Trang 3 a Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăngGTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và cácloại thuế gián thu
Bài giảng Kế tốn hành nghiệp (1- Khi rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc quỹ tiền mặt đơn vị, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 2- Trường hợp rút tạm ứng dự toán chi hoạt động quỹ tiền mặt đơn vị để chi tiêu: a) Khi rút tạm ứng dự toán chi hoạt động, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3371) Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008221) b) Các khoản chi trực tiếp từ quỹ tiền mặt thuộc nguồn NSNN mà trước đơn vị tạm ứng, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 111- Tiền mặt Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371) Có TK 511 - Thu hoạt động NSNN cấp c) Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho người lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng Có TK 111- Tiền mặt Khi người lao động toán tạm ứng, ghi: Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động Có TK 141- Tạm ứng Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp d) Thanh toán khoản phải trả tiền mặt, ghi: Nợ TK 331, 332, 334 Có TK 111- Tiền mặt Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp đ) Đối với khoản ứng trước cho nhà cung cấp: Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp - Căn hợp đồng chứng từ có liên quan, xuất quỹ tiền mặt ứng trước cho nhà cung cấp, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111- Tiền mặt - Khi lý hợp đồng với nhà cung cấp, ghi: Nợ 611- Chi phí hoạt động Có TK 331 - Phải trả cho người bán Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp e) Khi làm thủ tục toán tạm ứng với NSNN, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008221) (ghi âm) Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008212, 008222) (ghi dương) 3- Khi thu phí, lệ phí tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3373), Có TK 138- Phải thu khác (1383) 4- Khi thu khoản phải thu khách hàng tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 131- Phải thu khách hàng 5- Khi thu hồi khoản tạm ứng cho người lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 141- Tạm ứng 6- Khi thu hồi khoản nợ phải thu nội tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 136- Phải thu nội 7- Khi thu lãi đầu tư tín phiếu, trái phiếu, cổ tức/lợi nhuận chia khoản đầu tư tài khác, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 138- Phải thu khác (1381, 1382) Có TK 515- Doanh thu tài 8- Khi thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiền mặt nhập quỹ: Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế phải tách riêng theo loại ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 531- Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), dịch vụ (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước b) Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế gián thu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước 9- Khi đơn vị vay tiền nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 338- Phải trả khác (3382) 10- Nhận vốn góp kinh doanh tổ chức, cá nhân đơn vị tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 11- Khách hàng đặt tiền trước cho dịch vụ, hàng hóa; bệnh nhân đặt tiền trước sử dụng dịch vụ khám, chữa bệnh bệnh viện, tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 131- Phải thu khách hàng 12- Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 348- Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược 13- Nhận lại tiền đơn vị đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị khác, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 248- Đặt cọc, ký quỹ, ký cược 14- Khi phát sinh khoản thu hộ đơn vị, cá nhân khác (như thu hộ tiền đề tài cho chủ nhiệm đề tài đơn vị thực đề tài, ) tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 338- Phải trả khác (3381) 15- Kế toán hoạt động lý, nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) tiền Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp mặt: a) Khi thu tiền lý, nhượng bán TSCĐ kể thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ (trường hợp theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ để lại đơn vị), thu ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (7111) (số thu chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3331) (nếu có) b) Khi thu tiền lý, nhượng bán TSCĐ kể thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ (trường hợp theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ đơn vị phải nộp lại cho NSNN): - Phản ánh số thu lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3378) - Phản ánh số chi lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 111- Tiền mặt - Chênh lệch thu lớn chi phải nộp NSNN, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước - Khi nộp, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước Có TK 111- Tiền mặt 16- Thu tiền bán hồ sơ mời thầu cơng trình XDCB tiền NSNN, ghi: a) Phản ánh số thu bán hồ sơ mời thầu cơng trình XDCB, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3378) b) Phản ánh số chi cho lễ mở thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 111- Tiền mặt c) Chênh lệch thu lớn chi phải nộp NSNN, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước d) Khi nộp, ghi: Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước Có TK 111- Tiền mặt 17- Kế toán hoạt động đấu thầu mua sắm nhằm trì hoạt động thường xuyên đơn vị tiền mặt, ghi: a) Khi phát sinh khoản thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm trì hoạt động thường xuyên đơn vị (như thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp chi phí giải xử lý kiến nghị nhà thầu khoản thu khác theo quy định pháp luật đấu thầu), ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3378) b) Khi phát sinh khoản chi phí cho q trình đấu thầu, giải kiến nghị nhà thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 111- Tiền mặt c) Xử lý chênh lệch thu, chi: - Trường hợp thu lớn chi, theo quy định chế quản lý tài phần chênh lệch bổ sung vào nguồn thu hoạt động (thu hoạt động khác) đơn vị, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 511 - Thu hoạt động NSNN cấp (5118) - Trường hợp thu nhỏ chi theo quy định chế quản lý tài đơn vị phép sử dụng nguồn thu hoạt động NSNN cấp đơn vị để bù đắp chi phí thiếu, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 111- Tiền mặt 18- Thu khoản thuế nộp sau hoàn, giảm; tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thu nợ khó địi hoạt động SXKD, dịch vụ xử lý xóa sổ; khoản nợ phải trả không xác định chủ; Bên thứ bồi thường thiệt hại (tiền bảo hiểm, tiền đền bù bồi thường), ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 711- Thu nhập khác (7118) 2.1.4.2 Kế tốn chi tiền mặt 1- Mua nguyên liệu, vật liệu (NLVL), công cụ, dụng cụ (CCDC) nhập kho tiền mặt, ghi: Nợ TK 152, 153 Có TK 111- Tiền mặt Nếu mua nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí Biên soạn: ThS Ngơ Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371, 3372, 3373) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612, 36622, 36632) Đồng thời, ghi: Có TK 014- Nguồn phí khấu trừ, để lại (nếu mua nguồn phí khấu trừ, để lại) 2- Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 111- Tiền mặt Nếu mua nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; nguồn phí khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371, 3372, 3373) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) Đồng thời, ghi: Có TK 014- Nguồn phí khấu trừ, để lại (nếu mua nguồn phí khấu trừ, để lại) 3- Khi chi tiền mặt mua NLVL, CCDC, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, giá trị NLVL, CCDC, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152, 153, 156 (nếu qua nhập kho) (giá chưa có thuế) Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (nếu vật liệu, dụng cụ dùng cho hoạt động SXKD) (giá chưa có thuế) Nợ TK 211, 213 (nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay) (giá chưa có thuế) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111- Tiền mặt (tổng giá toán) 4- Khi chi tiền mặt mua NLVL, CCDC, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, giá trị NLVL, CCDC, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua có thuế GTGT (tổng giá tốn), ghi: Nợ TK 152,153, 156 (nếu qua nhập kho) (tổng giá tốn) Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ) (tổng giá toán) Nợ TK 211, 213 (nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay) (tổng giá tốn) Có TK 111- Tiền mặt (tổng giá tốn) 5- Khi chi cho hoạt động đầu tư XDCB; cho hoạt động thường xuyên, không Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp thường xuyên; cho hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngồi; cho hoạt động thu phí, lệ phí tiền mặt, ghi: Nợ TK 241, 611, 612, 614 Có TK 111- Tiền mặt Nếu chi nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371, 3372, 3373) Có TK 511, 512, 514 6- Khi chi hoạt động SXKD, dịch vụ tiền mặt, ghi: Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111- Tiền mặt 7- Chi quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ tiền mặt, ghi: Nợ TK 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 111- Tiền mặt 8- Khi toán khoản nợ phải trả, khoản nợ vay chi trả tiền lương khoản phải trả khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 331, 332, 334, 338 Có TK 111- Tiền mặt 9- Trả lãi vay hoạt động SXKD, dịch vụ khoản chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, tiền mặt, ghi: Nợ TK 615- Chi phí tài Có TK 111- Tiền mặt 10- Chi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên đơn vị tiền mặt, ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng Có TK 111- Tiền mặt 11- Chi hộ cấp cấp tiền mặt khoản vãng lai nội bộ, ghi: Nợ TK 136- Phải thu nội Có TK 111- Tiền mặt 12- Nộp khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác tiền mặt vào NSNN, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111- Tiền mặt 13- Nộp bảo hiểm xã hội (BHXH), mua thẻ bảo hiểm y tế (BHYT), nộp kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) tiền mặt, ghi: Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương Có TK 111- Tiền mặt 14- Khi kết thúc hợp đồng, đơn vị hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị khác, xuất quỹ tiền mặt để hoàn trả, ghi: Nợ TK 348- Nhận đặt cọc ký quỹ, ký cược Có TK 111- Tiền mặt 15- Xuất quỹ tiền mặt trả trước tiền cho người bán, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111- Tiền mặt 16- Khi phát sinh chi phí trả trước tiền mặt, ghi: Nợ TK 242- Chi phí trả trước Có TK 111- Tiền mặt 17- Dùng tiền mặt để đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 248- Đặt cọc, ký quỹ, ký cược Có TK 111- Tiền mặt 18- Chi quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 353, 431 Có TK 111 - Tiền mặt 19- Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chi tiền mặt, ghi: Nợ TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (33311) (nếu có) Có TK 111- Tiền mặt 20- Các khoản chi phí khác, gồm: Chi phí liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ (đối với đơn vị theo quy định phần chênh lệch thu lớn chi để lại); chi tiền phạt đơn vị vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chi phí khác (khơng thuộc chi phí phản ánh vào loại 6), ghi: Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111- Tiền mặt 21- Chi tiền mặt từ dự toán ứng trước, ghi: Nợ TK 137- Tạm chi (1374) Có TK 111- Tiền mặt 22- Các khoản chi hộ không hết nộp trả lại đơn vị nhờ chi hộ tiền mặt, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3381) Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp Có TK 111- Tiền mặt 2.1.4.3 Kế toán thừa, thiếu quỹ kiểm kê Số thừa quỹ phát kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 338 – Phải trả khác (3388) Số thiếu hụt quỹ phát kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) Có TK 111 – Tiền mặt 2.2 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC 2.2.4 Phương pháp hạch toán kế toán 2.2.4.1 Kế toán tăng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 1- Khi xuất quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng, Kho bạc, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 111- Tiền mặt 2- Khi NSNN cấp kinh phí Lệnh chi tiền, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu (3371) Đồng thời, ghi: Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu cấp lệnh chi tiền thực chi) Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) 3- Trường hợp tiếp nhận viện trợ, vay nợ nước ngoài: a) Khi nhà tài trợ chuyển tiền tài khoản tiền gửi tạm ứng (tài khoản đặc biệt) đơn vị làm chủ tài khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu (3372) b) Khi đơn vị rút tiền từ tài khoản tiền gửi tạm ứng quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc c) Khi đơn vị chi tiêu hoạt động từ nguồn viện trợ, vay nợ nước chuyển khoản, ghi: Nợ TK 141, 331, 612 Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Bài giảng Kế tốn hành nghiệp Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc d) Trường hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ nước để mua sắm TSCĐ: - Nếu mua đưa vào sử dụng, qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi phí mua, vận chuyển, bốc dỡ ) Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) - Nếu TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi phí mua, lắp đặt, chạy thử ) Khi lắp đặt, chạy thử xong bàn giao TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang (2411) Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) đ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ để xây dựng TSCĐ, phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Khi cơng trình XDCB hồn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Đồng thời, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) 4- Khi thu phí, lệ phí chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu (3373) Biên soạn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy 10