Chương 4 kiểm toán tscđ

Trang 1 L o g oCHƯƠNG 4 Trang 2 2Mục đích Trang 3 Nội dung chính❑ Các chuẩn mực liên quan Trang 4 4❑ VSA 450 - “Đánh giá các sai sót trong quá trình kiểm toán”❑ VSA 500 - “Bằng chứng

L o g o

CHƯƠNG 4

KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Mục đích

Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức

về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào thực tế của tài sản cố định

Nội dung chính

❑ Các chuẩn mực liên quan

❑ Yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán

❑ VSA 450 - “Đánh giá các sai sót trong quá trình kiểm

toán”

❑ VSA 500 - “Bằng chứng kiểm toán”

❑ VSA 510 - “Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu kỳ”

❑ VSA 520 - “Thủ tục phân tích”

❑ VSA 530 - “Lấy mẫu kiểm toán”

❑ VAS 01 - “Chuẩn mực chung”

❑ VAS 03 - “TSCĐ hữu hình”

❑ VAS 04 - “TSCĐ vô hình”

❑ VAS 06 - “Thuê tài sản”

Các chuẩn mực liên quan

❑ TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu

theo nguyên giá quy định cho từng trường hợp

❑ Các chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐ hữu hình

được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó

❑ Thời gian sử dụng hữu ích, phương pháp khấu hao

của TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là cuối năm tài chính

❑ TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý,

nhượng bán

❑ TSCĐ hữu hình được trình bày trên Bảng CĐKT là

tài sản dài hạn theo 3 chỉ tiêu: Giá trị còn lại, nguyên giá và hao mòn lũy kế

❑ Phải thuyết minh đối với TSCĐ hữu hình

o Khả năng kiểm soát nguồn lực

o Tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai

❑ Lợi thế thương mại phát sinh nội bộ doanh nghiệp

không được ghi nhận là TSCĐ vô hình

❑ Chi phí trong giai đoạn triển khai chỉ được ghi

nhận vào TSCĐ vô hình khi thỏa mãn các tiêu chuẩn nhất định VAS 04

❑ TSCĐ vô hình phải được xác định giá trị ban đầu

theo nguyên giá

❑ Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau

khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ

❑ Trừ khi chi phí này có khả năng làm cho TSCĐ vô

hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn

❑ Sau khi ghi nhận ban đầu, TSCĐ vô hình được xác

định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại

❑ Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao

TSCĐ vô hình phải được xem xét lại ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính và điều chỉnh nếu cần thiết

❑ Khi đó, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm

hiện hành và các năm tiếp theo

❑ Phải được thuyết minh trong báo cáo tài chính

❑ TSCĐ vô hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng

bán hoặc khi xét thấy không thu được lợi ích kinh

tế từ việc sử dụng tiếp sau

❑ Lãi lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ vô

hình được xác định và ghi nhận tương tự TSCĐ hữu hình

❑ TSCĐ vô hình được trình bày trên Bảng CĐKT và

thuyết minh tương tự như TSCĐ hữu hình

❑ Ngoài ra, đơn vị còn phải thuyết minh thêm về các

TSCĐ vô hình có thời gian khấu hao trên 20 năm

❑ Các TSCĐ vô hình do Nhà nước cấp

❑ Các chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và triển khai

đã được đưa vào chi phí trong kỳ

❑ Khả năng hủy ngang của hợp đồng

❑ Vấn đề chuyển giao quyền sở hữu khi hết thời hạn

hợp đồng

❑ Thời hạn thuê trong toàn thời gian sử dụng kinh tế

của tài sản

❑ Giá trị các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu so

với giá trị hợp lý của tài sản

❑ Mức độ chuyển giao lợi ích và rủi ro xét trên bản

❑ TSCĐ thuê tài chính phải được xác định giá trị ban

đầu theo nguyên giá Nguyên giá được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản thuê và giá trị hiện tại các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

❑ Các chi phí phát sinh ban đầu có liên quan như chi

phí đàm phán, ký kết hợp đồng … được ghi nhận vào nguyên giá

❑ Chính sách khấu hao phải nhất quán với chính

sách khấu hao của các tài sản cùng loại trong đơn vị

❑ Nếu không có sự chuyển giao quyền sở hữu vào

lúc kết thúc hợp đồng thuê, thì tài sản sẽ được khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

❑ TSCĐ thuê tài chính được ghi giảm khi kết thúc

thời hạn thuê

❑ TSCĐ thuê tài chính được trình bày trên Bảng

CĐKT là tài sản dài hạn theo 3 chỉ tiêu: Giá trị còn lại, nguyên giá và hao mòn lũy kế

❑ Phải thuyết minh đối với TSCĐ thuê tài chính

❑ Kiểm kê : không thực hiện kiểm kê TSCĐ cuối kỳ,

biên bản kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, hư hỏng… không xử lý chênh lệch kiểm kê

❑ Không có danh mục, sổ, thẻ chi tiết cho từng

TSCĐ, không theo dõi riêng các TSCĐ cầm cố, thế chấp

❑ TSCĐ chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị

❑ Hạch toán tăng TSCĐ chưa phù hợp với biên bản

o Phân biệt quyền sử dụng đất và thuê đất

o Hạch toán chi phí đền bù, sang lấp mặt bằng

o Chi phí trong giai đoạn nghiên cứu

o Vốn hóa chi phí đi vay khi TSCĐ đã đưa vào sử

❑ Hạch toán thiếu Nguyên giá TSCĐ:

o Vốn hóa chi phí đi vay

o Chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí sửa chữa trước khi đưa vào sử dụng

❑ Phân nhóm, phân loại TSCĐ không chính xác,

nhần lẫn giữa BĐS chủ sở hữu, hàng tồn kho và BĐS đầu tư

❑ Đầu tư, thanh lý TSCĐ không có sự phê duyệt của

❑ TSCĐ có quyết định thanh lý nhưng chưa ghi giảm

❑ Nâng cấp TSCĐ tuy nhiên lại theo dõi ở mục riêng

và không tính lại thời gian khấu hao của TSCĐ đó

❑ Áp dụng phương pháp khấu hao không phù hợp,

không nhất quán

❑ Trích khấu hao không phù hợp với ngày đưa tài

sản vào sử dụng, trích khấu hao với cả những TS

Đúng hay sai

1 Doanh nghiệp mua lại của một đơn vị khác quyền

thuê đất nhà nước thì số tiền phản ánh vào TK 242

2 Khoản thuê đất trong 20 năm nhưng không được

cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì vẫn

được xem là TSCĐVH

3 Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản khi mua

TSCĐ kèm theo quyền sử dụng đất thì quyền sử

dụng đất được hạch toán vào TK 213

4 Giá trị thương hiệu của một công ty có thể được

đem đi góp vốn

Tình huống kiểm toán 01

Định khoản

1.Công ty Sao Mai mua một tòa nhà trị giá 20 tỷ dự

định trong năm sau sẽ bán thì NG được hạch toán vào

tài khoản nào ?

2.Tòa nhà Ocean có tổng diện tích sử dụng là 1000m 2

do công ty Kẹo Ngọt sở hữu Công ty cho thuê 900m 2

và sử dụng 100m 2 làm văn phòng NG tòa nhà này

được hạch toán vào tài khoản nào ?

3.Công ty mua một lô đất để nắm giữ lâu dài chờ tăng

giá Công ty đang tiến hành san lấp nền thì những chi

phí mua lô đất và chi phí san nền được hạch toán vào

đâu ?

Tình huống kiểm toán 02

❑ TSCĐ hữu hình là có thật và thuộc quyền sở hữu

❑ Tất cả TSCĐ hữu hình có thực, thuộc quyền sở

hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo

❑ TSCĐ hữu hình được đánh giá phù hợp với chuẩn

mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu chính xác

❑ Hệ thống sổ, thẻ chi tiết về TSCĐ và cách thức ghi

chép, theo dõi

❑ Các thủ tục về mua sắm, thanh lý TSCĐ

❑ Việc bảo vệ TSCĐ hữu hình không bị thất thoát, hư

❑ Trọng yếu nhưng rủi ro thấp

❑ Số lượng nghiệp vụ phát sinh ít và dễ kiểm tra:

o Ít tập trung vào kiểm tra hệ thống KSNB

o Phương pháp kiểm tra nghiệp vụ đối với số dư

o Áp dụng thủ tục phân tích đối với CPKH

❑ Môi trường kinh doanh và các chính sách liên

Quy trình kiểm toán

Tim hiểu KSNB Đánh giá sơ bộ RRKS

hệ thống kiểm soát nội bộ

Hiểu biết

về môi trường

Kinh doanh

❑ Kiểm tra nguyên tắc bất kiêm nhiệm

❑ Kiểm tra dấu hiệu sự phê chuẩn nghiệp vụ tăng,

❑ Có thực hiện kiểm kê TSCĐ đúng quy định ?

❑ Có mang TSCĐ đi thế chấp vay vốn ?

❑ Tất cả các TSCĐ có được ghi sổ theo giá gốc ?

Kiểm tra các thủ tục kiểm soát

❑ Xem xét Bảng kê tổng hợp số liệu về TSCĐ đầu kỳ,

tăng, giảm trong kỳ và tồn cuối kỳ, bao gồm cả nguyên giá và khấu hao lũy kế, phân tích theo từng loại và ghi nhận các biến động bất thường trong kỳ

❑ Tính tỷ lệ khấu hao bình quân và so sánh với kỳ

❑ Xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận đối với TSCĐ

tăng trong kỳ

❑ Chọn mẫu, kiểm tra tổng cộng và việc hạch toán

các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá Kiểm tra chi phí vốn hóa

❑ Điều tra trường hợp giá mua hoặc quyết toán xây

dựng cơ bản cao hơn dự toán

❑ Xác định nguyên giá TSCĐ, vốn hóa chi phí lãi vay

❑ Điều tra khoản chỉ ghi tăng giá trị, không tăng hiện

vật Quan tâm đến các khoản chi phí sau ghi nhận nguyên giá ban đầu của TSCĐ

❑ Rà soát lại hợp đồng và chi phí liên quan đến

XDCBDD đã phát sinh và hoàn thành trong năm

❑ Kết chuyển từ TK XDCBDD đến TK TSCĐHH

❑ Xem xét việc đánh giá TSCĐ do DN tự xây dựng

hoặc tự chế Quan tâm đến các khoản chi phí thực

tế phát sinh cao hơn thị trường, không được vốn

Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ

❑ Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ đã được ghi

trên sổ kế toán nhằm bảo đảm các nghiệp vụ này

có cơ sở và được xử lý đúng

❑ Lập bảng kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ, đối chiếu

số liệu bảng kê với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ kế toán

❑ Xem xét mức trích khấu hao TSCĐ và khấu hao

lũy kế, từ đó tính lại giá trị còn lại của TSCĐ

Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ

❑ Tìm kiếm các trường hợp TSCĐ đã thanh lý nhưng

chưa được ghi sổ :

o Xem xét mối quan hệ giữa biến động TSCĐ với doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh

o Tính toán lại những thu nhập và chi phí của nghiệp vụ thanh lý để tìm sự bất hợp lý

o Phân tích chỉ tiêu hao mòn lũy kế để xem tính đúng đắn của việc ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ

❑ Tìm kiếm các trường hợp TSCĐ đã thanh lý nhưng

chưa được ghi sổ :

o So sánh mức khấu hao lũy kế và chi phí liên

quan đến việc giảm TSCĐ trong các sổ kế toán chi tiết

o Ngoài ra, KTV sẽ xem xét các khoản thu nhập

khác có từ thanh lý tài sản, phỏng vấn về những tài sản không cần dùng khi đã mua sắm tài sản mới, thay đổi quy trình sản xuất…

Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ

❑ Kiểm tra số dư đầu kỳ :

o Nếu khoản mục TSCĐ đã được kiểm toán năm

trước hoặc khẳng định là chính xác 🡪 không kiểm tra

o Ngược lại, KTV phải chia số dư đầu kỳ thành

các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ, đối chiếu tổng hợp và chi tiết

❑ Kiểm tra số dư cuối kỳ : căn cứ số dư đầu kỳ,

tăng, giảm TSCĐ Kết hợp với kết quả kiểm kê

Kiểm tra chi tiết số dư các tài

❑ Xem xét chính sách khấu hao của đơn vị có phù

hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành, với mức độ sử dụng tài sản của đơn vị

❑ Xem xét phương pháp khấu hao có nhất quán với

kỳ trước và nếu có thay đổi thì sự thay đổi này có phù hợp không và các công bố cần thiết trên có được thực hiện không

Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

❑ Kiểm tra mức khấu hao về sự đúng đắn của các dữ

liệu dùng để tính toán và công thức tính toán

❑ Kiểm tra việc tính toán và hạch toán chi phí khấu

hao, lưu ý những TSCĐ mới đưa vào sử dụng có xác định đúng thời gian bắt đầu tính khấu hao không…

Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

❑ So sánh với năm trước và chênh lệch nếu có

❑ Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản

❑ So sánh phát sinh tài khoản chi phí với hao mòn

lũy kế

❑ Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế

do thanh lý hay nhượng bán TSCĐ

❑ Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và việc

ghi chép giá trị hao mòn luỹ kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

Kiểm tra mức khấu hao TSCĐ

❑ Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và việc

ghi chép giá trị hao mòn luỹ kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

❑ Trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức

trích khấu hao, cần xem xét thay đổi tương ứng mức trừ khấu hao

❑ Mọi trường hơp thay đổi mức khấu hao cần phải

được xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao mới

Kiểm tra mức khấu hao TSCĐ

❑ Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp

chi phí sửa chữa lớn, chú ý chi phí “khống”

❑ Sửa chữa lớn :

o Có kế hoạch : kiểm tra chi phí trích trước vào

chi phí kinh doanh trong kỳ, đối chiếu với mức phê duyệt hoặc đăng ký

o Ngoài kế hoạch : xem xét tính hợp lý của mức

phân bổ và ảnh hưởng của việc phân bổ đến kết quả kinh doanh trong kỳ

Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Ngày 01/ 6/20x0, công ty ABC hoàn thành sửa chữa một

TSCĐ, chi phí sửa chữa 50 triệu đồng, kết quả sau sửa

chữa có làm giảm đáng kể chi phí bộ phận sử dụng so với

trạng thái trước lúc sửa chữa, mặc dù không làm kéo dài

thời gian sử dụng, cũng như không làm tăng công suất của

tài sản Công ty đã hạch toán số chi phí này vào chi phí

trong kỳ (chi phí bán hàng), tài sản này còn được sử dụng

5 năm Thuế suất thuế TNDN là 25%.

Yêu cầu:

Trong giới hạn của những thông tin trên, anh/chị hãy chỉ rõ

những sai phạm của công ty ABC và thực hiện các điều

Tình huống kiểm toán 03

L o g o

Cảm ơn !

48