Kế toán thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty cổ phần astec

Lời mở đầu Trong năm qua, chế quản lý kinh tế nớc ta đà có đổi sâu sắc toàn diện, tạo chuyển biến tích cực cho tăng trởng kinh tÕ NỊn kinh tÕ níc ta chun tõ nỊn kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc theo định hớng XHCN, điều chi phối mạnh mẽ hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thơng mại nói riêng Hơn hết, tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ vấn đề thờng xuyên đợc đặt doanh nghiệp thơng mại Để tồn giới cạnh tranh ngày phức tạp, gay gắt doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ, lẽ tiêu thụ khâu tác động trực tiếp đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Có tiêu thụ hàng hoá tốt doanh nghiệp nhanh thu hồi vốn để bù đắp chi phí bá cịng nh thùc hiƯn nghÜa vơ víi nhµ nớc, xác định đắn kết tiêu thụ điều kiện tồn phát triển để doanh nghiệp tự khẳng định vị trí thơng trờng Đối với hầu hết doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, xác định kết tiêu thụ kỳ hoạt động có vị trí đặc biệt quan trọng Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, xác định kết tiêu thụ tốt đảm bảo cân đối sản xuất, tồn kho tiêu thụ, đồng thời nắm bắt đợc kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, từ có biện pháp thích hợp để đảm bảo kinh doanh có hiệu Với nhận thức tầm quan trọng tổ chức kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ, sau đợc trang bị kiến thức lý luận nhà trờng qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty cổ phần ứng dụng dịch vụ công nghệ cao ASTEC, em đà chọn đề tài Kế toán thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty cổ phần ASTEC làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục tiêu việc nghiên cứu đề tài làm rõ nguyên tắc hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá công ty, tìm hiểu xem mặt đà làm đợc cha làm đợc việc tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ, qua đề xuất số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ Chuyên đề gồm 03 phần: Phần I:Tìm hiểu chung tổ chức kế toán DN Phần II:Thực tế nghiệp vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty cổ phần ASTEC Phần III: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ hàng hoá Công ty cổ phần ứng dụng phát triển công nghệ cao ASTEC Trong trình thực tập, có điều kiện tiếp xúc với công tác kế toán nói chung công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ hàng hóa nói riêng Công ty cổ phần ASTEC , tìm hiểu thực tế Công ty đợc hớng dẫn tận tình Cô giáo_T Sĩ Nguyễn Thu Thuỷ, em đà hoàn thành đợc chuyên đề Tuy nhiên, thực tế kinh doanh không giống nh kiến thức nhà trờng mà em đà đợc học nghiên cứu nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đợc quan tâm góp ý thầy cô giáo nh anh chị phòng kế toán Công ty nhằm hoàn thiện nâng cao hiểu biết lĩnh vực Em xin chân thành cảm ơn ! Phần I Tìm hiểu chung tổ chức kế toán DN Tiêu thụ giai đoạn cuối qúa trình lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại Tiêu thụ hàng hóa hay nói cách khác bán hàng việc chuyển quyền sở hữu hàng hoá từ ngời bán sang ngời mua, kết bán hàng tiêu phản ánh kết cuối việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ hoạt động sản xuất kinh doanh kinh doanh phụ đợc thể qua lÃi (lỗ) doanh nghiệp Hoạt động kinh tế doanh nghiệp kinh doanh thơng mại thực việc chuyển hoá vốn kinh doanh từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ thể kết bán hàng Và kết cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiập thơng mại Bán hàng kinh tế thị trờng việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng xuất hàng theo nhu cầu khách hàng để đạt đợc mục đích cuối tối đa hóa lợi nhuận Bán hàng việc chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá từ ngời bán sang ngêi mua, ngêi b¸n giao cho ngêi mua mét lợng hàng hoá, đồng thời nhận đợc lợng tiền tơng ứng, khoản tiền đợc gọi doanh thu bán hàng đợc dùng để bù đắp chi phí bỏ trình kinh doanh hình thành nên kết bán hàng doanh nghiệp Do kinh kế thị trờng tiêu thụ xác định kết tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng đến việc sống doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh thơng mại với nhiệm vụ chủ yếu trình lu chuyển hàng hóa Xác định doanh thu bán hàng sở để doanh nghiệp đánh giá đợc tình hình tài đơn vị, sở để thực nghĩa vụ với Nhà Nuớc Nh đà biết bán hàng việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá để nhận đợc lợng giá trị tơng đơng mà mục đích cuối bán hàng thể qua tiêu lÃi (lỗ) doanh nghiệp Cho nên yêu cầu quản lý nghiệp vụ bán hàng là: Theo dõi nghiệp vụ bán hàng phải đầy đủ, xác thờng xuyên, phải sử dụng chứng từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp với mục đích kiểm tra đối chiếu, đồng thời phơng ph¸p chÐp c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ, c¸c doanh nghiệp sử dụng chứng từ làm pháp lý cho việc bảo vệ tài sản xác minh tính hợp pháp việc giải mối quan hệ kinh tế, mang thông tin kết nghịêp vụ kinh tế Vì kế toán cần phải: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời khối lợng hàng hoá bán ra, tính toán trị giá vốn hàng xuất bán nhằm xây dựng kết kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Cung cÊp th«ng tin đầy đủ, xác, kịp thời tình hình tiêu thụ cho ban lÃnh đạo doanh nghiệp quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - Kiểm tra tiến độ thực hiên kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận toán quản lý chặt chẽ bán hàng, nộp ngân sách nhà nớc Để thực nhiệm vụ trên, kế toán bán hàng cần thực tốt nội dung sau: + Tổ chức hệ thống chứng từ ghi chếp ban đầu tình hình luân chuyển chứng từ + Kế toán cần phải có đầy đủ chứng từ hợp pháp ban đầu quy định cho phép phản ánh nghiệp vụ, tổ chức vận chuyển chứng từ ghi chép kế toán cách khoa học, hợp lý nhằm phản ánh đợc số liệu thực phục vụ cho quản lý kinh doanh, tránh ghi chép trùng lặp nhằm nâng cao hiêụ công tác kế toán, vào trờng hợp hàng đợc coi tiêu thụ để phản ánh doanh thu bán hàng + Báo cáo kịp thời thờng xuyên tình hình bán hàng toán theo loại, nhóm hàng, hợp đồng kinh tế Đặc điểm Tổ chức máy kế toán nhiệm vụ phận công ty cổ phần ứng dụng phát triển công nghệ cao ASTEC Bộ máy kế toán công ty nhiệm vụ phận: Bộ máy kế toán công ty gồm có ngời đảm nhiệm phần hành kế toán khác Bộ phận kế toán thực hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài phát sinh Công ty, khối văn phòng, chi nhánh với việc tổng hợp số liệu chung toàn toàn Công ty, lập báo cáo kế toán định kỳ, hớng dẫn kiểm tra toàn công tác kế toán Công ty Bộ máy kế toán công ty bao gồm: - Kế toán trởng (kiêm trởng phòng kế toán ): Chỉ đạo phận kế toán nghiệp vụ ghi chép chứng từ ban đầu đến việc sử dụng sổ sách kế toán, thay mặt giám đốc tổ chức công tác kế toán Công ty, cung cấp thông tin kế toán tài cho giám đốc chịu trách nhiệm xác thông tin - Kế toán tổng hợp: Tổng hợp toàn số liệu kế toán phát sinh phòng ban tổng hợp số liệu kế toán phát sinh toàn Công ty để báo cáo tài hạch toán chi phí - Kế toán thu chi kiêm kế toán TSCĐ : Thanh toán thu chi khoản tiền mặt, theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trích phân bổ khấu hao TSCĐ Hớng dẫn phận, đơn vị phụ thuộc quản lý TSCĐ - Kế toán tiền lơng kiêm toán với ngời bán,ngời mua toán nội bộ, toán với ngân sách, toán tạm øng: : Më sỉ theo dâi to¸n víi ngêi b¸n, ngêi mua, to¸n néi bé víi c¸c đơn vị phụ thuộc, mở sổ chi tiết toán khoản với ngân sách nh thuế, BHXH, BHYT, KFCĐ Theo dõi toán khoản tạm ứng Thanh toán lơng phát sinh hàng kỳ, thu khoản theo lơng CBCNV - Kế toán ngân hàng kiêm vay ngắn hạn, vay trung hạn ngân hàng: Ghi chép theo dõi phản ánh thờng xuyên thu chi tiền gửi ngân hàng, khoản nợ, vay ngắn hạn dài hạn, phụ trách việc mở L/C nhập - đơn vị phụ thuộc( sở 1, sở 2, ) có tổ kế toán thực công tác kế toán sở, định kỳ tổng hợp số liệu, lên biểu kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối phát sinh tài khoản gửi phòng kế toán Công ty để kế toán văn phòng Công ty tổng hợp lại lên báo cáo toán hợp Sơ đồ tổ chức máy kế toán Kế toán trởng (kiêm trởng phòng) Kế toán K.toán ngân hàng, vay NH TH Tổng hợp Kế toán tiền lơng, toán Kế toán thu chi, TSCĐ Đặc điểm Tổ chức máy kế toán Hiện nay, Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán theo hình thức Nhật ký- chứng từ Tại Công ty, hệ thống sổ sách kế toán nói chung hệ thống sổ sách phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ tơng đối đầy đủ Đối với phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ, sổ sách sử dụng trình tự ghi chép đợc khái quát qua sơ đồ sau: Chứng từ Sổ chi tiết TK131 Bảng kê số Bảng kê số 10 Bảng kê số 11 Nhật ký- chứng từ số Sổ Cái Bảng tập hợp phiếu xuất kho Sổ chi tiết tiêu thụ Phần II Thực tế nghiệp vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty cổ phần ASTEC A_Kế Toán thành phẩm: Đặc điểm thành phẩm Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá đợc áp dụng công ty: Công ty cổ phần ASTEC chuyên kinh doanh thiết bị Công nghệ cao,văn phòng sản phẩm tin học Trong điều kiện nớc ta cạnh tranh diễn liệt, việc đa sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng đòi hỏi phơng thức tiêu thụ Công ty phải phù hợp với ngành nghề mặt hàng kinh doanh cho vừa thuận tiện vừa đáp ứng đợc nhu cầu khó tính đa dạng khách hàng Hiện nay, Công ty thực phơng thức tiêu thụ phơng thức tiêu thụ trực tiếp, có hai hình thức chủ yếu bán buôn bán lẻ hàng hoá Công ty có nhiều mối quan hệ khách hàng nhng nhìn chung có hai nhóm khách hàng chính: chi nhánh Công ty khách hàng khác Các chi nhánh công ty khác mua hàng qua hợp đồng kinh tế thờng lô hàng lớn, có giá trị việc giao dịch diễn thờng xuyên Còn khách lẻ thờng không ký hợp đồng kinh tế mà mua theo đơn đặt hàng, đến mua hàng phòng trng bày bán sản phẩm công ty Tại Công ty áp dụng phơng thức toán khách hàng thu tiền ngay, chuyển khoản trả chậm Với khách hàng th ờng xuyên, có tín nhịêm, Công ty thờng hỗ trợ khách hàng phơng thức toán chậm theo thời hạn đợc thoả thuận qua lần lấy hàng khách hàng không thờng xuyên mua hàng nhỏ lẻ phải toán đầy đủ đợc nhận hàng Đối với bạn hàng công ty hay doanh nghiệp nhà nớc công ty thực bán hàng theo hợp đồng lần lấy hàng toán qua tài khoản ngân hàng công ty Sở giao dịch ngân hàng ngoại thơng Việt Nam Về loại tiền giao dịch công ty công ty chấp nhận toán tiền Việt Nam, Đô la Mỹ, EURO hay loại tiền khác mà khách hàng yêu cầu Về phơng thức giao hàng, Công ty thờng giao hàng trực tiếp kho cho khách khách hàng tự vận chuyển công ty giao hàng địa điểm mà khách hàng yêu cầu chi phí vận chuyển đợc thoả thuận tuỳ theo bạn hàng hay lần bán hàng khoản chi phí phát sinh công ty phải chịu đợc hạch toán vào tài khoản 641 (chi phí bán hàng) Chính sách giá cả, phơng thức toán phơng pháp tính giá vốn hàng tiêu thụ Công ty cổ phần ASTEC Giá bán hàng hoá công ty đợc xác định dựa sau: Giá trị hàng mua vào, chi phí bán hàng, giá thị trờng mối quan hệ Công ty với khách hàng Đối với khách hàng thờng xuyên, khách mua với khối lợng lớn, Công ty có sách bán giá cực tốt để trì mối quan hệ với bạn hàng Còn khách lẻ, khách hàng vÃng lai, khách hàng có mối quan hệ không thờng xuyên hay lấy hàng với số lọng tuỳ theo khách hàng mà công ty có sách giá riêng u đÃI cho đối tợng Nhờ thực sách giá linh hoạt nh mà Công ty đà thu hút đợc khách hàng, uy tín Công ty ngày đợc nâng cao, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh công ty ngày phát triển Phơng thức toán Công ty đa dạng, điều phụ thuộc vào thoả thuận hai bên theo hợp đồng kinh tế đà ký Viêc toán đợc thực sau thời gian định Công ty muốn tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng, hình thức toán chủ yếu toán chậm Tuy nhiên, Công ty không muốn làm ảnh hởng đến tiến độ kinh doanh nên phải giám sát chặt chẽ khoản phải thu khách hàng, phân tích mối nợ để tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn Đánh giá thành phẩm a, Đánh giá thành phẩm nhập kho: Thành phẩm nhập kho Công ty đợc phản ánh theo giá thực tế nh quy định, tức là: -Đối với thành phẩm nhập kho từ sản xuất: giá thực tế giá thành sản xuất thực tế -Đối với thành phẩm đà tiêu thụ gửi bán bị trả lại: giá thực tế gía đà dùng để ghi giá vốn giá trị hàng gửi bán b, Đánh giá thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho Công ty đợc đánh giá nh sau: Thành phẩm xuất kho tháng đợc ghi theo giá thành sản xuất thực tế thành phẩm tháng (tháng xuất), kể thành phẩm tồn kho từ tháng trớc, đợc tiêu thụ Đến cuối năm trị giá thành phẩm xuất kho đợc tính lại theo phơng pháp bình quân gia quyền.Chênh lệch số liệu tháng năm đợc dồn vào tháng 12 Ví dụ: Ngày 10/2/2008, Công ty xuất 100 máy tính, ®ã cã 10 m¸y tån kho tõ th¸ng Gi¸ thành sản xuất loại máy tháng 7.500.000, tháng 7.550.000 giá phản ¸nh cđa 100 m¸y lµ: 100 x 7.550.000 = 755.000.000 Gỉa sử cuối năm tính đợc gía bình quân đơn vị sản phẩm 7.520.000 phần chênh lệch 100 x (7.520.000-7.550.000) = 3.000.000 đợc ghi vào tháng 12 Chứng từ trình tự luân chuyển chứng từ kế toán thành phẩm Công ty: Về chứng từ, để phản ánh biến động thành phẩm , công ty sử dụng: phiếu nhập kho phiếu xuất kho a, Qúa trình nhập kho thành phẩm Sau hoàn thành bớc công nghệ cuối cùng, đợc xác nhận chất lợng, thành phẩm đợc đóng gói để nhập kho Hàng ngày, phòng sản xuất có thành phÈm nhËp kho sÏ mêi thđ kho lµm thđ tơc nhËp kho Thđ kho cđa C«ng ty viÕt phiÕu nhËp kho Ngêi nhËp mang thµnh phÈm vµ phiÕu nhËp kho lên kho công ty Thủ kho công ty có trách nhiệm đối chiếu số lợng ghi phiếu nhập số lợng thực nhập Sau đó, thủ kho ngời nhập ký xác nhận vào phiếu nhập Phiếu nhập kho đợc lập thành liên: -1 liên dợc thủ kho lu lại để làm ghi Thẻ kho kho -1 liên chuyển lên phòng kinh doanh để ghi Thẻ chi tiết thành phẩm phòng kinh doanh -1 liên đợc đa lên phòng kế toán làm để kế toán thành phẩm lập Bảng kê số (Nhập- Xuất- Tồn thành phẩm ) VD: Ngày1/7/2008 công ty ASTEC nhập vào kho cuộn cable mạng với đơn giá 780.000 b, Qúa trình xuất kho thành phẩm Tại Công ty, thành phẩm đợc xuất kho có lệnh xuất kho Giám đốc trởng phòng kinh doanh Nhân viên phòng kinh doanh viết phiếu xuất kho, có ghi số lợng giá trị Phiếu xuất kho đợc lập thành liên: -1 liên lu phòng kinh doanh để ghi Thẻ chi tiết thành phẩm -1 liên khách hàng mang tới phòng kế toán để làm lập HĐ GTGT HĐ GTGT đợc lập thành liên: -1 liên phòng kế toán giữ lại làm chứng từ gốc để ghi vào bảng kê sổ kế toán tiêu thụ -1 liên khách hàng giữ lại -1 liên khách hàng mang xuống thủ kho để thủ kho xác nhận vào HĐ giao hàng Thủ kho giữ lại HĐ này, ghi thẻ kho, sau đóng thành tập, cuối tháng chuyển lên phòng kế toán để đối chiếu VD: Ngày 10/1/2008 kho xuất h thng camera b, Hạch toán giảm giá hàng bán Chứng từ kế toán trờng hợp Thông báo điều chỉnh số d Nợ phòng Tiêu thụ- Bán hàng lập phải đợc Giám đốc phê duyệt Thông báo đợc đính kèm với bảng điều chỉnh giá, ghi rõ mức điều chỉnh giá cho loại sản phẩm Căn vào Thông báo điều chỉnh số d Nợ, kế toán tiêu thụ phản ánh tổng số giảm giá loại sản phẩm vào cột Hàng giảm giá Sổ chi tiết tiêu thụ 2.2.4 Hạch toán CPBH CPQLDN CPBH CPQLDN Công ty đợc tập hợp Bảng tập hợp CPBH Bảng tập hợp CPQLDN (Mẫu số 12 13) kế toán chi phí thực Số liệu lấy từ NKCT số 1, bảng phân bổ Mẫu số 12 Bảng tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Mặt khác, Công ty theo dõi chi tiết CPBH CPQLDN cho loại sản phẩm tiêu thụ Tiêu thức để phân bổ Gía vốn hàng tiêu thụ Tổng CPBH(CPQLDN) CPBH (CPQLDN) phân bổ cho loại sp i = x GV tiêu thu loại sp Tổng GV tiêu thụ Kế toán tiêu thụ phản ánh CPBH CPQLDN theo loại sản phẩm Sổ chi tiết tiêu thụ thành phẩm 2.2.5 Hạch toán xác định kết tiêu thụ Kết tiêu thụ loại thành phẩm đợc xác định trực tiếp Sổ chi tiết tiêu thụ đợc phản ánh cột LÃi, lỗ Hạch toán tổng hợp Kết tiêu thụ = Tổng DT - DT hàng giảm giá - CPBH - CP QLDN Cuối tháng, vào sổ chi tiết, Bảng kê NKCT có liên quan, kế toán tổng hợp theo dõi tổng hợp tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ NKCT số (Mẫu 16) Cụ thể nh sau: -Căn vào Bảng kê số 8, ghi phần Có TK 155 (Nợ TK 632) -Căn vào Bảng kê số 10, ghi phần Có TK 157 -Căn vào Bảng kê số 1, số 2, số 11, ghi phần Có TK 511, Nợ Các TK tơng ứng (111, 112, 131) - Căn vào Bảng kê số 11, ghi phần Có TK 131 (Nợ TK 111,112) - Căn vào Bảng kê số 8, ghi phần Có TK 632 ( Nợ TK 155) - Căn vào Sổ chi tiết tiêu thụ ,lấy số liệu tổng doanh thu hàng bán bị trả lại tổng số giảm giá hàng bán để ghi phần Có TK 531, 532 (bút toán kết chuyển Nợ TK 511, Có TK 531,532) - Căn vào Sổ chi tiết tiêu thụ Bảng tập hợp CPBH, CPQLDN để ghi phần Có TK 641,642 (bút toán kết chuyển Nợ TK 911, Có TK 641,642) - Nếu kết lỗ phản ánh vào phần Có TK 911 (Nợ TK 421) Nếu kết lÃi phản ánh NKCT số 10 Sau hoàn thành Bảng kê NKCT, kế toán tổng hợp tiến hành lập Sổ Cái tài khoản 2.4 Hạch toán khoản phải thu khách hàng Đối với khách hàng trả chậm kế toán tiêu thụ phải tiến hành theo dõi Sổ chi tiết TK 131 (Mẫu số 15) Sổ dùng để theo dõi chi tiÕt c¸c