CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC

CHƯƠNG I KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC 1.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC Vốn tiền, đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu ứng trước phận vốn lưu động quan trọng doanh nghiệp Để quản lý tốt tài sản doanh nghiệp kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu ứng trước cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vốn tiền, đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu ứng trước - Kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ qui định, thủ tục quản lý vốn tiền, đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu ứng trước 1.2 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Vốn tiền đơn vị phận tài sản lưu động có chức làm vật ngang giá chung mối quan hệ trao đổi, mua bán như: tiền mặt quĩ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (kể ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí q, đá q ) Kế tốn vốn tiền phải tuân thủ theo nguyên tắc, chế độ quản lý tiền tệ nhà nước sau đây: - Hạch toán vốn tiền phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác - Ở doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh) để ghi sổ kế toán Trường hợp mua ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng tốn cơng nợ ngoại tệ Đồng Việt Nam quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua tỷ giá tốn Bên Có TK 1112, 1122 quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán TK 1112 TK 1122 theo phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như loại hàng hố đặc biệt) Nhóm Tài khoản Vốn tiền có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đối phản ánh số chênh lệch TK doanh thu, chi phí tài (nếu phát sinh giai đoạn SXKD, kể doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB) phản ánh vào TK 413 (Nếu phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt động) Số dư cuối kỳ tài khoản vốn tiền có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập báo cáo tài năm Ngoại tệ kế toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 "Ngoại tệ loại" (Tài khoản Bảng cân đối kế toán) - Đối với vàng, bạc, kim khí q, đá q phản ánh nhóm tài khoản vốn tiền áp dụng cho doanh nghiệp khơng đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí q, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất giá trị thứ, loại Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tính theo giá thực tế (Giá hoá đơn giá tốn) tính giá xuất vàng, bạc, kim khí q, đá quý áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho 1.2.1 Kế tốn tiền mặt 1.2.1.1.Một số qui định hạch toán kế toán tiền mặt Tiền mặt số vốn tiền thủ quỹ bảo quản quỹ (két) tiền mặt đơn vị, bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quí, tín phiếu, ngân phiếu - Chỉ phản ánh vào TK 111 "Tiền mặt" số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) khơng ghi vào bên Nợ TK 111 "Tiền mặt" mà ghi vào bên Nợ TK 113 "Tiền chuyển" - Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền đơn vị - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm - Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch - Những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Trường hợp mua ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ Đồng Việt Nam quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua tỷ giá tốn Bên Có TK 1112 quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán TK 1112 theo phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như loại hàng hố đặc biệt) Tiền mặt ngoại tệ hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ TK 007 "Ngoại tệ loại" (TK ngồi Bảng Cân đối kế tốn) - Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh tài khoản tiền mặt áp dụng cho doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí q, đá q doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt việc nhập, xuất hạch tốn loại hàng tồn kho, sử dụng để toán chi trả hạch toán ngoại tệ 1.2.1.2 Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Bảng kê chi tiền - Bảng kê thu tiền - Phiếu thu; - Phiếu chi; - Bảng kê vàng, bạc, đá quí; - Bảng kiểm kê quỹ * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 111 – Tiền mặt: Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý - Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa quỹ phát kiểm kê - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q cịn tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: - Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 1.2.1.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ tiền mặt đơn vị: - Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá chưa có thuế GTGT) - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá tốn) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá toán) Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu lý, nhượng bán TSCĐ, ) tiền mặt nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tiền mặt, nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác tiền mặt (Tiền Việt Nam ngoại tệ), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122) Có TK 311, 341, Thu hồi khoản nợ phải thu nhập quỹ tiền mặt doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt(1111, 1112) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 141 - Tạm ứng Thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn, khoản ký cược, ký quỹ thu hồi khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn; Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 244 – Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nhận khoản ký quỹ, ký cược đơn vị khác tiền mặt, ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 10 Khi nhận vốn giao, nhận vốn góp tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 11 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt 12 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt 13 Xuất quỹ tiền mặt đem ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt 14 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa vào sử dụng: - Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt - Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng.hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án trang trải nguồn kinh phí nghiệp, dự án sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211, 213, (Tổng giá tốn) Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá toán) Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ Đầu tư phát triển dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, toán vốn đầu tư XDCB duyệt, ghi: Nợ TK 441, 414, Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 15 Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCĐ mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt 16 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hố nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 17 Xuất quỹ tiền mặt mua vật tư, hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập kho (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 18 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt 19 Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiền mặt phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, … Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 20 Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 635, 811, … Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 21 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt 22 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ: 22.1 Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ tiền mặt giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB) a) Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán tiền mặt ngoại tệ - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hoá, TSCĐ dịch vụ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hố, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) - Khi nhận vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, ngoại tệ, tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, ghi: Nợ TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) b) Khi toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ tiền mặt ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Có TK 511, 515, 711, (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) d) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐTK) 22.2 Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ liên quan đến ngoại tệ tiền mặt hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) a) Khi mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213 , 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) b) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội (nếu có), ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132) hoàn thành đầu tư XDCB Khi kết thúc hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động), kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái thực (Theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (TK 4132) tính (nếu nhỏ) vào chi phí tài chính, kết chuyển (nếu lớn) sang TK 242 "Chi phí trả trước dài hạn" (Nếu lỗ tỷ giá) tính (nếu nhỏ) vào doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển (nếu lớn) sang TK 3387 "Doanh thu chưa thực hiện" (Nếu lãi tỷ giá) để phân bổ thời gian tối đa năm: - Trường hợp phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi tỷ giá hối đoái) (Nếu phải phân bổ dần); Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu ghi vào doanh thu hoạt động tài chính) - Trường hợp phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu ghi vào chi phí tài chính) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu phải phân bổ dần) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) 22.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản ngoại tệ tiền mặt đánh giá lại cuối năm Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK 111 "Tiền mặt" có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài (Tỷ giá giao dịch bình qn ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm khố sổ lập báo cáo tài chính), phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) Có TK 111 (1112) 1.2.2 Kế tốn tiền gửi ngân hàng 1.2.2.1.Một số qui định hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng Tiền gửi số tiền mà doanh nghiệp gửi ngân hàng, kho bạc nhà nước cơng ty Tài chính, bao gồm: tiền Việt Nam, loại ngoại tệ, vàng,bạc, kim kí q, đá q - Căn để hạch tốn Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng" giấy báo Có, báo Nợ kê Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi, ) - Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng đơn vị phải thơng báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định ngun nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 "Phải thu khác" (1388) (Nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) ghi vào bên Có TK 338 "Phải trả, phải nộp khác" (3388) (Nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ -Những đơn vị có tổ chức, phận phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng, mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại) - Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu -Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh (Sau gọi tắt tỷ giá giao dịch BQLNH) Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả -Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế toán TK 1122 theo phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh -Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch hạch toán vào bên Có TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" (Lãi tỷ giá) vào bên Nợ TK 635 "Chi phí tài chính" (Lỗ tỷ giá) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ hạch toán vào TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132) 1.2.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Giấy báo nợ, giấy báo có, bảng kê Ngân hàng - Uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, séc chuyển khoản *Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi Ngân hàng doanh nghiệp - Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi Ngân hàng Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ - Tài khoản 1123 - Vàng, bạc, kim khí quí, đá quí 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt Nhận giấy báo Có Ngân hàng số tiền chuyển vào tài khoản doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 113 - Tiền chuyển Nhận tiền ứng trước khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Thu hồi khoản tiền ký quỹ, ký cược tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần thành viên góp vốn chuyển đến chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác chuyển khoản 8.1 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thu từ hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Khoản thu chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 8.2 Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ khoản thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá tốn) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 10 Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 11 Chuyển tiền gửi Ngân hàng ký quỹ, ký cược (dài hạn, ngắn hạn), ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 12 Chuyển tiền gửi ngân hàng đầu tư tài ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 13 Trả tiền mua vật tư, cơng cụ, hàng hố dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ chuyển khoản, 10 xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 11 Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu quan có thẩm quyền cho phép hồn lại thuế GTGT theo quy định luật thuế Khi nhận tiền NSNN toán số tiền thuế GTGT đầu vào hồn lại, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) 1.3.3 Kế toán phải thu nội 1.3.3.1 Một số quy định hạch toán kế toán phải thu nội Phải thu nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp đơn vị cấp với Trong đó, đơn vị cấp doanh nghiệp độc lập, đơn vị cấp đơn vị phụ thuộc khơng có tư cách pháp nhân tư cách pháp nhân không đầy đủ có tổ chức kế tốn riêng Hạch tốn phải thu nội cần tôn trọng số quy định sau - Phạm vi nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ toán nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với Trong đó, cấp Tổng công ty, công ty phải doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh độc lập quan quản lý, đơn vị cấp doanh nghiệp thành viên trực thuộc phụ thuộc Tổng công ty, cơng ty phải đơn vị có tổ chức cơng tác kế tốn riêng (2) Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm: a) Ở doanh nghiệp cấp (doanh nghiệp độc lập, Tổng công ty): - Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; - Vốn kinh doanh cho cấp vay khơng tính lãi; - Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; - Các khoản nhờ cấp thu hộ; - Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; - Các khoản giao cho đơn vị trực thuộc để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; - Các khoản phải thu vãng lai khác b) Ở doanh nghiệp cấp (Doanh nghiệp thành viên trực thuộc đơn vị hạch toán phụ thuộc): - Các khoản đơn vị cấp cấp chưa nhận (Trừ vốn kinh doanh kinh phí); - Khoản cho vay vốn kinh doanh; - Các khoản nhờ đơn vị cấp đơn vị nội khác thu hộ; - Các khoản chi, trả hộ đơn vị cấp đơn vị nội khác; - Các khoản phải thu vãng lai khác (3) Tài khoản không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vốn vào công ty khoản tốn cơng ty mẹ cơng ty (4) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị có quan hệ tốn theo dõi riêng khoản phải thu nội Từng doanh nghiệp cần có biện pháp đơn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội niên độ kế toán (5) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch tốn bù trừ Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ" Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (Theo chi tiết 25 đối tượng) 1.3.3.2.Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có… * Tài khoản kế toán sử dụng: - Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc, đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, doanh nghiệp độc lập Tổng công ty khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản mà doanh nghiệp cấp có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp cấp phải cấp cho cấp -Kết cấu: Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp (bao gồm vốn cấp trực tiếp cấp phương thức khác); - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, đơn vị nội Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên; - Quyết toán với đơn vị thành viên kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ:Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc - Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác 1.3.3.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a Hạch toán đơn vị cấp dưới: Khi đơn vị cấp nhận vốn Tổng công ty, công ty giao xuống, ghi: Nợ TK 111, 112, 211, Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, Căn vào thông báo chứng từ xác nhận đơn vị cấp số chia quỹ doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 414, 415, 431, Số lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh cấp chấp nhận cấp bù, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Phải thu đơn vị cấp đơn vị nội khác doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 26 Khi nhận tiền vật tư, tài sản cấp đơn vị nội khác toán khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 136 - Phải thu nội (1368) b Hạch toán đơn vị cấp Khi đơn vị cấp (Tổng công ty, công ty) giao vốn kinh doanh cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc) Có TK 111, 112, Trường hợp đơn vị cấp giao vốn kinh doanh cho đơn vị trực thuộc tài sản cố định, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (Giá trị lại TSCĐ) (1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mịn TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Trường hợp đơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách Nhà nước theo uỷ quyền đơn vị cấp Khi đơn vị trực thuộc thực nhận vốn, đơn vị cấp ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Căn vào báo cáo đơn vị trực thuộc nộp lên số vốn kinh doanh tăng mua sắm TSCĐ nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Cuối kỳ, phê duyệt đơn vị cấp báo cáo tài đơn vị trực thuộc, kế toán đơn vị cấp ghi số vốn kinh doanh bổ sung từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh kỳ đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi đơn vị cấp cấp kinh phí nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, 461, Trường hợp rút dự toán chi nghiệp, dự án để cấp kinh phí cho đơn vị cấp dưới, đồng thời ghi Có TK 008 - "Dự tốn chi nghiệp, dự án" (Tài khoản Bảng cân đối kế tốn) Trường hợp đơn vị trực thuộc phải hồn lại vốn kinh doanh cho đơn vị cấp trên, nhận tiền đơn vị trực thuộc nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1361) Căn vào báo cáo đơn vị trực thuộc số vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc nộp Ngân sách Nhà nước theo uỷ quyền cấp trên, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 136 - Phải thu nội (1361) Khoản phải thu lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khác đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 10 Khoản phải thu đơn vị cấp phải nộp cho đơn vị cấp quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi: 27 Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi 11 Khi nhận tiền đơn vị cấp nộp lên nộp tiền lãi kinh doanh, nộp quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) 12 Khi chi hộ, trả hộ khoản nợ đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, 13 Khi thực nhận tiền đơn vị cấp chuyển trả khoản chi hộ, trả hộ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) 14 Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 136 - Phải thu nội (1368) 15 Phải thu đơn vị cấp kinh phí quản lý phải nộp cấp trên, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết loại doanh thu lớn nhất) 1.3.4 Kế toán khoản phải thu khác 1.3.4.1 Nội dung khoản phải thu khác Các khoản phải thu khác bao gồm: Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lý; Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể đơn vị gây mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn xử lý bắt bồi thường; Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời khơng lấy lãi; Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, chi dự án, chi đầu tư xây dựng bản, chi phí sản xuất kinh doanh khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; Các khoản đơn vị nhận ủy thác xuất chi hộ cho đơn vị ủy thác xuất phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa cơng ty nhà nước như: chi phí cổ phần hóa, trợ cấp cho lao động việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hóa Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; Các khoản phải thu khác khoản 1.3.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng *Chứng từ sử dụng: - Biên kiểm kê tài sản; - Phiếu thu, phiếu chi; - Giấy báo nợ, giấy báo có; 28 … *Tài khoản sử dụng: - Tài khoản138 – Phải thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh Tài khoản phải thu (TK 131, 133, 136) tình hình tốn khoản nợ phải thu -Kết cấu: Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ xử giải Phải thu cá nhân, tập thể (trong đơn vị) tài sản thiếu xác định rõ nguyền nhân có biên xử lý Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hóa cơng ty nhà nước Phải thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài Các khoản nợ phải thu khác Bên Có: Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hóa cơng ty nhà nước - Số tiền thu khoản nợ phải thu Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu Tài khoản có số dư bên Có: số dư bên Có phản ánh số thu nhiều số phải thu (Trường hợp cá biệt chi tiết đối tượng cụ thể) - Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý Về nguyên tắc trường hợp phát thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể Chỉ hạch tốn vào Tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định nguyên nhân thiếu, mát, hư hỏng tài sản doanh nghiệp phải chờ xử lý Trường hợp tài sản thiếu xác định nguyên nhân có biên xử lý kỳ ghi vào tài khoản liên quan, khơng hạch tốn qua Tài khoản 1381 - Tài khoản 1385- Phải thu cổ phần hoá - Tài khoản 1388 - Phải thu khác - 1.3.4 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi giảm TSCĐ hữu hình sổ kế toán chi tiết TSCĐ TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi giảm: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại tài sản thiếu chờ xử lý, ghi: 29 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hoá, phát thiếu kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hố Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền tài sản thiếu, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác (Phần bắt bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Nợ TK liên quan (theo định xử lý) Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (Số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hố Có TK 111 - Tiền mặt Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn tạm thời khoản phải thu khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất chi hộ cho bên uỷ thác xuất khoản phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, Định kỳ xác định tiền lãi phải thu số cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi đơn vị uỷ thác xuất toán bù trừ với khoản chi hộ, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất ghi: 30 Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 10 Khi thu tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 11 Đối với DNNN, có định xử lý nợ phải thu khác khơng có khả thu hồi, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số bồi thường cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào tương) Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu hạch tốn vào chi phí kinh doanh) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) Đồng thời ghi đơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý - Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn 12 Khi doanh nghiệp hồn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho cơng ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó đòi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phịng nợ phải thu khó địi theo sách tài hành) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 13 Khi phát sinh chi phí cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hố (Chi tiết chi phí cổ phần hố) Có TK 111, 112, 152, 331, 14 Khi toán trợ cấp cho người lao động việc, việc chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hố Có TK 111, 112, 15 Khi chi trả khoản hỗ trợ đào tạo lại người lao động doanh nghiệp nhà nước cổ phần hố để bố trí việc làm công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hố Có TK 111, 112, 331, 16 Khi kết thúc trình cổ phần hoá, doanh nghiệp phải báo cáo thực toán khoản chi cổ phần hoá với quan định cổ phần hoá Tổng số chi phí cổ phần hố, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao động, trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hoá (Chi tiết phần tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá 17 Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161, 241, 641, 642, 31 1.4 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ỨNG VÀ TRẢ TRƯỚC 1.4.1 Kế tốn khoản tạm ứng 1.4.1.1 Một số quy định hạch toán kế toán khoản tạm ứng Tạm ứng việc cán bộ, công chức, viên chức doanh nghiệp ứng trước khoản tiền vật tư để thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh giải cơng việc phê duyệt Hạch tốn tạm ứng cần tôn trọng mộ số quy định sau: - Người nhận tạm ứng phải cán công nhân viên doanh nghiệp, người nhận tạm ứng thường xuyên (thuộc phận cung ứng vật tư, quản trị,hành chính) phải giám đốc định - Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số nhận tạm ứng theo mục đích nội dung cơng việc phê duyệt Số tiền tạm ứng dùng không hết phải nộp lại quỹ, nghiêm cấm chuyển tiền tạm ứng cho người khác sử dụng - Phải toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước tạm ứng kỳ sau - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi đối tượng nhận tạm ứng theo nội dung tạm ứng Ghi chép đầy đủ tình hình tốn theo lần tạm ứng 1.4.1.2 Chứng từ tài khoản sử dụng *Chứng từ kế toán: - Giấy đề nghị tạm ứng; - Bảng toán tiền tạm ứng; - Phiếu chi, phiếu thu; - Giấy báo nợ, giấy báo có *Tài khoản sử dụng: - Tài khoản141 – Tạm ứng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng doanh nghiệp cho người lao động đơn vị tình hình tốn khoản tạm ứng - Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp Bên Có: - Số tạm ứng tốn - Số tạm ứng chi khơng hết nộp lại quỹ trừ vào lương - Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho Số dư bên Nợ: Số tạm ứng chưa toán 1.4.1.3.Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi tạm ứng tiền vật tư cho người lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, 152, Khi thực xong công việc giao, người nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc ký duyệt để toán khoản tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642, Có TK 141 - Tạm ứng Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho trừ vào lương người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 141 - Tạm ứng Trường hợp số thực chi duyệt lớn số nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 241, 621, 622, 627, 32 Có TK 111 - Tiền mặt 1.4.2 Kế tốn chi phí trả trước 1.4.2.1 Một số quy định hạch tốn kế tốn chi phí trả trước a) Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế toán sau b) Các nội dung phản ánh chi phí trả trước, gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa không năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế tốn; - Cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn; - Chi phí vay trả trước lãi tiền vay lãi trái phiếu phát hành; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không năm; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn Chi phí nghiên cứu chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh, khơng ghi nhận chi phí trả trước c) Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý d) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn trả trước phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí đ) Đối với khoản chi phí trả trước ngoại tệ, trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp chắn nhận lại khoản trả trước ngoại tệ coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) 1.4.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng *Chứng từ kế tốn: - Hóa đơn GTGT - Biên kiểm nghiệm 33 - Phiếu thu, phiếu chi - Phiếu kế toán - UNC,… *Tài khoản sử dụng: TK 242 – Chi phí trả trước: Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản chi phí trả trước tính vào chi phí SXKD kỳ Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 1.4.2.3.Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT Đối với cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 34 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá để huy động vốn vay, doanh nghiệp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) 35 Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hố vào tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty (mua tài sản thuần), ngày mua phát sinh lợi thương mại: - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217.… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Có TK 331, 3411, … (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111, 112, 121 (số tiền khoản tương đương tiền bên mua toán) - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217,… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 331, 3411… (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần(giá phát hành lớn mệnh giá) Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn số lỗ lũy kế theo dõi TK 242 sang TK 635 - Chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước 10 Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, khoản tiền thuê đất trả trước khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, đánh giá tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 11 Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, giá trị thực tế vốn Nhà nước lớn giá trị ghi sổ vốn Nhà nước, kế toán ghi tăng vốn Nhà nước ghi nhận phần chênh lệch lợi kinh doanh, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 36 12 Lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước phản ánh TK 242 phân bổ dần tối đa không năm, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước 1.4.3 Kế toán khoản cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 1.4.3.1 Một số quy định hạch toán kế toán cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược a) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức khác quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật b) Các khoản tiền, tài sản đem cầm cố, chấp ký quỹ, ký cược phải theo dõi chặt chẽ kịp thời thu hồi hết thời hạn cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Trường hợp khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp quyền nhận lại q hạn thu hồi doanh nghiệp trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản cầm cố, chấp ký cược, ký quỹ theo loại, đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ Khi lập Báo cáo tài chính, khoản có kỳ hạn lại 12 tháng phân loại tài sản ngắn hạn; Những khoản có kỳ hạn cịn lại từ 12 tháng trở lên phân loại tài sản dài hạn d) Đối với tài sản đưa cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược phản ánh theo giá ghi sổ kế toán doanh nghiệp Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giá thu ghi theo giá Trường hợp có khoản ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền quyền nhận lại ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) Các tài sản chấp giấy chứng nhận quyền sở hữu (ví dụ bất động sản) khơng ghi giảm tài sản mà theo dõi chi tiết sổ kế toán (chi tiết tài sản chấp) thuyết minh Báo cáo tài 1.4.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng *Chứng từ kế toán: - Hợp đồng ký quỹ, ký cược - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo Nợ, Giấy báo Có -…… *Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 244 – cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược: Tài khoản dùng để phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức kinh tế khác - Kết cấu: Bên Nợ: - Giá trị tài sản mang cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Giá trị tài sản cầm cố số tiền ký quỹ, ký cược nhận lại toán; 37 - Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản cầm cố, chấp số tiền cịn ký quỹ, ký cược 1.4.3.3.Phương pháp hạch tốn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Dùng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 Trường hợp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Trường hợp chấp giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết Khi mang tài sản khác cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo khoản) Có TK 152, 155, 156, Khi nhận lại tài sản cầm cố tiền ký quỹ, ký cược: - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 211, 213 (nguyên giá đưa cầm cố) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định (giá trị hao mòn) - Khi nhận lại tài sản khác mang cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 152, 155, 156, Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết khoản) Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Trường hợp sử dụng khoản ký cược, ký quỹ toán cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Khi lập Báo cáo tài chính, khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại có gốc ngoại tệ, kế toán phải đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) 38 - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 39 ... 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng ( 11 21, 11 22) Có TK 311 , 3 41, Thu hồi khoản nợ phải thu nhập quỹ tiền mặt doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 13 1 - Phải thu khách hàng Có TK 13 6... Phải thu nội Có TK 13 8 - Phải thu khác (13 88) Có TK 14 1 - Tạm ứng Thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn, khoản ký cược, ký quỹ thu hồi khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, ... (11 31, 11 32) Có TK 13 1 - Phải thu khách hàng Ngân hàng báo Có khoản tiền chuyển vào tài khoản tiền gửi đơn vị, ghi: Nợ TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 11 3 - Tiền chuyển (11 31, 11 32)