Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế

Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Quốc tế thấy rõ được tầm quan trọng của cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, cùng với sự giúp

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Khái niệm và ý nghĩa của công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái ni ệm về bán h àng và ý ngh ĩa của công tác bán h àng:

Bán hàng là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh, là quá trình thực hiện giá trị của hàng hoá Nói khác đi, bán hàng lá quá trình doanh nghiệp chuyển giao hàng hoá của mình cho khách hàng và khách hàng đã trả tiền hay chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp

Trong kinh doanh, quan trọng nhất là việc tiêu thụ hàng hóa Nó đánh giá khả năng kinh doanh của mỗi doanh nghiệp Số tiền nhận được từ việc bán hàng là doanh thu bán hàng Ngoài doanh thu bán hàng còn bao gồm cả các khoản phụ thu như các khoản phí thu thêm ngoài giá bán, khoản trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi thực hiện việc cung ứng dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước Để biết được mặt hàng mà doanh nghiệp đưa ra để kinh doanh có mang lại hiệu quả phù hợp với mục tiêu mà doanh nghiệp đề ra hay không và có quyết định được việc mở rộng hay thu hẹp quy mô kinh doanh của mình hay không thì cần phải có chiến lược kinh doanh đứng đắn và xác định được kết quả kinh doanh của mình Trong doanh nghiệp thương mại, kinh doanh hàng hóa là hoạt động chủ yếu, kết quả hàng hóa chính là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thu về và các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra

1.1.1.2 Ý nghĩa của công tác bán hàng:

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh Vì vậy để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ các doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí để tiến hàng sản xuất, chế tạo sản phẩm, mua các loại vật tư hàng hóa để thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Thông qua quá trình trao đổi, bán hàng những sản phẩm, hàng hóa công việc lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành, doanh nghiệp thu được tiền theo giá bán đó là doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán sản phẩm, doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ Sau một quá trình hoạt

Trần Thị Thu Thảo Lớp508KTK 4 động, doanh nghiệp xác định được kết quả của từng hoạt động trên cơ sở so sánh doanh thu bán hàng và chi phí của từng hoạt động Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp

Thông qua hoạt động bán hàng mới thúc đẩy được sản xuất phát triển, góp phần nâng cao năng suất lao động, cung cấp nhiều sản phẩm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội, góp phần cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng Mặt khác thông qua hoạt động bán hàng nhằm giải quyết quan hệ hàng hóa- tiền tệ là tiền đề cân đối giữa tiền hàng trong lưu thông Không những thế nó còn đảm bảo sự cân đối giữa các ngành các khu vực trong nền kinh tế Đối với mỗi doanh nghiệp bán hàng là điều kiện để sản xuất phát triển, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, tăng nhanh tốc độ vòng quay vốn và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Bán hàng là tiền đề cho việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.1.2 Các phương thức bán h àng: Đối với các Doanh Nghiệp thương mại có thể bán hàng theo nhiều phương thức khác nhau trong đó có hai phương thức chủ yếu là: Bán buôn hàng hoá và bán lẻ hàng hóa

Bán buôn có các loại bán buôn sau:

- Phương thức bán buôn qua kho: Là hàng hoá phải xuất từ kho của DN Bán qua kho có hai hình thức bán là bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp và bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng

- Phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: sau khi mua hàng không đưa về nhập kho mà bán thẳng cho bên mua Phương thức này cũng có hai hình thức bán là bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp và bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng

Là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế

Có năm hình thức bán lẻ: bán lẻ thu tiền tập trung, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán lẻ tự phục vụ, bán trả góp và bán hàng tự động

Trần Thị Thu Thảo Lớp508KTK 5

1.1.3 Nhi ệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: Để quản lý một cách tốt nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, không phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, loại hình nào, loại hình sở hữu hay lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các công cụ khác nhau, trong đó kế toán được coi là một công cụ hữu hiệu Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, kế toán được sử dụng như một công cụ đắc lực không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp cũng như đối với sự quản lý vĩ mô của nhà nước Chính vì vậy kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có và tình hình biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa về số lượng, chất lượng và giá trị

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác doanh thu bán hàng và tình hình thanh toán của khách hàng

- Phản ánh chính xác kết quả kinh doanh, tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và việc phân phối kết quả kinh doanh

- Cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo tài chính định kỳ tiến hành phân tích các hoạt động kinh tế liên quan đến doanh thu và lợi nhuận.

Nội dung về kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại

1.2.1 K ế toán giá v ốn h àng bán và doanh thu:

1.2.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán:

Trong quá trình sản xuất, kinh doanh muốn đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp thì phải quản lý chặt chẽ vốn kinh doanh, sử dụng hiệu quả nhất nguồn vốn của doanh nghiệp Muốn vậy doanh nghiệp phải xác định được một cách chính xác nhất các khoản chi phí chi ra Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sản xuất bán ra trong kỳ Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúng giá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giá vốn

Trần Thị Thu Thảo Lớp508KTK 6 Đối với sản phẩm, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xuất kho hoặc hoàn thành giao bán ngay Đối với hàng hoá, giá vốn hàng bán là trị giá mua thực tế của hàng xuất bán( bao gồm cả chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho hàng bán ra)

* Các phương pháp tính giá mua hàng xuất bán : Để xác định giá vốn của hàng hoá xuất kho Doanh Nghiệp áp dụng một trong bốn phương pháp sau:

- Phương pháp tính giá theo giá thực tế bình quân gia quyền

- Phương pháp tính giá theo giá nhập trước- xuất trước

- Phương pháp tính giá theo thực tế nhập sau- xuất trước

- Phương pháp tính giá theo thực tế đích danh

Phương pháp tính giá theo thực tế bình quân gia quyền:

Trong Doanh Nghiệp Thương Mại phương pháp này được tính như sau:

Trị giá mua thực tế + Trị giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ hàng nhập trong kỳ Đơn giá bình quân =

Số lượng hàng + Số lượng hàng tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

Trị giá mua thực tế = Số lượng hàng x Đơn giá hàng xuất trong kỳ xuất kho bình quân

Phương pháp tính giá theo giá nhập trước- xuất trước(FiFo):

Theo phương pháp này người ta giả định rằng lô hàng nào nhập trước sẽ được ưu tiên xuất trước Trị giá thực tế của hàng xuất kho sẽ được tính đúng theo trị giá của hàng nhập kho của những lô hàng ưu tiên xuất trước đó

Phương pháp tính giá theo giá thực tế nhập sau- xuất trước( LiFo):

Theo phương pháp này người ta giả định rằng lô hàng nào nhập sau cùng sẽ được ưu tiên xuất trước Trước hết phải xác định được đơn giá thực tế của từng lần nhập kho và giả thiết hàng nào nhập sau thì xuất trước Sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế của lần nhập sau cùng

Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh:

Với phương pháp này trị giá thực tế của hàng xuất kho được tính đúng theo trị giá nhập kho của lô hàng được xuất kho đó ( xuất vào lô hàng nào tính theo giá của lô hàng đó)

* K ế toán giá vốn h àng bán:

Tài Khoản sử dụng: TK 632 : “ Giá vốn hàng bán”

- Phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

-Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn của hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tạo TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế

- Phản ánh các khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã dự phòng năm trước

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (khoản chênh lệch giữa số phải thu dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”

TK632 “Giá vốn hàng bán” không có số dư cuối kỳ

- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp bán buôn qua kho theo hình thức bán hàng trực tiếp:

+ Khi xuất hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đầy đủ hàng hoá và thanh toán tiền hàng kế toán ghi nhận trị giá mua thực tế của hàng xuất bán là:

Nợ TK 632 - Trị giá mua thực tế của hàng hoá

Có TK 156 (1561) - Trị giá mua thực tế của hàng bán

+ Khi phát sinh hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng hoá bị trả lại là:

Nợ TK 156 (1) - Nhập kho hàng hoá

Nợ TK 157 - Đang gửi tại kho người mua

Có TK 632 - Ghi giảm giá vốn hàng bán cho bị trả lại

- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển thẳng:

+ Khi xuất hàng chuyển cho bên mua, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nhận trị giá mua thực tế của hàng gửi bán được khách hàng chấp nhận:

Nợ TK 632 - Trị giá mua thực tế của hàng bán

Có TK 157 - Trị giá mua thực tế của hàng bán được chấp nhận

+ Trường hợp hàng hoá chuyển bán và xác định là tiêu thụ phát sinh thiếu, tổn thất chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi nhận trị giá mua của hàng thiếu hụt:

Nợ TK 138(1) - Trị giá hàng thiếu hụt chờ xử lý

Có TK 632 - Kết chuyển trị giá mua hàng thiếu hụt

- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp :

Căn cứ và hoá đơn giá trị gia tăng do bên bán chuyển giao kế toán tổng hợp giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng:

Nợ TK 632 - Trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng

Nợ TK 133(1) - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112 - Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng

Sơ đồ 1: H ạch toán giá vốn h àng bán theo phương pháp kê khai thường xuy ên

TK 155,156 TK 632 TK 911 Xuất kho thành phẩm, HH Cuối kỳ kết chuyển trị giá

Giao trực tiếp cho khách hàng vốn hàng xuất kho đã bán

Bán hàng giao tay ba

Sản phẩm hoàn thành không nhập kho chuyển bán ngay

1.2.1.2 Kế toán Doanh thu bán hàng: a) Khái niệm doanh thu và phương pháp xác định doanh thu bán hàng:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế Doanh Nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của Doanh nghiệp làm tăng vốn chủ sở hữu

Trong doanh nghiệp tuỳ thuộc vào lĩnh vực kinh doanh mà doanh thu được chia thành:

- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Doanh thu từ hoạt động tài chính

*Phương pháp xác định doanh thu bán hàng:

Căn cứ vào phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) mà doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

- Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

- Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu

Trong doanh nghiệp thương mại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường được thực hiện cho riêng từng loại đó là:

- Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá (DTBH)

- Doanh thu cung cấp dịch vụ (DTCCDV)

DTBH và CCDV = Khối lượng hàng x Giá bán hoá tiêu thụ đơn vị

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ

DTT về BH và CCDV = DTBH và CCDV - Các khoản giảm trừ DT b) Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Các chứng từ sử dụng:

 Bản thanh toán hàng đại lý, ký gửi

 Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc, chuyển khoản, giấy báo có, bản sao kê khai của Ngân Hàng…

 Tờ khai thuế GTGT kèm bảng kê khai hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra

 Các chứng từ kế toán liên quan khác

TK 511” Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Các hình thức kế toán

1.3.1 Nh ật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

- Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

- Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

(Hình thức kế toán Nhật ký chung được mô tả ở Phụ lục 1)

1.3.2 Nh ật ký - S ổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày

- Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi

Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

- Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái

- Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền của cột Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh

“Phát sinh” ở phần = Nợ của tất cả các = Có của tất cả các

Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Số liệu trên

“Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

(Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái được mô tả ở Phụ lục 2)

1.3.3 Ch ứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

 Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

 Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký - Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ

Giới thiệu tổng quan về Công ty cổ phần Đầu tư Xây dưng và Thương mại Quốc tế

2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri ển c ủa Công ty:

2.1.1.1 Tên, địa chỉ công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế:

 Tên công ty: Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế

 Tên tiếng anh: International investment construction copperration company

 Trụ sở văn phòng chính tại: Lô 02 – 9A, KCN Quận Hoàng Mai, Phường Hoàng Văn Thụ, Quận Hoàng Mai, Hà Nội

 Email: infor@ict.com.vn

 Website: http://www.ict.com.vn/

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển:

Công ty Cổ phần Đẩu tư xây dựng và thương mại quốc tế là một doanh nghiệp tư nhân được Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh và giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 055919 ngày 9/2/1999

Công ty chính thức được thành lập vào ngày 01/03/1999 với số vốn điều lệ ban đầu là 2 tỷ đồng và lựa chọn việc cung ứng vật tư xây dựng công trình giao thông là hoạt động kinh doanh chủ yếu, đặc biệt là nhựa đường, một vật liệu không thể thiếu trong các công trình giao thông

Tháng 9/2003, khánh thành kho nổi ICT ASPHAL 01 tại Hải Sơn- Đà Nẵng, tổng kho cung ứng nhựa đường lỏng lớn nhất khu vực miền Trung, đáp ứng nhu cầu cung cấp nhựa đường cho việc xây dựng đường Hồ Chí Minh giai đoạn 1 cũng như Hầm Hải Vân…

Tháng 6/2004, khánh thành trạm ICT ASPHAL 02 tại Cảng Cái Lân- Quảng Ninh, tổng kho cung ứng nhựa đường lỏng cho khu vực miền Bắc

Tháng 12/2005, khánh thành trạm ICT ASPHAL 03 tại Mỹ Tho- Tiền Giang, tổng kho nhựa đường lỏng lớn cung cấp cho thị trường miền Nam

Năm 2009, khánh thành tàu ICT ASPHAL 04 trọng tải 2000 tấn, là tàu chuyên chở nhựa đường đầu tiên ở Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế do Công ty Liên doanh thiết kế Việt Hàn và Viện khoa học Hàng hải( Thuộc trường Đại học Hàng Hải) thiết kế và được Cơ quan Đăng kiểm Việt Nam và Tập đoàn Bureau Veritas (B.V – Cộng hòa Pháp) cấp chứng nhận đăng kiểm

Cùng với hệ thống xe bồn chuyên chở nhựa đường lỏng tới tận công trình thì việc đưa tàu ICT ASPHAL 04 vào hoạt động đã hoàn thiện quy trình vận chuyển nhựa đường lỏng khép kín từ nhà sản xuất đến đơn vị tiêu thụ, phục vụ tốt việc thi công các công trình giao thông tại Việt Nam

Bên cạnh đó, ICT còn đầu tư các nhà máy sản xuất nhựa Polimer dùng trong công nghệ thảm đường cao tốc sân bay, cảng…, các nhà máy sản xuất nhũ tương, nhựa tưới, các sản phẩm ứng dụng từ nhựa đường

Trong lĩnh vực cung cấp thiết bị, ICT có thể cung cấp trọn gói giải pháp công nghệ tổ hợp thiết kế, lắp đặt trạm nghiền đá, cát nhân tạo đến việc thiết kế chế tạo máy cấp liệu, máy sàng, hệ thống băng tải, hệ thống điện và cả hệ thống vật tư và dịch vụ bảo trì

Tháng 2/2008, thành lập Xí nghiệp Vật liệu xây dựng Đăk Nông tại Gia Nghĩa, Đăk Nông

Tháng 5/2005, thành lập Xí nghiệp Vật liệu xây dựng Chiêm Hóa tại Chiêm Hóa, Tuyên Quang

Cả hai xí nghiệp đều khai thác và kinh doanh đá, cát nhân tạo phục vụ các công trình thủy điện lớn

Ngoài ra, ICT còn tham gia vào thị trường cung cấp năng lượng điện quốc gia bằng việc đầu tư 2 dự án thủy điện tại Chiêm Hóa ( Tuyên Quang) và Vĩnh Hà (Lào Cai)

Tháng 2/2009, khởi công công trình thủy điện Chiêm Hóa và phát điện tổ máy đầu tiên vào năm 2011

Sau 10 năm, ICT đã có những bước phát triển cả về chất và lượng Nhựa đường của ICT đã được sử dụng ở nhiều công trình, trong đó có Quốc lộ 1, Quốc lộ 3, Quốc lộ 6, Dự án đường cao tốc Sài Gòn – Trung Lương, cầu Thanh Trì, cầu Vĩnh Tuy, đường Hồ Chí Minh và nhiều dự án sử dụng vốn của ADB, WB… và trở thành một địa chỉ đáng tin cậy của các doanh nghiệp trong ngành Giao thông vận tải

2.1 2 Đặc điể m ho ạt động:

* Lĩnh vực kinh doanh: Đầu tư và xây dựng

- Xây dựng dân dụng, công nghiệp

- Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng

- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa

- Xây dựng các công trình giao thông

- Kinh doanh nhựa đường lỏng và nhựa đường thùng trong phạm vi toàn quốc với 3 tổng kho cung cấp nhựa đường và hơn 40 xe ôtô chuyên dụng cung cấp nhựa đường lỏng Bao gồm:

Trạm ICT ASPHAL 01 tại Hải Sơn, Đà Nẵng

Trạm ICT ASPHAL 02 tại Cái Lân, Quảng Ninh

Trạm ICT ASPHAL 03 tại Mỹ Tho, Tiền Giang

- Kinh doanh vận tải tàu biển với tàu ICT ASPHAL 04 chuyên dụng vận chuyển nhựa đường lỏng Tàu có trọng tải 2000 tấn, chiều dài 78.3m, chiều rộng 12m với tốc độ tối đa 14.5 hải lý/giờ do Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại quốc tế làm chủ đầu tư

- Đầu tư, khai thác, sản xuất, kinh doanh đá, cát và vật liệu xây dựng Kinh doanh thiết bị nghiền sàng đá, cát nhân tạo với 2 xí nghiệp VLXD, đó là:

Xí nghiệp Vật liệu xây dựng Đăk Nông

Xí nghiệp Vật liệu xây dựng Chiêm Hóa

- Sản xuất, lắp ráp thiết bị khai thác mỏ và thiết bị sản xuất vật liệu xây dựng, cung cấp thiết bị:

Tổ hợp và thiết kế công nghệ trạm nghiền đá, cát nhân tạo

Thiết kế, chế tạo: Máy cấp liệu, máy sàng, hệ băng tải, hệ điện

Cung cấp vật tư, phụ tùng và dịch vụ bảo trì

Cung cấp, lắp đặt và chuyển giao công nghệ các dây chuyền đồng bộ

- Đầu tư, xây dựng, vận hành, chuyển giao các nhà máy thủy điện độc lập, nhà máy phong điện và năng lượng mặt trời

Nhà máy thủy điện Chiêm Hóa

Nhà máy thủy điện Vĩnh Hà

- Đầu tư, kinh doanh phát triển nhà và hạ tầng kỹ thuật đô thị, cho thuê bất động sản ( văn phòng, cao ốc…)

2 1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

Sơ đồ 7: Sơ đồ T ổ ch ức bộ máy quản lý v à di ễn giải

Các Ban quản lý dự án

Phòng quản lý và khai thác tàu

Phòng tài chính kế toán

Ban QLDA XD nhà VP Công ty

Ban QLDA thủy điện Chiêm Hóa

Ban QLDA thủy điện Vĩnh Hà

XN cung ứng nhựa đường

 T ổng giám đốc : Là người đại diện tư cách pháp nhân cho công ty, phụ trách tổng quát, giữ vai trò lãnh đạo chung cuả toàn công ty Đồng thời chỉ đạo, điều hành trực tiếp các phòng ban, các chi nhánh, xí nghiệp, ra các quyết định hoạt động của công ty

 Phó TGĐ kinh doanh : Phụ trách mảng kinh doanh nhựa đường và thiết bị, máy móc Tham mưu cho TGĐ công ty về Hợp đồng kinh tế, ký kết các Hợp đồng kinh tế và chịu trách nhiệm tìm kiếm thị trường mới

 Phó TGĐ kỹ thuật : Được phân công giúp việc cho Tổng giám đốc về công tác lập kế hoạch, triển khai thực hiện và kiểm tra giám sát việc thực hiện kế hoạch, kiểm tra quản lý xây lắp, quản lý chất lượng công trình, quản lý tiến độ thi công công trình Quản lý thực hiện công tác an toàn lao động, chỉ đạo các phòng ban, ban chức năng xây dựng kế hoạch đầu tư ngắn hạn, dài hạn cho toàn công ty

 Phó TGĐ nội chính : Tham mưu, hỗ trợ Tổng giám đốc công ty trong việc quản lý các hoạt động nội chính

Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng và Tthương mại Quốc tế

2.2 1 Đặc điểm hoạt động kinh doa nh t ại công ty:

2.2.1.1 Hàng hóa và phương thức bán hàng:

Hàng hóa: Nhựa đường, cung cấp thiết bị và vật liệu xây dựng Trong đó, kinh doanh nhựa đường là chủ lực

Phương thức bán hàng: Bán buôn và bán lẻ

 Bán buôn tại trạm, tại kho: Nhựa đường được xuất bán ngay tại kho, trạm

 Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: Nhựa đường sau khi mua về được vận chuyển bán thẳng cho bên mua mà không nhập kho

 Bán lẻ: Bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng với số lượng ít

2.2.1.2 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty:

Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 – 2011 Đơn vị: đồng

Chỉ tiêu Mã số Năm 2011 Năm 2010

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 5.871.428.572

3.DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-02)

5.LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20-11)

6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 166.061.674 433.844.088

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 12.912.402.775 8.206.422.457

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh

13 Lợi nhuận khác (401-32) 40 106.063.268 (277.873.247) 14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (500+40)

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành

16.Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 71.317.411.731 132.804.551.941

( Nguồn Phòng Tài chính – Kế toán)

2.2.2 Th ực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết q u ả kinh doanh tại

Công ty c ổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế

2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng:

- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho

Sổ chi tiết bán hàng

Sổ tổng hợp doanh thu

VD: Trong tháng, công ty phát sinh 2 nghiệp vụ bán hàng: Bán 27,94 tấn NĐ cho Cty

XDCTGT hàng không ACC – BQP và 400 tấn NĐ cho DNTN Phú Bài Đầu tiên, kế toán sẽ phải căn cứ vào sổ chi tiết nhập kho và Bảng tổng hợp Xuất –

Nhập – Tồn để xác định giá vốn hàng bán

BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN

Tên vật tư, hàng hóa Đơn vị tính

SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT

Nhựa tồn đầu kỳ tấn 515 7.850.000 4.,042.750.000

Vì DN tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp FIFO và trong tháng DN không nhập thêm lô nhựa mới nào, do đó ta tính được giá vốn hàng bán như sau:

+ Công ty XD CTGT hàng không ACC – BQP:

Công ty xu ất hóa đơn GTGT và xuất phiếu xuấ t kho, giao liên 2 cho khách hàng

Bi ểu mẫu 01: Hóa đơn GTGT

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu:AA/11P

Liên 2: Giao cho khách hàng Số : 00000001

Ngày 10 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ

Mã số thuế: 0100828742 Địa chỉ: Lô 02 – 9A – KCN Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội

Số tài khoản:……… Điện thoại: 043.9715362

Họ và tên người mua hàng:………

Tên đơn vị: Công ty Xây dựng công trình giao thông hàng không ACC - BQP

Mã số thuế: 0500297165 Địa chỉ: 33 Phan Chu Trinh – Hoàn Kiếm – Hà Nội

Hình thức thanh toán:……… Số tài khoản:………

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng: 237.490.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 23.749.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 261.239.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm sáu mươi mốt triệu hai trăm ba mươi chín nghìn đồng Người mua hàng Người bán hàng

( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Trần Thị Thu Thảo 44 Lớp508KTK

Bi ểu m ẫu 02: Phi ếu xuất kho

CÔNG TY ICT Mẫu số 02-VT

Bộ phận : (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

- Họ và tên người nhận hàng : Nguyễn Văn Sinh Địa chỉ (bộ phận)

- Lý do xuất kho.Bán NĐ cho Công ty XD CTGT hàng không ACC – BQP……

- Xuất tại kho (ngăn lô) Trạm ASP 02 Địa điểm Quảng Ninh

STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

- Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Hai trăm mười chin triệu ba trăm hai mươi chín nghìn đồng

- Số chứng từ gốc kèm theo :

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họtên (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên)

Cùng ngày, DN nhận được GBC của ngân hàng khách hàng trả tiền

Bi ểu mẫu 03 : Phi ếu báo có

NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN HÀ NỘI

Kính gửi: CTY CP ĐTXD VÀ TMQT Địa chỉ: Lô 02 – 9A – KCN Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội

Số ID khách hàng: 1032888 Loại tài khoản: Tiền gửi thanh toán

Chúng tôi xin thông báo ghi Có vào tài khoản của Quý khách số tiền theo chi tiết sau

Công ty Xây dựng công trình giao thông hàng không ACC – BQP trả tiền NĐ 261.239.000

Số tiền bằng chữ: Hai trăm sáu mươi mốt triệu hai trăm ba mươi chín nghìn đồng

Lập phiếu Kiểm soát Kế toán trưởng

(ký, họ tên ) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)

DN xuất hóa đơn GTGT và PXK, giao liên 2 cho khách hàng Khách hàng chưa trả tiền ngay

Bi ểu mẫu 04: Hóa đơn GTGT

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu:AA/11P

Liên 2: Giao cho khách hàng Số : 00000002

Ngày 10 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ

Tên đơn vị: DNTN Phú Bài

Mã số thuế: 0500297169 Địa chỉ: 33 Nguyễn Trãi, Hà Đông, Hà Nội

Cộng tiền hàng: 3.400.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 340.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 3.740.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Ba tỷ bảy trăm bốn mươi triệu đồng

Người mua hàng Người bán hàng

Bi ểu mẫu 05: Phiếu xuất kho

CÔNG TY ICT Mẫu số 02-VT

Bộ phận : (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

- Họ và tên người nhận hàng : Nguyễn Văn Quyết Địa chỉ (bộ phận)

- Lý do xuất kho.Bán NĐ cho DNTN Phú Bài………

- Xuất tại kho (ngăn lô) Trạm ASP 02 Địa điểm Quảng Ninh

STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

- Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Ba tỷ một trăm bốn mươi triệu đồng

- Số chứng từ gốc kèm theo :

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họtên (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên)

Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho và giấy báo có của ngân hàng để lập Chứng từ ghi sổ Sau đó, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ phản ánh vào Sổ, thẻ chi tiết các tài khoản có liên quan và Sổ cái

Bi ểu mẫu 06: Chứng từ ghi sổ :

Công ty cổ phần Ðầu tư Thương mại và Xây dựng Quốc tế

Lô 02 - 9A, KCN Quận Hoàng Mai, Phường Hoàng Văn Thụ, Hoàng Mai, Hà Nội

Số: 01 Chứng từ ghi sổ

Cty XD CTGT hàng không ACC - BQP mua NĐ 112 5111 237.490.000

DNTN Phú Bài mua NĐ 131 5111 3.400.000.000

Kèm theo: 02 hóa đơn GTGT

Người lập Kế toán trưởng

Bi ểu mẫu 0 7: S ổ chi tiết TK 131 – DNTN Phú Bài Đơn vị: ICT Mẫu sổ S43 - H

(Ban hành theo quy định số:

999 - TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của BTC)

Sổ chi tiết phải thu khách hàng

Số hiệu: 131 Tên khách hàng: DNTN Phú Bài

Chứng từ ghi sổ Diễn giải

Số phát sinh Số dư

Ngày tháng Nợ Có Nợ Có

Cuối tháng, kế toán tổng hợp số công nợ phải thu

Bi ểu mẫu 0 8 : S ổ tổng hợp công nợ phải thu Đơn vị: ICT

Lô 02 -9A KCN Hoàng Mai, HN

Sổ tổng hợp công nợ phải thu

Số phát sinh Số dư

Bi ểu mẫu 0 9: S ổ chi tiết TK 632 Đơn vị: ICT Mẫu sổ S43 - H

Sổ chi tiết giá vốn hàng bán

Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng

Bi ểu mẫ u 10: S ổ cái TK 632

Công ty CP Ðầu tư XD và TMQT

Lô 02 - 9A, KCN Hoàng Mai, HN

(Dùng cho hình thức Chứng từ - Ghi sổ)

Tên tài khoản: Giá vốn nhựa đường Số hiệu: 632

Số hiệu tài khoản đối ứng

Số phát sinh trong kỳ 3.359.329.000 3.359.329.000

Xuất bán cho Cty XD CTGT hàng không ACC -

01 10/01/12 Xuất bán cho DNTN Phú Bài 1561 3.140.000.000 kết chuyển 911 3.359.329.000

Bi ểu mẫu 11: B ảng tổng hợp doanh thu

Bảng tổng hợp doanh thu Tháng 01 năm 2012

Ngày hóa đơn Tên người mua Tên hàng hóa

Số lượng Đơn giá (đồng)

Cty XD CTGT hàng không ACC -BQP NĐ lỏng 27,94 8.500.000 237.490.000

02 00000002 10/01/12 DNTN Phú Bài NĐ lỏng 400 8.500.000 3.400.000.000 340.000.000 3.740.000.000

Bi ểu mẫu 12: S ổ cái doanh thu

Công ty CP ĐTXD và TMQT Mẫu số S03 - SKT.DNN

Lô 02 - 9A- KCN Quận Hoàng Mai, HN Ban hàng theo QĐ 1177 C/QĐ/CĐKT

Ngày 23/12/1996 của Bộ Tài Chính

(Dùng cho hình thức Chứng từ ghi sổ)

Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 5111

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

Cty XD CTGT hàng không ACC mua NĐ 112 237.490.000

10/01/12 01 10/01/12 DNTN Phú Bài mua NĐ 131 3.400.000.000

Kết chuyển doanh thu xác định KQKD 911

2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn bán hàng ( hóa đơn GTGT của Công ty)…

- Tài khoản kế toán sử dụng: TK 521 : Chiết khấu thương mại

TK 531: Hàng bán bị trả lại

TK 532: Giảm giá hàng bán

Các tài khoản liên quan như TK 112, 131…

Khách hàng mua hàng với số lượng lớn và thanh toán trước thời hạn quy đinh trong hợp đồng thì kế toán thực hiên chính sách giảm giá với khách hàng theo định khoản sau:

Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra

Có TK 131 – Nợ phải thu của khách hàng Đồng thời cuối tháng, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá phát sinh trong tháng sang tài khoản 511

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 532 – Giảm giá hàng bán

VD: Trong tháng, không phát sinh nghiệp vụ làm giảm trừ doanh thu, kế toán không hạch toán

2.2.2.3 Kế toán chi phí bán hàng:

- Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 641 để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí bảo quản, vận chuyển…

Trong tháng, Công ty mua vỏ phuy của Cơ sở sản xuất Nguyễn Thị Phố và trả lương cho nhân viên bán hàng

Bi ểu mẫu 13 : Hóa đơn GTGT

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu:AA/11P Liên 2: Giao cho khách hàng Số : 00012864

Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: CƠ SỞ SẢN XUẤT NGUYỄN THỊ PHỐ

Mã số thuế: 0100846287 Địa chỉ: 65 Sóc Sơn, Đông Anh, Hà Nội

Tên đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐTXD VÀ TMQT

Cộng tiền hàng: 45.454.545 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.545.455 Tổng cộng tiền thanh toán: 50.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi triệu đồng

Người mua hàng Người bán hàng

Bi ểu mẫu 14: Phi ếu báo nợ

NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN HÀ NỘI

Kính gửi: CTY CP ĐTXD VÀ TMQT Địa chỉ: Lô 02 – 9A – KCN Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội

Số ID khách hàng: 1032888 Loại tài khoản: Tiền gửi thanh toán

Chúng tôi xin thông báo ghi Nợ vào tài khoản của Quý khách số tiền theo chi tiết sau

Trả tiền mua vỏ phuy – CSSX Nguyễn Thị Phố 50.000.000

Số tiền bằng chữ: Năm mươi triệu đồng

Lập phiếu Kiểm soát Kế toán trưởng

(ký, họ tên ) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Sau khi nhận được hóa đơn GTGT số 00012864, Phiếu báo nợ, Bảng chấm công (Phụ lục 6), Bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục 7), kế toán sẽ tiến hành lập Chứng từ ghi sổ số 02 (trang 52) rồi vào Sổ, thẻ chi tiết tài khoản liên quan và Sổ cái Đại học Hòa Bình Khóa luận tốt nghiệp

Bi ểu mẫu 1 5: S ổ chi tiết chi phí bán hàng 641

Công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế

Sổ chi phí quản lý bán hàng - Tài khoản 641

Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2012

Người lập sổ Kế toán trưởng

Tên tài khoản: Chi phí bán hàng - 641

Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng

Số phát sinh trong kỳ 73.419.045 73.419.045

Lương nhân viên bán hàng

2.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: Lương nhân viên ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

VD: Trong tháng, công ty trả lương cho nhân viên, kế toán dựa vào Bảng chấm công (Phụ lục 8), Bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục 9) lập chứng từ ghi sổ Sau đó, từ Chứng từ ghi sổ, vào các Sổ chi tiết liên quan và vào Sổ cái

Bi ểu mẫu 17: Ch ứng từ ghi sổ :

Số hiệu tài khoản Số tiền

Mua vỏ phuy – CSSX Nguyễn Thị Phố 641 112 45.454.545

Thuế GTGT được khấu trừ 133 112 4.55.455

Lương nhân viên bán hàng 641 334 27.964.500

Lương nhân viên quản lý 642 334 27.964.500

Kèm theo: 01 hóa đơn GTGT

Trần Thị Thu Thảo 60- Lớp508KTK

Bi ểu mẫu 18: S ổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp 642

Công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế

Sổ chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 642 Chứng từ

Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2012

Người lập sổ Kế toán trưởng

Trần Thị Thu Thảo 61- Lớp508KTK

Bi ểu mẫu 19: Sổ cái TK 642

Tên tài khoản: Chi phí quản lý kinh doanh - 642

Số hiệu tài khoản đối ứng

Số phát sinh trong kỳ 27.964.500 27.964.500

2.2.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:

Cuối kỳ khi đã có đầy đủ các chứng từ sổ sách, số liệu thì kế toán tổng hợp kết chuyển Doanh thu thuần, Giá vố hàng bán, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh ( thực hiện các bút toán trên sổ cái)

Việc thực hiện xác định kết quả kinh doanh ở Công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế được thực hiện vào cuối mỗi kỳ kế toán

Kết quả kinh doanh của Công ty được xác định như sau:

Kết quả kinh doanh = DTT – Giá vốn hàng bán – CP QLKD

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng trong một kỳ nhất định, được thể hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh, Kế toán Công ty sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh và TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán sau để xác định kết quả:

- Kết chuyển doanh thu thuần:

- Kết chuyển giá vốn hàng bán:

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Xác định kết quả kinh doanh:

Lợi nhuận kế toán trước thuế:

3.637.490.000 - 3.359.329.000 – (73.419.045 + 27.964.500) = 176.777.455 đ Doanh nghiệp có lãi, kế toán tính thuế TNDN:

Lợi nhuận sau thuế TNDN là:

- Kế toán định khoản số thuế TNDN phải nộp:

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN:

Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Sau đó, lập chứng từ ghi sổ và vào sổ chi tiết tài khoản liên quan, Sổ cái

Bi ểu mẫu 20: Ch ứng từ ghi sổ :

Số hiệu tài khoản Số tiền

LN kế toán sau thuế 421 911 132.583.091

Bi ểu mẫu 21: S ổ chi tiết TK 911 Đơn vị: ICT Mẫu sổ S43 - H

Sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh

Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng

31/1/12 03 31/1/12 LN kế toán sau thuế 421 132.583.091

Bi ểu mẫu 22: S ổ cái TK 911

Tên tài khoản: Xác định KQKD - 911

Chứng từ ghi sổ Diễn giải

Số hiệu TK đối ứng

Số hiệu ngày tháng Nợ Có

03 31/01/12 LN kế toán sau thuế 421 132.583.091

MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG

Nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại quốc tế

Sau một thời gian thực tập tại Phòng kế toán của Công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Quốc tế, được tìm hiểu, tiếp xúc với thực tế công tác kế toán Em nhận thấy công tác quản lý cũng như công tác kế toán tương đối hợp lý Với cách bố trí công việc một cách khoa học, hợp lý như hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh nói riêng của Công ty đã đạt được hiệu quả nhất định, trên cơ sở nội dung lý luận kết hợp với thực tế

Bên cạnh đó, cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của các cán bộn trong công ty đăc biệt là Phòng kế toán mà em đã rút ra được rất nhiều kinh nghiệm cho chuyên ngành kế toán của mình như: Một người kế toán phải luôn có đạo đức, tinh thần trách nhiệm cao; luôn luôn học hỏi, trau dồi và bổ sung kiến thức chuyên môn, luôn rèn luyện phẩm chất, trung thực, cẩn thận….trong công tác kế toán

- Công ty đã thực hiện tốt quy định về hóa đơn, chứng từ ban đầu Căn cứ vào Chế độ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung các hoạt động kinh tế cũng như yêu cầu quản lý các hoạt động đó, Công ty đã xây dựng cho mình một hệ thống mẫu biểu chứng từ phù hợp, quy định việc ghi chép các hoạt động kinh tế vào từng biểu mẫu chứng từ kế toán cụ thể Các chứng từ ban đầu này say khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ mới được sử dụng làm căn cứ để vào Sổ chi tiết và Chứng từ ghi sổ Quá trình lập

Trần Thị Thu Thảo 68 Lớp508KTK và luân chuyển chứng từ đã đảm bảo cho công tác kế toán của Công ty được thực hiện một cách kịp thời, chính xác

- Hệ thống sổ kế toán của Công ty được tổ chức ghi chép theo hình thức Chứng từ ghi sổ, mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, đáp ứng kịp thời nhu cầu cung cấp thông tin cho các bộ phận liên quan

- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên là phù hợp với tình hình nhập xuất nhựa đường diễn ra thường xuyên, liên tục ở Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng Hơn nữa, mặc dù khối lượng nghiệp vụ nhập xuất hàng hóa phát sinh nhiều, khối lượng chứng từ lớn, song công tác về nghiệp vụ nhập xuất vẫn được tiến hành khá chi tiết và chặt chẽ theo từng lần xuất nhập, nhất là trong lĩnh vực thanh toán hàng nhập khẩu và giao dịch với ngân hàng để thực hiện nhiều thương vụ nhập khẩu

- Việc kiểm tra giữa các phần hành kế toán tương đối tốt Ngoài ra, để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, việc tổ chức công tác kế toán chi tiết về công nợ, doanh thu được thực hiện một cách khoa học, hợp lý rất thuận tiện khi có nhu cầu thông tin chi tiết Cụ thể: Để giảm bớt khối lượng công việc, kế toán đã sử dụng thêm các bảng kê, bảng tổng hợp để làm căn cứ chứng từ ghi sổ như Bảng tổng hợp đối chiếu công nợ, Bảng tổng hợp bán hàng, Bảng kê thu chi tiền…

Bên cạnh các thành tích đạt được, việc hạch toán kế toán nghiệp vụ nhập xuất hàng hóa nói riêng cũng như công tác kế toán nói chung tại Công ty vẫn còn một số hạn chế nhất định sau:

- Th ứ nhất về mở sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ : Công ty đăng ký hình thức Chứng từ ghi sổ nhưng lại không sử dụng sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ sẽ làm giảm tính kiểm tra đối chiếu của hình thức ghi sổ này

- Th ứ hai v ề các khoản trích lập dự ph òng khó đ òi : Hiện nay, Công ty chưa lập và xử lý các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi vào cuối niên độ kế toán Đây là một trong những nguyên nhân có thể làm mất vốn hoặc giảm lãi của Công ty

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hang và xác định kết quả

3.2.1 Ý ki ến thứ nhất về việc mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:

Chứng từ ghi sổ nhưng lại không mở Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ thì việc ghi Sổ tổng hợp chỉ được tiến hành trên Sổ cái, như vậy sẽ làm giảm tính kiểm tra đối chiếu của kế toán Mặt khác thì việc ghi Sổ Cái chỉ phản ánh được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứ chưa phản ánh được các nghiệp vụ phát sinh về thời gian Để tổ chức tốt việc quản lý chứng từ về mặt thời gian và đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh, tăng hiệu quả của hình thức Chứng từ ghi sổ thì doanh nghiệp nên mở thêm Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Tuy việc mở thêm Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ làm tăng khối lượng ghi chép của kế toán nhưng lại có thể theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian, góp phần hạn chế việc ghi sổ trùng lắp, đảm bảo độ chính xác trong quá trình tính toán, ghi chép số liệu

Bi ểu mẫu 23:M ẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số tiền Chứng từ ghi sổ

Số hiệu Ngày Số hiệu Ngày

Luỹ kế từ đầu quý:

3.2.2.Ý ki ến thứ hai v ề các khoản trích lập dự ph òng khó đ òi:

Nợ phải thu khó đòi là các khoản nợ mà vì lý do nào đó người nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn và đầy đủ trong năm kế hoạch Công ty thực hiện nhiều phương pháp thanh toán như: Thanh toán tiền ngay, thanh toán trả nợ chậm nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc có khả năng không thu hồi được khoản nợ đó

Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải trích trước các

Trần Thị Thu Thảo 70 Lớp508KTK khoản dự phòng cho những khoản nợ có thể không thu hồi được vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Nếu số dự phòng phải trích năm sau thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì công ty phải hoàn nhập khoản chênh lệch giữa số dư khoản dự phòng phải trích năm trước với số dư dự phòng phải trích lập cho năm sau

Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi)

Nếu số dự phòng phải trích năm sau lớn hơn dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở năm trước chưa sử dụng hết, thì kế toán định khoản như sau:

Nợ TK 642 Chi phí QLDN

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Các khoản nợ phải thu khó đòi được xác định là không đòi được thì doanh nghiệp được phép xóa nợ Kế toán ghi:

Nợ TK 139 Số nợ đã được lập dự phòng

Nợ TK 642 Số nợ xóa sổ chưa được lập dự phòng

Có TK 131 Số nợ phải thu khách hàng được xóa

Có TK 138 Số nợ phải thu khác được xóa

Định dạng
Số trang	89
Dung lượng	708,52 KB