Sự cần thiết phải tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết qủa tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất
và xác định kết qủa tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất
1.1.1 Quá trình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ
Các doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm hàng hoá để cung cấp cho xã hội, điều đó đợc thực hiện thông qua bất kỳ doanh nghiệp nào Đó là quá trình trao đổi thông qua các phơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, tức là chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị (hàng - tiền) Sản phẩm cung cấp để thoả mãn nhu cầu của các đơn vị khác hoặc các cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp đợc gọi là bán hàng ra ngoài Trờng hợp sản phẩm cung cấp giữa các đơn vị trong cung một tổng công ty, một tập đoàn gọi là bán hàng nội bộ.
Trong doanh nghiệp sản xuất, quá trình bán hàng là quá trình cung cấp sản phẩm cho đơn vị đặt mua, mặt khác doanh nghiệp đợc ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán một khoản tiền tơng ứng với giá bán của sản phẩm đó theo quy định hoặc thoả thuận Bán hàng là quá trình chuyển giao quyền sở hữu và sử dụng sản phẩm cho đơn vị mua Khi kết thúc quá trình bán hàng, doanh nghiệp sẽ thu đợc kết qủa bán hàng Kết quả bán hàng phụ thuộc vào quy mô, chất lợng của quá trình bán hàng, nó không những phản ánh quá trình bán hàng ở kỳ sau Kết quả bán hàng là mục đích cuối cùng mà doanh nghiệp hớng tới, mọi chính sách biện pháp của doanh nghiệp đều xoay quanh vấn đề làm thế nào để đạt đợc kết quả bán hàng tối đa Thông qua việc xác định kết quả bán hàng, doanh nghiệp sẽ tìm ra đợc phơng hớng cần thiết để nâng cao hiệu quả công tác quản lý quá trình sản xuất và bán hàng của mình.
1.1.2 ý nghĩa, vai trò và yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ và kết quả tiêu thô
Quá trình tiêu thụ có tác dụng nhiều mặt đối với lĩnh vực sản xuất vật chất và tiêu dùng xã hội Trong sản xuất vật chất, tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn vốn sản xuất kinh doanh Trong tiêu dùng, quá trình bán hàng cung cấp hàng hoá đáp ứng mọi nhu cầu của xã hội.
Trong nền kinh tế thị trờng, chức năng của doanh nghiệp sản xuất là sản xuất hàng hoá phục vụ nhu cầu tiêu dùng của xã hội, bao gồm các khâu cung ứng, sản xuất, tiêu thụ Vì vậy, các doanh nghiệp không những có nhiệm vụ sản xuất ra sản phẩm mà còn phải tổ chức tiêu thụ sản phẩm trên thị tr ờng mới thực hiện đầy đủ chức năng của mình Trong quá trình chuyển lu vốn, bán hàng là khâu giữ vị trí quan trọng trực tiếp thực hiện nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp, các khâu cung ứng và sản xuất đều phụ thuộc vào việc sản phẩm có tiêu thụ đợc hay không Vì vậy, có thể nói bán hàng là cơ sở để bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh tạo nên kết quả bán hàng, quyết định sự thành bại của doanh nghiệp Đối với ngời tiêu dùng, quá trình bán hàng sẽ cung cấp hàng hoá cần thiết một cách kịp thời đầy đủ và đồng bộ về số lợng và chất lợng, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng Thông qua bán hàng thì tính hữu ích của sản phẩm mối đợc thực hiện, phản ánh sự phù hợp của sản phẩm với thị hiếu của ngời tiêu dùng.
Trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân, thực hiện tốt quá trình tiêu thụ ở mọi doanh nghiệp góp phần điều hoà giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, giữa cung và cầu, đảm bảo sự cân đối trong từng ngành cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân Mặt khác trong điều kiện các mối quan hệ kinh tế đối ngoại phát triển mạnh mẽ, quá trình bán hàng ở mỗi doanh nghiệp có thể tạo nên sức mạnh, uy tín của từng doanh nghiệp, của từng cấp, từng ngành, của đất nớc trên trờng quốc tế, tạo ra sự cân đối cán cân thanh toán
Nh vậy, quá trình tiêu thụ là một nghiệp vụ rất quan trọng đối với doanh nghiệp sản xuất nhng ở một mức độ nào đó thì kết qủa bán hàng lại có ý nghĩa sống còn với toàn bộ qúa trình hoạt động của doanh nghiệp, vì kết quả tiêu thụ chính là lợi nhuận tiêu thụ Có đợc kết quả tiêu thụ chứng tỏ việc sản xuất và cung cấp sản phẩm hàng hoá đợc ngời tiêu dùng chấp nhận Điều đó thể hiện sản phẩm sản xuất và tiêu thụ xét về mặt khối lợng, giá trị sử dụng, chất lợng và giá cả đã phù hợp với thị trờng.
Kết quả tiêu thụ là nguồn quan trọng để doanh nghiệp trang trải các chi phí về công cụ lao động, đối tợng lao động, các chi phí trong sản xuất kinh doanh, trang trải số vốn đối ứng cho sản xuất kinh doanh, có tiền để thanh toán tiền lơng, tiền công, tiền thởng cho ngời lao động, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, làm các nghĩa vụ tài chính đối với Nhà n- ớc nh nộp các khoản thuế do Nhà nớc quy định.
Thực hiện đợc kết quả tiêu thu đầy đủ và kịp thời góp phần đẩy tăng tốc độ chu chuyển vốn lu động, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất sau Tình hình thực hiện chỉ tiêu kết quả bán hàng có ảnh hởng rất lớn đến tình hình thực hiện tài chính doanh nghiệp.
Với ý nghĩa vô cùng quan trọng nh vậy, công tác kê toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ cần đợc thực hiện một cách chính xác và khoa học Quản lý quá trình tiêu thụ là quản lý kết hoạch thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng và từng hợp đồng kinh tế, quản lý về số lợng, chất lợng của từng mặt hàng tiêu thụ, giá thành sản phẩm tiêu thụ, giá bán, chi phí bán hàng, tình hình thanh toán của khách hàng và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc, Nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết qủa tiêu thụ có liên quan đến từng khách hàng, từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán và từng loại sản phẩm khác nhau Bởi vậy, quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng phải bám sát các yêu cầu cơ bản sau:
- Nắm chắc sự vận động của từng loại thành phẩm hàng hoá trong quá trình nhập - xuất - tồn trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị.
- Nắm bắt theo dõi chính xác, chặt chẽ từng phơng thức bán hàng từng thể thức thanh toán, từng loại thành phẩm tiêu thụ và từng khách hàng, đôn đốc thu hồi vốn nhanh và đầy đủ vốn.
- Tính toán xác định đúng kết quả bán hàng và thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách Nhà nớc.
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ Để thực sự là công cụ quản lý sắc bén, có hiệu quả thì kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải thực hiện các nhiệm vụ cơ bản dới đây.
- Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời vận động của khối l- ợng hàng hoá bán ra, số lợng hàng đã giao cho các cửa hàng tiêu thụ, số hàng gửi đi bán, và tình hình tiêu thụ số hàng đó Xác định chính xác, đầy đủ doanh thu bán hàng, giám sát chặt chẽ tình hình thanh toán Tổ chức tốt kế toán chi tiết ở khâu bán hàng cả về số lợng, chủng loại giá trị.
- Cung cấp kịp thời tình hình tiêu thụ phục vụ kịp thời cho việc điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo thờng xuyên, kịp thời tình hình thanh toán với khách hàng theo từng hợp đồng, từng loại hàng.
- Phản ánh tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, kỷ luật thanh toán và quản lý chặt chẽ tiền hàng.
- Xác định chính xác trị giá vốn hàng xuất bán nhằm xác định chính xác kết quả bán hàng, phản ánh giám đốc kết quả bán hàng cũng nh phân phối kết quả đó để cung cấp số liệu cho việc lập quyết toán đợc đầy đủ, kịp thời và đúng chế độ.
Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải luôn gắn liền với nhau, thực hiện tốt nhiệm vụ này sẽ là tiền đề để cho nhiệm vụ kia đợc thực hiện ngợc lại bởi vì tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là hai bớc kế tiếp nhau và là tiền đề của nhau, phải có tiêu thụ mới thu đợc kết quả tiêu thụ và ngợc lại có kết quả tiêu thụ thì mới có điều kiện tái sản xuất mở rộng, thực hiện quá trình tiêu thụ ở các kỳ tiếp sau.
Khái niệm thành phẩm và các phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm
Trong các Doanh nghiệp sản xuất (DNSX), nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất ra các sản phẩm và cung cấp dịch vụ Các sản phẩm do DNSX sản xuất ra chủ yếu là thành phẩm, nửa thành phẩm và lao vụ dịch vụ.
Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó (ngoài ra còn bao gồm cả những sản phẩm thuế ngoài gia công đã hoàn chỉnh) đã qua kiểm tra kỹ thuật và đ ợc nhập kho hoạc giao trực tiếp cho khách hàng.
Nửa thành phẩm là những thành phẩm mới hoàn thành ở một hoặc một giai đoạn chế biến nào đó của quy trình công nghệ sản xuất ra nó, đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, đợc nhập kho hoặc bán trên thị trờng.
Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta hiện nay việc quản lý chi phí sản suất là một phần hết sức quan trọng Và do đó việc đánh giá đúng trị giá thành phẩm là điều cần thiết, vì nó ảnh hởng trực tiếp tới kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp đó.
1.2.2 Các phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm
Việc đánh giá thành phẩm đợc thực hiện theo nguyên tắc giá gốc (đợc đánh giá tuân thủ theo chuẩn mực Hàng Tồn Kho số 02).
Theo nguyên tắc này thì thành phẩm đợc đánh giá theo giá thành sản phẩm thực tế, tuỳ theo sự vận động của thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp.
1.2.2.1 Trị giá thành phẩm nhập kho
Thành phẩm do Doanh nghiệo sản xuất hoàn thành nhập kho đợc phản ánh theo giá thánh sản xuất thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập kho: Đợc tính theo giá thực tế gia công, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ,hao hụt trong gia công).
Luận văn tốt nghiệp Đối với thành phẩm nhập kho do góp vốn liên doanh thì đánh giá thành theo các bên thoả thuận.
1.2.2.2 Trị giá thành phẩm xuất kho
Thành phẩm xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tÕ xuÊt kho.
Theo chuẩn mực hàng tồn kho ( chuẩn mức 02), việc tính giá trị hàng tồn kho (hoặc xuất kho) đợc áp dụng theo một trong bốn phơng pháp sau:
+ phơng pháp tính theo giá đích danh.
+ Phơng pháp bình quân gia quyền.
+ Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.
+ Phơng pháp nhập sau xuất sau.
Tuy nhiên với thành phẩm, khi xác định giá thành sản xuất thực tế xuất kho (tồn kho) hiếm khi vận dụng 4 phơng pháp tính trị giá vốn nh chuẩn mực đã nêu Bởi lẽ, trong các DNSX thì thành phẩm biến động hàng ngày, nhng việc xác định giá thành của thành phẩm không thể tiến hành hàng ngày mà th- ờng là tính vào cuối kỳ hạch toán (cuối quý, cuối tháng), cho nên thờng chỉ áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền và phơng pháp tính theo giá đích danh.
Phơng pháp tính theo giá đích danh.
Theo phơng pháp này khi xuất kho thành phẩm thì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính giá vốn của thành phÈm xuÊt kho.
Phơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm ít và nhận diện đợc từng lô hàng.
Phơng pháp bình quân gia quyền
Theo phơng pháp này, trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:
Trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho = Số lợng thành phẩm xuất kho * Đơn giá bình quân gia quyÒn
Trong đó: Đơn giá bình qu©n gia quyÒn Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế thành phẩm nhập trong kỳ
Số lợng thành phẩm tồn đâu kỳ + số lợng thành phẩm nhËp trong kú
- Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho từng loại thành phẩm.
- Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ đợc gọi là đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lợng tính toán giảm nhng chỉ tính đợc trị giá vốn thực tế của thành phẩm vào thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời.
Doanh bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là tổng lợi ích kinh tế Doanh nghiệp thu đợc trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vố chủ sở hữu.
Doanh thu trong DN bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc nh: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tái chính.
Trong giới hạn đề tài này em chỉ xin đề cập đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (Nếu có).
Điều kiện ghi nhận doanh thu.
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi thoả 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;
- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đợc xác định một cách đáng tin cậy Trờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đợc ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán
Luận văn tốt nghiệp của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định khi thoả mãn tất cả (4) điều kiện sau:
- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;
- Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định đợc phần công việc đă hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;
- Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó.
- Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đă thu hoặc sẽ thu đợc.
- Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
- Đối với các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền không đợc ghi nhận ngay thì doanh thu đợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đợc trong tơng lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu đợc trong tơng lai.
- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ khác không tơng tự thì việc trao đổi đó đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trờng hợp này doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định đợc giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đ- ơng tiền trả thêm hoặc thu thêm.
1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Chiết khấu thơng mại (CKTM).
Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn, mua thờng xuyên.
Doanh số hàng bán bị trả lại:
Là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế: nh hàng kém phẩm chất, sai qui cách, chủng loại.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ đợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trên hoá đơn, vì lý do bán hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
Các loại thuế có tính vào giá. Đối với các Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT đầu vào và trong doanh thu bao gồm cả thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đàu ra (kể cả khoản phụ thu và phí thu thêm nếu có).
Chứng từ kế toán và phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm
1.4.1 Chứng từ kế toán Để quản lý và theo dõi chặt chẽ sự biến động của thành phẩm mọi nhiệm vụ nhập xuất kho của thành phẩm phải đợc phản ánh chính xác kịp thời, đầy đủ vào các chứng từ sổ sách theo mẫu do BTC qui định hoặc mẫu do doanh nghiệp ban hành Những chứng từ này là cơ sở pháp lý để hạch toán quá trình nhập - xuất thành phẩm và kiểm tra tính chính xác việc ghi sổ kế toán, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp của sổ kế toán đã ghi.
Các chứng từ thờng sử dụng là.
Phiếu nhập kho; Mã số 01 VT/BB
Phiếu xuất kho: Mã số 02 VT/ BB
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; Mã số 03 VT/BB
Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý: Mẫu số 04 XKĐL
Hoá đơn bán hàng; Mẫu 02/GTGT
Hoá đơn GTGT; Mẫu 01/ GTGT
Thẻ kho thành phẩm, sổ chi tiết thành phẩm.
1.4.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết
Phơng pháp ghi thẻ song song. ở kho: hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho thành phẩm ghi vào thẻ kho (mở sổ chi tiết cho từng thành phẩm), đông thời tính ra số d cuối ngày Sau đó thủ kho tập hợp, phân loại chứng từ giao cho phòng kế
Bảng tổng hợp xuất - nhập - tồn kho TP
Sổ, thẻ, kế toán chi tiÕt TP
: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ 1 Kế toán chi tiết thành phẩm theo ph ơng pháp ghi thẻ song song
Luận văn tốt nghiệp toán thông qua phiếu (hoặc sổ giao nhận chứng từ) Cuối tháng hoặc định kỳ đối chiếu với kế toán thành phẩm. ở phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ chi tiết thành phẩm để ghi chép tình hình nhập - xuất
- tồn kho thành phẩm để vào sổ chi tiết Cuối tháng, kế toán thành phẩm đối chiếu với thẻ kho về mặt số lợng để tìm ra sai sót (nếu có) Sau đó khi ghi vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm.
Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển. ở kho: Thủ kho ghi chép tình hình nhập kho tồn kho thành phẩm nh ph- ơng pháp thẻ song song. ở phòng kế toán: Kế toán không sử dụng thẻ kế toán chi tiết thành phẩm mà dùng sổ đối chiếu luân chuyển Sổ đợc ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở các bảng tổng hợp nhập - xuất, ghi cả về số lợng và mặt giá trị Sau đó kế toán tiến hành đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển với phần kế toán tổng hợp.
Sơ đồ 2 Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp đối chiếu lu©n chuyÓn
Bảng kê chứng từ xuất
Bảng kê chứng từ nhập
Sổ đối chiếu luân chuyển PhiÕu nhËp kho
: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Quan hệ đối chiếu
kế toán tổng hợp thành phẩm
1.5.1 kế toán tổng hợp tăng thành phẩm
Sự biến động tăng của thành phẩm chủ yếu do có sự nhập kho thành phẩm, việc nhập kho thành phẩm thờng diễn ra khi doanh nghiệp tự sản xuất hoàn thành hoặc do thuê ngoài gia công. Để phản ánh số hiện có và sự biến động của thành phẩm kế toán sử dụng TK 155 -Thành phẩm
TK 155 phản ánh số hiện có và tình hình biến động của thành phẩm trong kỳ hạch toán.
Các tài khoản cấp II của tài khoản này đợc mở chi tiết tuỳ theo yêu cầu theo dõi của từng đơn vị.
+ Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu.
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Cuối kỳ kế toán, tính đợc giá thành thực tế của thành phẩm hoàn thành nhập kho: kế toán ghi sổ theo định khoản.
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang.
Nếu sản phẩm hoàn thành không nhập kho, bán trực tiếp, hoặc bán cho đại lý, ký gửi, kế toán ghi;
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán đại lý, ký gửi.
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Bán trực tiếp)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang.
Khi kiểm kê phát hiện thừa, thiếu, căn cứ vào biên bản kiểm kê, nếu cha xác định rõ nguyên nhân.
- Nếu thiếu cha rõ nguyên nhân; kế toán ghi:
Nợ TK 138 - Tài sản thiếu chờ xử lý.
- Nếu thừa cha rõ nguyên nhân, kế toán ghi:
Có Tk 3381 - Tài sản thừa chờ xử lý.
- Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền, kế toán căn cứ vào biên bản xử lý để ghi sổ cho phù hợp.
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kú
Theo phơng pháp này thì giá thành thực sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho chỉ có thể xác định đợc dựa vào thời điểm cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê về mặt hiện vật của thành phẩm tồn kho.
Về tài khoản sử dụng: TK 155 “Thành phẩm”, TK 157 “Hàng gửi đi bán” chỉ sử dụng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm và hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Còn việc nhập xuất kho của thành phẩm phản ánh trên
TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
TK 155 Trị giá vốn của thành phẩm bán trực tiếpC/p sản xuất chung không phân bổ
1.5.2 Kế toán tổng hợp giảm thành phẩm
Nghiệp vụ giảm thành phẩm là do xuất kho thành phẩm, căn cứ vào điều kiện ghi nhận doanh thu và thời điểm xác định bán hàng, quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ chia ra hai phơng thức bán hàng:
1.5.2.1 Kế toán tổng hợp giảm thành phẩm theo phơng thức bán hàng trực tiÕp
TKSD TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
K/c giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm tồn đầu kú
K/c giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm gửi bán cha đợc chấp nhận đầu kỳ
Cuối kỳ, tính giá thành sản xuÊt thùc ế của thành phẩm hoản thành
Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ cha đợc chấp nhận thanh toán
K/c xác định kết quả cho thành phẩm đợc Bảng tổng hợp xuất - nhập - tồn kho
Giá trị hao hụt của thành phẩm tồn kho sau khi đã trừ bồi th ờng trị giá thành phẩm bị trả lại trích lập dự phòng
K/c trị giá vốn của hàng bán Hoàn nhập dự phòng
K/c giá vốn của thành phẩm tồn đầu kỳTrị giá của thành phẩm tồn cuối kỳ
TK 911 K/c giá vốn hàng bán cho thành phẩm đã bán
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kú
Trị giá thực vốn tế của thành phẩm gửi bánTrị giá thành phẩm đã xuất bán
Thành phẩm chuyển thẳng cho các đơn vị không qua nhập kho
Trị giá thành phẩm bị trả lại
1.5.2.2 Kế toán giảm thành phẩm theo phơng thức gửi hàng
TKSD TK 157 “Hàng gửi đi bán”
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kú
1.6 kế toán doanh thu bán hàng và giảm trừ doanh thu
1.6.1.1 Phơng thức bán hàng trực tiếp
Theo phơng thức này, khi DN giao hàng hoá, thành phẩm hoặc lao vụ dịch vụ cho khách hàng, đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán ngay; có nghĩa là quá trình chuyển giao hàng và ghi nhận doanh thu diễn ra đồng thời với nhau, tức là bảo đảm các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng.
Trờng hợp khách hàng trả tiền trớc thì khi giao hàng cho khách hàng.
DN xác định doanh thu theo số hàng đã giao.
1.6.1.2 Phơng thức bán hàng qua các đại lý, ký gửi hàng
Theo phơng thức này, bên bán có hàng bán gửi hàng cho các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên có hàng bán cho đến khi hàng đợc tiêu thụ Khi số hàng bán đợc, thì chủ hàng sẽ trả cho các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi một khoảng hoa hồng tính
Luận văn tốt nghiệp theo tỷ lệ phần trăm (%) trên giá bán của số hàng đẵ bán đợc Khoản hoa hồng phải trả này hạch toán vào chi phí bán hàng.
1.6.1.3 Phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp
Theo phơng thức này việc bán hàng thu tiền nhiều lần Khi giao hàng cho ngời mua thì đợc coi là hàng tiêu thụ và đợc ghi nhận doanh thu: doanh thu bán hàng đợc tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần; khách hàng chỉ thanh toán một phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo quy định trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính.
1.6.1.4 Phơng thức bán hàng trao đổi hàng
Theo phơng thức này, hàng hoá của DN đi tiêu thụ nhng doanh thu tính bằng giá trị hàng hoá nhận đợc Phơng thức tiêu thụ này đợc áp dụng giữa những doanh nghiệp có mối quan hệ với nhau về mặt lu thông sản phẩm hàng hoá Sản phẩm này thờng là t liệu cho doanh nghiệp kia.
Phơng thức này thuận tiện cho cả hai bên mua và bán, giảm bớt các chi phí lu thông Tuy nhiên phơng thức này không đợc sử dụng rộng rãi do tính chất nhu cầu về sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp (vì cả hai bên đều phải có nhu cầu trao đổi).
Ngoài ra khi các DN trả lơng cho công nhân bằng thành phẩm, thì số thành phẩm, hàng hoá này cũng đợc coi là bán hàng và cũng đợc ghi nhận doanh thu.
Phản ánh trị gía thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ hoàn thành đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Phản ánh trị giá vốn của thành phẩm - hàng hoá lao vụ dịch vụ đã bán, các khoản chi phí nguyên vật liệu, nhân công giá trị khấu hao hụt vốn đợc tính vào giá vốn hàng bán cúng nh trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Phản ánh doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
Tài khoản 511 có 4 TK cấp II.
DT bán hàng ch a thuế GTGT
+ TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, vật t.
+ TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Đợc sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất vật t nh: công nghiệp, xây lắp, ng nghiệp, lâm nghiệp.
+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Đợc sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ nh: Giao thông, vận tải,bu điện, du lịch.
+ TK5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Đợc dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc.
TK 521 “Chiết khấu thơng mại”
- Phản ánh số tiền mà doanh nghiệp đă giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
TK 521 có 3 tài khoản cấp II:
+ TK 5211 - Chiết khấu hàng hoá: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thơng mại (tính trên số lợng hàng hoá bán ra) cho ngời mua.
+ TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thơng mại tính trên số lợng sản phẩm đã bán ra cho ngời mua thành phÈm.
Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.7.1 kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ, bao gồm:
Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hoá, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản tính theo lơng (khoản trích BHXH, BHYT, KPC§).
Chi phí vật liệu, bao bì: Là các chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong khâu bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá.
Chi phí dụng cụ đồ dụng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lờng, tính toán, làm việc ở khâu bấn hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nh nhà kho, của hàng phơng tiện vËn chuyÓn, bèc dì.
Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian quy định về bảo hành.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phâm, hàng hoá và dịch vụ nh: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bãi, thuê bốc vác vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý…
Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên nh: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm.
Ngoài cách phân loại trên, để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, có thể phân loại CPBH theo mối quan hệ với khối lợng thực hiện (DTBH) có thể chia chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến Hoặc theo mối quan hệ với đối tợng tập hợp chi phí, thi chia chi phí thành chi phí trực tiếp và chi phí giảm tiếp.
Trong kế toán tài chính, phục vụ yêu cầu cung cấp thông tin kế toán, CPBH thực tế phát sinh trong kỳ đợc phân loại và tập hợp theo 7 yếu tố chi phí đã nêu trên Cuối kỳ, kế toán CPBH cần đợc phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Việc phân bổ và kết chuyển tuỳ vào từng loại hình doanh nghiệp và đặc điểm sản xuất kinh doanh (SXKD) Đối với doanh nghiệp sản xuất: trờng hợp chu kỳ SXKD kéo dài, trong kỳ không có sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang theo dõi ở
“ Chi phÝ chê kÕ chuyÓn”.
TK sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”
Phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kì, bao gồm 7 TK cấp II:
- TK 6411 “Chi phí nhân viên”
- TK 6412 “Chi phí vật liệu”
- TK 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dụng”
- TK 6415 “Chi phí bảo hành”
- TK 6416 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 6417 “Chi phí bằng tiền khác”
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phÝ khÊu hao TSC§ trích tr ớc chi phí phải trả
Phân bổ c/p trả tr ớc k/c chi phí bán hàng cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
TK142,242 Chi phí chờ k/cK/c chi phí khi có sản phẩm tiêu thụ
1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và điều hành chung toàn doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc chia ra thành các khoản chi phi chí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí vật liệu quản lý: Gồm trị giá các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ công cụ, dụng cụ dùng chung toàn doanh nghiệp.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Gồm chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyÒn dÉn…
- Thuế phí, lệ phí: các khoản thuế nh thuế nhà, đật, thuế môn bài… và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà
- Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi.
- Chi phí dich vụ mua ngoài: Các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài nh tiền điện, nớc, thuế sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên, nh hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi khác…
Ngoài ra, chi phí QLDN còn có thể đợc phân loại theo mối quan hệ với khối lợng hoạt động, có thể chia ra thành chi phí bất biến và chi phí khả biến; phân loại theo mối quan hệ với đối tợng tập hợp chi phí, có thể chia ra chi phí trực tiếp và chi phí giảm tiếp.
Quy mô ngành nghề kinh doanh
Số vốn kinh doanh khoảng 10 tỷ đồng Nguồn vốn kinh doanh của công ty chủ yếu do ngân sách cấp và một phần vốn tự bổ sung Hình thức hoạt động của công ty là sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ Các ngành nghề kinh doanh chủ yếu sau:
- Thiết kế chế tạo và chuyển giao công nghẹ dây chuyền sản xuất bột và sản xuất giấy công suất 5000 tấn/ năm.
- Chế tạo và lắp đặt sửa chữa nồi hơi các loại công suất đến 25 tấn/ năm
- Từ vấn hỗ trợ kỹ thuật an toàn, kiểm tra siêu âm, X- quang các thiết bị áp lực Sửa chữa kiểm định các loại động hồ áp suất theo uỷ quyền định cấp nhà nớc
- Sản xuất kinh doanh ống thép hàn hình kết cấu
- Kinh doanh xuất - nhập khẩu vật t thiết bị phụ tùng cơ nhiệt.
Công tác tổ chức, quản lý sản xuất và bộ máy kế toán tại công ty TNHH nhà nớc một thành viên cơ khí Quang Trung
- Chế tạo và làm mát lò nấu thép Lu Xá - Thái Nguyên
- Nồi cầu nấu bột giấy 8m 3
- Máy sàng rác và hệ thống xử lý rác thải Thái Bình
- Giàn khoan đất đá phục vụ cho ngành cầu đờng
- Chế tạo nồi hơi, các loại có công suất sinh hơi lớn từ 100 -1500 Kg/h
2.3.2 Qui trình công nghệ mặt hàng sản xuất chủ yếu
Sơ đồ 2.1: Quy trình công nghệ mặt hàng chủ yếu
NLVL sau khi xuất kho đa tới xởng sản xuất đợc sử dụng để tạo phôi.Bớc tiếp theo là gia công cơ khí nh tiện, phay bào Trớc khi lắp ráp BTP có bộ phận KCS kiểm tra chất lợng và tiếp tục lắp ráp hoàn chỉnh Sau khi kiểm tra quy cách sẽ đợc nhập kho thành phẩm, quy trình công nghệ này đảm bảo việc kiểm tra chất lợng sản phẩm ở từng công đoạn nên sản phẩm sản xuất ra bảo đảm đúng chất lợng, quy cách.
2.3.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty 2.3.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty theo cơ cấu trực tuyến - chức năng.
Bộ máy quản lý vận hành linh hoạt theo chế độ một thủ trởng Công việc quản trị kinh doanh đợc chia làm các phòng ban hình thành nên những ngời lãnh đạo quản trị thực hiện một hay nhiều công việc theo sự phận sự, chức trách đ- ợc giao.
Giám Đốc lãnh đão chung toàn công ty chịu trách nhiệm mọi mặt trớc công nhân viên chức, trớc nhà nớc chỉ huy và điều hành mọi mặt hoạt động của công ty, trực tiếp chỉ đạo các phòng ban các bộ phận sản xuất kinh doanh trong toàn công ty
Phó Giám Đốc kỹ thuật: chịu trách nhiệm trớc giám đốc về các mặt kỹ thuật, công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm cải tiến và thiết kế sản phẩm mới Xây dựng cách chi tiêu định mức về kỹ thuật cho từng sản phẩm, nghiên cứu xây dựng các phơng án đầu t chiều sâu và định hớng chiến lợc cho sản phẩm của công ty Đồng thời phụ trách công tác đào tạo nâng cao bồi d- ỡng trình độ công nhân viên kỹ thuật trong công ty.
Phó giám đốc sản xuất: phụ trách khâu sản xuất kinh doanh, chỉ đạo sản xuất thiệt hại theo đúng kế hoạt của công ty Nắm bắt đợc các kế hoạch chiến lợc sản xuất trung, dài hạn, tiến độ bán hàng và doanh thu của công ty Phụ trách điều hành trong các phân xởng sản xuất của công ty.
Phó giám đốc kinh doanh kiêm xí nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu: tổng hợp trực tiếp chỉ đạo khối kinh tế các khối phòng ban chức năng bộ phận kinh doanh dịch vụ Chịu trách nhiệm công tác đối ngoại giao dịch thị trờng tiêu thụ liên doanh liên kết nhằm mở rộng sản xuất kinh doanh của công ty theo hớng đa phơng hoá chủng loại sản phẩm về loại hình kinh doanh.
PGĐ kỹ thuật PGĐ kinh doanh PGĐ sản xuất
Phòng kế hoạch sản xuấtPhòng KCSXN kinh doanh XNKPX gia công cơ khíPX thiết bị áp lựcPX thiết bị công nghiệp
Phòng TC - KT Phòng tổ chức lao độngVăn phòng công ty
Sơ đồ 2.2 Mô hình công ty
2.3.3.2 Chức năng của các phòng ban
- Phòng TC-KT: chịu trách nhiệm công tác hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn công ty theo đúng chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành.
- Phòng tổ chức lao động tham mu nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện bộ máy quản lý của công ty, lập kế hoạch và tổ chức nâng bậc tuyển dụng lao động Theo dõi bố trí hợp lý, sử dụng lao động có hiệu quả, giải quyết các chế độ nghỉ hu với ngời lao động
- Phòng khoa học kí thuật: theo dõi, cải tiến thiết bị công nghệ sản xuất đảm bảo chất lợng sản phẩm, bảo đảm máy móc thiết bị công nghệ sản xuất đảm bảo chất lợng sản phẩm, bảo đảm máy móc thiết bị hoạt động có hiệu quả xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật nội quy an toàn và quy trình vận hành máy móc thiết bị một cách có hiệu quả nhất.
- Phòng kế hoạch có nhiệm vụ tìm kiếm hợp đồng kinh tên, lập kế hoạch sản xuất, đề ra từng nhiệm vụ cụ thể cho từng phân xởng, bộ phận
- Phòng bảo vệ quân sự: chịu trách nhiệm bảo vệ an toàn và quy trình vận hành máy móc thiết bị vật t trong công ty.
2.3.3.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty rất đa dạng về chủng loại vì sản xuất theo đơn đặt hàng rất nhiều nên công ty tổ chức các bộ phận sản xuất thực hiện các chức năng riêng biệt.
Xởng cơ khí là xởng sản xuất chính, chuyên gia công các chi tiết lẻ rồi lắp ráp thành máy móc và các phụ tùng.
Xởng thiết bị công nghiệp là xởng chuyên gia công các sản phẩm áp lùc.
Xởng thiết bị công nghiệp là xởng chuyê gia tạo hình cho sắt, thép đồng, gang từ phôi sau đó hàn lại thành các sản phẩm kết cấu.
Ba phân xởng này chủ yếu là gia công cơ khí theo các yêu cầu của các hợp động sản xuất kinh doanh.
Ngoài ra công ty còn có hai xí nghiệp:
Xí nghiệp ống thép hàn: chuyên gia sản xuất ống thép hàn để cung cấp cho thị trờng trên cả nớc.
Xí nghiệp xuất nhập khẩu tổng hợp: là xí nghiệp thực hiện việc mua, bán, xuất nhập khẩu các mặt hàng phôi thép của công ty.
Chi nhánh tại thành phố HCM là văn phòng giao dịch giới thiệu sản phẩm của công ty.
Xí nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu tổng hợp
Công ty cơ khí Quang Trung xí nghiệp sản xuất ống thép hàn
PX thiết bị công nghiệp
XP thiết bị áp lực
Cắt uốn, gò nóng, gò nguội, hàn điện,Sản phẩmThử lạnh, X-quang siêu âm
Xỉ than, khói, khí hàn
Sơ đồ 2.3: Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
2.3.4 Đặc điểm công nghệ sản xuất 2.3.4.1 Đặc điểm công nghệ PX thiết bị áp lực
Sắt,thép que, hàn, dây đèn ôxi
Phôi, sắt, thép, gang, đồngBào, mài,dũa, tiện, gò Hàn điện, hàn hơi
Sắt, thép, gang, đồng vụn
Sắt, thép C aTiện, phay, doa, bào, mài, khoanLắp rắp thiết bị
Gang, thép, dịch nguội, dầu mỡ
2.3.4.2 Đặc điểm công nghệ PX công nghiệp
2.3.4.3 Đặc điểm công nghệ PX cơ khí
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty
2.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Mô hình kế toán áp dụng tại công ty là mô hình kế toán tập trung, tức là mọi hoạt động kế toán đề tập trung thực hiện tại phòng kế toán Các PX tập hợp chứng từ ban đầu rồi chuyển về phòng kế toán của công ty Các chi nhánh hạch toán độc lập, cuối quý nộp BCTC cua chi nhánh mình để phòng kế toán của công ty tổng hợp và lập báo cáo chung về toàn công ty theo quy định của nhà nớc
Sơ đồ 2.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Kế toán quỹ kiêm tiền mặt
Kế toán thanh toán kiêm kế toán vật liệuKế toán tiêu thụ công nợ phải thuKế toán tổng hợp
Phòng kế toán có 5 cán bộ trình độ chuyên môn và việc tổ chức bộ máy kế toán theo nguyên tắc tập trung (toàn bộ việc kế toán của công ty có thể nắm bắt đợc toàn bộ thông tin kế toán đã thu đợc trên cơ sở đó có thể kiểm tra giám sát, đánh giá chỉ đạo kịp thời hoạt động trên toàn bộ công ty và giúp cho việc kiểm tra xử lý thông tin kế toán tiến hành kịp thời đầy đủ và chặt chẽ.
Kế toán trởng của công ty: chịu trách nhiệm bao quát tổ chức kiểm tra công tác kế toán trên toàn công ty Là ngời giúp cho giám đốc về công tác chuyên môn nghiệp vụ kế toán trong công tác quản lý.
Kế toán tổng hợp: phụ trách tình hình tăng giảm tài sản, lơng phải trả cho cán bộ công nhân viên và theo dõi công nợ phải trả của công ty Cuối tháng tổng hợp trên BCTC.
Kế toán quỹ kiêm kế tóan tạm ứng: chịu trách nhiệm lu giữ, quản lý số lợng tiền mặt hiện có tại công ty theo số chi và thu từng ngày.
Kế toán thanh toán kiêm kế toán vật liệu: thờng xuyên kiểm soát thông báo tình hình thu chi, liên hệ với các bộ phận có nhu cầu sử dụng tiền mặt đảm bảo chế độ thanh toán và theo dõi tình hình vật liệu về số lợng, giá cả, định mức tiêu hao vật liệu, liên hệ với cá nhân bên mua.
Kế toán tiêu thụ kiêm kế toán công nợ phải thu: có nhiệm vụ hạch toán chi tiết và tổng hợp, lập bảng kê số 11, nhật kí chứng từ số 8 và theo dõi tình hình công nợ phải thu.
2.4.2 Tổ chữc chứng từ và sổ kế toán
2.4.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán
2.4.2.2 Hệ thống sổ kế toán
Hình thức sổ kế toán:
Công ty sử dụng hình thức nhật kí chứng từ và ghi chép bằng tay là chủ yếu. Việc cập nhập trên máy tính chủ yếu phục vụ cho việc lên báo cáo tổng hợp
Sổ kế toán tổng hợp: sổ này phản ánh khái quát nguồn vốn, tài sản và tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình công nợ, Trong mỗi sổ này, mỗi nghiệp vụ kinh tế đợc ghi tổng quát và thởng chỉ dùng thớc đo giá trị.
Sổ tổng hợp cung cấp các chỉ tiêu tổng quát để lập báo cáo tổng hợp, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, bao gồm các sổ:
Sổ nhật ký chứng từ số 1,2,5,7,8,9,10
- Sổ kế toán chi tiết: sổ này tuỳ theo yêu cầu của quản lý để theo dõi từng đối tợng cụ thể:
+ Sổ chi tiết khách hàng
+ Sổ chi tiết thuế và các khoản nộp nhà nớc
+ Sổ chi tiết thành phẩm
- Sổ chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh
+ kết quả hoạt động kinh doanh TK 911
+ kết quả hoạt động tài chính TK 515
+ kết quả hoạt động khác TK 711
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã kiểm tra định khoản và ghi vào sổ chi tiết có liên quan (sổ chi tiết thành phẩm, thẻ kho, sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, )
Cuối tháng, trên cơ sở số liệu tổng cộng của các sổ chi tiết, kế toán vào các bảng kê, nhật kí chứng từ liên quan Số liệu từ bảng kê đợc vào các nhật kí
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Luận văn tốt nghiệp chứng từ, từ các nhật kí chứng từ kế toán vào sổ Cái Tính ra số d cuối kì của các tài khoản trên sổ cái, đồng thời lập bảng tổng hơp chi tiết từ số liệu trên các sổ chi tiết Số liệu cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu trong nhật kí chứng từ và các bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập Báo Cáo Tài Chính.
Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ:
2.4.5 Các chính sách kê toán chủ yếu
Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phờng pháp kê khai thờng xuyên.
Kế toán chi tiết theo phơng pháp ghi thẻ song song
Ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ
Tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng
Vì đặc thù của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, do vây việc tập hợp chi phí đợc tính trực tiếp theo từng đơn đặt hàng, do đó việc đánh gía thành phẩm nhập kho cũng đợc tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng.
Công ty áp dụng phơng pháp tính gía trị thực tế của thành phẩm xuất kho theo giá đích danh của từng đơn đặt hàng.
Liên độ kế toán vào 31/12 hàng năm.
Tình hình thực tế về công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH nhà nớc một thành viên cơ khí Quang Trung
2.5.1 Đặc điểm, phân loại và đánh gía thành phẩm
Sản phẩm cua công ty sản xuất ra chỉ bao gồm thành phẩm mà không có bán thành phẩm
Sản phẩm của công ty sản xuất ra không phải là sản phẩm phục vụ cho tiêu dùng mà là những sản phẩm chuyên dùng trong nganh công nhiệp, xây dựng và có giá trị lớn bao gồm;
- Sản phẩm cơ khí: máy nghiền, máy xén giấy, các loại phụ tùng thiết bị cho ngành giấy, gầu khoản, phơng tiện dây chuyền tải nh băng truyền,gầy tải, vít,
- Sản phẩm áp lực : lò hơi, thiết bị công nghệ dạng bình, bồn cho các ngành thực phẩm, ngành giầy da,
- Sản phẩm kết cấu: sản phẩm chi tiết hình ống, các loại dầm, lăng, khung thép các loại cột,
- Đặc điểm thị trờng tiêu thụ
Trớc đây trong cơ chế tập trung, sản xuất theo kế hoạch của nhà nớc, các sản phẩm hoàn thành đợc nhà tiêu thụ (sản xuất theo sự chỉ đạo của nhà n- íc).
Trong những năm gần đây, trong cơ chế thị trờng công ty gặp nhiều khó khăn trong vấn đề tiêu thụ.
Thị trờng tiêu thụ chủ yếu của công ty là miền Bắc và một số tỉnh miền nam, với các bạn hàng là các cơ sở sản xuất công nghiệp thộc các nghành giấy, xây dựng, mía đờng, Trong vài năm gần đây, thị trờng tiêu thụ có chiều hớng bị thu hẹp, do có sự cạnh tranh của hàng nhập khẩu từ nớc ngoài vào nh Thụy Điển, Tiệp Khắc, Trung Quốc, Điều này đòi hỏi công ty phải có những biện phát kịp thời và hợp lý nhằm đổi mới sản xuất, nghiên cứu, chế tạo ra những sản phẩm có hàm lợng kỹ thuật cao và đa dạng về mặt hàng thì mới tìm đợc chỗ đứng.
Chiến lợc và chính sách của công ty:
- Chiến lợc phát triển thị trờng: tăng cờng mạng lới bán hàng
- Chiến lợc và chính sách phát triển mặt hàng mới
+ Tăng cờng hỗ trợ các dịch vụ bán hàng
+ Tăng cờng các kênh phân phối sản phẩm
+ Đa ra các sản phẩm có kiểu dáng mẫu mă mới
- Đánh giá thành phẩm nhập, xuất
Phơng pháp tính giá thành nhập kho: Tính trực tiếp theo đơn đặt hàng. Toàn bộ chi phí phát sinh đều đợc tập hợp theo đơn đặt hàng không kể số l- ợng Đối với các chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp phát sinh trong kỳ liên quan đến đơn đặt hàng nào thì kế toán sẽ hạch toán trực tiếp cho từng đơn đặt hàng đó kèm theo chứng từ gốc hay bảng phân bổ mà các phân xởng đợc giao khoán trực tiếp cung cấp lên.
Do đặc thù sản xuất nh trên nên công ty áp dụng phơng pháp tính trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho theo giá đích danh của từng đơn đặt hàng.
2.5.2 Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm ỏ Doanh Nghiệp
Tại doanh nghiệp, việc tiêu thụ thành phẩm chủ yếu là phơng pháp trực tiếp, và thờng thì công việc tiêu thụ đợc diễn ra ngay tại kho của doanh nghiệp Tuy nhiên cũng có một số trờng hợp là doanh nghiệp phải vận chuyển hàng tới bên nhận (bên đặt mua)
Sở dĩ nh vây là vì Doanh nghiệp không có bộ phận bán hàng riêng hay đơn vị phục thuộc (Đại lý), nếu có chỉ là nơi giới thiệu sản phẩm, và vì việc sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất chủ yếu là theo đơn đặt hàng, theo yêu cầu của đơn đặt hàng.
2.5.3 kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm
- Nghiệp vụ nhập kho thành phẩm
Nghiệp vụ nhận kho thành phẩm phát sinh khi phân xởng sản xuất hoàn thành công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất.
Thành phẩm trớc khi đa vào kho đợc bộ phận kỹ thuật của công ty kiểm nghiệm Ban kiểm nghiệm gồm một số cán bộ phòng kế hoạch, phòng KCS, trởng ban do giám đốc ra quyết định bổ nghiệm, khi kết thúc cuộc kiểm nghiệm chứng từ cần lập ra là biên bản kiểm nghiệm Các cán bộ kỹ thuật, tr- ởng ban và thủ kho có trách nhiệm kí nhận (biểu số 1).
Sau khi có biên bản kiểm nghiệm thì các phân xởng sẽ lập phiếu nhập kho.
Nguyên tắc lập phiếu nhập kho.
- Đơn vị nào nhập thì đơn vị đó sẽ lập phiếu nhập kho.
- Phiếu nhập kho đợc lập làm 3 liên.
+ 1 liên do đơn vị nhập giữ.
+ 1 liên do thủ kho giữ.
+ 1 liên do kế toán thành phẩm lu.
Trên phiếu nhập kho, ngời lập ghi các chỉ tiêu: Tên qui cách thành phẩm, đơn vị tính và số lợng.
Chỉ tiêu số lợng ghi trên phiếu nhập kho là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho và kế toán thành phẩm ghi sổ chi tiết.
Thẻ kho mở chi tiết cho từng thành phẩm có trong kho và chi tiết cho mỗi kho, vì tại công ty chỉ có một kho nên thể kho không mở chi tiết theo kho
(Đợc thể hiện trên biểu số 5)
- Nghiệp vụ xuất kho thành phẩm
Khi có nghiệp vụ phát sinh căn cứ vào hợp đồng kinh tế hay đơn đặt hàng đã đợc giám đốc phê duyệt, phòng kế hoạch sẽ lập hoá đơn GTGT.
Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên:
- Liên 1 (màu tím): lu tại quyển gốc do phòng kế hoạch giữ.
- Liên 2 (màu đỏ): giao cho khách hàng để làm căn cứ vận chuyển trên đờng và khấu trừ thuế đầu vào.
- Liên 3 (màu xanh): giao cho thủ kho để làm căn cứ xuất kho, ghi thẻ kho sau đó chuyển lên cho kế toán để ghi sổ và làm thủ tục thanh toán.
Khi khách hàng đến nhận hàng, thì công ty sẽ viết hoá đơn GTGT, khách hàng có thể thanh toán ngay hoặc xin nợ tại phòng kế toán có kí nhận của kế toán trởng hoặc của thủ trởng đơn vị Sau đó khách hàng sẽ cầm các tờ chứng từ liên quan xuống kho để nhận hàng.
Tại kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên.
+ 1 Liên giao cho khách hàng
+ 1 Liên do thủ kho giữ
+ 1 Liên do kế toán thành phẩm lu.
(Thể hiện trên biểu số 4)
Phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT là chứng từ gốc để thủ kho lấy làm căn cứ ghi thẻ kho, chỉ tiêu xuất.
Chỉ tiêu số lợng ghi trên phiếu kho là căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho (biểu số 5) và kế toán thành phẩm ghi sổ chi tiết thành phẩm ( biểu số 6)
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu ỏ dòng cộng trên các sổ chi tiết thành phẩm để lập bảng kế số 8 - Nhập - Xuất - Tồn kho (Thành phẩm)
Cụ thể Số phát sinh Nợ TK 155 đối ứng với số phát sinh Có các tài khoản phản ánh số nhập trong tháng của thành phẩm Số phát sinh Có của TK
155 đối ứng với các tài khoản ghi Nợ phản ánh số xuất thành phẩm trong tháng.
(Đợc thể hiện trên biểu số 7)
Số liệu từ bảng kê số 8 đợc dùng để vào bảng tổng hợp toàn bộ thành phẩm toàn công ty.
Cụ thể Số liệu ở dòng tổng cộng trên bảng kê số 8 đợc ghi vào Bảng Tổng Hợp Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm (Biểu số 8)
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hạch toán CPBH và CPQLDN
Việc xác định kết qủa kinh doanh tại công ty đợc thực hiện cho tất cả các loại sản phẩm, hàng hoá dịnh vụ mà công ty đă tiêu thụ đợc trong kỳ mà không tách riêng kết quả cho việc kinh doanh từng loại sản phẩm, hàng hoá,dịnh vụ nào Điều này khiến cho công tác kế toán của công ty đơn giản và giảm nhẹ khá nhiều Nhng mặt khác cũng gây nên ảnh hởng trong việc theo dõi chi tiết tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ của từng sản phẩm
Nội dụng CPBH và CPQLDN tại công ty
Do công ty thực hiện phơng thức bán giao hàng trực tiếp tại kho của công ty nên CPBH của công ty phát sinh nhỏ và không thờng xuyên CPBH nhìn chung chỉ phát sinh khi thực hiện hợp đồng chế tạo và lắp ráp Sau khi hoàn thành sản phẩm công ty phải vận chuyển đến tận chân công trình của đơn vị bạn để lắp đặt và vận hành thử Vì vậy toàn bộ CPBH và CPQLDN phát sinh thì đều hạch toán vào CPQLDN trên TK 642.
+ CF tiền lơng, nhân viên quản lý văn phòng + CF NLVL, CCDC
+ Tiền điện, tiền điện thoại, nớc dùng trong toàn công tyu + CF bảo hộ lao động
+ CF hội nghị, sách báo, công tác phí +
- Phơng pháp hạch toán chi phí phát sinh Tuỳ từng nội dung chi phí, nếu là chi phí tiền lơng, BHXH của bộ phận quản lý thì chứng từ là bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, BHXH Nếu là chi phí KHTSCĐ thì chứng từ gốc là bảng tính KH TSCĐ Nếu là chi phí dịch vụ mua ngoài thì chứng từ là các hoá đơn do ngời cung cấp gửi tới khi đã có các chứng từ trên kế toán lập phiếu chi
Cuối kỳ kế toán lập bảng kê sổ 5
Cơ sở để lập bảng kê sổ 5:
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để ghi vào dòng CFNV trên bảng kê số 5 tại cột ghi có TK 334,338,(3382, 3383, 3384)
Căn cứ vào bảng phẩn bổ NLVL, CCDC kế toán ghi vào dòng CFVL trên bảng kê số 5 cột ghi Có TK 152, 153
Căn cứ vào bảng tính phân bổ KH TSCĐ để ghi vào dòng CF KHTSCĐ trên bảng kê số 5 cột ghi Có TK 214
Căn cứ vào NKCT số 1, 2 để ghi vào dòng chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phi khác bằng tiền trên bảng kê số 5 ( Biểu số 26)
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội đợc thể hiện trên biểu số 24
Cuối kỳ số liệu trên bảng kê đợc tập hợp vào NK - CT số 8 cột ghi có
Từ bảng kê số 5, NK - CT số 8 kế toán vào sổ cái TK 642
(Thể hiện trên biểu số 27)
2.6.2.Kế toán kết qủa tiêu thụ thành phẩm
Căn cứ vào các số liệu đã tổng hợp trên nhật ký chứng từ số 8, kế toán xác định kết quả tiêu thụ theo công thức.
Lãi lỗ từ hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn của hàng bán - CPBH và chi phí
QLDN cho hàng tiêu thô trong kú Trong đó.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Căn cứ vào chứng từ gốc và nhật ký chứng từ số 8, kế toán kết chuyển khoản giảm giá hàng bán theo chứng từ gốc dới đây
Ngày 21/3/2005 công ty nhận đợc công văn của công ty XD số 3
Hà nội xin giảm giá 10% giá bán cho mặt hàng ống đổ bê tông mà công ty
XD số 3 đã mua theo hoá đơn số 38494, công ty đã chấp nhận giảm giá 5% trên tổng trị giá thanh toán và thanh toán bàng tiền gửi ngân hàng
Cã TK 532: 81000000 VN§ + Kết chuyển doanh thu thuần về hoạt động tiêu thụ
DT Thuần = DT tiêu thụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
= DT tiêu thụ - giảm giá hàng bán
- Kết chuyển CF BH và CF QLBN:
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Cã TK 632: 2467714700 VN§ KQKD = DT ThuÇn - GVHB - (CF BH+ CF QLDN)
Nghiệp vụ kết chuyển và xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện trên
Từ nhật ký số 8 vào số cái TK 911
(Thể hiện trên biểu số 28)
Đánh giá thực trạng hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH Nhà nớc một thành viên cơ khí Quang Trung
+ Về bộ máy kế toán
Bộ phận kế toán của công ty đã hoàn thành tốt chức năng quản lý tài chính và chức năng tham mu cho công tác sản xuất kinh doanh của công ty trong nền kinh tế thị trờng Tuy số lợng cán bộ thực hiên công tác kế toán hiện nay còn ít, chỉ có 5 ngời gồm cả trởng phòng và phó phòng Trong đó công việc của mỗi ngời không ít nhng do các nhân viên phòng kế toán đợc bố trí đảm nhận từng phần hành kế toán một cách hợp lý thuận tiện trong mối liên hệ với nhau, các kế toán viên đều có kiến thức về nghiệp vụ, nắm vững những phần hành đợc giao cùng với tinh thần trách nhiệm cao nên vẫn đảm bảo các phần hành kế toán đợc phối hợp nhịp nhàng với nhau.
+ phơng pháp hạch toán, hệ thống tài khoản, chứng tử, sổ kế toán
Công tác kế toán của công ty đợc thực hiện theo đúng quy định, hớng dẫn của chế độ kế toán và chế độ quản lý tài chính hiện nay Các cán bộ kế toán của công ty đã nghiên cứu để chọn ra một hệ thông tái khoản, bộ sổ kế toán cũng nh hình thức ghi sổ, trình tự luân chuyển hợp lý và khoa học, vừa tuân thủ chế độ vừa phù hợp với thực tế sẳn xuất kinh doanh của công ty.
Việc sử dụng hình thức nhật ký chứng từ là hợp lý, phù hợp với đặc điểm kinh doanh, quy mô của công ty, đảm bảo sự thuận lợi của công ty khi đối chiếu và kiểm tra số liệu Bộ sổ kế toán tiêu thụ và xác định kết qủa tiêu thụ hiện nay về cơ bản đã đáp ứng đợc yêu cầu của công tác hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết tại công ty.
Các chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đợc lâp ra đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ đợc sử dụng đúng theo mẫu của Bộ Tài Chính ban hành và đều có chữ ký của các bên liên quan Chứng từ đợc phân loại, hệ thống hoá theo từng nghiệp vụ kinh tế theo thời gian phát sinh và đợc đóng thành tập theo từng tháng của niên độ kế toán, thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu khi cần thiết.
Hệ thống chứng từ tiêu thụ sản phẩm của công ty đợc tổ chức hợp lý. Các yếu tố đợc xây dựng trên chứng từ nh; phiếu nhập kho, hoá đơn thuế GTGT có quan hệ chặt chẽ Kế toán cũng nh những ngời quản trị công ty có thể theo đó để đối chiếu và kiểm tra.
Do sự cạnh tranh gay gắt trên thị trờng nên phơng pháp này giúp công ty quản lý chặt chẽ thành phẩm của mình và có biện pháp sử lý kịp thời khi có biến động trên thị trờng tạo điều kiện thuân lợi cho công tác tiêu thụ và nâng cao hiệu quả tiêu thụ.
+ Hạch toán thành phẩm trình tự nhập xuất thành phẩm của công ty đợc thực hiện tơng đối chặt chẽ và nghiêm túc, các chứng từ đợc thiết lập đầy đủ, thuận lợi cho việc ghi chép và theo dõi
Giá Thành phẩm xuất kho đợc tính theo phơng pháp đích danh đã tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành và việc vận dụng phơng pháp này là phù hợp với tình hình thực tế của công ty, vì với sản phẩm chủ yếu theo đơn đặt hàng thì việc tập hợp chi phí là theo đơn đặt hàng sẽ đảm bảo tính chính xác hơn.
Công ty sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm giúp cho việc ghi chép đợc dễ dàng, đơn giản và dễ kiểm tra
Việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho của công ty tạo điều kiện thuân lợi cho việc phản ánh ghi chép, theo dõi thờng xuyên sự biến động của thành phẩm
+ Về hạch toán doanh thu , khoản giảm trử doanh thu, xác định kết quả
Công ty đã thực hiện đúng so với chuẩn mực về kế toán doanh thu (điều kiện ghi nhận, xác định doanh thu )
Các khoản giảm trừ đều đợc phản ánh một cách cụ thể, chi tiết tạo điều kiện cho công ty có thể theo dõi chi tiết cụ thể tới từng mặt hàng
Kết quả tiêu thụ đợc phản ánh chính xác và đầy đủ, thực hiện đúng chế độ kế toán hiện hành
Nhìn chung tại công ty cơ khí Quang Trung công tác hạch toán tiêu thụ xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện khá hoàn chỉnh đã đáp ứng đợc yêu cầu đặt ra.
Tuy nhiên bên cạnh đó còn tồn tại những khía cạnh nhất đinh.
3.1.2 Những tồn tại cần khắc phục
+ Về bộ máy kê toán
Nhìn vào sơ đồ phản ánh bộ máy kế toán của công ty ta dễ nhận thấy một điều là các nhân viên kế toán còn phải kiêm nhiều phần hành kế toán gây
Luận văn tốt nghiệp lên khó khăn trong việc thực hiện các chính sách chế độ kế toán, và đôi lúc gây ra tình trạng quá tải vi một nhân viên phải làm nhiều phần hành.
Ta thấy trên sơ đồ kế toán quỹ kiêm tiền mặt, kiêm thủ quỹ, rõ ràng đã vi phạm nguyên tác bất kiêm nghiệm
+ Về hạch toán CPBH và chi phí QLDN
Từ việc hạch toán CPBH và chi phí QLDN tại công ty ta có thể dễ nhận thấy có hai vấn đề còn tồn tại trong công tác hạch toán CPBH và chi phí QLDN
Những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH Nhà nớc một thành viên cơ khí Quang Trung
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
Trong điều kiện nền kinh tế luôn có sự cạnh tranh giữa các công ty, muốn đứng các vững tất yếu các công ty phải luôn đổi mới, học hỏi để tìm ra những giải pháp tối u cho hớng đi của công ty mình Song song với nhu cầu đó, kế toán là một công cụ quan trong trong quản lý, do vậy kế toán đòi hỏi luôn đợc đổi mởi và hoản thiện để đáp ứng tốt hơn với vai trò của mình và do đó kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tất yếu cũng phải đợc hoàn thiện.
Hoàn thiện công tác kế toán công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ sẽ đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đợc kịp thời chính xác, nhà quản lý có thể nắm rõ hơn tình hình thực tế lỗ, lãi chi tiết đến từng thành phẩm, và đa ra những quyết định chính xác hơn.
Xuất phát từ những tồn tại ở phần trên Em xin đa ra một số ý kiến sau:
3.2.2 Một số kiến ghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH Nhà nớc một thành viên cơ khí Quang Trung
+Kiến nghị 1: Hoàn thiện công tác hạch toán từng loại chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN
- Hạch toán CPBH và chi phí QLDN
Việc hạch toán chi phí là rất cần thiết và đòi hỏi phải đợc quản lý thật rõ ràng vì nếu không sẽ bị lãng phí, làm tăng chi phí chung cho toán doanh nghiệp Một trong những yêu cầu rất cần thiết là phải hạch toán chính xác những khoản chi nào thuộc khoản chi phí nào Tại công ty, việc hạch toán chi phí QLDN và CPBH chung vào chi phí QKDN là một vấn đề đang tồn tại và cấn giải quyết, do vậy theo em công ty cần tách riêng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng đợc tập hợp vào tài khoản 641
“Chi phí bán hàng” nh vậy sẽ đảm bảo tính chính xác và đáp ứng tốt hơn yêu cầ quản lý chi phí, tránh lãng phí. Để hạch toán CPBH kế toán sử dụng TK 641
Nội dung và trình tự hạch toán CPBH đợc thể hiện trong chơng 1
Cụ thể vơí tình hình thực tế tại doanh nghiệp trong tháng qua Tôi xin đa ra mét vÝ dô cô thÓ.
Theo phiếu xuất kho ngày 08/03/2005 xuất bao bì để đóng gói máy sàng rác và hệ thống xử lý rác thái bình trị giá xuất kho là: 350000 VNĐ
Căn cứ vào chứng từ này kế toán định khoản
Việc hạch toán chi phí bán hàng cũng tơng tự nh chi phí QLDN cụ thể nh sau:
- Phơng pháp hạch toán chi phí phát sinh Tuỳ từng nội dung chi phí, nếu là chi phí tiền lơng, BHXH của bộ phận quản lý thì chứng từ là bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, BHXH Nếu là chi phí KHTSCĐ thì chứng từ gốc là bảng tính KH TSCĐ Nếu là chi phí dịch vụ mua ngoài thì chứng từ là các hoá đơn do ngời cung cấp gửi tới khi đã có các chứng từ trên kế toán lập phiÕu chi
Cuối kỳ vào bảng kê số 5 và NK - CT số 8 sau đó vào sổ cái tài khoản 641
Với tình hình thực tế tại công ty Và căn cứ phơng pháp hạch toánh CPBH em đã tập hợp đợc nh sau:
Thể hiện trên sổ cái TK 641 (biểu 29)
Số liệu sau khi điều chỉnh đợc thể hiện trên biểu số 29,biểu 31 và biểu 32
- Phân bổ CPBH và chi phí QLDN.
Theo yêu cầu của việc hạch toán CPBH và chi phí QLDN là phải tiến hành phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ Vì nếu không tiến hành phẩn bổ thì ta không thể theo dõi đợc chính xác khỏan chi phí náy phát sinh vào mục đích gì, mặt hàng nào hơn nữa, có tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng thì mời xác định đợc chính xác tình hình lỗ lãi của từng mặt hàng xét tình hình thực tế em thấy công ty cha thực hiện phân bổ CPBH và chi phí QLDN ,
Công thức xác định phân bổ cho hàng bán đợc thể hiện trong chơng 1 (phần chí phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
Tiêu chuẩn phân bổ theo em phân bổ theo trị giá vốn thực tế của thành phẩm là hợp lý nhất đỗi với tình hình thực tế tại công ty.
Từ các số liệu, em đã tập hợp đợc số liệu sau:
CPBH phát sinh là: 37632700 VNĐ
Chi phí QLDN phát sinh là: 135314962 VNĐ
Tổng CPBH và chi phí QLDN phát sinh là: 172947662 VNĐ
Tổng trị giá vốn của thành phẩm trong tháng: 2467714700 VNĐ
Ta phân bổ cho thành phẩm ống đổ bê tông với trị gía vốn: 405000000 VNĐ
+ Kiến nghị 2: Hoàn thiện hình thức sổ kế toán
Hình thức sổ của công ty là tơng đối đây đủ và mẫu biểu áp dụng là đúng chế độ kế toán, với việc lựa chọn hình thức ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ là rất phù hợp và thuận tiện Tuy nhiên ơ phẩn kế toán tiêu thụ, hình với hình thức sổ nào thì yêu cầu là chuẩn xác còn phải đáp ứng đợc yêu cầu nữa là phản ánh đợc tổng quát nhất có thể sự biến động của các chỉ tiêu.
Hiện nay ở công ty có sử dụng sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết thành phẩm, nhng cả hai đều không phản ánh đợc tình hình lãi lỗ cụ thể của từng mặt hàng, đơn đặt hàng, vì một sổ là phản ánh trị giá vốn (sổ chi tiết thành phẩm) còn một sổ là phản ành doanh thu của hàng bán (sổ chi tiết bán hàng) Do vây tôi mạnh dạng đa ra một hình thức sổ để công ty tham khảo sổ chi tiết kết quả tiêu thụ, với hình thức sổ này, cho phép theo dõi đợc tình hình lỗ lãi cụ thể của từng mặt hàng, đơn đặt hàng từ đó đáp ứng đợc nhu cầu cung cấp thông tìn cho ban quản tri doanh nghiệp, đề ra những giải pháp cho từng mặt hàng.
Cụ thê, ví dụ, ghí sổ với thành phẩm là ống đổ bê tông với số liệu sau:
Trị giá vốn hàng bán: 405000000 VNĐ
CPBH đợc phân bổ: 6176258,1 VNĐ
Chi phí QLDN đợc phân bổ: 22207818,2 VNĐ
+Kiến nghị 3: Hoàn thiện hạch toán khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Công ty cần hoàn thiện hạch toán khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng.
Hiện nay cônh ty cha đáp ứng việc chiết khấu cho khách hàng thanh toán sớm vì thế cha thúc đẩy việc thu hồi vốn nhanh dẫn tới hiêu quả kinh doanh cha cao
Theo tôi, công ty nên áp dụng việc chiết khấu cho khách hàng thanh toán sớm, khuyến khích họ thanh toán nhằm thu hồi nhanh để quay vòng tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn.
Theo quy định của bộ tài chính, chiết khấu thanh toán là tiền thởng cho khách hàng tính theo tổng tiền hàng mà họ đã thanh toán trớc thời hạn qui định Thực chất, số tiền chiết khấu là số chi phí cho việc công ty sớm thu hồi vốn bị chiếm dụng do khách hàng thanh toán chậm để trở lại hoạt động tránh
Luận văn tốt nghiệp việc phải vay vốn dài hạn Nó chính là khoản chi phí tài chính và đợc hạch toán vào tài khoản 635
Tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố mà công ty có thể căn cứ vào thời gian thanh toán mà đa ra tỉ lệ chiết khấu phù hợp
Trình tự hạch toán nh sau
- khi có chấp nhận chiết khấu thanh toán cho khách hàng kế toán ghi.
Nợ TK 635: tổng số tiền chiết khấu cho khách hàng
Có TK 111, 112, 131: số tiền trả cho khách hàng.
Có TK 3388: số tiền chiết khấu nhng cha thanh toán với khách hàng Cuối kỳ chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: Xác định kết quả
Có TK 635: Chi phí tài chính
+Kiến nghị 4: Hoàn thiện chi phí bảo hành
Do thành phẩm của công ty chủ yếu là các TSCĐ có giá trị lớn, nên công tác bảo hành là rất cần thiết và là yếu tố quan trọng để thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, ngoài việc đảm bảo chất lợng sản phẩm đến tận tay khách hàng, các dịch vụ sau bán hàng nh bảo hành, lắp đặt, hớng dẫn sử dụng, chạy thử là rất cần thiết, vì một mặt đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng, họ sẽ thầy yên tâm hơn những sản phẩm mà mình đã mua, mặt khác cũng nhờ đó mà uy tín cuẩ công ty cũng ngày đợc n©ng cao.
Việc hạch toán chi phí bảo hành đợc thực hiện trên TK 641, tuy nhiên công ty cần có kế hoạch trích trớc chi phí bảo hành để tránh tình trạng khoản chi này phát sinh không đều giữa các tháng
Trình tự hạch toán nh sau.
Nếu doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành độc lập.
Hàng tháng phản ánh số trích trớc chi phí bảo hành.
Cã TK 335: sè tiÒn trÝch tríc
Khi phát sinh thực tế, căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi.
Nợ TK 621, 622, 627: chi phí thực tế phát sinh
Có TK 152, 153, 334: chi phí NVL, chi phí nhân công
Cuối tháng, kế toán kết chuyển vào các chi phí này vào Tk 154
Khi sản phẩm bảo hành hoàn thành, kế toán điều chỉnh bên nợ và bên có của TK 335
Nếu số trích trớc theo kế hoạch lớn hơn số thực chi thì khoản chênh lệch sẽ đợc ghi tăng thu nhập
Nợ TK 335: giảm trích trớc
Có TK 711: Tăng thu nhập khác
Nếu nhỏ hơn, ghi tăng chi phí bán hàng hoặc chờ phân bổ kỳ sau
Nợ TK 641: nếu số chênh lệch ít
Nợ TK 142, 242: nếu số chênh lệch lớn
Cã TK 335: ghi t¨ng chi phÝ trÝch tríc
+ Kiến nghị 5: Hoàn thiện phơng thức bán hàng
