MK 3 kiem toan hang ton kho kho tài liệu bách khoa

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN I NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC : Nội dung Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất Chúng bao gồm nhiều loại , nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành EDUKA.VN phẩm, hàng hóa Ngoài ra, hàng tồn kho bao gồm hàng đường hàng gửi bán, vật tư, hàng hóa thuộc quyền sở hữu đơn vò lý khác nên không nằm kho đơn vò Hàng tồn kho thuộc Tài sản lưu động Bảng cân đối kế toán, trình bày theo giá thấp giá lòch sử giá trò thực Số liệu chi tiết thành giá lòch sử loại hàng tồn kho tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá vốn hàng bán giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ cung cấp kỳ, trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2- Đặc điểm Trong nhiều doanh nghiệp, hàng tồn kho thường đánh giá khoản mục trọng yếu có rủi ro tiềm tàng cao, lý sau : - Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đơn vò thường khoản mục lớn tài sản lưu động doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thương mại Những sai sót khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Nếu hàng tồn kho bò đánh giá sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài - Số lượng chủng loại hàng to àn kho phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều với giá trò lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ Do việc quản lý ghi chép hàng tồn kho phức tạp - Hàng tồn kho có khảø bò giảm giá trò so với giá trò sổ sách nhiều hao mòn hữu EDUKA.VN hình vô hình, nên dễ bò rớt giá, bò hư hỏng hay lỗi thời … Vì mà việc đánh giá hàng tồn kho thường phức tạp, giá trò hàng tồn kho không điều chỉnh thích hợp bò trình bày sai lệch báo cáo tài chính, chẳng hạn lập khoản dự phòng giảm giá không theo quy đònh - Hàng tồn kho thường bố trí vò trí, đòa điểm khác nhau, chí phân tán nhiều phận, lại nhiều người phận khác quản lý - Có nhiều phương pháp khác để đánh giá hàng tồn kho, với phương pháp giá trò hàng tồn kho khác nên tất nhiên dẫn đến lợi nhuận khác - Việc khóa sổ hàng tồn kho cần bảo đảm chia cắt niên độ đắn để không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, đơn vò áp dụng phương pháp kiểm kê đònh kỳ 3 Mục tiêu kiểm toán - Hàng tồn kho thật có thuộc quyền sở hữu đơn vò (Hiện hữu quyền sở hữu) - Hàng tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trò thực (Đánh giá) - Số liệu chi tiết hàng tồn kho tính toán xác thống sổ sổ chi tiết (Sự ghi chép xác) EDUKA.VN - Tất hàng tồn kho ghi chép báo cáo (Đầy đủ) - Trình bày khai báo hàng tồn kho đầy đủ đắn (Trình bày công bố) II- KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO Mục đích kiểm soát nội hàng tồn kho Kiểm soát nội hàng tồn kho bao gồm : · Kiểm soát vật chất : Việc sử dụng khu vực, kho hàng riêng biệt hạn chế vào kho nguyên liệu hàng hóa, sản phẩm dở dang, thành phẩm thủ tục kiểm soát chủ yếu để bảo vệ tài sản Ngoài ra, nhiều trường hợp phân chia trách nhiệm cụ thể tro ng quản lý hàng tồn kho cho cá nhân cần thiết · Kiểm soát trình ghi chép : Các chứng từ đánh số trước, xét duyệt trước cho phép hàng hóa vận động có tác dụng bảo vệ tài sản Mặt khác trình ghi chép sổ sách tồn kho cần phải tách biệt với người bảo vệ, quản lý tài sản Sổ sách tổng hợp chi tiết hàng hóa tồn kho phải theo dõi giá trò, số lượng, chất lượng tồn kho cuối kỳ, phải tách biệt trách nhiệm phận quản lý để có sở điều tra phát sinh chênh lệch kiểm kê sổ sách Các thủ tục kiểm soát vật chất * Sự phân chia trách nhiệm : Bao gồm việc áp dụng nguyên tắc phân công phân nhiệm bất kiêm nhiệm nhằm ngăn chặn gian lận * Các sách mua hàng : Bao gồm sách đặt hàng, giá chất lượng hàng mua, việc lựa chọn người bán … * Thiết lập thủ tục kiểm soát mua hàng : Mỗi có nhu cầu mua hàng, phận có liên quan soạn thảo phiếu đề nghò EDUKA.VN mua hàng gửi cho phận mua hàng Đây phiếu yêu cầu cung ứng hàng phận * Lập đơn đặt hàng : Căn theo phiếu đề nghò mua hàng, phận mua hàng phê chuẩn sở xem xét nhu cầu lựa chọn nhà cung cấp phù hợp với sách đơn vò Sau đó, phận tiến hành lập đơn đặt hàn g gửi cho nhà cung cấp * Kiểm soát việc nhận hàng : Khi tiếp nhận, phận nhận hàng phải kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian hàng đến điều kiện khác để lập báo cáo nhận hàng Báo cáo nhận hàng (hoặc phiếu nhập kho) chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hóa, dùng để theo dõi toán Sau đó, báo cáo thường gửi cho phận mua hàng, phận kho kế toán nợ phải trả * Bảo quản hàng hóa xuất kho : Từ nhận về, hàng tồn trữ kho xuất để sản xuất bán, cần phải xác lập quy trình bảo quản tồn trữ để giảm hao hụt, không bò phẩm chất giảm thiểu chi phí tồn kho … Chứng từ cần thiết để xuất kho sản xuất phiếu xin lónh vật tư người phụ trách phận sản xuất lập vào nhu cầu * Kiểm soát trình sản xuất sản phẩm : Tại nhiều nơi, người ta lập riêng phận kiểm soát sản xuất, phận có trách nhiệm xác đònh sản lượng, chủng loại, chất lượng sản phẩm … Tại phân xưởng sản xuất khác nhau, cần phải thiết lập nội quy quy trình sản xuất để theo dõi sản EDUKA.VN lượng, kiểm soát chất lượng, kiểm soát phế liệu Trong đơn vò có hoạt động sản xuất chế biến kiểm soát nội kế toán chi phí phần quan trọng chức sản xuất * Kiểm soát kho thành phẩm : Khi sản phẩm hoàn thành, phân xưởng sản xuất chuyển sang cho kho thành phẩm, cần phải có quy chế bảo quản tồn trữ * Kiểm soát trình tiêu thụ : Quá trình kiểm soát trình bày chương VIII - Kiểm toán nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ bán hàng * Kiểm kê hàng tồn kho xử lý chênh lệch : Chế độ kế toán quy đònh hàng năm phải kiểm kê kho hàng lần vào cuối năm Việc kiểm kê phải người có trách nhiệm thực Mọi chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế với sổ sách phải điều tra xử lý thỏa đáng Kiểm soát trình ghi chép · Hệ thống kế toán chi tiết hàng tồn kho Để thực trình ghi chép hàng tồn kho, doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê đònh kỳ, kê khai thường xuyên xem yếu tố quan trọng để kiểm soát nội hữu hiệu hàng tồn kho · Hệ thống kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, để kiểm soát nội hữu hiệu cần phải tổ chức công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Về có hai phương pháp kế toán chi phí xác đònh chi phí theo công việc xác đònh theo quy trình sản xuất Các chứng từ sổ sách tương ứng lập bao gồm : - Báo cáo sản xuất báo cáo sản phẩm hỏng : Phản ánh vận động nguyên liệu sản xuất, giúp xác đònh xác chi phí quy trình sản xuất EDUKA.VN - Sổ sách kế toán chi phí : Gồm sổ cái, bảng điều chỉnh, bảng phân bổ báo cáo tập hợp chi phí nguyên vật liệu, lao động sản xuất chung - theo công việc hay theo quy trình sản xuất Khi hoàn thành công việc sản phẩm, theo báo cáo phân xưởng sản xuất, chi phí liên quan kết chuyển từ sản phẩm dở dang qua thành phẩm III - KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1- Tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội 1.1- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội : Kiểm toán viên cần đánh giá kiểm soát nội có ngăn ngừa việc thất thoát tài sản hay không ? Có tuân thủ nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn không ? Các thủ tục, sách áp dụng hàng tồn kho giá vốn hàng bán ? Kiểm toán viên dùng bảng câu hỏi để tìm hiểu kiểm soát nội hàng tồn kho 1.2 - Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Căn vào kết bước trên, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể 1.3- Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát sau : · Thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng Chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng để kiểm tra xét duyệt, đối chiếu đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán số lượng giá cả, kiểm tra việc ghi chép lên sổ sách · Kiểm tra hệ thống sổ chi tiết Trong trường hợp đơn vò áp dụng kê khai thường EDUKA.VN xuyên, cần kiểm tra hệ thống sổ chi tiết hàng tồn kho để đảm bảo ghi chép đầy đủ xác so å Thủ tục kiểm tra sổ chi tiết bao gồm : - Kiểm tra xem nghiệp vụ có thực phát sinh hay không cách chọn mẫu số nghiệp vụ sổ chi tiết đối chiếu với chứng từ gốc - Kiểm tra đầy đủ cách chọn số chứng từ để đối chiếu với việc ghi chép sổ chi tiết 1.4- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm Kết thực thử nghiệm giúp kiểm toán viên đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến hàng tồn kho Thử nghiệm Các thử nghiệm tiến hành hàng tồn kho mục tiêu kiểm toán sau: 2.1- Thực thủ tục phân tích hàng tồn kho : a - So sánh tổng số dư hàng tồn kho với kỳ trước : Nếu giá trò hàng tồn kho cuối kỳ có biến động đáng kể so với kỳ trước, kiểm toán viên phải xem xét đến khoản mục chi tiết số vòng quay hàng tồn kho để tìm nguyên nhân bất thường Cần ý xem xét biến động lượng loại hàng tồn kho chủ yếu Tuy nhiên so sánh tổng số dư hàng tồn kho hai kỳ cần phải loại trừ ảnh hưởng biến động giá Nếu sau loại trừ biến động số dư hàng tồn kho kỳ bất thøng so với kỳ trước cần phải xem xét nguyên nhân cụ thể Mặt khác kiểm toán viên so sánh tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản lưu động kỳ kỳ trước xem có biến động lớn hay không ? b - So sánh số vòng quay hàng tồn kho với kỳ trước Thủ tục áp dụng nhằm p hát hàng tồn kho chậm luân chuyển Số EDUKA.VN vòng quay hàng tồn kho thường tính sau : * Đối với hàng hóa, thành phẩm : Giá vốn hàng bán kỳ Số vòng quay hàng tồn kho = Số dư hàng tồn kho bình quân * Đối với nguyên vật liệu : Tổng giá trò nguyên vật liệu xuất kỳ Số vòng quay hàng tồn kho = Số dư nguyên vật liệu bình quân c - So sánh đơn giá hàng tồn kho với năm trước để tìm sai số tính toán tổng hợp số liệu d - So sánh giá thành năm hành với năm trước, so sánh gía thành đơn vò kế hoạch với giá thành đơn vò thực tế, so sánh chi phí theo khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sa ûn xuất chung Những khác biệt bất thường cần phải điều tra để giải thích nguyên nhân 2.2 Thử nghiệm chi tiết a) Quan sát kiểm kê hàng tồn kho : Đây thủ tục hữu hiệu để xác đònh hàng tồn kho có thực Việc kiểm kê hàng tồn kho để lập báo cáo tài trách nhiệm đơn vò, nên họ tiến hành kiểm kê kiểm toán viên chứng kiến trình Trình tự tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho sau : · Kiểm tra hướng dẫn kiểm kê hàng tồn kho · Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Kiểm toán viên phải chứng kiến kiểm kê kho để biết nhân viên EDUKA.VN đơn vò thực kế hoạch hướng dẫn kiểm kê kiểm toán viên thống với Ban giám đốc Ngoài ra, kiểm toán viên thực thủ tục sau : - Chọn mẫu để kiểm kê trực tiếp hàng tồn kho - Thu thập kiểm tra biểu mẫu kiểm kê, xem có sử dụng ghi chép không Những biểu mẫu hư hỏng không dùng phải thu hồi - Thu thập thông tin việc khóa sổ cách theo dõi chứng từ xuất nhập khoản mục tồn kho có liên quan để lập danh sách chứng từ cuối sử dụng - Yêu cầu làm rõ loại hàng tồn kho đơn vò người khác giữ hộ loại người khác có kho đơn vò - Xác đònh số lượng hàng tồn kho phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời, chậm luân chuyển hay loại hàng hóa thiếu, thừa trình kiểm kê chưa rõ nguyên nhân - Ghi chép biểu kiểm tra kết giám sát trình kiểm kê hàng hóa thực tế, sau đối chiếu với số lượng tồn kho thực tế đơn vò - So sánh kết kiểm kê vật chất với sổ chi tiết, điều tra nguyên nhân sai lệch trọng yếu b) Xác nhận hàng tồn kho gửi kho đơn vò khác Hàng hóa đơn vò gửi kho công cộng nằm đại lý, kiểm toán viên cần đề nghò xác nhận trường hợp Đối với trường hợp có số tiền trọng yếu có khả sai sót cao, kiểm toán viên yêu cầu chứng kiến việc kiểm kê chỗ hàng hóa c) Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho a - Đánh giá hàng mua : EDUKA.VN · Xác đònh phương pháp đánh giá hàng tồn kho đơn vò sử dụng · Xác đònh phận chi phí cấu thành giá hàng nhập kho · Khi lấy mẫu kiểm tra, kiểm toán viên nên sử dụng kỹ thuật phân nhóm để chọn phương pháp, mức độ kiểm tra thích hợp cho nhóm · Kiểm toán viên cần liệt kê mặt hàng kiểm tra việc đánh giá, sau yêu cầu đơn vò cung cấp hóa đơn liên quan · Đối với đơn vò sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên việc kiểm tra giảm nhẹ nhờ sổ chi tiết b - Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho · Xem khoản dự phòng lập đơn vò có phù hợp với quy đònh hành không ? · Kiểm tra chất lượng tình trạng hàng tồn kho để phát trường hợp hàng tồn kho phẩm chất lỗi thời để đề nghò đơn vò lập dự phòng bổ sung Thử nghiệm thực cách : - Phỏng vấn nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý thủ kho thời gian trình tự nhập xuất kho - Xem xét loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm tuổi thọ, đặc điểm lý hóa dẫn đến dễ hư hỏng chủng loại, xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản, xếp kho xem có đảm bảo hay có phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật hay không ? c - Đánh giá hàng sản xuất (sản phẩm dở dang) : Thử nghiệm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phức tạp hơn, việc kiểm tra tương tự hàng mua, kiểm toán viên phải hiểu rõ chi phí cấu thành : EDUKA.VN - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Phải kiểm tra đơn giá số lượng nguyên vật liệu sử dụng - Đối với chi phí nhân công trực tiếp : Phải kiểm tra số lượng, ngày công, công đơn giá tiền lương - Đối với chi phí sản xuất chung : Ngoài việc kiểm tra trình tập hợp chi phí, kiểm toán viên phải quan tâm đến việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung d Kiểm tra tổng hợp kết kiểm kê Chọn mẫu phiếu kiểm kê đối chiếu với bảng tổng hợp kiểm kê để bảo đảm tất ghi chép bảng tổng hợp kiểm kê có phiếu kiểm kê e Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho Kiểm toán viên kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho nhằm phát trường hợp không dẫn đến hàng tồn kho bò sai lệch, chẳng hạn : - Các khoản hàng mua đường, kế toán ghi vào tài khoản nợ phải trả người bán thực tế hàng chưa nhập kho - Hàng mua cho năm sau lại ghi vào sổ sách năm hành hay ngược lại - Khi xuất bán không phản ánh đồng thời hai bút toán ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán - Ở đợt bán hàng cuối năm : hóa đơn lập cho năm sau hóa đơn lập cho năm hành năm sau chuyển hàng, nên hóa đơn bò bỏ sót không ghi ngày tháng EDUKA.VN Ngoài ra, kiểm toán viên chọn hóa đơn cuối niên độ hóa đơn niên độ liên quan đến việc nhập xuất hàng tồn kho để kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết để đảm bảo đơn vò hạch toán niên độ f) Xem xét việc trình bày công bố hàng tồn kho Kiểm toán viên cần ý xem việc trình bày công bố báo cáo tài khoản sau : - Trình bày phân loại đắn khoản nguyên vật liệu, sản phẩm chế tạo thành phẩm - Mô tả đắn phương pháp đánh giá hàng tồn kho - Công bố đầy đủ khoản hàng tồn kho bò chấp  ... hàng tồn kho Kiểm toán viên kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho nhằm phát trường hợp không dẫn đến hàng tồn kho bò sai lệch, chẳng hạn : - Các kho n hàng mua đường, kế toán ghi vào tài kho n nợ... sở dẫn liệu liên quan đến hàng tồn kho Thử nghiệm Các thử nghiệm tiến hành hàng tồn kho mục tiêu kiểm toán sau: 2.1- Thực thủ tục phân tích hàng tồn kho : a - So sánh tổng số dư hàng tồn kho với... tồn kho thường tính sau : * Đối với hàng hóa, thành phẩm : Giá vốn hàng bán kỳ Số vòng quay hàng tồn kho = Số dư hàng tồn kho bình quân * Đối với nguyên vật liệu : Tổng giá trò nguyên vật liệu