Bài giảng kế toán hành chính sự nghiệp

THS BÙI THỊ SEN THS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP, TS ON TH HN Kế TOáN HàNH CHíNH Sự NGHIệP TRNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2020 THS BÙI THỊ SEN THS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP, TS ĐỒN THỊ HÂN BÀI GIẢNG KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2020 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU .1 Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Giới thiệu chung đơn vị hành nghiệp 1.1.2 Các cấp dự toán quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước 1.1.3 Đối tượng kế toán 1.2 Tổ chức kế toán đơn vị hành nghiệp 1.2.1 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán 1.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 1.2.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán 1.2.4 Tổ chức lập cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo tốn 1.2.5 Tổ chức máy kế toán 1.3 Nội dung kế tốn hành nghiệp 1.4 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp 1.4.1 Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán 1.4.2 Phân loại hệ thống tài khoản kế toán 1.4.3 Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản 10 1.5 Hình thức kế toán 10 1.5.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 10 1.5.2 Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái 12 1.5.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 14 1.5.4 Hình thức kế tốn máy vi tính 16 1.6 Mục lục ngân sách 18 1.6.1 Mục lục ngân sách nhà nước theo “Chương” 18 1.6.2 Mục lục ngân sách nhà nước theo “Loại, Khoản” 19 1.6.3 Mục lục ngân sách nhà nước theo “Mục Tiểu mục” 19 i 1.6.4 Mục lục ngân sách nhà nước theo “Chương trình, mục tiêu dự án quốc gia” .20 1.6.5 Phân loại mục lục ngân sách nhà nước theo “Nguồn ngân sách nhà nước” 21 1.6.6 Mục lục ngân sách nhà nước theo “Cấp ngân sách nhà nước” 21 Chƣơng KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 23 2.1 Những vấn đề chung kế toán vốn tiền .23 2.1.1 Khái niệm nội dung .23 2.1.2 Nguyên tắc kế toán 24 2.2 Kế toán tiền mặt 25 2.2.1 Chứng từ kế toán 25 2.2.2 Tài khoản sử dụng 25 2.2.3 Trình tự kế tốn số hoạt động kinh tế chủ yếu 26 2.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc 33 2.3.1 Chứng từ sử dụng .33 2.3.2 Tài khoản sử dụng 34 2.3.3 Trình tự kế tốn số hoạt động kinh tế chủ yếu 34 2.4 Kế toán tiền chuyển .42 2.4.1 Chứng từ sử dụng .42 2.4.2 Tài khoản sử dụng 42 2.4.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 42 Chƣơng KẾ TOÁN VẬT TƢ, SẢN PHẨM, HÀNG HĨA 44 3.1 Kế tốn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 44 3.1.1 Những vấn đề chung nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 44 3.1.2 Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ .47 3.2 Kế toán sản phẩm, hàng hóa 56 3.2.1 Những vấn đề chung sản phẩm, hàng hóa 56 3.2.2 Kế tốn sản phẩm, hàng hóa 57 Chƣơng KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 61 4.1 Những vấn đề chung kế toán tài sản cố định .61 4.1.1 Khái niệm 61 4.1.2 Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định .61 4.1.3 Đặc điểm TSCĐ 62 ii 4.1.4 Phân loại tài sản cố định 62 4.1.5 Nguyên tắc hạch toán 64 4.2 Kế toán tài sản cố định 66 4.2.1 Chứng từ sử dụng 66 4.2.2 Nguyên tắc kế toán 66 4.2.3 Tài khoản sử dụng 67 4.2.4 Phương pháp kế toán TSCĐ 68 4.3 Kế toán xây dựng dở dang 86 4.3.1 Chứng từ sử dụng 86 4.3.2 Tài khoản sử dụng 86 4.3.3 Phương pháp kế toán 87 4.4 Kế tốn hao mịn tài sản cố định 94 4.4.1 Những vấn đề chung hao mòn khấu hao TSCĐ 94 4.4.2 Chứng từ sử dụng 97 4.4.3 Tài khoản sử dụng 97 4.4.4 Trình tự kế tốn hao mịn TSCĐ 98 Chƣơng KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN .100 5.1 Kế toán khoản nợ phải thu 100 5.1.1 Nội dung khoản phải thu 100 5.1.2 Nguyên tắc kế toán toán 100 5.1.3 Kế toán khoản phải phải thu 100 5.2 Kế toán khoản nợ phải trả 113 5.2.1 Nội dung khoản phải trả 113 5.2.2 Nguyên tắc hạch toán 114 5.2.3 Phương pháp hạch toán khoản phải trả 115 Chƣơng KẾ TOÁN CÁC NGUỒN VỐN, QUỸ .145 6.1 Kế toán qu 145 6.1.1 Nội dung quỹ 145 6.1.2 Nội dung sử dụng quỹ 145 6.1.3 Kế toán chi tiết quỹ 146 6.1.4 Kế toán tổng hợp quỹ 146 6.2 Kế toán nguồn vốn 152 6.2.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 152 iii 6.2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 153 6.2.3 Kế toán nguồn cải cách tiền lương 162 6.3 Kế toán thặng d , thâm hụt l y kế 163 6.3.1 Một số quy định kế toán thặng dư, thâm hụt l y kế 163 6.3.2 Kế toán chi tiết thặng dư (thâm hụt) l y kế 163 6.3.3 Kế toán tổng hợp thặng dư (thâm hụt) l y kế 164 Chƣơng KẾ TOÁN THU, CHI VÀ ÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 168 7.1 Kế toán thu, chi hoạt động 168 7.1.1 Khái quát thu, chi hoạt động .168 7.1.2 Kế toán thu hoạt động 169 7.1.3 Kế tốn chi phí hoạt động 172 7.2 Kế toán thu, chi hoạt động viện trợ, vay nợ n c 177 7.2.1 Khái quát hoạt động thu, chi hoạt động viện trợ, vay nợ nước 177 7.2.2 Kế tốn thu hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngồi 177 7.2.3 Kế tốn chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 180 7.3 Kế tốn hoạt động thu phí 184 7.3.1 Những vấn đề chung hoạt động thu phí 184 7.3.2 Kế toán thu hoạt động thu phí 185 7.3.3 Kế tốn chi phí hoạt động thu phí 187 7.4 Kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh 190 7.4.1 Những vấn đề chung hoạt động SXKD 190 7.4.2 Kế toán thu hoạt động SXKD 192 7.4.3 Chi hoạt động SXKD đơn vị HCSN 195 7.5 Kế tốn hoạt động tài 198 7.5.1 Những vấn đề chung hoạt động tài 198 7.5.2 Kế toán doanh thu tài 199 7.5.3 Chi phí tài .201 7.6 Kế toán hoạt động khác 203 7.6.1 Những vấn đề chung hoạt động khác 203 7.6.2 Kế tốn thu nhập khác chi phí khác 204 7.7 Kế toán xác định kết 207 7.7.1 Nội dung 207 7.7.2 Tài khoản sử dụng 208 iv Chƣơng BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO QUYẾT TỐN 212 8.1 Những quy định chung chế độ báo cáo tài chính, báo cáo tốn đối v i đơn vị HCSN 212 8.1.1 áo cáo tài 212 8.1.2 áo cáo toán 214 8.2 Hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo tốn 217 8.2.1 Báo cáo tài 218 8.2.2 áo cáo toán 219 8.3 Ph ơng pháp lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn 220 8.3.1 Phương pháp lập báo cáo tài 220 8.3.2 áo cáo toán 263 TÀI LIỆU THAM KHẢO .307 PHỤ LỤC 308 v vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BQGQ Bình quân gia quyền BTC Bộ Tài CCDC Cơng cụ dụng cụ CP Chi phí CPSXKDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang CSH Chủ sở hữu GTGT Giá trị gia tăng HCSN Hành nghiệp KBNN Kho bạc nhà n KPCĐ Kinh phí cơng đồn NLĐ Ng ời lao động NSNN Ngân sách nhà n NVKD Nguồn vốn kinh doanh NVKT Nghiệp vụ kinh tế NVL Nguyên vật liệu PTHĐSN Phát triển hoạt động nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TM Tiền mặt TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TX Th ờng xuyên XDCB Xây dựng vii c c Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 1388 Tên tài khoản Phạm vi áp dụng Phải thu khác 10 141 Tạm ứng Mọi đơn vị 11 152 Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị 12 153 Công cụ, dụng cụ Mọi đơn vị 13 154 Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Đơn vị nghiệp 14 155 Sản phẩm Đơn vị nghiệp 15 156 Hàng hóa Đơn vị nghiệp LOẠI 16 Tài sản cố định hữu hình 211 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 21111 Nhà cửa 21112 Vật kiến trúc 310 Mọi đơn vị Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 2112 Tên tài khoản Phạm vi áp dụng Ph ơng tiện vận tải 21121 Phương tiện vận tải đường 21122 Phương tiện vận tải đường thủy 21123 Phương tiện vận tải đường không 21124 Phương tiện vận tải đường sắt 21128 Phương tiện vận tải khác 2113 Máy móc thiết bị 21131 Máy móc thiết bị văn phịng 21132 Máy móc thiết bị động lực 21133 Máy móc thiết bị chuyên dùng 17 2114 Thiết bị truyền dẫn 2115 Thiết bị đo l ờng thí nghiệm 2116 Cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm 2118 Tài sản cố định hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình 213 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền tác quyền 2133 Quyền sở hữu công nghiệp 2134 Quyền đối v i giống trồng 311 Mọi đơn vị Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 18 19 Tên tài khoản 2135 Phần mềm ứng dụng 2138 TSCĐ vơ hình khác Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ 214 2141 Khấu hao hao mòn l y kế tài sản cố định hữu hình 2142 Khấu hao hao mịn l y kế tài sản cố định vơ hình Xây dựng dở dang 241 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Nâng cấp TSCĐ Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh 20 242 Chi phí trả trƣớc Mọi đơn vị 21 248 Đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc Mọi đơn vị LOẠI 22 331 Phải trả cho ngƣời bán 312 Mọi đơn vị Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 23 24 Tên tài khoản Phạm vi áp dụng Các khoản phải nộp theo lƣơng 332 3321 Bảo hiểm xã hội 3322 Bảo hiểm y tế 3323 Kinh phí cơng đồn 3324 Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản phải nộp nhà nƣớc 333 3331 Mọi đơn vị Mọi đơn vị Thuế GTGT phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 25 3332 Phí, lệ phí 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3337 Thuế khác 3338 Các khoản phải nộp nhà n c khác Phải trả ngƣời lao động 334 3341 Phải trả công chức, viên chức 3348 Phải trả ng ời lao động khác 313 Mọi đơn vị Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, Tên tài khoản Phạm vi áp dụng 26 336 Phải trả nội Mọi đơn vị 27 337 Tạm thu Mọi đơn vị 28 3371 Kinh phí hoạt động tiền 3372 Viện trợ, vay nợ n 3373 Tạm thu phí, lệ phí 3374 Ứng tr 3378 Tạm thu khác 338 c c dự tốn Đơn vị có phát sinh Phải trả khác 3381 Các khoản thu hộ, chi hộ 3382 Phải trả nợ vay 3383 Doanh thu nhận tr 3388 Phải trả khác c 29 348 Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc Đơn vị nghiệp 30 353 Các quỹ đặc thù Đơn vị nghiệp 314 Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 31 Tên tài khoản Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 366 3661 Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị NSNN cấp 36611 Giá trị lại TSCĐ 36612 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho 3662 Viện trợ, vay nợ n c 36621 Giá trị lại TSCĐ 36622 3663 Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho Phí đ ợc khấu trừ, để lại 36631 Giá trị lại TSCĐ 36632 3664 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho Kinh phí đầu t XDCB LOẠI 32 411 Nguồn vốn kinh doanh 33 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 315 Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 34 Tên tài khoản Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế 421 4211 Thặng d (thâm hụt) từ hoạt động hành chính, nghiệp 4212 Thặng d (thâm hụt) từ hoạt động Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị SXKD, dịch vụ 35 4213 Thặng d (thâm hụt) từ hoạt động tài 4218 Thặng d (thâm hụt) từ hoạt động khác 431 Mọi đơn vị Các quỹ 4311 Qu khen th ởng 43111 NSNN cấp 43118 Khác 4312 Qu phúc lợi 43121 Quỹ phúc lợi 43122 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 4313 Qu bổ sung thu nhập 4314 Qu phát triển hoạt động nghiệp 43141 Quỹ Phát triển hoạt động nghiệp 43142 Quỹ PTHĐSN hình thành TSCĐ 4315 Qu dự phịng ổn định thu nhập 316 Cơ quan nhà n c Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 36 Tên tài khoản Nguồn cải cách tiền lƣơng 468 Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị LOẠI 37 38 Thu hoạt động NSNN cấp 511 5111 Th ờng xuyên 5112 Không th ờng xuyên 5118 Thu hoạt động khác Thu viện trợ, vay nợ nƣớc 512 5121 Thu viện trợ 5122 Thu vay nợ n Mọi đơn vị Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ n c c 39 514 Thu phí đƣợc khấu trừ, để lại 40 515 Doanh thu tài 317 Đơn vị có thu phí đ ợc khấu trừ, để lại Đơn vị nghiệp Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 41 531 Tên tài khoản Phạm vi áp dụng Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Đơn vị nghiệp LOẠI 42 Chi phí hoạt động 611 6111 Mọi đơn vị Th ờng xuyên 61111 Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên 61112 Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng 61113 Chi phí hao mịn TSCĐ 61118 Chi phí hoạt động khác 6112 Khơng th ờng xun 61121 Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên 61122 Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng 61123 Chi phí hao mịn TSCĐ 61128 Chi phí hoạt động khác 43 612 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngồi 318 Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ n c Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, Tên tài khoản Phạm vi áp dụng 44 6121 Chi từ nguồn viện trợ 6122 Chi từ nguồn vay nợ n c Chi phí hoạt động thu phí 614 6141 6142 Đơn vị có thu phí Chi phí tiền l ơng, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật t , công cụ dịch vụ sử dụng 6143 Chi phí khấu hao TSCĐ 6148 Chi phí hoạt động khác 45 615 Chi phí tài Đơn vị nghiệp 46 632 Giá vốn hàng bán Đơn vị nghiệp 47 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Đơn vị nghiệp 6421 Chi phí tiền l ơng, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên 6422 Chi phí vật t , cơng cụ dịch vụ sử dụng 319 Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 48 Tên tài khoản 6423 Chi phí khấu hao TSCĐ 6428 Chi phí hoạt động khác Chi phí chƣa xác định đối tƣợng chịu 652 chi phí 6521 6522 Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị Chi phí tiền l ơng, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật t , cơng cụ dịch vụ sử dụng 6523 Chi phí khấu hao hao mịn TSCĐ 6528 Chi phí hoạt động khác LOẠI 49 711 Mọi đơn vị Thu nhập khác 7111 Thu nhập từ lý, nh ợng bán tài sản 7118 Thu nhập khác LOẠI 50 811 Mọi đơn vị Chi phí khác 320 Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, 51 Tên tài khoản 8111 Chi phí lý, nh ợng bán tài sản 8118 Chi phí khác 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi áp dụng Đơn vị nghiệp LOẠI 52 Mọi đơn vị ác định kết 911 9111 Xác định kết hoạt động hành chính, nghiệp 9112 Xác định kết hoạt động SXKD, dịch vụ 9113 Xác định kết hoạt động tài 9118 Xác định kết hoạt động khác 91181 Kết hoạt động lý, nhượng bán tài sản 91188 Kết hoạt động khác B CÁC TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG 001 Tài sản th ngồi 321 Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, Tên tài khoản 002 Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công 004 Kinh phí viện trợ khơng hồn lại 0041 Năm tr c 00411 Ghi thu - ghi tạm ứng 00412 Ghi thu - ghi chi 0042 Năm 00421 Ghi thu - ghi tạm ứng 00422 Ghi thu - ghi chi Dự tốn vay nợ nƣớc ngồi 006 0061 Năm tr c 00611 Tạm ứng 00612 Thực chi 0062 Năm 00621 Tạm ứng 00622 Thực chi 007 Ngoại tệ loại 008 Dự toán chi hoạt động 0081 Năm tr c 00811 Dự toán chi thường xuyên 008111 Tạm ứng 322 Phạm vi áp dụng Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, Tên tài khoản 008112 Thực chi 00812 Dự toán chi không th ờng xuyên 008121 Tạm ứng 008122 Thực chi 0082 Năm 00821 Dự toán chi thường xuyên 008211 Tạm ứng 008212 Thực chi 00822 Dự tốn chi khơng th ờng xuyên 008221 Tạm ứng 008222 Thực chi Dự toán đầu tƣ DCB 009 0091 Năm tr c 00911 Tạm ứng 00912 Thực chi 0092 Năm 00921 Tạm ứng 00922 Thực chi 0093 Năm sau 00931 Tạm ứng 323 Phạm vi áp dụng Số hiệu Số hiệu Số TK cấp TK cấp TT 2, Tên tài khoản 00932 Thực chi 012 Lệnh chi tiền thực chi 0121 Năm tr c 01211 Chi thường xuyên 01212 Chi không thường xuyên 0122 Năm 01221 Chi thường xuyên 01222 Chi không thường xuyên Lệnh chi tiền tạm ứng 013 0131 Năm tr c 01311 Chi thường xuyên 01312 Chi không thường xuyên 0132 Năm 01321 Chi thường xuyên 01322 Chi không thường xuyên 10 11 Phí đƣợc khấu trừ, để lại 014 0141 Chi th ờng xuyên 0142 Chi không th ờng xuyên Thu hoạt động khác đƣợc để lại 018 0181 Chi th ờng xuyên 0182 Chi không th ờng xuyên 324 Phạm vi áp dụng ... chuyên ngành kế toán sinh viên kế toán ngành kinh tế khác Tr ờng Đại học Lâm nghiệp, nhóm giảng viên mơn Tài kế toán tổ chức biên soạn giảng Kế toán hành nghiệp Bài giảng Kế tốn hành nghiệp tập... chức kế toán đơn vị hành nghiệp 1.2.1 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán Chế độ chứng từ kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp đ ợc nhà n c quy định thống Theo chế độ kế tốn hành nghiệp, ... VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Giới thiệu chung đơn vị hành nghiệp 1.1.2 Các cấp dự toán quản lý, sử