Kế toán bán hàng nước giải khát tại công ty tnhh sản xuất và đầu tư nguyên sinh

Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp Chương I: Tổng quan nghiên cứu kế toán bán hàng doanh nghiệp 1 Tính cấp thiết nghiên cứu kế toán bán hàng doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hố q trình Doanh nghiệp thực việc chuyển hố vốn sản xuất kinh doanh từ hình thái hàng hố sang hình thái tiền tệ hình thành kết tiêu thụ, kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh Tiêu thụ khâu lưu thơng hàng hố cầu nối trung gian bên sản xuất phân phối bên tiêu dùng Bán hàng có vai trị quan trọng khơng thân doanh nghiệp mà với phát triển chung kinh tế xã hội: Đối với doanh nghiệp: Hoạt động bán hàng điều kiện tiên để doanh nghiệpcó doanh thu, thu hồi vốn, bù bắp chi phí thực tái mở rộng sản xuất kinh doanh đồng thời tạo lợi nhuận, cở sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ Ngân sách Nhà nước người lao động Đối với kinh tế quốc dân: Thực tốt khâu bán hàng điều kiện để kết hợp chặt chẽ lưu thơng hàng hóa lưu thơng tiền tệ, thực chu chuyển tiền mặt, ổn định củng cố giá trị đồng tiền, điều kiện ổn định nâng cao đời sống người lao động nói riêng tồn xã hội nói chung Qua thực tế nghiên cứu Công ty mẫu phiếu điều tra vấn phịng ban có liên quan đến cơng tác kế tốn em thấy cơng tác kế tốn bán hàng nước giải khát Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh bên cạnh ưu điểm đạt cịn số hạn chế cần khắc phục hồn thiện Cơng tác kế tốn bán hàng Cơng ty cịn số hạn chế luân chuyển chứng từ chưa thật khoa học, có trùng lặp, việc phân bổ chi phí bán hàng chưa hợp lý, chưa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Do vậy, kế toán bán hàng Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên sinh cần nghiên cứu hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh doanh công ty Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp 2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu, cở sở kiến thức, lý luận kế toán nghiệp vụ bán hàng học Đồng thời thời gian thực tập Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh, xuất phát từ tính cấp thiết đề tài Công ty, em xin lựa chọn đề tài “ Kế toán bán hàng nước giải khát Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh” 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu kế toán bán hàng Em nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần hồn thiện lý luận kế tốn bán hàng Đồng thời sở cho việc nghiên cứu thực trạng kế tốn bán hàng nước giải khát Cơng ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh Trên sở phát ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn bán hàng Cơng ty, từ đề xuất số giải pháp khắc phục hạn chế nhằm góp phần hồn thiện kế tốn bán hàng Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh 1.4 Phạm vi nghiên cứu kế toán bán hàng doanh nghiệp Chuyên đề kết khảo sát thực tế Công ty TNHH sản xuất đầu tư Nguyên Sinh thời gian từ ngày 1/1/2011 đến ngày 31/3/2011 Số liệu minh họa kế toán bán hàng nước giải khát chuyên đề thu thập vào quý I năm 2011 1.5 Lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp 1.5.1 Một số khái niệm kế toán bán hàng a Khái niệm bán hàng chất trình bán hàng Bán hàng trình sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán sản phẩm mua vào Quá trình bán hàng trình hoạt động kinh tế bao gơm mặt: Doanh nghiệp đem bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ đồng thời thu tiền có quyền thu tiền người mua Quá trình bán hàng thực chất trình trao đổi quyền sở hữu người bán người mua thị trường hoạt động b Khái niệm doanh thu điều kiện thu nhận doanh thu Theo chuẩn mực số 14 ban hành ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính: Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Tổng giá trị cao có lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu như: Doanh thu bán hàng; doanh thu cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính, tiền lãi, quyền, tổ chức lợi nhuận chia c Khái niệm khoản trừ doanh thu Khái niệm: Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại - Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán d Khái niệm giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho hàng hoá giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ Riêng doanh nghiệp thương mại không sản xuất hàng hoá mà thực chức tiêu thụ giá vốn hàng bán cịn bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán kỳ e Khái niệm chi phí bán hàng (CPBH) Chi phí bán hàng chi phí thực tế phát sinh q trình bảo quản bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bao gồm: chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển g Khái niệm Thành phẩm Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp Trong DNSXCN: Thành phẩm sản phẩm kết thúc toàn quy trình cơng nghệ sản xuất doanh nghiệp tiến hành thu ngồi gia cơng tác chế biến kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập cho kho thành phẩm 1.5.2 Các phương thức bán hàng phương thức toán 1.5.2.1 Các phương thức bán hàng a Phương thức bán bn Bán bn hàng hóa phương thức bán hàng cho đơn vị thương mại, doanh nghiệp sản xuất để thực bán để gia cơng chế biến bán Bán bn hàng hóa thường bao gồm hai phương thức sau : * Phương thức bán bn hàng hóa qua kho : Là phương thức bán bn hàng hóa mà hàng bán phải xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Trong phương thức có hai hình thức : - Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp kho: Theo hình thức khách hàng lấy hàng trực tiếp từ kho doanh nghiệp Sau giao nhận hàng hóa bên mua ký nhận đủ hàng vào chứng từ bán hàng bên bán trả tiền ghi nợ - Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng: Bên bán vào hợp đông kinh tế ký theo đơn đặt hàng người xuất kho gửi hàng cho người mua phương tiện vận tải th ngồi Chi phí vận chuyển bên bán bêm mua trả tiền theo hợp đồng Hàng gửi bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đến bên mua nhận hàng, chứng từ chấp nhận tốn quyền sỡ hữu thuộc người mua * Phương thức bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng Là phương thức bán bn hàng hóa mà hàng hóa bán mua từ tay nhà cung cấp không qua nhập kho doanh nghiệp mà bán chuyển cho khách hàng Trong phương thức có hai hình thức: - Bán giao tay ba: Doanh nghiệp sau nhận hàng từ nhà cung cấp giao bán trực tiếp cho khách hàng địa điểm hai bên thỏa thuận Sau Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp giao hàng đại diện bên mua ký nhận vào chứng từ bán hàng quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao cho khách hàng hàng hóa xác định tiêu thụ - Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng: Theo phương thức doanh nghiệp thương mại sau mua hàng nhận hàng mua dùng phương tiện vận tải th ngồi để vận chuyển hàng đến giao cho bên mua địa điểm thỏa thuận Hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, nhận tiền thơng báo bên mua chấp nhận tốn hàng xác định tiêu thụ b Phương thức bán lẻ hàng hoá : Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua mang tính chất tiêu dùng nội Theo phương thức hàng háo khỏi lĩnh vực lưu thông vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực Bán lẻ thường với số lượng giá bán ổn định Trong phương thức bán lẻ có phương thức : - Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà việ thu tiền người mua giao hàng cho người mua tách rời Theo hình thức quầy hàng có nhân viên làm nhiệm vụ thu tiền khách hàng viết hóa đơn, tích kê cho khách hàng để họ đến nhận hàng quầy mậu dịch viên bán hàng giao Hết ca mậu dịch viên vào hóa đơn, tích kê giao hàng lượng hàng tồn xác định hàng bán, sở cho việc lập báo cáo kết bán hàng Nhân viên thu tiền lập giấy nộp tiền nộp tiền cho thủ quỹ - Phương pháp bán hàng trực tiếp Là phương thức bán hàng mà người mậu dịch viên trực tiếp thu tiền khách hàng giao hàng cho khách Cuối ca, ngày mậu dịch viên phải kiểm tiền, làm giấy nộp tiền bán hàng ca, cuối ngày để ghi chép vào thẻ xác định số lượng hàng bán ngày để lập báo cáo bán hàng đồng thời lập giấy nộp tiền nộp tiền cho thủ quỹ Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Hình thức bán hàng tự phục vụ: Theo hình thức khách hàng tự chọn hàng hóa mà cần sau mang tới phận tốn tiền hàng, nhân viên thu tiền thu tiền lập hóa đơn bán hàng c Phương thức bán hàng đại lý Bán hàng đại lý, ký gửi phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại lý hưởng hoa hồng Kế toán biên giao hàng đại lý toán số hàng bán d Phương thức bán hàng trả góp : Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải trả lãi trả chậm 1.5.2.2 Các phương thức toán - Phương thức toán trực tiếp: Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển từ người mua sang người bán sau quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao Thanh tốn trực tiếp tiền mặt, ngân phiếu, séc hóa đơn - Phương thức tốn chậm trả Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển giao sau khoảng thời gian so với thời điểm chuyển sở hữu hàng hóa, hình thành khoản nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu hoạch toán quản lý chi tiết theo đối tượng phải thu ghi chép theo lần toán 1.5.3 Phân định nội dung kế toán bán hàng 1.5.3.1 Kế toán bán hàng quy định chuẩn mực kế toán a Chuẩn mực kế toán số 01” Chuẩn mực chung” Chuẩn mực ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/ QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Các nguyên tắc kế tốn bản: Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chí phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ b Chuẩn mực kế tốn số 02” Hàng tồn kho” Chuẩn mực ban hành công bố theo định số 149/2001(QĐ /BTC) ngày 31/12/2001 trưởng tài Việc tính giá trị hàng hàng tồn kho kế toán bán hàng áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp tính giá theo giá đích danh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Theo phương pháp hàng hóa xuất bán thuộc lần mua lấy đơn giá lần mua để xác định hàng xuất kho - Phương pháp bình quân gia quyền : Theo phương pháp này, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình cua loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ - Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp áp dụng giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước đươc xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất vào gần thời điểm cuối kỳ - Phương pháp nhập sau xuất trước : Phương pháp áp dụng giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, tồn kho lại cuối kỳ tồn kho mua sản xuất trước * Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định chuẩn mực số 02 Cuối kỳ kế toán năm, Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập số chênh lệch giữ giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt c Chuẩn mực kế toán số 14” Doanh thu thu nhập khác” Thời điểm ghi nhận doanh thu xác định doanh thu kế toán bán hàng theo quy định chuẩn mực kế toán số 14 sau: * Thời điểm ghi nhận doanh thu : Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoạc bán hàng cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá hoạc kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng nội * Xác định doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thượng mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng ghi nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ giá hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Doanh thu ghi nhận theo giá bán hàng hóa Giá bán hàng hóa doanh nghiệp xác định nguyên tắc phải đảm bảo bù đắp giá vốn, chi phí bỏ đồng thời đảm bảo cho doanh nghiệp coa khoản lợi nhuận định mức Trên nguyên tắc đó, giá bán xác định sau: Giá bán hàng hóa = Giá mua thực tế + Thặng dư thương mại Hoặc : Giá bán hàng hóa = Giá mua thực tế * ( + % Thặng dư thương mại ) 1.5.3.2 Kế toán bán hàng doanh nghiệp theo quy định chế độ kế toán (Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Tài Chính ) a Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT( DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Hóa đơn thơng thường ( DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng không chịu thuế GTGT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Bảng kê bán lẻ hàng hóa - Hóa đơn cước phí vận chuyển - Hóa đơn thuê kho bãi, thuê bốc dỡ hàng hóa q trình bán hàng - Hợp đồng kinh tế với khách hàng - Các chứng từ phản ảnh tình hình tốn Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C Trường đại học thương mại Chuyên đề tốt nghiệp 10 - Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ, Báo có ngân hàng b Tài khoản sử dụng Kế toán bán hàng sử dụng tài khoản sau: * Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ” Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ Nội dung kết cấu phản ánh TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT  Doanh thu bán tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp hàng bán sản phẩm, hàng hoá kỳ kế toán  cung cấp dịch vụ Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán kết chuyển DN thực tế phát cuối kỳ sinh kỳ hạch  Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ toán  Kết chuyển doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ vào TK 911 để xác định kết KD Tài khoản 511 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết tài khoản cấp hai dây: + TK 5111 “doanh thu bán hàng hoá” + TK 5112 “doanh thu bán thành phẩm” + TK 5113 “ doanh thu cung cấp dịch vụ” + TK 5114 “doanh thu trợ cấp, trợ giá” + TK 5117 “ doanh thu kinh doanh bất động sản” * TK 632 “ giá vốn hàng bán”  TK 632 – Giá vốn hàng bán Trị giá vốn sản phẩm , hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ   Phản ánh khoản hồn nhập dự phịng giảm giá Phản ánh CPNVL, CPNC, CPSX chung cố định hàng tồn kho cuối năm tài không phân bổ không tính vào trị giá hàng tồn (31/12) (chênh lệch kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế tốn  số phải trích lập dự Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho phòng năm nhỏ Sinh viên : Nguyễn thị Hạnh Lớp : K5 HK1C