Chương 1 kiểm toán tiền

Hãy cho biết các mục tiêu kiểm toán liên quan đến các thủ tục kiểm toán:1.Đếm và liệt kê các loại tiền mặt tồn quỹ vào 31.12.2015;2.Dựa trên sổ phụ ngân hàng, kiểm tra việc ghi chép các

L o g o

CHƯƠNG 1KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC

Mục đích

Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào thực tế của tiền và các khoản tương đương tiền

Nội dung chính

 Các chuẩn mực liên quan

 Các yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán

 Các mục tiêu kiểm toán

 VSA 450 - “Đánh giá các sai sót phát hiện trong

quá trình KT”;

 VSA 500 - “Bằng chứng kiểm toán”;

 VSA 510 - “Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu

kỳ”;

 VSA 520 - “Thủ tục phân tích”;

 VSA 530 - “Lấy mẫu kiểm toán”

 VAS 01 - “Chuẩn mực chung”

Các chuẩn mực liên quan

Tiền và tương đương tiền bao gồm:

 Tiền tại quỹ;

 Tiền đang chuyển;

 Tiền gởi ngân hàng;

 Tương đương tiền

Yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán

 Khoản mục trình bày đầu tiên trên bảng CĐKT;

 Có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng

(thu nhập, chi phí, công nợ…);

Số dư các khoản tiền vào ngày lập báo cáo tồn tại trong thực tế.

Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tiền đều được ghi chép, phản ánh.

Tiền các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền.

Số liệu trên sổ chi tiết tiền được tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

Doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lí đối với các khoản tiền.

 Số dư tiền được phân loại và trình bày thích hợp

trên BCTC;

 Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng đều

được khai báo đầy đủ

Giả sử bạn đang kiểm toán khoản mục tiền cho

BCTC cho niên độ kế toán kết thúc 31.12.2015 Hãy

cho biết các mục tiêu kiểm toán liên quan đến các

thủ tục kiểm toán:

1.Đếm và liệt kê các loại tiền mặt tồn quỹ vào

31.12.2015;

2.Dựa trên sổ phụ ngân hàng, kiểm tra việc ghi

chép các nghiệp vụ TGNH trên sổ kế toán từ ngày

25.12.2015 đến 09.01.2016;

3.Kiểm tra các nghiệp vụ chuyển tiền vào tuần lễ

cuối cùng của niên độ trước và tuần lễ đầu tiên của

Tình huống kiểm toán 01

 Kiểm kê : không thường xuyên, chênh lệch không

được xử lý kịp thời;

 Phiếu thu, phiếu chi : không đủ số liên, phê duyệt;

 Hạch toán không kịp thời các khoản thu, chi;

 Giá trị nghiệp vụ thu chi vượt định mức trong quy

chế tài chính, thiếu quy chế thu chi;

 Nghiệp vụ thu chi xoay quanh thời điểm khóa sổ;

 Số dư tiền mặt lớn bất thường;

 Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền

Sai phạm khoản mục tiền mặt

 Chi khống, chi tiền quá giá trị thực, giảm thu, sửa

 Không đối chiếu thường xuyên giữa sổ kế toán và

sổ phụ ngân hàng;

 Hạch toán không đầy đủ, không kịp thời các

khoản thu, chi TGNH;

 Thanh toán nhiều lần một hoá đơn;

 Thanh toán tiền lãi cho khoản vay cao hơn hiện

hành;

 Hạch toán lãi tiền gởi không đầy đủ;

 Thông đồng giữa nhân viên ngân hàng và nhân

viên thực hiện giao dịch thường xuyên

 Chênh lệch số liệu ngân hàng và sổ sách đơn vị;

 Tiền bị chuyển sai địa chỉ;

 Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển

thanh toán;

 Không phân loại phù hợp đối với các khoản tiền

gởi có kỳ hạn;

 Các khoản thu, chi bằng ngoại tệ : không theo dõi

nguyên tệ; sử dụng tỷ giá không đúng, không đánh giá ngoại tệ cuối niên độ

Sai phạm k/mục tiền đang chuyển

1 Đơn vị rút TGNH bằng ngoại tệ để tạm

ứng cho cán bộ đi công tác nước ngoài:

quy đổi ra VND theo tỷ giá nào để ghi

Có TK 112 ?

2 Cán bộ đi công tác nộp lại tiền tạm ứng

không chi tiêu hết bằng ngoại tệ : quy đổi ra VND theo tỷ giá nào để ghi Nợ

TK 111 ?

3 Số dư tiền mặt, TGNH có gốc ngoại tệ

được quy đổi theo tỷ giá nào ?

Tình huống kiểm toán 02

Quy trình kiểm toán

Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ bộ RRKS

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thủ tục phân tích Đánh giá lại RRKS

Nghiên cứu và đánh giá

hệ thống kiểm soát nội bộ

Thử nghiệm

Hiểu biết

về môi trường

Kinh doanh

Kiểm tra các nguyên tắc:

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Nguyên tắc phân công phân nhiệm

Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt

 Tập trung được các đầu mối thu tiền;

 Bảo quản quỹ tiền mặt riêng biệt, đặt trong két, nơi

an toàn, hạn chế ra vào, phân quyền mở két…

 Ghi chép kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ thu, chi tiền;

 Tăng cường các giao dịch bằng TGNH, giảm việc

sử dụng tiền mặt;

 Đánh số trước các chứng từ, đối chiếu chứng từ

liên quan;

 Thực hiện kiểm toán nội bộ định kỳ;

 Phải có sổ quỹ do thủ quỹ theo dõi độc lập với sổ

kế toán tiền mặt và cập nhật ngay khi thu, chi tiền

 Phiếu chi phải đầy đủ chữ ký phê duyệt, chữ ký

người nhận/nộp tiền…

 Yêu cầu trong trường hợp người nhận tiền mặt

không phải là nhân viên đơn vị (CMND );

 Yêu cầu trong trường hợp chi tiền mặt cho nhân

viên đơn vị đem đi thanh toán cho nhà cung cấp phải có phiếu thu

 Đối chiếu số liệu (Thủ quỹ/kế toán) phải thực hiện

thường xuyên và thực hiện bằng văn bản/lưu lại bút tích;

 Định kỳ phải kiểm kê tiền mặt với sự chứng kiến

của những người độc lập Chênh lệch số liệu phải xác định nguyên nhân và xử lý kịp thời;

 Mọi hóa đơn kèm phiếu chi phải là bản gốc Nếu

hóa đơn lưu nơi khác phải đóng dấu, ký sao y bản chính và ghi chú nơi lưu bản gốc

 Các hóa đơn, chứng từ đã thanh toán phải được

đóng dấu “đã thanh toán” hoặc có bút tích phân biệt;

 Các sổ phụ ngân hàng, các bảng sao kê giao dịch,

các bảng tính lãi phải đánh số, lưu trữ có hệ thống Các hóa đơn chứng từ có liên quan phải lưu kèm chứng từ ngân hàng;

 Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán TGNH và sổ phụ

ngân hàng, phải thực hiện thường xuyên và lưu lại

 Đối chiếu số liệu tổng cộng trên nhật ký và sổ cái;

 Kiểm tra tính kịp thời : đối chiếu danh sách thu tiền

với bảng kê tiền gởi hàng ngày;

 Chọn mẫu so sánh : khoản chi đã ghi trong nhật ký

với tài khoản phải trả, chứng từ liên quan

 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát

 So sánh số dư năm hiện hành với số dư năm

trước;

 Tính tỉ lệ giữa khoản mục tiền với tổng tài sản ngắn

hạn và so sánh với số liệu dự kiến

 Kiểm tra cơ sở dẫn liệu: hiện hữu, đầy đủ, đánh

Gởi thư xác nhận đến ngân hàng

 Thư xác nhận bao gồm:

o Số dư tiền gửi;

o Các khoản vay;

o Các giao dịch khác với ngân hàng

 Nghiên cứu cẩn thận thư xác nhận và đối chiếu với

sổ kế toán của đơn vị;

 Kiểm tra bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng

Kiểm tra chi tiết

Kiểm tra việc khóa sổ đối với tiền

 Kiểm tra việc khóa sổ đối với tiền nhằm ngăn chặn

khả năng trì hoãn việc khóa sổ các nghiệp vụ thu, chi tiền sang niên độ sau;

 Đối với tiền mặt, mục tiêu này có thể đạt được khi

kiểm kê tiền mặt vào thời điểm kết thúc niên độ;

 Đối với tiền gửi ngân hàng/tiền đang chuyển, KTV

phải kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ để bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng niên

Kiểm tra chi tiết

Tiền mặt

 Thu thập biên bản kiểm kê quỹ hàng tháng;

 Đối chiếu số liệu biên bản kiểm kê và số chi tiết;

 Kiểm tra sổ quỹ tiền mặt/ sổ chi tiết để phát hiện:

o Số dư tồn quỹ vượt định mức;

Tiền mặt

 Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ thu, chi để đảm

bảo việc hạch toán đầy đủ, kịp thời;

 Kiểm toán số dư đầu năm;

 Yêu cầu kiểm kê tiền mặt tại thời điểm khóa sổ kế

toán lập báo cáo tài chính

Kiểm tra chi tiết

Tiền gởi ngân hàng

 Thu thập sổ phụ tài khoản TGNH cuối mỗi tháng

để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán chi tiết;

 Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ thu, chi để đảm

việc hạch toán được thực hiện đầy đủ, kịp thời;

 Kiểm toán số dư đầu năm

Kiểm tra chi tiết

Tiền đang chuyển

 Đối chiếu các séc chưa về tài khoản tiền gởi và các

khoản khác như chuyển khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng CĐKT;

 Kiểm tra xem liệu các khoản tiền đó có được ghi

chép vào sổ phụ ngân hàng của năm tiếp theo không;

Tiền đang chuyển

 Đối với số dư tiền đang chuyển có gốc ngoại tệ tại

thời điểm khóa sổ:

o Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán;

o Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch

Tương đương tiền

 Kiểm tra chỉ tiêu “các khoản đầu tư tài chính” để

xem xét tính hợp lý của các khoản tương đương tiền;

 Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng,

đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan đến các khoản tiền gởi tại ngày khóa sổ

Kiểm tra chi tiết

Tại một đơn vị được kiểm toán cho năm tài chính kết thúc

ngày 31/12/2015, có một số nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá ngoại

tệ (liên quan đến các hoạt động sản xuất kinh doanh trong

nước) như sau:

Khoản chênh lệch tỷ giá do thu hồi một khoản nợ phải thu gốc

ngoại tệ (USD) như sau: Số tiền ghi nhận phải thu ban đầu là

300 triệu VNĐ Do tỷ giá tăng, khi thanh toán thực tế số tiền

bằng đồng Việt Nam thu được là 320 triệu đồng.

Kế toán đơn vị đã hạch toán 20 triệu đồng vào doanh thu hoạt

động tài chính.

Câu hỏi:

Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán như vậy đúng hay sai? Nếu sai

thì ảnh hưởng đến những chỉ tiêu nào trên các Báo cáo tài chính?

Giả sử nếu đơn vị đơn vị đồng ý điều chỉnh, hãy thực hiện bút

Tình huống kiểm toán 03

Tại một đơn vị được kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày

31/12/2015, có một số nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (liên

quan đến các hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước) như

sau:

Tại 31/12/2015, doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại một số

khoản nợ vay dài hạn phải trả gốc ngoại tệ (USD) và phát sinh

chênh lệch tỷ giá như sau: Số nợ phải trả được ghi nhận ban đầu

bằng đồng Việt Nam là 1.500 triệu đồng Cuối năm khi đánh giá

lại số dư này, khoản phải trả được ghi nhận là 1.600 triệu đồng

Kế toán đơn vị đã treo lại trên số dư Nợ tài khoản 4131 Biết rằng

thuế suất thuế TNDN là 22%.

Câu hỏi:

Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán như vậy đúng hay sai? Nếu sai thì

Tình huống kiểm toán 04

L o g o