Chương 3 kiểm toán hàng tồn kho

Chương KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO Mục đích Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, KSNB kiểm toán vào thực tế hàng tồn kho Nội dung  Các chuẩn mực liên quan  Các mục tiêu kiểm toán  Phân loại, sở kế tốn, trình bày BCTC  Sai phạm  Tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB  Thử nghiệm kiểm soát  Thử nghiệm Các chuẩn mực liên quan Các chuẩn mực liên quan  VSA 400 - “Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn”  VSA 500 - “Bằng chứng kiểm toán”  VSA 510 - “Kiểm toán năm - Số dư đầu kỳ”  VSA 520 - “Thủ tục phân tích”  VSA 530 - “Lấy mẫu kiểm toán”  VSA 560 - “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn”  VSA 620 - “Sử dụng cơng việc chuyên gia”  VAS 02 - “Hàng tồn kho” Chuẩn mực, chế độ kế toán Phân loại Hàng tồn kho bao gồm:  Dự trữ để sử dụng trình SXKD, cung cấp dịch vụ  Dự trữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường  Hoặc chi phí q trình SXKD dở dang,… Chuẩn mực, chế độ kế toán Cơ sở kế tốn Hàng tồn kho tính theo giá gớc Trường hợp giá trị thực được thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chuẩn mực, chế độ kế tốn Trình bày báo cáo tài Hàng tồn kho trình bày Bảng BCĐKT  Phần tài sản ngắn hạn Thuyết minh sách kế toán  Giá gốc hàng tồn kho được phân theo loại hàng tồn kho  Các khoản dự phòng lập hồn nhập  Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp Các mục tiêu kiểm toán Hiện hữu quyền (*)  Hàng tồn kho có thật thuộc quyền sở hữu đơn vị o HTK bị khai khống kiểm kê? o HTK bị thất thoát? o HTK chưa thuộc quyền sở hữu? o HTK chuyển giao quyền sở hữu? o HTK thuộc quyền sở hữu người khác? Các mục tiêu kiểm toán Đầy đủ  Tất hàng tồn kho có thực, thuộc quyền sở hữu đơn vị được ghi chép báo cáo: o Hàng đường bị bỏ sót? o Hàng gửi bán bị bỏ sót? o Hàng bị kiểm kê thiếu? Các mục tiêu kiểm tốn Đánh giá xác (*)  Hàng tồn kho được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn hành việc tính tốn, tổng hợp số liệu phải xác: o Áp dụng phương pháp đánh giá không phù hợp? o Áp dụng phương pháp đánh giá không quán? o Không lập dự phòng thích hợp? o Tổng hợp sai lệch so với chi tiết? o Lắp giá tính tốn sai? 10 Thử nghiệm Thủ tục chứng kiến kiểm kê  Kiểm tra việc chấp hành nhân viên kiểm kê với bảng dẫn kiểm kê  Xem xét thủ tục tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa khơng phải đơn vị  Xem xét sản phẩm dở dang có được kiểm kê xác định mức độ hồn thành khơng 38 Thử nghiệm Thủ tục chứng kiến kiểm kê  Xem xét việc nhập, xuất hàng lưu chuyển nội trình kiểm kê có được kiểm sốt chặt chẽ khơng  Chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê lại, đối chiếu phiếu kiểm kê tồn kho thực tế ngược lại  KTV ưu tiên chọn mặt hàng có giá trị lớn để kiểm tra lại 39 Thử nghiệm Kiểm tra kết kiểm kê  Đối chiếu bảng tổng hợp kiểm kê phiếu kiểm kê  Bảo đảm tất phiếu kiểm kê đưa vào Bảng tổng hợp kiểm kê khoản mục Bảng tổng hợp kiểm kê dựa Phiếu kiểm kê  Kiểm tra trường hợp nhập, xuất hàng lưu chuyển nội q trình kiểm kê có được điều chỉnh thích hợp khơng 40 Thử nghiệm Kiểm tra kết kiểm kê  Kiểm tra việc khóa sổ có thực nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kiểm kê không  Kiểm tra việc áp đơn giá tính tốn Bảng tổng hợp kết kiểm kê  Xem xét chênh lệch sổ sách thực tế có được giải thích xử lý thích hợp khơng 41 Thử nghiệm Hàng tồn kho giữ bỡi bên thứ ba Tùy theo mức độ trọng yếu số hàng tồn kho này, KTV cần phải xem xét nhân tố sau:  Tính trực độc lập bên thứ ba  Sự cần thiết phải trực tiếp tham gia kiểm kê để KTV cơng ty kiểm tốn khác tham gia kiểm kê  Sự cần thiết phải có báo cáo KTV khác tính thích hợp hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội bên thứ ba 42 Thử nghiệm Hàng tồn kho giữ bỡi bên thứ ba Tùy theo mức độ trọng yếu số hàng tồn kho này, KTV cần phải xem xét nhân tố sau:  Sự cần thiết phải kiểm tra tài liệu liên quan đến hàng tồn kho bên thứ ba giữ  KTV phải yêu cầu bên thứ ba xác nhận trực tiếp số lượng tình trạng hàng tồn kho mà bên thứ ba giữ hộ cho đơn vị  Có thể thông qua KTV bên thứ ba xác nhận 43 Thử nghiệm Hàng tồn kho giữ nhiều nơi khác  Thay đổi địa điểm quan sát kiểm kê năm, đảm bảo quy mô quan sát kiểm kê hợp lý năm  Đối với kho mà kiểm tốn viên khơng có khả quan sát, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán viên nội phải tuân thủ VSA 610 44 Thử nghiệm Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn nhằm bảo đảm nghiệp vụ liên quan được ghi chép niên độ, bao gồm:  Mua hàng: Xác định hàng hóa thuộc quyền sở hữu đơn vị nghĩa vụ người bán phát sinh  Bán hàng: Xác định hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu/kiểm soát cho người mua, doanh thu đủ điều kiện ghi nhận  Xuất nguyên liệu nhập kho thành phẩm 45 Thử nghiệm Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho Chú ý:  Hàng tồn kho đường  Hàng tồn kho chấp ngân hàng…  Điều kiện ghi nhận doanh thu (VAS 14)  Các nghiệp vụ đầu cuối niên độ 46 Thử nghiệm Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho  Xem xét sách đánh giá hàng tồn kho: có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn khơng, phù hợp với doanh nghiệp khơng  Kiểm tra việc áp dụng tính tốn đơn vị  Đối với sản phẩm dở dang thành phẩm, KTV phải kiểm tra chi phí sản xuất/giá thành 47 Thử nghiệm Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho  Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: o Kiểm tra cách thức đơn vị nhận dạng tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời o Kiểm tra loại hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời phát o Kiểm tra sổ kế toán theo dõi hàng tồn kho để phát mặt hàng chậm lưu chuyển kiểm kê o Xem xét giá bán sản phẩm, hàng hóa sau ngày khóa sổ để phát mặt hàng giảm giá 48 Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho Thử nghiệm  Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: o Đối với sản phẩm dở dang  Kiểm tra xem giá gốc sổ sách vào cuối niên độ cộng (+) với chi phí chế biến phát sinh sau ngày khóa sổ có vượt khỏi giá bán cuối không 49 Thử nghiệm Sử dụng kết chuyên gia Tùy theo mức độ phức tạp đánh giá số hàng tồn kho, KTV cần phải xem xét nhân tố sau:  Tính độc lập chun gia với khách hàng kiểm tốn  Trình độ chun mơn chun gia  Giá phí chun gia 50 Thử nghiệm Kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho KTV phải xem xét việc trình bày HTK BCTC có phù hợp với Chuẩn mực, chế độ kế tốn hành hay khơng, cụ thể:  Cơng bố sách kế tốn với HTK  Phân loại HTK Thuyết minh BCTC  Thuyết minh phù hợp áp dụng phương pháp LIFO để tính giá hàng tồn kho 51 52 ... Trong việc bảo vệ hàng tồn kho  Ngăn chặn tiếp cận trái phép hàng tồn kho  Tổ chức xếp hàng tồn kho an tồn, ngăn nắp  Cơng tác kiểm kê được thực đắn định kỳ 14 Hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu,... giá hàng tồn kho KTV thực thử nghiệm 18 Thử nghiệm Thủ tục phân tích Tính sớ vòng quay hàng tồn kho  So sánh kỳ với kỳ trước  Tính tốn tỷ số cho toàn hàng tồn kho cho mặt hàng/ nhóm mặt hàng. .. Trình bày báo cáo tài Hàng tồn kho trình bày Bảng BCĐKT  Phần tài sản ngắn hạn Thuyết minh sách kế toán  Giá gốc hàng tồn kho được phân theo loại hàng tồn kho  Các kho n dự phòng lập hồn