Công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty tnhh sản xuất và thương mai dịch vụ sơn anh

Khái niệm và đặc điểm của nguyên liệu , vật liệu  Nguyên liệu , vật liệu :Theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hànhkèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 củaBộ

Trờng trung cấp kinh tế hà nội

Báo cáo thực tập tốt nghiệp

Tên chuyên đề : Nguyên liệu , vật liệu

2

Trờng trung cấp kinh tế hà nội

Báo cáo thực tập tốt nghiệp

Tên chuyên đề : Nguyên liệu , vật liệu

Ngời hớng dẫn : Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Thuỷ

Lời mở đầu

Sản xuất kinh doanh đóng một vai trò quan trọng trong sựphát triển kinh tế của một xã hội bất kỳ Một xã hội nào muốntồn tại và phát triển đều phải sản xuất kinh doanh, nó chính làquá trình tạo ra của cải vật chất hàng hóa đáp ứng nhu cầu

đòi hỏi khách quan của con ngời muốn tồn tại và pháttriển.Trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tậptrung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản

lý của nhà nớc Các doanh nghiệp tự do hoạt động sản xuất kinhdoanh nhng trong khuôn khổ pháp luật thị trờng trở thànhchiếc gơng soi là nơi ấn định mọi hành vi và ứng xử củadoanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu và những đòi hỏi của thịtrờng cho các nhà sản xuất là giảm thiểu chi phí sản xuất,giảm giá hàng bán mà vẫn giữ đợc chất lợng sản phẩm để cạnhtranh trên thị trờng

Chi phí sản xuất lớn nhất trong sản xuất kinh doanh chính

là chi phí nguyên vật liệu Có giảm đợc chi phí sản xuất và hạgiá thành sản phẩm thì mới thu đợc lợi nhuận cao Nhng đểlàm đợc điều đó là một vấn đề không đơn giản , đòi hỏi cácnhà tổ chức công tác hạch toán phải có trình độ sự hiểu biết

và có chiến lợc hạch toán chi phí nguyên vật liệu Nguyên vậtliệu là đối tợng lao động, là yếu tố vật chất chủ yếu hìnhthành nên các sản phẩm mới Do đó việc sử dụng tiết kiệm vàhiệu quả trong công tác kế toán hạch toán chi phí nguyên vậtliệu là rất quan trọng đối với bất kỳ doanh nghiệp nào muốntồn tại và phát triển bền vững

4

Vì những lý do trên mà qua một thời gian tìm hiểu thực

tế về công tác kế toán tại Công ty TNHH sản xuất và thơng mạidịch vụ Sơn Anh và trên cơ sở những kiến thức đã đợc học tạitrờng Trung cấp kinh tế Hà Nội cùng với sự giúp đỡ nhiệt tìnhcủa Thạc sỹ Nguyễn Thị Thu Thuỷ và các anh chị cán bộ kế

toán trong Công ty, em đã chọn đề tài “ Nguyên liệu vật

liệu “ làm luận văn tốt nghiệp của mình

Nội dung đề tài gồm 3 chơng nh sau :

Chơng 1 : Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật

liệu

Chơng 2 : Thực tế công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu

tại công ty TNHH sản xuất và thơng mai dịch vụ Sơn Anh

Chơng 3 : Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán

nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ

Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhng do thời gian thực tậpngắn và do những hạn chế về kiến thức thực tiễn nên bài làmcủa em sẽ có rất nhiều sai sót không thể tránh khỏi Vì vậy emkính mong các thầy cô và các anh chị phòng kế toán trongCông ty sẽ đa ra những ý kiến nhận xét để bài làm của emhoàn thiện hơn

Hà Nội 18 tháng 03 năm 2009

Sinh viên

6

Vũ thị Hoa Lê

Chơng 1 Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu

vật liệu và công cụ dung cụ 1.Khái niệm , đặc điểm và vai trò của nguyên liệu , vật

liệu trong sản xuât kinh doanh

1.1 Khái niệm và đặc điểm của nguyên liệu , vật liệu

 Nguyên liệu , vật liệu :

Theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành

kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của

Bộ trởng Bộ Tài Chính quy định nh sau : Nguyên liệu , vật liệu

của doanh nghiệp là những đối tợng lao động thể hiện dới

dạng vật hóa , đợc mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục

đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

 Sản xuất :

Là quá trình kết hợp giữa sức lao động với t liệu lao động

và đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm Trong giai đoạn này

một mặt đơn vị bỏ ra các chi phí về nguyên vật liệu và các

yếu tố có liên quan để tiến hành sản xuất, mặt khác đơn vị

lại thu đợc một lợng kết quả sản xuất bao gồm thành phẩm và

sản phẩm dở dang Giai đoạn sản xuất chính là giai đoạn tạo

ra giá trị thặng d và có vị trí đặc biệt quan trọng trong toàn

 Thành phẩm :

Thành phẩm là sản phẩm đã đợc gia công xong ở bớc chếbiến cuối cùng của quá trình sản xuất , đạt tiêu chuẩn kỹ thuật(nh thiết kế) đợc nhập kho hay giao cho khách hàng

1.2.Vai trò của nguyên liệu , vật liệu trong sản xuất kinh doanh :

Trong quá trình tạo ra sản phẩm thì nguyên vật liệu đóngvai trò là nhân chủ yếu không thể thiếu của bất kỳ doanhnghiệp sản xuất nào Vì quá trình sản xuất là quá trình kếthợp giữa sức lao động với t liệu lao động để tạo ra các sản

Để đảm bảo bù đắp đợc chi phí và có lãi đòi hỏi cácdoanh nghiệp phải áp dụng mọi biện pháp để tăng lợng kếtquả thu đợc , giảm lợng chi phí chi ra mà trong đó chi phínguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao nhất Vì thế giảm đợc chi phínguyên vật liệu tối đa nhất là đã đồng nghĩa với việc đem lạilợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp Song để đạt đợc điềunày không phải đơn giản mà điều kiện tiên quyết của mỗidoanh nghiệp là phải hạch toán nguyên vật liệu một cách rõràng hợp lý phù hợp với từng thời điểm cụ thể mà doanh nghiệp

đang sản xuất Mà trong đó yêu cầu quản lý tốt và các phơngpháp kê khai tính giá các loại vật liệu chi tiết là rất quan trọng Nếu công tác kế toán nguyên vật liệu đáp ứng đợc các yếu tốcần thiết cho quá trình sản xuất sẽ giúp cho chủ doanh nghiệp

đa ra đợc các chiến lợc kinh doanh hiệu quả nhất

2 Phân loại và đánh giá nguyên liệu , vật liệu

Phân loại vật liệu là việc sắp xếp các loại vật liệu khácnhau vào từng nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất

định : theo công dụng, theo nguồn hình thành , theo quyền

sở hữu … Mỗi cách phân loại khách nhau đều có những tácdụng nhất định trong quản lý và hạch toán Dới đây là một sốcách phân loại mà các doanh nghiệp hay sử dụng :

2.1 Phân loại nguyên liệu , vật liệu

- Nguyên, vật liệu chính : là những thứ nguyên , vật liệu

mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành nên thực thểvật chất chủ yếu của sản phẩm Nó bao gồm cả nửa thànhphẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất ,chế tạo ra sản phẩm

- Vật liệu phụ : là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợtrong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làmthay đổi màu sắc, hình dáng , mùi vị hoặc dùng để bảoquản phục vụ hoạt động của các t liệu lao động hay phục vụcho lao động của công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo…)

- Nhiên liệu là những thứ vật liệu đợc dùng để cung cấpnhiệt lợng trong quá trình sản xuất kinh doanh nh xăng dầu ,khí đốt …

- Phụ tùng thay thế : là các chi tiết , phụ tùng dùng để sửachữa và thay thế cho máy móc, thiết bị , phơng tiện vận tải

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản : bao gồm các vậtliệu và thiết bị (cần lắp và không cần lắp, vật kết cấu ) để

đầu t cho xây dựng cơ bản

2.1.1 Phân loại vật liệu theo danh điểm :

- Nhóm kim loại (màu, đen )

10

- Nguyên vật liệu nhập mua từ bên ngoài

- Nguyên vật liệu đợc góp vốn liên doanh, vốn cổ phần

- Nguyên vật liệu đợc biếu tặng, tài trợ

- Nguyên vật liệu tự chế (do doanh nghiệp tự sản xuất)

2.1.3 Phân loại nguyên vật liệu căn cứ vào mục đích, công dụng :

- Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh

+ Dùng trực tiếp cho sản xuất , chế tạo sản phẩm

+ Dùng cho quản lý ở các phân xởng , dùng cho bộ phận bánhàng , bộ phận quản lý doanh nghiệp

- Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác

2.2 Đánh giá nguyên vật liệu

2.2.1 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu :

- Nguyên tắc giá gốc (giá phí ) : Nguyên tắc này là mộttrong những nguyên tắc cơ bản đòi hỏi tất cả các tài sản,nguyên vật liệu phải đợc ghi chép, phản ánh theo giá của chúngtức là theo số tiền mà đơn vị đã bỏ ra để có đợc các loại tàisản , nguyên vật liệu đó ở t thế sẵn sàng đa vào sử dụng

- Nguyên tắc nhất quán: Theo nguyên tắc này đòi hỏi việc

áp dụng khái niệm , nguyên tắc, chuẩn mực,phơng pháp tínhtoán phảI thống nhất trong suốt niên độ kế toán

- Nguyên tắc thận trọng:Vật t hàng hóa đợc đánh giá theogiá gốc, nhng trờng họp giá trị hiện tại thuần có thể thực hiện

dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Do trên báo cáo tài chínhthông qua 2 chỉ tiêu:

+Trị giá vốn thực tế của vật t hàng hóa

+Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho :

- Nguyên vật liệu đều phải phản ánh bằng giá thực tế vàthống nhất một phơng pháp tính trong kỳ

- Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho đợc xác địnhtheo từng nguồn nhập

 Đối với vật liệu mua ngoài :

+

ThuếNhậpkhẩ

u (nếucó)

+

Chi phíthumuathực tế

-Cáckhoảngiảmtrừ

 Đối với vật liệu tự gia công chế biến :

Giá thực tế của vật

liệu tự gia công

= Giá trị vật liệu + Chi phí

12

 Đối với vật liệu thuê ngoài gia công :

 Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh : Giá thực tế là giá dohội đồng liên doanh đánh giá và các chi phí khác phát sinh khitiếp nhận vật liệu

 Đối với vật liệu đợc cấp : Là giá ghi trên biên bảng giao nhận vàcác chi phí khác phát sinh khi tiếp nhận vật liệu

 Đối với vật liệu nhận viện trợ , biếu tặng : Là giá trị hợp lý vácác chi phí khác phát sinh

2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho :

Khi xuất kho kế toán phải xác định , tính toán chính xácgiá trị thực tế của vật liệu xuất kho cho các đối tợng sử dụngtheo các phơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho đã

đăng ký và phải đảm bảo tính nhất quán trong kỳ kế toán Giá thực tế của vật liệu xuất kho đợc tính theo một trong cácphơng pháp sau :

- Ưu điểm : Xác định đợc ngay giá trị vật liệu khi xuấtkho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phảI quản lý và theo dõi chặtchẽ từng lô vật liệu xuất- nhập kho

- Nhợc điểm :Phơng pháp này không thích hợp với nhữngdoanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có giá trị nhỏ và cónhiều nghiệp vụ nhập- xuất kho

2.2.3.2 Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân gia quyền (bình quân cả kỳ dự trữ )

* Giá đơn vịbình quân giaquyền

14

- Ưu điểm : tính toán đơn giản

- Nhợc điểm : tính chính xác không cao do việc tính giá chỉthực hiện vào cuối tháng nên ảnh hởng đến độ chính xác vàtính kịp thời của thông tin kế toán

2.2.3.3 Ph ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc ( FIFO) :

Theo phơng pháp này giả thiết số vật liệu nào nhập trớcthì xuất trớc , xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theogiá thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác , cơ sở củaphơng pháp này là giá gốc của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làmtính giá thực tế vật liệu xuất trớc và do vậy giá trị vật liệu tồnkho cuối kỳ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng

2.2.3.4 Ph ơng pháp nhập sau , xuất tr ớc (LIFO ) :

Phơng pháp này giả định những vật liệu mua sau cùng sẽ

đợc xuất trớc tiên Giá của vật liệu xuất dùng sẽ tính theo giácủa lô vật liệu nhập kho sau Phơng pháp này thích hợp trongtrờng hợp lạm phát nên thực tế ít sử dụng

3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên liệu , vật liệu :

Trong công tác quản lý của doanh nghiệp thì tính đầy

đủ, chính xác, kịp thời là rất cần thiết đối với bất kỳ khâunào trong quá trình sản xuất kinh doanh Nh vậy hạch toán kếtoán nguyên vật liệu có chính xác kịp thời , đầy đủ thì lãnh

đạo doanh nghiệp mới nắm đợc chính xác tình hình thu mua,

dự trữ, xuất dùng nguyên vật liệu cả về kế hoạch và thực tế

Từ đó có kế hoạch cho việc chuẩn bị nguyên vật liệu cho chu

kỳ sản xuất sau Mặt khác , chất lợng của công tác hạch toánnguyên vật liệu có ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của côngtác hạch toán giá thành Do vậy để đảm bảo cho việc hạchtoán giá thành chính xác thì khâu hạch toán nguyên vật liệucũng phải chính xác và khoa học vì nó có liên quan đến cáckhâu về sau của quá trình sản xuất Qua các yêu cầu trên cóthể thấy rõ nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu đợc thểhiện ở các khía cạnh cụ thể nh sau :

- Tổ chức ghi chép tổng hợp và phản ánh số liệu vềtình hình thu mua , vận chuyển, bảo quản , tình hình nhập-xuất - tồn kho nguyên vật liệu Tính giá trị thực tế của nguyênvật liệu đã thu mua và về nhập kho của doanh nghiệp Kiểmtra việc chấp hành các thủ tục thu mua, các nguyên tắc nhập-xuất- tồn kho để đảm bảo cho quá trình sản xuất hiệu quảnhất

- Tổ chức kế toán phù hợp với các phơng pháp kế toánhàng tồn kho, hớng dẫn chỉ đạo các bộ phận trong doanhnghiệp tuân theo một quy trình thống nhất , tránh những sailệch không trùng khớp giữa các bộ phận

- Phản ánh tình hình thực hiện kế hoạch thu mua và dự

16

chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại đến mứcthấp nhất cho doanh nghiệp

- Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuấtkinh doanh

-Tiến hành kiểm kê đánh giá vật liệu theo đúng chế độquy định để phục vụ tốt nhất cho công tác lãnh đạo quản lý,

sử dụng và thu mua vật liệu sao cho phù hợp với từng thời điểmsản xuất của doanh nghiệp sao cho mang lại lợi nhuận tối đacho đơn vị mình

4.Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

4 1 Chứng từ sử dụng :

Mọi hiện tợng kinh tế xảy ra trong quá trình sản xuất kinhdoanh liên quan đến việc nhập xuất vật liệu đều phải lậpchứng từ kế toán theo chế độ quy định Theo chế độ hiệnhành , các chứng từ kế toán vật liệu gồm có :

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy

định của nhà nớc thì trong doanh nghiệp tùy theo loại hình cóthể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh : biên bảnkiểm nghiệm vật t , phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ

4.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu :

Nguyên vật liệu là một trong những đối tợng của kế toán ,các lại vật liệu phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ

về mặt giá trị mà còn về mặt hiên vật , không chỉ theo từngkho mà chi tiết theo từng loại , từng nhóm và phảI đợc tiếnhành đồng thời ở kho và ở phòng kế toán Doanh nghiệp phải

tổ chức hệ thống chứng từ , sổ kế toán chi tiết và lựa chọnphơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp nhằmtăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung và công tác quản

lý nguyên vật liệu nói riêng

Sổ kế toán là sổ theo mẫu quy định , dùng để phản ánhcác nghiệp vụ kinh tế theo đúng nh phơng pháp của kế toántrên cơ sở các chứng từ hợp pháp Sổ kế toán chi tiết phục vụcho việc hạch toán chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến

đối tợng hạch toán chi tiết

Tùy thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu ápdụng cho doanh nghiệp mà kế toán chi tiết vật liệu sử dụng các

sổ kế toán chi tiết nh sau :

- Sổ , thẻ kế toán chi tiết vật liệu

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số d

4.3.Các ph ơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu :

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phải phản ánh cả

về giá trị , số lợng , chất lợng của từng thứ ( từng danh điểm )

18

vật liệu theo từng kho và từng ngời phụ trách vật chất Trongthực tế hiện nay có 3 phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu sau

đây :

4.3.1 Ph ơng pháp thẻ song song :

Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song làphơng pháp mà tại kho và tại bộ phân kế toán vật liệu đềucùng sử dụng thẻ để ghi sổ vật liệu

- ở kho : thủ kho dùng để phản ánh tình hình nhập, xuất ,tồn vật liệu về số lợng Mỗi chứng từ ghi vào một dòng thẻ kho Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng tổng số nhập, xuất, tồn ,tính ra số tồn kho về mặt lợng theo từng danh điểm vật liệu

- ở phòng kế toán : Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từngdanh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Hàng ngàyhoặc định kỳ, khi nhận đợc các chứng từ nhập xuất kho do thủkho chuyển tới, kế toán phải kiểm tra đối chiếu, ghi đơn giáhạch toán và tính ra số tiền Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và

đối chiếu với thẻ kho

Kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp ghi thẻ song song

 Ưu , nhợc điểm của phơng pháp này :

- Ưu điểm : Việc ghi sổ ,thẻ đơn giản dễ làm , dễ kiểm tra, dễ đối chiếu số liệu đảm bảo sự chính xác của thông tincung cấp

- Nhợc điểm : Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toáncòn bị trùng lặp về chỉ tiêu số lợng , khối lợng công việc ghichép qua lớn Việc kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng làm hạnchế chức năng kiểm tra của kế toán

Sổ kế toán tổng

hợp

20

Bảng kê nhập vật liệuPhiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp về nguyên vật liệu

4.3.2 Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển :

Trong phơng pháp này đợc tiến hành qua các bớc nh sau :

- Tại kho : thủ kho sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu để

ghi chép , phản ánh hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn

kho từng loại vật liệu về mặt số lợng

- Tại phòng kế toán : kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết

mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và số

tiền của từng thứ (danh điểm ) vật liệu từng kho Sổ này ghi

mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cở sở tổng hợp các chứng

từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng vật liệu , mỗi thứ

chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng vật

liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho , đối chiếu số

tiền với kế toán tổng hợp

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối

chiếu luân chuyển

Ghi chú :

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu , kiểm tra

 Ưu , nhợc điểm của phơng pháp này :

- Ưu điểm : Đơn giản , dễ thực hiện, giảm đợc khối lợng ghichép của kế toán

- Nhợc điểm : Có sự ghi trùng lặp giữa kho và phòng kếtoán , khối lợng ghi chép của kế toán dồn vào cuối tháng quánhiều nên ảnh hởng đến tính kịp thời của việc cung cấpthông tin kế toán cho các đối tợng khác nhau, hạn chế việckiểm tra đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán

4.3.3 Ph ơng pháp sổ số d :

- Tại kho : thủ kho sử dụng the kho để ghi chép số lợng vậtliệu nhập - xuất - tồn trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất Ngoài

ra theo định kỳ , sau khi ghi thẻ kho ,thủ kho phải tập hợp toàn

bộ chứng từ nhập xuất kho theo từng thứ vật liệu Sau đó , lậpphiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo cácchứng từ nhập xuất vật liệu

Cuối tháng thủ kho phảI ghi số lợng tồn kho theo từng danh

điểm vật liệu vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho từngkho và dùng cho cả năm , trớc ngày cuối tháng kế toán giao chothủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phảI gửi về phòng

kế toán để kiểm tra và tính thành tiền

- Tại phòng kế toán : nhân viên kế toán theo định kỳ phảixuống kho để hớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho củathủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ , kế toánkiểm tra và tính giá theo từng chứng từ (giá hạch toán ) ,tổngcộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng

22

Phiếu giao nhận chứng từ nhậpPhiếu nhập kho

từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm vật liệu

vào bảng lũy kế nhập , xuất , tồn kho vật liệu Bảng này mở

cho từng kho, mỗi kho một tờ, đợc ghi trên cơ sở các phiếu giao

nhận chứng từ nhập , xuất vật liệu

Tiếp đó , cộng số tiền nhập xuất trong tháng và đa vào số

d đàu tháng để tính ra số d cuối tháng của từng nhóm vật liệu

Số d này đợc dùng để đối chiếu với số d trên sổ số d ( trên sổ

số d tính ằng cách lấy Số lợng tồn kho * giá hạch toán )

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số

d

Ghi chú :

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Ghi đối chiếu, kiểm tra

 Ưu , nhợc điểm của phơng pháp này :

- Ưu điểm : giảm bớt đợc khối lợng ghi chép , không còn

trùng lặp giữa kho với phòng kế toán

- Nhợc điểm : phơng pháp ghi chép phức tạp , việc đốichiếu chỉ tiến hành vào cuối kỳ, không cung cấp thông tin kịpthời

5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hànhtheo Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của Bộtrởng Bộ Tài Chính quy định : Trong một doanh nghiệp chỉ

đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho :Phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ Do vậy,

kế toán tổng hợp nguyên vật liệu cũng sử dụng một trong haiphơng pháp đó

24

5.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph ơng pháp

kê khai th ờng xuyên

5.1.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng :

 Khái niệm :

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi vàphản ánh tình hình hiện có , biến động tăng giảm hàng tồnkho nói chung và vật liệu nói riêng một cách thờng xuyên liêntục trên các tài khoản phản ánh từng loại và sổ kế toán tổnghợp khi có các chứng từ nhập , xuất , hàng tồn kho

Theo phơng pháp này tại bất kỳ thời điểm nào , kế toáncũng có thể xác định đợc lợng nhập , xuất, tồn kho từng loạihàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu nói riêng Tuy nhiênnhợc điểm của phơng pháp này là khối lợng ghi chép nhiều,không thích hợp với những doanh nghiệp có sử dụng những loạihàng tồn kho mà giá trị đơn vị nhỏ , thờng xuyên xuất dùng,xuất bán

 Tài khoản sử dụng :

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờngxuyên , kế toán sử dụng các tài khoản nh : TK 152 , Tk 151…

- Tài khoản 152 Nguyênvật liệu : dùng để theo dõi giá gốc

của toàn bộ nguyên vật liệu hiện có, tăng, giảm, qua kho DN Bên Nợ : phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá gốcnguyên vật liệu trong kỳ

Bên Có : : phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giágốc nguyên vật liệu trong kỳ

D Nợ : phản ánh giá gốc nguyên vật liệu tồn kho

- Tài khoản 151 Hàng mua đang đi đờng” : phản ánh giá

trị vật t, hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận

mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuốitháng cha về nhập kho

Bên Nợ : phản ánh giá trị hàng đang đi đờng tăng

Bên Có : phản ánh giá trị hàng đi đờng kỳ trớc đã nhập khohay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng

D Nợ : giá trị hàng còn đang đi đờng

Ngoài ra trong quá trình hạch toán , kế toán còn sử dụng một

số tài khoản liên quan khác nh : TK 133 , TK 331, TK 111 , TK

112 , Tk 632, TK 157 …

- TK 133 “ Thuế GTGT đợc khấu trừ “ : Tài khoản này phản ánh

số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợckhấu trừ

- TK 331 “Phải trả ngời bán “ : Tài khoản này phản ánh quan hệthanh toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu vềcác khoản vật t , hàng hóa, lao vụ dịch vụ theo hợp đồng kinh

tế đã ký Tài khoản này đợc mở theo dõi cho từng đối tợng cụthể, từng ngời bán , ngời nhận thầu

26

Nợ TK 152 : giá thực tế

Nợ TK 133(1)

Có TK 111, 112 , 331+Khi thanh toán tiền hàng cho ngời bán hoặc ứng trớc cho ngờibán :

Nợ TK 331

Có TK 111 , 112+ Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thơng mại ,giảm giá hàng mua, hàng mua đã đợc trả lại cho chủ hàng :

Nợ TK 331 : Trừ vào số tiền nợ ngời bán

Nợ TK 111, 112 : Thu lại bằng tiền mặt, chuyển khoản

Nợ TK 138 (8)

Có TK 152 : Trị giá hàng giảm giá

Có TK 133 : Thuế GTGT của hàng giảm giá

+ Chiết khấu đợc hởng khi mua hàng ( do doanh nghiệp thanhtoán sớm tiền hàng cho ngời bán )

Nợ TK 331

Nợ TK 111 ,112

Nợ TK 138 (8)

Có TK 515 : tổng chiết khấu đợc hởng

 Trờng hợp hóa đơn về nhng hàng cha về :

+ Trong tháng khi hóa đơn về mà hàng cha về , kế toáncha ghi sổ ngay mà lu hóa đơn vào tập hóa đơn “Hàng mua

đang đi đờng “

Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng

Nếu cuối tháng hàng cha về , căn cứ vào hóa đơn kế toánghi :

Nợ TK 151 “ hàng mua đang đi đờng “

Nợ TK 133 (1)

Có TK 331 , 111 ,112 + Sang tháng sau hàng về kế toán đối chiếu giữa hóa

đơn với phiếu nhập kho và ghi :

Nợ TK 152 ( Nếu nhập kho)

Nợ TK 621 , 627 , 641 , 642 (Nếu chuyển vào sảnxuất )

Có TK 151

 Trờng hợp hàng về nhng cha có hóa đơn :

Trong tháng nếu hàng về cha có hóa đơn thì vẫn làm thủtục nhập kho bình thờng nhng cha ghi vào sổ ngay mà luphiếu nhập kho vào hồ sơ “ Hàng về cha có hóa đơn “ Nếucuối tháng hóa đơn về thì ghi sổ bình thờng “

Nhng cuối tháng hóa đơn vẫn cha về thì kế toán ghi sổtheo giá tạm tính bằng bút toán sau :

Nợ TK 152

Có TK 331Sang tháng sau khi hóa đơn về , nếu giá hóa đơn khác với giátạm tính thì kế toán sẽ điều chỉnh sổ kế toán cho phù hợp vớigiá thực tế ( giá ghi trên hóa đơn ) bằng một trong các phơngpháp sau :

+ PP 1 : Xóa giá tạm tính bằng bút toán đỏ :

Nợ TK 152 : bút toán đỏ

Có TK 331 Sau đó ghi giá thực tế ( theo giá hóa đơn ) bằng bút toánthờng

Nợ TK 152

Nợ TK 133

28

Có TK 331+ PP2 : Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực

tế :

Nếu giá tạm tính lớn hơn giá thực tế thì ghi bút toán đỏphần chênh lệch giảm :

Nợ TK 152 : Phần chênh lệch

Nợ TK 133 : Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán Nếu giá thực tế lớn hơn giá tạm tính thì ghi bằng bút toánthờng (chỉ ghi phần chênh lệch tăng)

Nợ TK 152 : phần chênh lệch

Nợ TK 133(1) : Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán

 Trờng hợp hàng thừa so với hóa đơn :

+ Nếu nhập kho toàn bộ số hàng thừa :

Nợ TK 152 : giá trị toàn bộ số hàng

Nợ TK 133 : thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331 : tổng giá thanh toán theo hóa

đơn

Có TK 338(1) : trị giá hàng thừaCăn cứ vào quyết định số hàng thừa có 2 nguyên nhân

- Nếu nguyên nhân là do bên bán xuất nhầm :

Nếu DN trả lại số hàng thừa :

Nợ TK 338(1)

Có TK 152 Nếu DN mua tiếp số hàng thừa :

Nợ TK 338(1)

Nợ TK 133(1)

Kế toán ghi nhận số nhập kho bình thờng nh trờng hợp hàng vềnhập kho đủ

Nợ TK 152

Nợ TK 133(1)

Có TK 331+ Số thừa ghi nh sau :

Nếu xuất trả nguyên vật liệu thừa ghi : Nợ TK 002

Nếu nhập kho nguyên vật liệu thừa thì ghi : Có TK 002

Đồng thời căn cứ vào cách xử lý, kế toán hạch toán tơng tự nhphần DN nhập kho toàn bộ số hàng

 Trờng hợp hàng thiếu so với hóa đơn :

Kế toán ghi tăng giá trị vật liệu theo số thực nhận , còn sốthiếu căn cứ vào văn bản thực nhận để thông báo cho bên bánbiết , và ghi sổ nh sau :

Nợ TK 152 : theo giá thực tế nhập kho

Nợ TK 133(1) : thuế GTGT theo hóa đơn

Nợ TK 138(1) :Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 331 : tổng giá thanh toánKhi có quyết định xử lý số hàng thiếu :

- Nguyên nhân thiếu do bên bán ghi nhầm :

+ Trờng hợp nếu ngời bán giao tiếp số hàng :

Nợ TK 152

Có TK 138(1)

30

+ Trờng hợp nếu bên bán không còn hàng để giao :

Nợ TK 331

Có TK 138(1)

Có TK 133(1)

- Nếu thiếu do cá nhân làm mất :

Nợ TK 138(1) : Doanh thu ngời bồi thờng nhng chathực hiện

Nợ TK 334 : Trừ vào lơng

Có TK 138(1) : Xử lý số hàng thiếu CóTK 133(1) : Thuế GTGT của số hàng thiếu

- Nếu thiếu cha xác định đợc nguyên nhân , kế toán ghi tăng

 Hạch toán nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến :

- Khi xuất kho NVL thuê ngoài gia công chế biến :

 Hạch toán nguyên vật liệu tự chế :

- Khi xuất kho NVL để chế biến :

32

Các nghiệp vụ làm giảm nguyên vật liệu :

- Xuất NVL cho sản xuất kinh doanh :

Nợ TK 338(7)

Có TK 711

- Xuất NVL để đa đi góp vốn vào công ty liên kết

Nợ TK 223

34

KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª

ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho

đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ , xác

định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinhdoanh và các mục đích khác

 Tài khoản sử dụng :

Bên Nợ : trị giá gốc NVL tồn kho cuối kỳ

Bên Có : kết chuyển giá gốc NVL tồn đầu kỳ

D Nợ : giá thực tế vật liệu tồn kho

36

+ Tk 151 “ Hàng mua đang đi đờng “

- Nội dung : dùng để phản ánh trị giá số hàng mua ( đãthuộc sở hữu của đơn vị ) nhng đang đi đờng hay đang gửitại kho ngời bán , chi tiết theo từng loại hàng , theo từng ngờibán

- Kết cấu :

Bên Nợ : giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ

Bên Có : kết chuyển giá thực tế hàng mua đang đi đờng đầu

kỳ

D Nợ : giá thực tế hàng đang đi đờng

5.2.2 Ph ơng pháp hạch toán :

Hạch toán theo phơng pháp khấu trừ thuế :

- Đầu kỳ kết chuyển giá trị thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ :

Nợ TK 111 , 112, 331

Có TK 611

Có TK 133+ Nếu trả lại vật liệu đã mua cho ngời bán :

Nợ TK 331

Có TK 611

Có TK 133+ Trờng hợp đơn vị đợc ngời bán chiết khấu khi thanh toántiền sớm :

Nợ TK 111 , 112, 331

Có TK 515+ Nhập kho vật liệu do nhận góp vốn liên doanh :

Nợ TK 611

Có TK 411+ Nhập kho NVL do thu hồi vốn liên doanh :

Nợ TK 138(8) , 334

Nợ TK 138(1)

Nợ TK 632

Có TK 611+ Chi phí vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc tính theocông thức sau :

Chi phí

NVL cho

sản xuất

= Tổng phátsinh bên Nợ

TK 611

- Giá trị NVLtồn kho cuối

kỳ

- Giá trị mấtmát, giảm giáhàng mua

Sau khi tính toán đợc thì kế toán ghi :

Nợ TK 621 , 627 , 641 , 642

Có TK 611

38

 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp :

Hạch toán tơng tự theo phơng pháp khấu trừ thuế , nhngtrong giá mua NVL đã bao gồm thuế GTGT đầu vào đợc khấutrừ

TK 133

TK 111,112,331

KÕt chuyÓn gi¸ trÞ vËt liÖu tån cuèi kú

TK 152KÕt chuyÓn gi¸ trÞ vËt liÖu tån ®Çu kú

40

5.2.3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

5.2.3.1 Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho :

Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết

định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trởng Bộ TàiChính quy định khi kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho ,

kế toán phải tôn trọng các nguyên tắc sau:

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập khi giá trị thuần

có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc và đợcghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối kỳ kếtoán năm khi lập báo cáo tài chính Khi lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho phải đợc thực hiện theo đúng các quy địnhchuẩn mực kế toán “ hàng tồn kho “và quy định của chế độtài chính hiện hành Đối với các doanh nghiệp phải lập và côngkhai báo cáo tài chính giữa niên độ nh Công ty niêm yết thìlập báo cáo tài chính giữa niên độ ( báo cáo quý ) có thể xemxét và điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lậpcho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàngtồn kho phản ánh trên Bảng cân đối kế toán giá trị thuần cóthể thực hiênh đợc (Nếu giá trị thuần có thể thực hiện đợcthấp hơn giá gốc ) của hàng tồn kho

- Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theotừng thứ vật t, hàng hóa , sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụcung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn khophải đợc tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

- Cuối niên độ kế toán căn cứ vào số lợng, giá gốc, giá trịthuần có thể thực hiện đợc của từng thứ vật t, hàng hóa, từng