Kết cấu của luận văn: Ngoại trừ phần mở đầu, kết cấu luận văn được chia làm 5 chương như sau: Chƣơng 1: Tổng quan về các nghiên cứu Chƣơng 2: Cơ sở lý thuyết về Báo cáo tài chính và tính
TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU
Tổng quan tình hình nghiên cứu ở nước ngoài
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch thông tin tài chính nói chung
Nghiên cứu của Jeffrey và Marie (2003) phát triển mô hình phân tích ảnh hưởng của các yếu tố văn hóa, quốc gia và doanh nghiệp đến việc công bố thông tin tài chính, với mẫu nghiên cứu từ 33 quốc gia Kết quả cho thấy việc công bố thông tin tài chính bị chi phối bởi các yếu tố văn hóa, hệ thống quốc gia và doanh nghiệp Sự khác biệt giữa các thành phần trong mô hình giúp giải thích sự khác nhau trong việc công bố thông tin tài chính giữa các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau, cũng như giữa các doanh nghiệp trong cùng một quốc gia Hơn nữa, quyết định công bố thông tin tài chính của doanh nghiệp là một quá trình phức tạp, chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố thuộc về quốc gia và doanh nghiệp.
Bushman và cộng sự (2004) đã đánh giá ảnh hưởng của pháp luật và yếu tố kinh tế đến tính minh bạch thông tin doanh nghiệp Nghiên cứu chia thành hai nhóm: minh bạch thông tin tài chính, dựa trên mức độ và thời gian công bố, và minh bạch thông tin quản trị, dựa trên mức độ công bố cho nhà đầu tư Kết quả cho thấy, tính minh bạch thông tin tài chính chủ yếu liên quan đến kinh tế quốc gia, trong khi tính minh bạch thông tin quản trị phụ thuộc vào hiệu quả pháp luật Các quốc gia có hệ thống pháp luật rõ ràng và hiệu quả thường có tính minh bạch thông tin quản trị cao hơn, trong khi tính minh bạch thông tin tài chính lại cao hơn ở những nước có tỷ lệ doanh nghiệp và ngân hàng nhà nước sở hữu thấp.
Nghiên cứu này trong luận văn thạc sĩ Kinh tế sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích các nhân tố liên quan đến tính minh bạch thông tin Bài viết trình bày các thước đo nhằm đánh giá tính minh bạch của Báo cáo tài chính (BCTC) thông qua năm nhóm nhân tố chính: (1) mức độ công bố thông tin tài chính, (2) mức độ công bố thông tin quản trị, (3) các nguyên tắc kế toán áp dụng trong công bố thông tin, (4) thời gian công bố BCTC, và (5) chất lượng kiểm toán BCTC.
Cheung và cộng sự (2005) đã nghiên cứu mức độ công khai và minh bạch tài chính của các công ty niêm yết tại Hồng Kông và Thái Lan, sử dụng bảng khảo sát dựa trên nguyên tắc quản trị của OECD Nghiên cứu xác định hai nhóm nhân tố ảnh hưởng đến công bố và tính minh bạch thông tin: nhóm tài chính (bao gồm quy mô công ty, đòn bẩy tài chính, kết quả tài chính, tài sản đảm bảo và hiệu quả sử dụng tài sản) và nhóm quản trị công ty (mức độ tập trung quyền sở hữu, cơ cấu và quy mô HĐQT) Kết quả cho thấy nhóm nhân tố tài chính có thể giải thích sự thay đổi mức độ công bố thông tin tại Hồng Kông, nhưng không áp dụng cho Thái Lan Ngược lại, nhóm nhân tố quản trị công ty lại có tác động mạnh hơn đến mức độ công bố thông tin tại Thái Lan, cho thấy rằng quản trị công ty tốt có thể thúc đẩy tính minh bạch hơn trong các thị trường kém phát triển như Thái Lan.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch TTTC khu vực công nói riêng
Nghiên cứu của Chan (2006) về cải cách hệ thống kế toán công tại các nước đang phát triển chỉ ra rằng mục tiêu phát triển và phân tích chi phí – cơ hội của cải cách này rất quan trọng Hệ thống kế toán công không chỉ liên quan đến hệ thống thông tin của chính phủ mà còn góp phần nâng cao trách nhiệm giải trình và tính minh bạch thông tin Để thay đổi chính sách và thủ tục kế toán, các quốc gia đang phát triển cần áp dụng các chuẩn mực IPSAS.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chuyển đổi từ kế toán tiền mặt sang kế toán dồn tích nhằm xây dựng hệ thống kế toán công hiệu quả và minh bạch, đáp ứng nhu cầu thông tin của người dùng, đặc biệt là công chúng Kết quả cải cách và áp dụng IPSAS phụ thuộc vào vai trò của lãnh đạo cấp cao và nguồn tài chính thực hiện Yasuhiro Yamada (2007) nhấn mạnh mục tiêu BCTC là yếu tố quyết định nội dung BCTC, nghiên cứu so sánh mục tiêu BCTC của chính quyền Mỹ và Nhật Bản, chỉ ra rằng cả hai đều hướng tới trách nhiệm giải trình và cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định, nhưng khác nhau ở đối tượng sử dụng thông tin Người dân Mỹ quan tâm đến hiệu quả sử dụng thuế và yêu cầu thông tin giải trình từ chính phủ, trong khi người dân Nhật Bản không đặt nặng vấn đề này và chấp nhận nộp thuế dù có sử dụng dịch vụ công hay không.
Mỹ rất coi trọng việc sử dụng thông tin của công chúng, với nhu cầu cao về thông tin tài chính công (TTBCTC) từ phía người dân Ngược lại, tại Nhật Bản, người dân không yêu cầu cao về trách nhiệm giải trình của chính phủ, và BCTC khu vực công chủ yếu tập trung vào việc cung cấp thông tin cho các cán bộ, lãnh đạo Tác giả đề xuất rằng trong tương lai, mục tiêu cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm giải trình nên trở thành ưu tiên hàng đầu của BCTC khu vực công tại Nhật Bản.
Bakar và cộng sự (2011) phân tích cơ hội và thách thức mà Malaysia, một quốc gia đang phát triển, phải đối mặt trong việc cải thiện tính minh bạch và trách nhiệm giải trình Họ nhấn mạnh rằng Malaysia có thể học hỏi từ các quốc gia phát triển như Anh trong lĩnh vực giáo dục và Mỹ trong ngành y tế Nghiên cứu chỉ ra rằng việc đo lường hiệu quả là mục tiêu quan trọng trong quá trình này.
Cristina Silvia Nistora và cộng sự (2013) nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố môi trường đến sự phát triển kế toán khu vực công tại Romania, một quốc gia đang phát triển Nghiên cứu xác định năm nhân tố chính gồm Môi trường Pháp lý, Chính trị, Kinh tế, Văn hóa và Giáo dục tác động đến cải cách và phát triển kế toán tài chính, đồng thời chỉ ra sự tương tác và kết hợp giữa các yếu tố này Hệ thống chính trị ảnh hưởng đến hệ thống kinh tế, trong đó cải cách và phát triển báo cáo kế toán phải đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin Sự kết nối giữa các nhân tố pháp lý và kinh tế quyết định hệ thống kế toán, trong khi nhân tố văn hóa xã hội tác động đến chính sách kế toán và sự phát triển của nó, gắn liền với nhân tố giáo dục - yếu tố có ảnh hưởng lớn đến lý thuyết và thực hành kế toán Những kết quả này có thể là cơ sở áp dụng cho các quốc gia khác có đặc điểm tương đồng.
Citra Sukmadilaga và cộng sự (2015b) đã nghiên cứu mức độ công bố thông tin trong Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN) dựa trên báo cáo tài chính (BCTC) năm 2012-2013 của chính phủ Nghiên cứu sử dụng dữ liệu từ danh sách của IPSAS, chọn hai quốc gia Indonesia và Malaysia để khảo sát Phân tích thống kê mô tả cho thấy Indonesia có mức độ công bố thông tin cao hơn Malaysia, tuy nhiên, cả hai quốc gia đều có mức độ công bố thông tin tài chính thấp.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế cho thấy tỷ lệ công bố thông tin tại Indonesia là khoảng 16%, trong khi Malaysia chỉ dưới 10% Để cải thiện tình hình này, chính phủ hai nước cần nỗ lực tăng cường công bố thông tin, hướng tới việc thu hẹp khoảng cách giữa các chuẩn mực kế toán hiện tại và IPSAS, đồng thời nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu chỉ sử dụng phương pháp thống kê mô tả và chỉ khảo sát tại hai quốc gia, do đó, các nghiên cứu tiếp theo nên xem xét mối quan hệ giữa mức độ công bố thông tin tài chính và hoạt động của chính phủ, như ý kiến kiểm toán và chỉ số quản trị.
Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước
Các nhà nghiên cứu trong nước đã xác định lĩnh vực nghiên cứu phù hợp với bối cảnh văn hóa, kinh tế và pháp luật tại Việt Nam Họ tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến minh bạch thông tin tài chính và áp dụng các biện pháp hiệu quả nhằm nâng cao tính minh bạch này cho Việt Nam.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch thông tin tài chính nói chung
Nguyễn Thị Minh Tâm (2009) nhấn mạnh tầm quan trọng của tính minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp và ngân hàng, cho rằng đây là yếu tố then chốt cho sự phát triển bền vững và gia tăng giá trị doanh nghiệp Hệ thống kế toán – kiểm toán được xem là công cụ thiết yếu để thực hiện minh bạch trong quản lý Tuy nhiên, thông tin tài chính tại Việt Nam vẫn chưa thực sự minh bạch do sự coi trọng chưa đúng mức đối với báo cáo tài chính (BCTC) và việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán quốc tế còn hạn chế Thêm vào đó, thông tin tài chính công khai chưa được xử lý đúng luật và độ tin cậy của kiểm toán độc lập đối với ngân hàng thương mại còn thấp Tác giả đề xuất các giải pháp như cải thiện công tác kế toán - kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán trên thị trường chứng khoán, và khuyến khích các ngân hàng tự hoàn thiện để nâng cao tính minh bạch.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế pháp đồng bộ cho ba hệ thống: Kế toán – kiểm toán, Ngân hàng thương mại và Thị trường chứng khoán sẽ nâng cao sự minh bạch thông tin tài chính tại Việt Nam, góp phần lành mạnh hóa thị trường và thúc đẩy phát triển kinh tế Nguyễn Đình Hùng (2010) xác định rằng hệ thống kiểm soát sự minh bạch thông tin tài chính của các công ty niêm yết bao gồm sáu thành phần chính: hệ thống chuẩn mực kế toán, quy định công bố BCTC, kiểm soát nội bộ, ban giám đốc, ban kiểm soát và kiểm toán độc lập, với mối quan hệ tương hỗ giữa các yếu tố này Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả và định tính để đánh giá thực trạng minh bạch thông tin tài chính và đề xuất giải pháp cải thiện hệ thống kiểm soát Phạm Quang Huy (2013) nhấn mạnh rằng thông tin minh bạch là cầu nối quan trọng giúp người sử dụng ra quyết định và yêu cầu trách nhiệm giải trình trước công chúng Chín nguyên tắc mới về tính minh bạch và trách nhiệm giải trình được ban hành bởi INTOSAI vào năm 2013 sẽ hỗ trợ các tổ chức trong việc tăng cường minh bạch và khả năng giải trình kết quả hoạt động.
Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) đã phát triển một mô hình nghiên cứu mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ minh bạch thông tin tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Mô hình này bao gồm các yếu tố tài chính như quy mô công ty, đòn bẩy tài chính, lợi nhuận, hiệu quả sử dụng tài sản, và công ty kiểm toán, cùng với các yếu tố quản trị công ty như cơ cấu và quy mô Hội đồng Quản trị, cũng như sự kiêm nhiệm giữa Chủ tịch Hội đồng Quản trị và Tổng Giám đốc Tác giả cũng chỉ ra rằng còn nhiều yếu tố khác ngoài đặc điểm tài chính và quản trị có thể tác động đến mức độ minh bạch này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu mức độ minh bạch thông tin tài chính (TTTC) của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, đồng thời xem xét các yếu tố chưa được đưa vào mô hình như ngành nghề kinh doanh, mức độ tập trung quyền sở hữu, trình độ kế toán trưởng, trình độ Ban giám đốc, tính độc lập thực sự của thành viên HĐQT và các yếu tố bên ngoài như hệ thống pháp luật, văn hóa và chính trị Nghiên cứu cũng so sánh minh bạch TTTC của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Thái Lan và Hồng Kông, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Bên cạnh đó, bài viết đánh giá thực trạng mức độ minh bạch TTTC của các công ty niêm yết tại Việt Nam và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao mức độ minh bạch TTTC trên thị trường chứng khoán.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch TTTC khu vực công nói riêng
Nghiên cứu của Nguyễn Văn Hồng (2007) đã đánh giá ưu, nhược điểm trong việc áp dụng kế toán tại các đơn vị tài trợ từ ngân sách nhà nước, như Dự trữ quốc gia và bảo hiểm xã hội, nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước phục vụ quản lý tài chính hiệu quả Phương pháp duy vật biện chứng được sử dụng để phân tích các chế độ kế toán ở Việt Nam qua các giai đoạn và định hướng tương lai Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng cần hợp nhất các chế độ kế toán nhà nước thành một chế độ duy nhất, đảm bảo thông tin tài chính có khả năng so sánh quốc tế và từng bước áp dụng chuẩn mực kế toán công toàn cầu, đồng thời không ngừng cải tiến.
Phạm Quang Huy (2014) nhấn mạnh rằng để thu hút sự chú ý của các nhà đầu tư toàn cầu, bức tranh tài chính của Việt Nam cần rõ ràng, minh bạch và có thể so sánh được Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ mang lại nhiều lợi ích, bao gồm nâng cao tính toàn diện, công khai và minh bạch của báo cáo tài chính, cải thiện khả năng ra quyết định, quản lý tài sản hiệu quả hơn và hỗ trợ quản trị dựa trên kết quả công việc Kết quả khảo sát cho thấy đa số ý kiến đồng thuận rằng Việt Nam cần tập trung vào tính minh bạch và trách nhiệm giải trình, đồng thời tăng cường các khoản thu từ ngân sách nhà nước.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chuyển sang kế toán trên cơ sở dồn tích nhằm nâng cao tính minh bạch thông tin tài chính khu vực công VN Kết quả khảo sát cho thấy 95,48% người tham gia ủng hộ sự cần thiết của minh bạch hóa thông tin Nghiên cứu đề xuất tham gia vào các tổ chức đánh giá quốc tế, như Tổ chức hợp tác ngân sách quốc tế (IBP), với chỉ tiêu Open Budget Index (OBI) Đồng thời, nền tài chính công VN cần áp dụng các hướng dẫn chuẩn mực quốc tế, bao gồm cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao tính minh bạch đối với tài sản và nợ phải trả, cũng như cung cấp thông tin dễ hiểu và nhất quán trong báo cáo tài chính.
Trần Minh Dạ Hạnh (2014) đã nghiên cứu tính minh bạch thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị sự nghiệp công lập, đặc biệt là các trường đại học và cao đẳng công lập Nghiên cứu này hệ thống hóa lý thuyết về BCTC, đánh giá chất lượng BCTC và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm đánh giá tính minh bạch và chất lượng của BCTC Tác giả cũng đề xuất các giải pháp để nâng cao tính minh bạch, tập trung vào chứng từ, tài khoản và BCTC Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định tính và chưa tìm được mô hình định lượng phù hợp, với phạm vi nghiên cứu giới hạn ở các trường công lập tại TP.HCM.
Kết quả nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) cho thấy khu vực công
Hiện nay, Việt Nam đang tồn tại nhiều chế độ kế toán khác nhau, dẫn đến báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị công trở nên rườm rà và phức tạp, thiếu sự chú trọng đến người sử dụng là công chúng, cũng như thiếu thông tin giải trình cần thiết Nghiên cứu chỉ ra rằng BCTC cần phải phục vụ mục đích giải trình trách nhiệm và hỗ trợ ra quyết định, do đó, BCTC khu vực công cần được công bố công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng Kết quả khảo sát cho thấy 79% người tham gia không đồng ý với nhận định rằng BCTC khu vực công hiện tại là công khai và minh bạch Để nâng cao tính minh bạch của BCTC khu vực công, cần có những biện pháp cụ thể và hiệu quả.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc chuyển đổi cơ sở ghi nhận chi ngân sách sang cơ sở dồn tích, yêu cầu các đơn vị sử dụng ngân sách phải tăng cường tính minh bạch và tổ chức kế toán rõ ràng Nghiên cứu chỉ ra rằng có sáu yếu tố ảnh hưởng đến cải cách kế toán khu vực công tại Việt Nam, bao gồm môi trường pháp lý, văn hóa, giáo dục, quốc tế, kinh tế và chính trị Mục tiêu của cải cách này là để đảm bảo báo cáo tài chính khu vực công tại Việt Nam cung cấp thông tin trung thực, hữu ích và phù hợp với các chuẩn mực quốc tế.
Cao Thị Cẩm Vân (2016) nghiên cứu các nguyên nhân chủ yếu làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam, đồng thời đề xuất các điều kiện tiền đề cần thiết để áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế, phù hợp với bối cảnh chính trị, kinh tế và văn hóa của Việt Nam Nghiên cứu rút ra bài học từ việc xây dựng chuẩn mực kế toán công ở Mỹ, Canada và Nam Phi, tập trung vào các đơn vị công được tài trợ bằng ngân sách nhà nước mà không đi sâu vào từng nội dung cụ thể của IPSAS Tác giả khẳng định rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán công sẽ tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình cho các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Luận án xác định sáu nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam trong bối cảnh vận dụng IPSAS, bao gồm hệ thống pháp lý, hệ thống chính trị, văn hóa và môi trường hoạt động, kỹ thuật nghiệp vụ, điều kiện tổ chức, áp lực từ hội nhập kinh tế và tác động của IPSAS.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÍNH
Tổng quan về khu vực công, chuẩn mực kế toán công và Báo cáo tài chính
2.1.1 Tổng quan về khu vực công
Theo Tổ chức Broadbent và Guthrie (1992), khu vực công bao gồm các tổ chức do nhà nước sở hữu, tài trợ và điều hành nhằm cung cấp dịch vụ cho cộng đồng Tuy nhiên, khái niệm này cần được điều chỉnh do sự tham gia ngày càng tăng của khu vực tư nhân dưới sự quản lý của nhà nước trong việc cung cấp dịch vụ Vì vậy, trong một cuộc tranh luận, Broadbent và Guthrie (2008) đã đề xuất đổi tên “khu vực công” thành “dịch vụ công” để phản ánh chính xác hơn phạm vi hoạt động hiện tại của khu vực này.
Theo Nguyễn Thị Thu Hiền (2015), khu vực công bao gồm các cơ quan trung ương, địa phương và các tổ chức cung cấp dịch vụ công, tất cả đều chịu sự kiểm soát của nhà nước Những đơn vị này có thể được tài trợ từ quỹ công hoặc hoạt động dưới sự chỉ đạo và điều hành của nhà nước.
Khu vực công là lĩnh vực do nhà nước sở hữu và quản lý, nơi nhà nước đầu tư vốn và có thể có sự tham gia của tư nhân với sự hỗ trợ tài chính từ nhà nước Đây là một phần quan trọng trong nền kinh tế, phản ánh hoạt động kinh tế, chính trị và xã hội do nhà nước quyết định Khu vực công có hai chức năng chính: đảm bảo trật tự xã hội thông qua quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cộng đáp ứng nhu cầu thiết yếu của xã hội.
Tại Việt Nam, khu vực công bao gồm nhiều lĩnh vực và loại hình khác nhau, trong đó các đơn vị hành chính sự nghiệp và tổ chức sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) là phổ biến nhất Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC, các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp và tổ chức sử dụng NSNN được xác định rõ ràng.
- Cơ quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi NSNN các cấp;
- Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phòng Chính phủ; Tòa án nhân dân và Viện Kiểm sát nhân dân các cấp;
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
- Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện;
Các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội và tổ chức xã hội - nghề nghiệp đều có sự hỗ trợ tài chính từ ngân sách nhà nước (NSNN).
- Đơn vị sự nghiệp được NSNN đảm bảo một phần hoặc toàn bộ kinh phí;
- Tổ chức quản lý tài sản quốc gia;
- Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí NSNN;
- Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội, các tổ chức khác được NSNN hỗ trợ một phần kinh phí hoạt động;
Ngoài ra, Quyết định 19/2006/QĐ-BTC còn áp dụng cho:
- Đơn vị vũ trang nhân dân, kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm sát quân sự (Trừ các doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân);
Các đơn vị sự nghiệp và tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, ngoại trừ các đơn vị sự nghiệp ngoài công lập, bao gồm: các đơn vị sự nghiệp tự cân đối thu, chi; tổ chức phi chính phủ; hội, liên hiệp hội, tổng hội tự cân đối thu chi; và tổ chức xã hội.
Tổ chức xã hội - nghề nghiệp tự thu, tự chi; Tổ chức khác không sử dụng kinh phí NSNN
Đề tài này sẽ nghiên cứu các đơn vị được tài trợ bởi ngân sách nhà nước (NSNN), bao gồm các đơn vị hành chính sự nghiệp, kho bạc nhà nước (KBNN) và các tổ chức sử dụng kinh tế NSNN Các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) chủ yếu sử dụng kinh phí NSNN để hoạt động trong lĩnh vực quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội, được phân thành hai loại chính.
Đơn vị hành chính nhà nước bao gồm các tổ chức chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực quản lý nhà nước, như các Bộ, Ủy ban nhân dân các cấp, và các Sở, Chi cục Những đơn vị này đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi chính sách và quản lý các hoạt động của nhà nước.
Đơn vị sự nghiệp công lập là các tổ chức hoạt động nhằm cung cấp dịch vụ công cho cộng đồng, bao gồm các cơ sở như bệnh viện công và trường học Những đơn vị này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng dịch vụ và phục vụ nhu cầu của xã hội.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế công nghiên cứu các đơn vị do cơ quan nhà nước thành lập, thực hiện chức năng được giao phó Các đơn vị này bao gồm: đơn vị sự nghiệp được cấp ngân sách toàn bộ cho hoạt động thường xuyên, đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần kinh phí và đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước đảm bảo toàn bộ kinh phí hoạt động.
Kho bạc nhà nước (KBNN) đóng vai trò quan trọng trong việc thu, chi ngân sách nhà nước (NSNN) các cấp Chức năng chủ yếu của KBNN là quản lý quỹ NSNN, huy động vốn cho NSNN và bảo vệ tài sản quốc gia quý hiếm Bên cạnh đó, KBNN còn nâng cao chất lượng hoạt động nghiệp vụ và cung cấp dịch vụ thông qua giao dịch, thanh toán với các cơ quan, tổ chức và cá nhân.
Tổ chức đoàn thể sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) là các tổ chức quần chúng, bao gồm những cá nhân có chung quyền lợi và nghĩa vụ, hoạt động vì các mục tiêu chính trị và xã hội cụ thể Những tổ chức này bao gồm các hội, liên hiệp hội, tổng hội, và các tổ chức khác được NSNN hỗ trợ một phần kinh phí hoạt động.
2.1.2 Tổng quan về Chuẩn mực kế toán công
Theo IPSASB, Chuẩn mực kế toán công (IPSAS) là bộ quy tắc kế toán dành cho các tổ chức khu vực công toàn cầu trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Chuẩn mực này quy định các tiêu chuẩn và phương pháp ghi nhận trên BCTC, nhằm đáp ứng yêu cầu rõ ràng và minh bạch trong thông tin tài chính.
Theo Cao Thị Cẩm Vân (2016), chuẩn mực kế toán công là tập hợp các quy định nguyên tắc và tiêu chuẩn trong một khuôn khổ nhất định, nhằm hướng dẫn các cấp chính quyền Nhà nước và tổ chức thuộc khu vực công trong việc tổ chức công tác kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính, cũng như báo cáo thu, chi ngân sách cho từng đơn vị và cấp chính quyền, đồng thời phục vụ cho Tổng kế toán Nhà nước.
Chuẩn mực kế toán công được hiểu là hệ thống quy định và hướng dẫn liên quan đến nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán, nhằm tạo cơ sở cho việc ghi chép kế toán chính xác và hiệu quả.
Một số vấn đề chung về tính minh bạch thông tin Báo cáo tài chính khu vực công
2.2.1 Khái niệm về minh bạch và tầm quan trọng của minh bạch thông tin Báo cáo tài chính
2.2.1.1 Khái niệm về tính minh bạch thông tin Báo cáo tài chính
Minh bạch là khả năng nhìn rõ và hiểu sâu về sự vật, hiện tượng Nó thể hiện sự rõ ràng, khách quan và không che giấu thông tin khi được yêu cầu, đảm bảo tính minh bạch trong việc cung cấp dữ liệu.
Khái niệm minh bạch thường gắn liền với thông tin, dẫn đến sự hình thành của minh bạch thông tin Minh bạch thông tin được định nghĩa là việc cung cấp thông tin một cách rõ ràng, đầy đủ và cụ thể, giúp con người dễ dàng nhìn thấy, tìm hiểu và hiểu rõ bản chất của thông tin.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Minh bạch thông tin tài chính, theo nghiên cứu của Theo Bushman và cộng sự (2004), đề cập đến việc cung cấp thông tin cụ thể về công ty cho các nhà đầu tư và cổ đông bên ngoài Điều này không chỉ giúp nâng cao niềm tin của các bên liên quan mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc ra quyết định đầu tư chính xác.
Minh bạch thông tin tài chính, theo Lê Thị Mỹ Hạnh (2015), là việc cung cấp thông tin tài chính một cách đáng tin cậy, kịp thời, chính xác, đầy đủ và nhất quán Điều này giúp công chúng dễ dàng tiếp cận thông tin một cách thuận tiện.
Minh bạch thông tin tài chính được hiểu là việc công khai thông tin một cách đầy đủ, tin cậy và kịp thời, đồng thời đảm bảo khả năng tiếp cận thông tin tài chính của các đối tượng một cách thuận tiện Tác giả sẽ tiếp tục phân tích các khái niệm này dựa trên quan điểm của những nghiên cứu trước đây về tính minh bạch trong báo cáo tài chính.
Theo IPSASB (2013), tính minh bạch trong TTBCTC là một đặc tính quan trọng và cần thiết, liên quan chặt chẽ đến độ tin cậy, tính trung thực và tính hợp lý, chứ không phải là một đặc tính độc lập.
Theo Trần Minh Dạ Hạnh (2014), tính minh bạch trong báo cáo tài chính (BCTC) được thể hiện qua việc cung cấp đầy đủ và trung thực thông tin hữu ích cho người sử dụng trong quá trình ra quyết định Điều này bao gồm mức độ công bố thông tin ra bên ngoài và khả năng tiếp cận thông tin dễ dàng Thông tin trên BCTC được xem là hữu ích khi đạt các tiêu chí như phù hợp, đáng tin cậy, có thể so sánh, dễ hiểu và kịp thời, đồng thời cân bằng giữa các đặc tính chất lượng và lợi ích chi phí.
Tính minh bạch của TTBCTC được thể hiện qua việc cung cấp thông tin đầy đủ và trình bày một cách trung thực, khách quan Điều này giúp người dùng dễ dàng tiếp cận và sử dụng thông tin để đưa ra quyết định chính xác.
2.2.1.2 Tầm quan trọng của tính minh bạch TTBCTC Đối với cơ quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Thuế: BCTC minh bạch sẽ giúp giảm thiểu thời gian cho việc kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh, khai thác số liệu, từ đó nắm bắt, tổng hợp, phân tích hiệu quả hơn các số liệu về kinh phí, tình hình sử dụng kinh phí, quản lý và sử dụng tài sản cùng các hoạt động có liên quan đến tình hình thu chi NSNN của đơn vị
Luận văn thạc sĩ Kinh tế cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính cho cơ quan chủ quản, giúp đề ra biện pháp kiểm soát và ngăn chặn vi phạm hiệu quả Đối với nhà đầu tư, sự minh bạch trong TTBCTC giúp giảm thiểu rủi ro và hỗ trợ họ trong việc đưa ra quyết định chính xác, thông qua việc nắm bắt thông tin về tình hình kinh doanh và dự đoán kết quả tương lai Công chúng, khi tiếp cận TTBCTC dễ dàng, sẽ hiểu rõ hơn về cách chi tiêu thuế và đánh giá hiệu quả hoạt động của các đơn vị công, từ đó có thể tham gia đóng góp ý kiến một cách khách quan và có cơ sở hơn.
2.2.2 Tiêu chuẩn đánh giá tính minh bạch thông tin tài chính thông qua tiêu chuẩn chất lƣợng Báo cáo tài chính
The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) outlines in IPSAS 1 that public sector financial statements must possess essential quality characteristics to ensure the information provided is useful for users These characteristics include understandability, relevance, reliability, and comparability.
Thông tin trên BCTC cần được phân loại rõ ràng và chính xác, với các thông tin phức tạp được giải thích trong bảng thuyết minh Để thông tin dễ hiểu, người sử dụng cần nắm rõ bản chất và ý nghĩa chung, cũng như có kiến thức về hoạt động và môi trường của đơn vị Thông tin phức tạp không nên bị loại trừ khỏi BCTC chỉ vì có thể gây khó khăn cho người sử dụng trong việc hiểu biết.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Thông tin được xem là phù hợp nếu nó hỗ trợ đánh giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại, tương lai và phải đảm bảo tính kịp thời Sự phù hợp của thông tin phụ thuộc vào bản chất và tính trọng yếu của nó, với thông tin trọng yếu là thông tin mà sự thiếu sót hoặc sai sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng TTBCTC Đáng tin cậy là thông tin không có sai sót trọng yếu, được trình bày một cách trung thực, hợp lý, thận trọng và đầy đủ.
Thông tin về các giao dịch và sự kiện cần được trình bày một cách trung thực và hợp lý, phản ánh đúng bản chất của chúng Việc thể hiện thông tin không chỉ dừng lại ở hình thức pháp lý mà còn phải nhấn mạnh vào nội dung, đảm bảo tính chính xác và sự phù hợp với thực tế.
Để đảm bảo thông tin khách quan về các nghiệp vụ và sự kiện, cần trình bày một cách phù hợp với bản chất của chúng, tránh phục vụ cho bất kỳ mục đích hay kết quả định trước nào.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu
Khung nghiên cứu của đề tài được trình bày như bảng 3.1
Bảng 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn
Xây dựng mô hình nghiên cứu nhằm kiểm định các yếu tố và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đối với tính minh bạch của thông tin tài chính công tại Việt Nam.
- Tổng quan nghiên cứu về minh bạch thông tin, minh bạch TTBCTC khu vực công
- Cơ sở lý thuyết về khu vực công, CMKT công, BCTC khu vực công và tính minh bạch TTBCTC và các lý thuyết nền liên quan
- Nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
- Xây dựng mô hình nghiên cứu và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
- Tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước để khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Phỏng vấn các chuyên gia về các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Đề xuất mô hình, hoàn thiện bảng câu hỏi và hệ thống thang đo
- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
- Mô hình hồi quy phản ánh sự tương quan giữa tính minh bạch TTBCTC và các nhân tố ảnh hưởng
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Quy trình nghiên cứu dự kiến như hình 3.1 dưới đây
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Theo đó, các bước cần thực hiện theo quy trình nghiên cứu:
Nghiên cứu này sẽ tổng hợp, phân tích và đánh giá các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến tính minh bạch trong báo cáo tài chính công (TTBCTC) tại Việt Nam Qua đó, chúng tôi sẽ chỉ ra những khe hổng nghiên cứu hiện tại và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch này trong khu vực công Việc làm rõ những yếu tố này không chỉ góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài chính mà còn hỗ trợ các cơ quan quản lý trong việc cải thiện tính minh bạch và trách nhiệm giải trình.
- Phỏng vấn chuyên gia về các nhân tố trong mô hình, thêm/bớt các nhân tố cho phù hợp, đưa ra mô hình nghiên cứu chính thức;
- Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát gồm phần thông tin chung về đơn vị và thông tin nội dung đề tài;
- Tiến hành khảo sát, phỏng vấn các đối tượng;
- Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu, sử dụng phần mềm SPSS dựa vào kết quả khảo sát thu thập được;
- Phân tích, nhận xét kết quả nghiên cứu định tính và định lượng;
- Rút ra kết luận và đề ra các kiến nghị tương ứng
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Phương pháp nghiên cứu
Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính để hoàn thiện các yếu tố và thang đo trong mô hình ảnh hưởng đến tính minh bạch của TTBCTC trong khu vực công ở Việt Nam Đồng thời, phương pháp định lượng được sử dụng để kiểm định mô hình các yếu tố tác động đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây trong và ngoài nước, đặc biệt là những kết quả và mô hình của Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) và Cao Thị Cẩm Vân (2016) về mức độ công bố và tính minh bạch trong báo cáo tài chính công (BCTC), luận văn này sẽ áp dụng các kiến thức đó một cách phù hợp với đặc điểm tính minh bạch của BCTC khu vực công tại Việt Nam Từ đó, luận văn đưa ra một số kiến nghị cần thiết nhằm nâng cao tính minh bạch trong báo cáo tài chính công ở Việt Nam.
3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm hệ thống hóa các lý thuyết liên quan, từ đó xây dựng và hoàn thiện thang đo cho mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch trong báo cáo tài chính công hiện nay.
Nghiên cứu này tập trung vào việc thu thập kết quả từ các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến tính minh bạch trong tài chính công (TTBCTC) Bên cạnh đó, nó cũng khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC trong khu vực công hiện nay và xây dựng thang đo cho từng nhân tố này.
Chúng tôi đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia nhằm hoàn thiện các biến trong mô hình, đồng thời bổ sung các biến mới và loại bỏ những biến không ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin báo cáo tài chính (BCTC) trong khu vực công tại Việt Nam.
3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Phương pháp nghiên cứu định lượng tập trung vào việc thiết kế các quan sát định lượng cho các biến, sử dụng các phương pháp đo lường để phân tích và giải thích mối quan hệ giữa chúng Trong quá trình phân tích định lượng, nhiều phương pháp khác nhau được áp dụng để đạt được kết quả chính xác và đáng tin cậy.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu thông tin BCTC khu vực công thông qua khảo sát với các đối tượng như nhân viên kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán viên, và cán bộ quản lý tại tỉnh Đắk Lắk Đề tài thực hiện khảo sát bằng bảng hỏi đối với các đơn vị công lập được tài trợ bằng ngân sách nhà nước, bao gồm kiểm lâm, ủy ban nhân dân, sở văn hóa, và các trường học Kết quả khảo sát sẽ được thống kê để tăng độ tin cậy của dữ liệu, sử dụng phương pháp mô tả 1 biến với bảng thống kê tần số và tần suất, nhằm xác định tỷ lệ đối tượng khảo sát và xem xét tính phù hợp của mẫu nghiên cứu trong phần thông tin chung của bảng khảo sát.
- Các bước kiểm định sử dụng để phân tích định lượng:
Bước 1: Kiểm định thang đo
Kiểm định Cronbach’s Alpha là một bước quan trọng trong việc khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch của TTBCTC, nhằm đánh giá độ tin cậy của các biến quan sát Theo Nunnally & Bernstein (1994), hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.6 đến 0.9 được xem là chấp nhận được, trong khi các biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 và lớn hơn Cronbach’s Alpha sẽ bị loại khỏi mô hình Tuy nhiên, nghiên cứu này sẽ loại bỏ các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.4 để đảm bảo chỉ giữ lại những biến có đóng góp đáng kể cho khái niệm cần đo.
Bước 2: Phân tích nhân tố khám phá EFA
Sử dụng công cụ phân tích nhân tố khám phá EFA để kiểm định thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC:
Tác giả đã sử dụng kiểm định Bartlett và kiểm định KMO để đánh giá mối quan hệ giữa các biến quan sát, đồng thời kiểm tra tính phù hợp của dữ liệu nghiên cứu với mô hình phân tích Mục tiêu là đạt được giá trị sig nhỏ hơn 0.1.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế kiểm định Barrlett và giá trị kiểm định KMO không thấp hơn 0.5 (Kaiser, 1974 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013)
Để kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố, cần sử dụng ma trận nhân tố xoay, giúp phân nhóm các biến quan sát theo từng nhân tố, với điều kiện tổng phương sai trích của các nhân tố lớn hơn P% (Hair và cộng sự, 2006 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013) Việc xây dựng mô hình nghiên cứu nhằm xác định tác động của các biến độc lập đến biến phụ thuộc cho thấy rằng các biến độc lập cần giải thích tốt nhất có thể cho biến phụ thuộc, tức là tạo ra sự tương quan cao giữa chúng Trong quá trình kiểm định, cần tách biệt biến phụ thuộc và nhóm các biến độc lập, vì việc chạy EFA cho cả hai nhóm có thể dẫn đến sự trộn lẫn các biến quan sát của biến phụ thuộc với các biến độc lập có tương quan mạnh, làm giảm độ chính xác của kết quả EFA Do đó, cần thực hiện kiểm định hai lần: một cho nhóm biến độc lập và một cho biến phụ thuộc.
Bước 3: Phân tích hồi quy đa biến
Khi kiểm định các biến với giá trị sig < 0.05, cho thấy rằng các biến này có mối tương quan và ý nghĩa đối với tính minh bạch của báo cáo tài chính công (TTBCTC) Nếu hệ số VIF > 10, điều này chỉ ra hiện tượng đa cộng tuyến, tức là các biến độc lập có sự tương quan với nhau, dẫn đến việc mô hình phân tích không chính xác trong việc đo lường tác động của các biến Do đó, hệ số VIF lý tưởng nên nhỏ hơn 2.
Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình
Phân tích phương sai ANOVA (điều kiện sig