK 111 , 112 , 131 : nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK 511 : hoa hồng hoặc phí ủy thác được hưởng
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp Bán lẻ : Căn cứ vào phiếu bán hàng , giấy nộp tiền hàng lập vào cuối ngày hoặc cuối ca bán hàng kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 111,112 : tiền bán hàng
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp Bán hàng giao đại lý : Khi bến đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng kế toán phản ánh doanh thu như sau :
Nợ TK 111,112,131,: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có Tk 511 : doanh thu bán hàng
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp Hàng nhận bán hộ ( nhận làm đại lý ) : hàng hóa bán hộ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên kế toán phản ánh vào TK 003 – hàng nhận bán hộ , nhận ký gửi Doanh thu ở đây chỉ là phần hoa hồng hoặc chi phí ủy thác được hưởng Khi nhận hàng gửi bán kế toán ghi : Nợ TK 003 , khi bán được hàng kế toán ghi : Có TK 003 Đồng thời phản ánh doanh thu :
Nợ TK 111,112,131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK 331 : Số tiền phải trả cho bên giao bán hộ
Có TK 551: hoa hồng được hưởng
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp Bán hàng trả góp : Doanh thu là giá bán trả một lần mà chưa có thuế GTGT.Khi xuất bán hàng hóa kế toán phản ánh doanh thu như sau :
Nợ TK 111: số tiền thu một lần
Nợ TK 131 : số tiền còn phải thu
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng
Có TK 711 Thu thập hoạt động tài chính
Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp ( tính trên giá bán thu tiền ngay ) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : (số đồ 1.4 )
Sơ đồ kế toán bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc thuộc nhóm đối tượng không chịu thuế
TK 3332,3333 TK 511 TK 111,112,13 TK 33311 TK 6425
Số thuế TTĐB DT BH thuế XK Xác định số thuế
Thuế XK phải nộ p GTGT, TTĐB GTGT phải nộp Được phản ánh tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng TK 511 phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 111,112,131 : nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng ( gồm cả thuế GTGT phải nộp )
Trường hợp cung cấp hàng hóa trong nội bộ doanh nghiệp thì cách hạch toán doanh thu tương tự như trên nhưng phải sử dụng TK 512 để phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ , kế toán hạch toán :
Nợ TK 111,112,136 : nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ ( gồm cả thuế GTGT phải nộp )
Chú ý : Nếu hàng bán thu bằng ngoại tệ thì khi nên doanh thu phải quy ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mà ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm ghi nhận doanh thu Trường hợp doanh nghiệp ghi theo giá hách toán thì chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và được hạch toán vào TK 413 – chênh lệch tỷ giá
Các khoản giảm trừ doanh thu
Hàng bán bị trả lại : là giá trị của số sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ , lao vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết , vi phạm hợp đồng kinh tế : hàng hóa bị kém phẩm chất , không đúng chủng loại , quy cách Kết cấu TK 531 : hàng bán bị trả lại
Bên nợ : trị giá vốn hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số hàng hóa đã bán ra
Bên có : kết chuyển trị giá của hàng hóa bị trả lại vào TK 511- doanh thu bán hàng hoặc TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần trong kỳ
Giảm giá hàng bán : là khoản giảm trừ được người bán chấp nhận một cách đặc biệt do hàng bán ra kém phẩm chất , không đúng quy cách quy định trong hợp đồng
TK 532 : giảm giá hàng bán :
Bên nợ : các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng
Bên có : kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511
Thuế tiêu thụ đặc biệt : TK 3332
Bên nợ : Thuế TTĐB được giảm trừ , được hoàn vào kỳ sau hoặc được miễn đối với số thuế tiêu thụ đặc biệt không còn khả năng nộp ( do gặp tai nạn bất ngờ , mất khả năng kinh doanh )
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ngân sách nhà nước
Bên có : số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Số dư bên có : số thuế tiêu thụ đặc biệt còn phải nộp
Bên nợ : số thuế xuất khẩu được hoàn vào số thuế xuất khẩu kỳ sau
Số thuế xuất khẩu đã nộp
Bên có : số thuế xuất khẩu phải nộp
Số dư bên có : số thuế xuất khẩu còn phải nộp
Riêng khoản chiết khấu bán hàng ( áp dụng cho khách hàng thanh toán trước hoặc trong thời hạn ) không được coi là khoản giảm trừ doanh thu mà tính vào chi phí hoạt dộng tài chính ( TK 811 – số tiền chiết khấu cho khách hàng ), kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 811 : số tiền chiết khấu cho khách hàng
Có TK 131 : Nợ phải thu hoặc thanh toán bằng tiền cho khách
Cách xác định kết quả bán hàng
Khái niệm kết quả bán hàng
Trong quá trình hoạt động doanh nghiệp phải tính được kết quả kinh doanh trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và các khoản chi phí của hoạt đọng
Kết quả bán hàng là kết quả bán hàng cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định , biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ
Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa ( lãi thuần) được tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn bàn hàng, cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biểu hiện qua chi tiêu lỗ ( lãi ) về tiêu thụ
Nội dung : Kết quả bán hàng ( hay còn gọi là lãi thuần của hoạt động tiêu thụ ) là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt dộng tiêu thụ với một bên là giá bán hàng tiêu thụ , chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho bán hàng ra
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu Việc xác định kết quả tiêu thụ được tiến hành vào cuối tháng , cuối quý , cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị
Chứng từ : các chứng từ gốc của nghiệp vụ xác định kết qủa tiêu thụ hàng hóa và các chứng từ kế toán được lập vào cuối tháng trên cơ sở cộng dồn các số liệu tính toán và phân bổ để kết chuyển vào TK 911
Tài khoản sử dụng : TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
Bên nợ : - Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Kết chuyển chi phí hoạt dộng tài chính, hoạt dộng bất thường
- Kết chuyển chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
- Thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ Bên có : Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm , hàng hóa , dịch vụ tiêu thụ trọng kỳ , thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ kế toán xác định bán hàng
Kết chuyển giá vốn bán hàng Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí bán Kết chuyển lỗ hàng và chi phí QNDN
TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRỰC TIẾP TẠI SIÊU THỊ ĐIỆN MÁY HC
Khái quát chung về tình hình công ty
2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển
Tên giao dịch : Công ty TNHH Thương mại VHC
1 Địa chỉ: 399 Phạm Văn Đồng - Hà Nội
4 Email:online@hc.com.vn
Công ty TNHH Thương mại VHC được mở để làm nhiệm vụ chính là cung cấp các thiết bị điện tử, công nghệ thông tin, các loai máy tính, máy in, máy photo, xây dựng các công trình giao thông thủy lợi Đồng thời, từng bước nâng cao tay nghề cho đội ngũ cán bộ của công ty có trình độ chuyên môn chuyên nghiệp
Từ khi thành lập, do định hướng được mục tiêu rõ ràng, nên Công ty đã liên tục phát triển Nay, trong không khí đổi mới và phát triển, cả đất nước đang từng bước công nghiệp hóa hiện đại hóa, Công ty TNHH Thương mại VHC cũng đang từng bước phát triển trình độ lực lượng của mình để tiếp tục cung cấp các dịch vụ và hàng hoá tốt hơn cho khách hàng
Công ty TNHH Thương mại VHC là chủ sở hữu và điều hành chuỗi trung tâm kinh doanh đa năng mang thương hiệu HC Với các mặt hàng chất lượng chính hãng, phong phú, đa dạng đến từ đầy đủ các ngành hàng như IT, Giải trí số, Điện tử, Điện lạnh, Gia dụng cùng phong cách phục vụ chuyên nghiệp, chu đáo, VHC hứa hẹn sẽ là điểm đến tham quan, mua sắm của đông đảo người tiêu dùng khắp các tỉnh thành miền Bắc
VHC được xây dựng theo mô hình kinh doanh và hệ thống quản trị hiện đại theo thông lệ quốc tế có chất lượng toàn diện, áp dụng ERP SAP/iVend cho toàn bộ hoạt động của hệ thống
VHC luôn chú trọng xây dựng uy tín dựa trên sự am hiểu sâu sắc nhu cầu của khách hàng; cam kết đặt lợi ích của khách hàng và nhà cung cấp, đối tác làm trung tâm trong mọi hoạt động của mình; từ đó nỗ lực tạo ra chất lượng tốt nhất và giá trị gia tăng đặc sắc, góp phần đem lại lợi ích bền vững cho khách hàng, nhà cung cấp, đối tác và sự hưng thịnh chung cho toàn cộng đồng
HC là thương hệu hàng đầu trong ngành hàng điện máy – gia dụng Trải qua
8 năm hình thành và phát triển HC ngày nay được mọi người biết đến với dịch vụ chuyên nghiệp và hàng ngàn sản đa dạng chất lượng cao phát triển vượt bậc của một thương hiệu luôn lỗ lực vì mục tiêu khách hàng
Ngày 24/5/ 2006 ,Siêu thị điện máy HC đầu tiên tại địa chỉ 36 Phạm Văn Đồng, Hà Nội khai trương với tổng diện tích mặt sàn hơn 2.000 m2, mở đầu cho câu chuyện
Chỉ 1 năm sau ngày 28/5/ 2007 , HC tiếp tục khai trương Siêu thị điện máy thứ 2 tại Trung tâm thương mại Parkson Hải Phòng Đến năm 2008 , những nỗ lực của HC đã phần nào được ghi nhận khi vinh dự được Sách kỷ lục Guiness Việt Nam công nhận là Hệ thống siêu thị điện máy chuyên doanh lớn nhất Việt Nam
Ngày 9/7/2008 , HC trên đà mở rộng quy mô với Siêu thị điện máy thứ 3 tại địa chỉ
348 Giải Phóng, Hà Nội với diện tích hơn 3.000 m2
Siêu thị điện máy thứ 4 của HC tại Trung tâm thương mại The Garden Mall chính thức được khai trương sau gần 1 năm
Tháng 1/ 2013 là thời điểm đánh dấu bước phát triển vượt bậc của Hệ thống Siêu thị điện máy HC khi liên tiếp khai trương 3 Siêu thị tại 297 Lý Bôn – TP Thái Bình;
88 Đại lộ Lê Lợi – Thanh Hoá và 399 Phạm Văn Đồng, Hà Nội
Công ty TNHH Thương mại VHC hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực thương mại, chủ yếu là kinh doanh, buôn bán các mặt hàng điện tử, máy văn phòng … Công ty bán hàng theo cả hai phương thức bán lẻ và bán buôn, cung cấp hàng hoá dịch vụ cho tất cả các khách hàng có nhu cầu
Từ khi thành lập tới nay Công ty đã không ngừng cải tiến và phấn đấu vươn lên trở thành một công ty mạnh trong tỉnh về cung cấp máy văn phòng và dịch vụ
2.1.2 Đặc điểm quy trình kinh doanh
Công ty có chức năng kinh doanh các mặt hàng thuộc lĩnh vực điện tử , điện lạnh và các loại máy móc , thiết bị dân dụng , linh kiện máy tính phục vụ cho nhu cầu của thị trường
Hoạt động chủ yếu của chi nhánh bao gồm :
-Trực tiếp nhập hàng hóa
- Tổ chức bán buôn , bán lẻ các mặt hàng
Nhiệm vụ của chi nhánh
1 Tổ chức thực hiện các kế hoạch kinh doanh theo đúng quy chế hiện hành , thực hiện mục đích và nội dung hoạt động của công ty
2 Khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn của doanh nghiệp , tự tạo thêm nguồn vốn để đảm bảo cho việc mở rộng và tăng trưởng hoạt động kinh doanh của công ty , thực hiện trang trải về tài chính kinh doanh có lãi đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng của xã hội, sử dụng đúng chế độ , chính sách quy định và có hiệu quả các nguồn vốn đó
3 Nâng cao hiệu quả kinh doanh
4 Xây dựng chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp với điều kiện thực tế
5 Tuân thủ các chính sách , chế độ và pháp luật nhà nước có liên quan đến hoạt động kinh daonh của công ty Đăng kí kinh daonh và kinh doanh đúng ngành nghề đăng kí , chịu trách nhiệm trước nhà nước về kết quả kinh doanh của mình và chịu trách nhiệm trước khách hàng , trước pháp luật về sản phẩm hàng hóa , dịch vụ do công ty thực hiện về các hợp đồng kinh tế , ….và các văn bản khác mà công ty ký kết
6 Thực hiện các nghĩa vụ đối với người lao động theo đúng quy định của Bộ luật Lao động
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của chi nhánh HC
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của chi nhánh ( biểu 01)
Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban trong chi nhánh
+ Giám đốc :Là người đại diện cho quyền và nghĩa vụ của công ty trước pháp luật điều hành trực tiếp hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của công ty
Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại HC 399 Phạm Văn Đồng thuộc công ty TNHH Thương Mại VHC
399 Phạm Văn Đồng thuộc công ty TNHH Thương Mại VHC
Doanh thu bán hàng là tổng gía trị thực hiện cho hoạt động bán hàng hóa , sản phẩm cung cấp lao vụ , dịch vụ cho khách hàng
Doanh thu bán hàng thường được phân biệt cho từng loại hàng như doanh thu bán hàng hóa , doanh thu bán thành phẩm , doanh thu cung cấp lao vụ, người ta còn phân biệt doanh thu theo từng phương thức tiêu thụ gồm có bán ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ và ngoài ra doanh thu còn được xác định theo từng trường hợp cụ thể sau:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ , doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền hàng chưa có thuế GTGT , gồm cả phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có )
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng gồm toàn bộ số tiền hàng gồm cả phụ thu và chi phí thu thêm ngoài ( nếu có )
Doanh thu thuần là chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu , giảm giá hàng bán , hàng bị trả lại , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu
2.2.1.1 Chứng từ và thủ tục kế toán
Chứng từ kế toán sử dụng :
- Các chứng từ liên quan khác
Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng , kế toán sử dụng tài khoản sau đây
TK 511: Doanh thu Bán hàng TK này gồm 4 tài khoản cấp 2
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112 :Doanh thu bán các sản phẩm
+ TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 5114 : Doanh thu trợ cấp giá
Tk 512: Doanh thu bán hàng nộ bộ
Siêu thị điện máy HC là đơn vị trực thuộc của công ty TNHH Thương mại VHC , hạch toán phụ thuộc nên không sử dụng TK này
2.2.1.2 Kế toán chi tiết doanh thu
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này phản ánh doanh thu bấn hàng của siêu thị trong 1 kỳ hạch toán kinh doanh từ các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên n ợ : -Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu , thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng ( Giảm giá hàng bán , hàng bán bị trả lại , chiết khấu thương mại )
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Bên có : Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện trong kỳ hạch toán
TK 511 không có số dư
TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp cho nhà nước
Bên n ợ : - Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT của siêu thị bị trả lại
- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước
Bên có : - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa , dịch vụ dùng để trao đổi , biếu tặng , sử dụng nội bộ
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính , hoạt động khác
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
Số dư bên có : Số thuế GTGT còn phải nộp
TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện
Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm , trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay Chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của tài sản cố định bán rồi thuê lại theo phương thức thuê tài chính , số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản
Bên nợ : - Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” hoặc TK
711 hoặc phân bổ dần làm chi phí kinh doanh trong kỳ
Bên có : Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ
Số dư bên có : Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ kế toán
2.2.1.3 Kế toán tổng hợp về doanh thu
Siêu thị chủ yếu bán lẻ các sản phẩm công nghệ số Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn GTGT , kế toán lên sổ chi tiết bán hàng , sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng , thuế GTGT phải nộp , Thẻ kho chi tiết từng loại hàng hóa , Bảng kê chứng từ hàng hóa bán ra
- Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt : Kế toán viết phiếu thu kèm hóa đơn GTGT , từ đó lên sổ quỹ tiền mặt và Chứng từ ghi sổ
Chứng từ ban đầu làm cơ sở để kế toán ghi Sổ Doanh thu bán hàng bao gồm Hóa đơn bán hàng ( hóa đơn GTGT)
Khi xuất hàng ra khỏi kho , Kế toán lập một hóa đơn GTGT và phiếu giao hàng Sau đó làm thủ tục xuất hàng cho nhân viên đi giao hàng hoặc giao trực tiếp tại kho của siêu thị Hóa đơn GTGT sẽ giao lại cho khách hàng , nếu khách hàng thanh toán ngay thì Phiếu giao hàng sẽ giao ngay cho khách hàng còn ngược lại thì nhân viên giao hàng sẽ trả lại cho phòng kế toán để lên chi tiết công nợ cho từng khách hàng
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng : được ghi nhận tại thời điểm hoàn thành cung cấp hàng hóa đã giao và thu tiền hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán
Kế toán căn cứ vào hợp đồng kinh tế viết phiếu thu các khoản tiền đặt cọc, khoản tiền thanh toán theo quy định Nếu khách hàng chuyển tiền qua ngân hàng thì kế toán có trách nhiệm theo dõi và nhận về các chứng từ từ ngân hàng Sau khi khách hàng đã thanh toán các khoản tiền theo thỏa thuận , kế toán viết hóa đơn GTGT cho khách hàng Hóa đơn được lập thành 3 liên : liên 1 lưu gốc , liên 2 hạch toán , liên 3 giao cho khách hàng
Doanh thu bán hàng là số tiền cung cấp hàng hóa , dịch vụ mà công ty thu được không bao gồm thuế GTGT đầu ra Để xác định doanh thu bán hàng kế toán sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như TK 111, 112, 131, …
Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn bán hàng , phiếu xuất kho , hóa đơn GTGT , phiếu thu hợp lệ để ghi sổ và phản ánh doanh thu vào sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK
Nợ TK 111, 112 : theo tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Doanh thu bán hàng của siêu thị là doanh thu bán các loại máy tính , các trang thiết bị điện tử điện lạnh… Hàng hóa của siêu thị thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với lãi xuất 10%
Việc hạch toán bán hàng tại siêu thị thông qua tài khoản 131 – phải thu của khách hàng , kế toán hạch toán tiền theo định khoản
Nợ TK 111,112,131 : tổng số tiền thanh toán
Có TK 333.1 : thuế GTGT đầu ra
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CHI NHÁNH 399 PHẠM VĂN ĐỒNG
Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng tại chi nhánh
Từ khi thành lập đến nay chi nhánh đã đi vào hoạt động được 5 năm.Với chặng đường không tí khó khăn và thử thách để gia nhập và đứng vững trong cơ chế thị trường hiện nay, chi nhánh đã không ngừng lớn mạnh và hoàn thiện về mọi mặt Đó là sự đóng góp rất lớn của bộ máy quản lý , trong đó không thể thiếu bộ máy kế toán là công cụ quan trọng trong công tác quản lý của chi nhánh Qua thời gian thực tập tại chi nhánh, em xin đưa ra một số nhận xét chung về công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh như sau :
3.1.1 Ưu điểm Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh , trình độ quản lý của cán bộ cũng như trình độ của các nhân viên kế toán trong siêu thị đồng thời để xây dựng bộ máy kế toán tinh giản , gọn nhẹ tiết kiệm chi phí đáp ứng nhu cầu hạch toán nói riêng và nhu cầu quản lý nói chung Công ty đã không ngừng hoàn thiện bộ máy kế toán để phù hợp với hoạt độngn kinh doanh của siêu thị , mỗi nhân viên được bàn giao một công việc cụ thế phù hợp với trình độ năng lực của từng người , các cán bộ kế toán đều là những người có kinh nghiệm , biết áp dụng chế độ kế toán vào thực tế một cách khoa học , hợp lý
- Phòng Tài chính – Kế toán được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc và phù hợp với chuyên môn của mỗi người với hệ thống sổ sách kế toán tương đối đầy đủ phản ánh thực trạng kinh doanh của siêu thị
- Công ty sử dụng hệ thống báo cáo thống nhất dùng cho doanh nghiệp cũng như hệ thống sổ sách ké toán thống nhất theo quy định cảu bộ Tài chính và công ty cũng đã áp dụng phần mềm kế toán trên máy với hình thức kế toán Sổ nhật ký chung
- Chi nhánh thực hiện đúng nguyên tắc và phản ánh đầy đủ doanh thu , chấp hành đúng các chính sách , chế độ kế toán tài chính của nhà nước , tổ chức sổ sách một cách phù hợp để phản ánh , theo dõi tình hình bán hàng Kế toán đã thực hiện cung cấp các só liệu về doanh thu rất chính xác đảm bảo công việc kết chuyển Doanh thu nộp công ty nhanh chóng kịp thời
- Hiện nay tuy công ty kinh doanh nhiều mặt hàng hóa nhưng cũng đã thực hiện xác định kết quả riêng cho từng mặt hàng như sau :
Kết quả bán hàng của DT mặt hàng _ GV mặt hàng _
Làm như vậy công ty sẽ có những quyết định riêng về quản trị doanh nghiệp đúng đắn trong việc lựa chọn những mặt hàng có lợi nhuận cao hơn để kinh doanh
- Hệ thống tài khoản mà đơn vị đang sử dụng nằm trong hệ thống tài khoản áp dụng cho Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành theo quyết định 1141
TC/ CĐKT Đơn vị không sử dụng hết các tài khoản theo quy định mà chỉ sử dụng các tài khoản cần thiết phù hợp với đạc điểm của đơn vị
Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty còn nhiều tồn tại hạn chế như sau :
- Th ứ nhất : Về hạch toán chi phí bán h àng và chi phí qu ản lý doanh nghi ệp
Hiện nay công ty hạch toán chung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Cách hạch toán như trên làm công ty không theo dõi được chi phí bán hàng và chi lý quản lý doanh nghiệp , từ đó khó kiểm soát được từng loại chi phí
- Th ứ hai : Về mở t ài kho ản chi tiết v à s ổ chi tiết cho từng TK 641 v à TK
642 Đơn vị chưa mở sổ TK 641 để hạch toán chi phí bán hàng và không mở các tài khoản cấp 2 cho tài khoản 641 , 642 và sổ kế taons chi tiết cho các tài khoản trên để theo dõi đúng đắn từng khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nên sẽ khó đưa ra các bieebj pháp quản lý cho 2 khoản mục chi phí trên
- Th ứ ba : Về việc lập dự ph òng n ợ phải thu khó đ òi
Các giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
- Th ứ tư : Về phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay đơn vị hạch toán chiết khấu thương mại ( khách hàng mua với số lượng lớn ) và khoản giảm giá hàng bán ( hàng hóa chất lượng kém ) vào chung tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán Việc hạch toán lẫn lộn như trên là không đúng chế độ , làm đơn vị không theo dõi được từng khoản giảm trừ để có biện pháp quản lý hữu hiệu đối với doanh nghiệp
3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Hạch toán là một công cụ quan trọng trong phục vụ điều hành và quản lý nền kinh tế quốc dân , diều hành quản lý các hoạt động trong các đơn vị kinh doanh Xuất phát từ vai trò quan trọng đó, yêu cầu cần thiết phải đặt ra là phải tổ chức một cách khoa học và hợp lý công tác hạch toán kế toán
Mục tiêu cơ bản của việc hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh của đơn vị là:
Thứ nhất : Hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành theo hệ thống tài khoản kế toán thống nhất dùng cho các doanh nghiệp do Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định số 114TC/QĐ/CDKT và các thông tư của bộ tài Chính về sửa đổi, bổ sung Việc hoàn thiện theo nguyên tắc tuân thủ này sẽ giúp cho việc kiểm tra đối chiếu tham khảo số liệu của các cấp có thẩm quyền như Ngân hàng ,
Cơ quan thuế ,…được dễ dàng hơn
Thứ hai là việc hoàn thiện nhằm đáp ứng nhu cầu cung cấp những thông tin nhanh chóng cả về kế toán tài chính và kế toán quản trị Mặt khác , hoạt động kinh doanh hiện nay phát triển không ngừng cả về số lượng cũng như tính phức tạp trong từng thương vụ , do đó yêu cầu của việc hoàn thiện đặt ra là có thể sử dụng linh hoạt trong từng tình huống kinh doanh
Mục tiêu cuối cùng được đề cập đó là tính khả thi và hiệu quả của việc hoàn thiện.Không thể tiến hàng cải tiến , thay đổi công tác kế toán hoạt động kinh doanh mà không xem xét hiệu quả mang lại so với chi phí bỏ ra cũng như không xem xét phương án hoàn thiện đó có phù hợp với tình hình thực tế tại chi nhánh hà Nội không
Việc hoàn thiện công tác kế toán phải đảm bảo phù hợp với chức năng , nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với khả năng và trình độ của đội ngũ cán bộ nhân viên kế toán cũng như điều kiện cơ sở vật chất, kỹ thuật của doanh nghiệp nhằm đảm bảo hiệu quả kinh tế với chi phí thấp nhất
3.2.1 Về công tác quản lý bán hàng
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay , kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một phần khá quan trọng đố với doanh nghiệp Để cung cấp thông tin kịp thời cho ban lãnh đạo thấy được kết quả hoạt động kinh doanh của mình từ đó xác định các mặt hàng cần bán và không nên bán của đơn vị Đẻ giúp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng , trước hết công tác kế toán phải dựa trên những yếu tố sau :
Công tác kế toán phải phù hợp chế độ , điều lệ chính sách văn bản pháp luật mà nhà nước ban hành
Công tác kế toán phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị nhằm đảm bảo hiệu quả và tiện lợi
3.2.2 Về tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán Để thực hiện đúng chế độ kế toán hiện hành và để theo dõi riêng Chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp , đơn vị nên theo dõi riêng 2 khoản mục chi phí này ở 2 tài khoản khác nhau , nên có sự phân biệt rõ rang
Tài khoản sử dụng : TK 641 – Chi phí bán hàng
TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
3.2.3 Về lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Nợ phải thu khó đòi là các khoản thu mà vì một lý do nào đó người nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn và đầy đủ trong năm kế hoạch Do đơn vị thực hiện nhiều phương thức tahnh toán như thanh toán ngay , trả chậm , chuyển khoản ….nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc không thu hồi được khoản nợ đó Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán đơn vị phải trích trước một khoản dự phòng cho các khoản nợ có khả năng không thu hồi được vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ , trách trường hợp các khoản nợ không thu hồi được trong kỳ lớn sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như tình hình tài chính của đơn vị Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được theo dõi trên TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi tài khoản này được dùng để phản ánh việc lập và xử lý các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi vào cuối niên độ kế toán ( trước khi lập báo cáo tài chính )
Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập lớn hơn số dư của tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đã lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí , kế toán ghi
Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi
Ngược lại khoản dự phòng cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phòng đã trích lập ở năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệc được hoàn nhập , ghi giảm chi phí
Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp ( hoàn nhập ) dự phòng phải thu khó đòi Đối với các khoản thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm , đơn vị đã có rất nhiều biện pháp thu nợ nhưng vẫn không thu được hoặc khách hàng thực sự không có khả năng để thanh toán thì đơn vị có thể xóa các khoản nợ phải thu khó đòi
Nợ TK 139 : Số nợ xóa sổ đã được lập dự phòng
Nợ TK 642 : Số nợ xóa sổ chưa được lập dự phòng
Có TK 131 : Số nợ phải thu của khách hàng được xóa
Có TK 1388 : Số nợ phải thu khác được xóa Đồng thời ghi nợ TK 004 : Nợ khó đòi đã xử lý
Trường hợp các khoản nợ đã được xóa nợ sau đó lại thu hồi được thì kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của các khoản nợ đã thu hồi được
Nợ TK 111, 112 : Số tiền thực tế thu hồi
Có TK 711 : Thu nhập khác
3.2.4 Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ Đối với chiết khấu thương mại
Hiện nay trên trị thường có rất nhiều tập thể và cá nhân hoạt động kinh doanh các mặt hàng về điện máy nên tình hình cạnh tranh diễn ra rất gay gắt Chi nhánh hiện nay đang có một lực lượng khách hàng truyền thống , là nhứng công ty Những khách hàng này thường mua hàng với số lượng lớn Do vậy , Chi nhánh nên áp dụng phương thức khuyến mại chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với số lượng lớn , thanh toán tiền nhanh , nhằm giữ được khách hàng bằng biện pháp khuyến mại này có thể chi nhánh còn tang được số lượng khách hàng trong tương lai vì có sự ưu đãi của Chi nhánh trong việc bán hàng và thanh toán, khi áp dụng phương thức này kế toán cần mở TK 521 “ Chiết khấu thương mại” để theo dõi
Phương pháp kế toán TK 521 “ chiết khấu thương mại” như sau :
Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh :
Nợ TK 521 : Chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp theo chiết khấu thương mại
Có TK 111,112,131 : Số tiền trả lại hoặc giảm nợ cho khách hàng
Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng áng TK 511 “ doanh thu bán hàng”
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng
Có TK 521 : Chiết khấu thương mại