Chương 2 kiểm toán nợ phải thu

Logo CHƯƠNG KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU Mục đích Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, kiểm soát nội kiểm toán vào thực tế nợ phải thu Nội dung  Các chuẩn mực liên quan  Yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán  Đặc điểm  Các mục tiêu kiểm toán  Sai phạm  Tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB  Quy trình kiểm tốn  Thử nghiệm kiểm sốt  Thử nghiệm Các chuẩn mực liên quan Các chuẩn mực liên quan  VSA 450 - “Đánh giá sai sót phát q trình KT”  VSA 500 - “Bằng chứng kiểm toán”  VSA 501 - “Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt”  VSA 510 - “Kiểm toán năm - Số dư đầu kỳ”  VSA 520 - “Thủ tục phân tích”  VSA 530 - “Lấy mẫu kiểm toán”  VAS 01 - “Chuẩn mực chung” Chuẩn mực, chế độ kế toán Yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán Các khoản phải thu bao gồm:  Phải thu khách hàng  Phải thu nội  Phải thu khác Chuẩn mực, chế độ kế toán Yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán  Nợ phải thu trình bày theo giá trị ghi sổ trừ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi  Dự phòng nợ phải thu khó đòi: o Lập cho khoản phải thu hạn o Các khoản hạn khách nợ khơng khả tốn  Nợ phải thu trình bày BCĐKT: o Phải thu ngắn hạn o Phải thu dài hạn o Chính sách kế tốn o Thơng tin bổ sung Đặc điểm Đặc điểm  Là khoản mục quan trọng bảng CĐKT, thường có số dư lớn, tiềm ẩn rủi ro cao  Có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT  Có ảnh hưởng đến việc đánh giá tình hình tài đơn vị ( tỷ suất tốn, quy trình xét duyệt khách hàng, phân tích tuổi nợ…) Các mục tiêu kiểm toán Hiện hữu quyền (*)  Nợ phải thu có thật thuộc quyền sở hữu đơn vị : o NPT bị khai khống doanh thu khống? o NPT ghi chép trùng lắp? o NPT năm sau? o NPT chấp? o NPT bị nhân viên tham ô, biển thủ ? Các mục tiêu kiểm toán Đầy đủ  Tất Nợ phải thu có thực, thuộc quyền sở hữu đơn vị ghi chép báo cáo o Doanh thu bị bỏ sót? o Doanh thu bị trì hỗn? Các mục tiêu kiểm tốn Đánh giá xác (*)  Nợ phải thu đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn hành việc tính tốn, tổng hợp số liệu xác: o Tổng hợp sai lệch so với chi tiết? o Không lập dự phòng thích hợp? o Nghiệp vụ sau ngày khóa sổ? 10 Thử nghiệm kiểm sốt Gởi hàng lập hóa đơn  Chọn mẫu hóa đơn để kiểm tra chi tiết số lượng, đơn giá, khoản chiết khấu việc tính tiền có xác khơng  Lưu ý việc đánh số liên tục Phiếu gửi hàng hóa đơn 24 Thử nghiệm kiểm sốt Kế toán nợ phải thu     Chọn mẫu kiểm tra chứng từ số khách hàng Kiểm tra việc đối chiếu chi tiết với tổng hợp Gửi thông báo nợ định kỳ cho khách hàng Xét duyệt xóa sổ khoản Nợ khó đòi kỳ 25 Thử nghiệm Thử nghiệm  Thủ tục phân tích  Kiểm tra chi tiết 26 So sánh số dư nợ phải thu Thủ tục phân tích  Phân tích theo tuổi Nợ cuối kỳ so với đầu kỳ khách hàng chủ yếu  Tỷ trọng nhóm Nợ: hạn, q hạn 27 Tính số vòng quay nợ phải thu Thủ tục phân tích  So sánh với số liệu kỳ trước  So sánh với sách bán chịu đơn vị  So sánh với số liệu bình quân ngành 28 Thủ tục phân tích Tính tỷ lệ  Dự phòng Nợ phải thu khó đòi/doanh thu  Dự phòng Nợ phải thu khó đòi/số dư Nợ phải thu cuối kỳ  So sánh với kỳ trước 29 Kiểm toán số dư đầu năm Kiểm tra chi tiết  Khách hàng kiểm toán  Sai lệch trọng yếu  Năng lực kiểm toán viên tiền nhiệm 30 Xác nhận nợ phải thu NPT có trọng yếu khơng ? K C Kiểm tra chi tiết Dự đốn khách nợ có đồng ý trả lời khơng ? C K Có thể thực thủ tục thay không K Không thiết phải xác nhận Giới hạn phạm vi kiểm toán C Thủ tục kiểm toán thay Gửi thư xác nhận đến khách nợ 31 Kiểm tra chi tiết Xác nhận nợ phải thu         Lựa chọn đối tượng xác nhận KTV gửi thư với ủy quyền đơn vị Thời điểm gởi thư xác nhận Các dạng thư xác nhận Thủ tục kiểm toán thay Xác nhận khác thời điểm kết thúc niên độ Xem xét thư xác nhận Trường hợp đơn vị không đồng ý gửi thư xác nhận 32 Kiểm tra chi tiết Bài tập thực hành 01 Trong q trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, KTV Hùng lựa chọn khoản phải thu để xác nhận sau : •Tất khoản phải thu có giá trị 200 triệu •Tất khoản phải thu có số dư cuối năm số dư đầu năm; •Một mẫu ngẫu nhiên 20 khoản phải thu lại u cầu: anh (chị) hãy: •Nhận xét cách thức KTV Hùng sử dụng phương pháp lựa chọn phần tử để kiểm tra •Nêu nhân tố ảnh hưởng đến số lượng khoản phải thu KTV Hùng chọn lựa ngẫu nhiên để gửi thư xác nhận 33 Bằng chứng bổ sung khác Kiểm tra chi tiết Các vụ kiện tụng, tranh chấp  KTV phải xác định có vụ kiện tụng tranh chấp ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC  Khi có nghi vấn xác định, KTV cần yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp lý đơn vị cung cấp thông tin  Khi giám đốc không đồng ý cho KTV liên hệ với chuyên gia tư vấn pháp lý Các khu vực lĩnh vực hoạt động  KTV phải thu thập chứng đầy đủ thích hợp thông tin liên quan đến khu vực/lĩnh vực hoạt động trình bày BCTC 34 Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc lập dự phòng  Ngồi quy trình phân tích, đòi hỏi KTV phải tiến hành thử nghiệm chi tiết sau: o Kiểm tra khoản dự phòng mà đơn vị lập có sở đầy đủ chưa thông qua xem xét hồ sơ, trao đổi với người liên quan o Xem xét khoản nợ hạn, khoản nợ có tranh chấp; đánh giá khả phải lập dự phòng cho khoản o Xem xét nghiệp vụ toán sau niên độ 35 Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng  Trong trình kiểm kê hàng tồn kho, KTV ghi nhận số hiệu nội dung chứng từ gửi hàng cuối trước kiểm kê phục vụ đối chiếu sau  Kiểm tra phiếu giao hàng xung quanh ngày khóa sổ, xem xét chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, hóa đơn…) đối chiếu với liệu thu thập kiểm kê để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Nợ phải thu  Rà soát nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm cuối kỳ có giá trị lớn 36 Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc trình bày nợ phải thu  Trình bày sách kế tốn nợ phải thu, bao gồm việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi  Việc bù trừ khơng thích hợp khoản phải thu khoản ứng trước khách hàng (VAS 21)  Phân loại nợ phải thu  Kiểm tra việc trình bày thông tin bên liên quan 37 Logo 38 ... phòng nợ phải thu khó đòi  Dự phòng nợ phải thu khó đòi: o Lập cho khoản phải thu hạn o Các khoản hạn khách nợ khơng khả tốn  Nợ phải thu trình bày BCĐKT: o Phải thu ngắn hạn o Phải thu dài... toán Yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán Các khoản phải thu bao gồm:  Phải thu khách hàng  Phải thu nội  Phải thu khác Chuẩn mực, chế độ kế toán Yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán  Nợ phải thu. .. đòi/doanh thu  Dự phòng Nợ phải thu khó đòi/số dư Nợ phải thu cuối kỳ  So sánh với kỳ trước 29 Kiểm toán số dư đầu năm Kiểm tra chi tiết  Khách hàng kiểm toán  Sai lệch trọng yếu  Năng lực kiểm toán