Những vấn đề chung về kế toán chi phí sản xuất xây lắp

Chơng I Những vấn đề chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tính giá thành sản phẩm xây lắp Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hởng đến kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp: Xây lắp ngành sản xuất mang tính công nghiệp nhằm tạo sở vật chÊt kü tht cho nỊn kinh tÕ qc d©n, gãp phần hoàn thiện cấu kinh tế, tạo tiền đề để thực công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Tuy nhiên ngành xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác ảnh hởng đến công tác quản lý hạch toán - Sản phẩm xây lắp công trình vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiến Mỗi sản phẩm đợc xây lắp theo thiết kế kỹ thuật giá dự toán riêng Do đó, đòi hỏi sản phẩm trớc tiến hành sản xuất phải lập dự toán thiết kế thi công trình sản xuất sản phẩm xây lắp phải tiến hành so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo - Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá trị dự toán giá toán với đơn vị chủ thầu, giá thờng đợc xác định trớ tiến hành sản xuất thông qua hợp đồng giao nhận thầu Mặt khác sản phẩm xây lắp không thuộc đối tợng lu thông, nơi sản xuất đồng thời nơi tiêu thụ sản phẩm sản phẩm xây lắp loại hàng hoá có tính chất đặc biệt Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp lâu dài giá trị sản phẩm xây lắp lớn Đặc điểm đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp trình sản xuất phải kiểm tra chặt chẽ chất lợng công trình để đảm bảo cho công trình tuổi thọ công trình theo thiết kế Những đặc điểm có ảnh hởng lớn tới công tác tổ chức hạch toán kế toán làm cho phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng Để phát huy đầy đủ vai trò công cụ quản lý kinh tế, công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp phải đợc tổ chức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây dựng thực nghiêm túc chế độ kế toán Nhà nớc ban hành Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 2.1 Chi phí sản xuất xây lắp: 2.1.1 Khái niệm chi phí xây lắp Doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp sản xuất trình hoạt động sản xuất kết hợp yếu tố sức lao động ngời, t liệu lao động đối tợng lao động Quá trình sử dụng yếu tố sản xuất đồng thời trình doanh nghiệp chi phí sản xuất tơng ứng chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL, kinh tế thị trờng yếu tố chi phí đợc biểu tiền Vậy chi phí xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp thời kỳ định Tuy nhiên trình xây lắp doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản chi phí hoạt động sản xuất xây lắp Theo chế độ kế toán hành, chi phí phát sinh liên quan đến trình sản xuất xây lắp nhằm tạo sản phẩm xây lắp đợc coi chi phí sản xuất xây lắp - Chi phí doanh nghiệp bỏ để tạo nên giá trị sản phẩm bao gåm bé phËn c, v, m G=c+v+m c: lµ toàn giá trị tự liệu sản xuất đà đợc tiêu hao trình sản xuất xây lắp nh khấu hao TSCĐ, NVL, CC - DC v: chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào trình sản xuất xây lắp tạo sản phẩm m: giá trị lao động sáng tạo Trong doanh nghiệp xây lắp, cvà v chi phí sản xuất xây lắp để tạo sản phẩm xây lắp doanh nghiệp 2.1.2 - Phân loại chi phí xây lắp * Phân loại chi phÝ s¶n xt theo néi dung kinh tÕ cđa chi phí Theo cách phân loại này, loại chi phí sản xuất mang nội dung kinh tế riêng, không phân biệt chi phí sản xuất mang nội dung kinh tế riêng, không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực hoạt động sản xuất nào, đâu mục đích tác dơng cđa chi phÝ nh thÕ nµo Ta cã thĨ phân loại nh sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Là toàn chi phí loại nguyên vật liệu phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng trình sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân công: Là toàn tiền công, tiền lơng phải trả, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân sản xt doanh nghiƯp - Chi phÝ c«ng cơ, dụng cụ phần giá trị hao mòn loại công cụ dụng cụ trình sản xuất xây lắp - Chi phí hao TSCĐ: Là toàn số tiền tính khấu hao TSCĐ sử dụng vào hoạt động sản xuất xây lắp doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua toàn số tiền mà doanh nghiệp phải trả dịch vụ bên sử dụng vào trình xây lắp doanh nghiệp nh tiền điện tiền nớc, điện thoại - Chi phí khác tiền: Là toàn khoản chi phí phát sinh trình sản xuất xây lắp doanh nghiệp yếu tóo đợc toán tiền Việc phân loại chi phí theo nội dung kinh tế rõ trình hoạt động xây lắp doanh nghiệp phải phân bố loại chi phí gì, sở để kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo yếu tố, phục vụ việc lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính, sở để phân tích, kiểm tra dự toán chi phí sản xuất lập kế hoạch cung ứng vật t, sở để tính mức tiêu hao vật chất thu nhập quốc dân * Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng chi phí không xét đến nội dung kinh tế chi phí, tiêu thức phân loại rõ chi phÝ doanh nghiƯp bá cho tõng lÜnh vùc ho¹t động, địa điểm phát sinh chi phí, làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục phân tích tình hình thực giá thành Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất đợc chia thành khoản mục: - Chi phí vËt liƯu trùc tiÕp: Lµ chi phÝ vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, vËt kÕt cÊu, vËt liƯu lu©n chun cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp, không bao gồm chi phí vật liệu đà tính vào chi phí sản xuất chung, chi phí máy thi công - Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền công, tiền lơng, khoản phụ cấp có tính chất lợng nhân công trự tiếp xây lắp cần thiết để hoàn sản phẩm xây lắp, khoản mục không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng công nhân trực tiếp sản phẩm xây lắp chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội, nhân viên điều khiển máy thi công - Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bé chi phÝ sư dơng xe, m¸y thi cong phơc vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp công trình bao gồm: Chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn sửa chữa thờng xuyên máy thi công, chi phí nhiên liệu động lực dùng cho máy thi công khoản chi phí khác liên quan đến việc sử dụng máy thi công chi phí di chuyển, tháo, lắp máy thi công Khoản mục chi phí máy thi công không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng công nhân điều khiển máy - Chi phí sản xuất chung chi phí trực tiếp khai thác khoản chi phí phát sinh tổ đội, công trờng xây dựng bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội, khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động tổ, đội chi phí liên quan đến hoạt động tổ, đội * Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ chi phí với đối tợng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan đến đối tợng chịu chi phí, chi phí đợc kế toán vào chứng từ gốc đẻ tập hợp cho đố tợng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí; chi phí kế toán phải tiến hành phân bổ cho đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp Cách phân loại chi phí có ý nghĩa việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng cách hợp lý * Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm: Theo cách phân loại chi phí sản xuất gồm loại: - Chi phí cố định: Là chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi khối lợng hoạt động sản xuất khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ - Chi phí biến đổi: Là thay đổi tổng sè tû lƯ víi sù thay ®ỉi cđa møc ®é hoạt động, khối lợng sản phẩm sản xuất kú nh chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí gồm yếu tố định phí biến phí phân loại chi phí sản xuất theo cáhc có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, phân tích điểm hoà rải phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh Ngoài cách phân loại chi phí sản xuất tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây lắp phân loại theo cách khác nhau, mối quan hệ chi phí sản xuất với quy trình công nghệ, theo thẩm quyền định 2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí lao động sống lao động vật hoá chi phí khác biểu tiền mà doanh nghiệp xây lắp đà bỏ để hoàn thành khối lợng xây lắp, công trình hạng mục công trình theo quy định sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ, giá thành sản phẩm xây lắp mang tính chất cá biệt, hạng mục công trình, công trình hay khối lợng xây lắp đà hoàn thành có giá riêng giá thành sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết sử dụng loại tài sản vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đà sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành 2.2.1 Các loại giá thành sản phẩm xây lắp * Giá thành dự toán Do đặc điểm hoạt động xây lắp, thời gian sản xuất thi công dài, mang tính chất đơn nên công trình, hạng mục công trình phải lập dự toán trớc sản xuất thi công Giá thành dự toán tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình, giá dự toán đợc xác định sở định mức kinh tế, kỹ thuật đơn giá nhà Giá dự toán chênh lệch giá trị dự toán phần lÃi định mức Giá thành dự toán công trinh, hạng mục công trình = Giá trị dự toán công trình, hạng mục công trình - LÃi định mức * Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức, đơn giá, hiệu pháp thi công: Giá thành kế hoạch công trình, hạng mục công trình = Giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình - Mức hạ giá thành kế hoạch * Giá thành thực tế Giá thành thực tế khối lợng xây lắp biểu tiền toàn chi phí thực tế để hoàn thành khối lợng xây lắp gồm chi phí định mức, vợt định mức không định mức nh khoản béi chi, l·ng phÝ vỊ vËt t, lao ®éng trình sản xuất xây láp đơn vị đợc phép tính vào giá thành, giá thành thực tế đợc tính sở số liệu kế toán chi phí sản xuất xây lắp thực kỳ Giá thành khối lợng xây lắp hoàn chỉnh giá thành công trình hạng mục công trình đà hoàn thành đảm bảo kỹ thuật chất lợng thiết kế đợc bên chủ đầu t nghiệm thu chấp nhận toán Chi tiêu cho phép đánh giá xác toàn diện hiệu sản xuất thi công công trình,hạng mục công trình 2.2.2 Quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp = + Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí đẽa tập hợp Tuy nhiên chúng có khác phạm vi, quan hệ nội dung, cần phải phân biệt chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất đợc xác định theo thời kỳ định (tháng, quý, năm) mà không tính đến số chi phí có liên quan đến số sản phẩm đà hoàn thành hay cha Ngợc lại giá thành sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất có liên quan đến khối lợng sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành thời kỳ mà không xét đến đợc chi vào thời kỳ Trong giá thành sản phẩm sản xuất kỳ bao gồm chi phí đà chi kỳ trớc (hoặc nhiều kỳ trớc) đồng thêi chi phÝ s¶n xt cã thĨ chi kỳ lại nằm giá thành sản phẩm kỳ sau Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm hao phí lao động sống, lao động vật hoá nhng tiều giá thành bao gồm tiêu gắn với sản phẩm hay khối lợng công việc hoàn thành mà không kĨ ®Õn viƯc chi phÝ ®ã ®· chi kỳ kinh doanh Nói đến giá thành sản phẩm xây lắp nói đến chi phí xây lắp tính cho khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao có nghĩa thừa nhận chi phí xây lắp để tạo khối lợng xây lắp cần chi phí xây lắp bỏ cha hẳn đà hoàn toàn hợp lý đợc thừa nhận Nh có khác song giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ mật thiết với tài liệu hạch toán chi phí xây lắp sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp Nếu nh xác định việc tính giá thành sản phẩm xây lắp công tác chủ yếu hạch toán kế toán chi phí xây lắp có tác dụng định đến xác giá thành sản phẩm xây lắp Nhiệm vụ kế toán chi phí giá thành sản phẩm xây lắp Nhiệm vụ chủ yếu công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp phù hợp với điều kiện doanh nghiệp phơng pháp kế toán theo trình tự logic, xác, đầy đủ, kiểm tra khâu hạch toán nh tiền lơng, vật liệu, TSCĐ xác định số liệu cần thiết cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cụ thể phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, đầy đủ kịp thời toàn chi phí sản xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh kú kÕ to¸n - Kiểm tra tình hình thực định mức vật t lao động, chi phí sử dụng máy thi công dự toán chi phí khác phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, chi phí kế hoạch thi công - Tính toán xác kịp giá thành sản phẩm xây lắp - Kiểm tra việc thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp theo công trình, hạng mục công trình, vạch khả biện pháp hạ giá thành cách hợp lý có hiệu - Xác định đắn bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây dựng đà hoàn thành Định kỳ kiểm tra đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định Đánh giá đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh công trình, hạng mục công trình, phận thi công, đội xây dựng thời kỳ nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý lÃnh đạo doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 4.1 Đối tợng hạch toán chi phí phơng pháp hạch toán chi phí 4.1.1 Đối tợng hạch toán chi phí phơng pháp hạch toán chi phí Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tra, giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất khâu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với hoạt động, đặc điểm công trình thi công đáp ứng đợc yêu cầu quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện tốt để tổ chức công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp cầu phải dựa vào đặc điểm sau: - Đặc điểm tổ chức thi công doanh nghiệp - Quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm xây lắp - Địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng chi phí - Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Dựa vào vấn đề trên, đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp phận, đội công trình, hay mục công trình * Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Vì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nhiều khác hình thành phơng pháp kế toán hạch toán chi phí sản xuất khác Thông thờng kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp thực theo phơng pháp chủ yếu: - Phơng pháp tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí tập hợp trực đối tợng Phơng pháp đảm bảo tập hợp chi phí sản xuất cho đối tợng cách x¸c, cung cÊp sè liƯu chÝnh x¸c cho viƯc tÝnh giá thành công trình, hạng mục công trình có tác dụng tăng cờng kiểm tra giám sát chi phí sản xuất theo đối tợng áp dụng phơng pháp với công tác hạch toán ban đầu phải thực chặt chẽ, phản ánh ghi chép cụ thể rõ ràng chi phí sản xuất theo đối tợng chịu chi phí - Phơng pháp tập hợp chi phí gián tiếp Theo phơng pháp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, hạch toán ban đầu ghi chép riêng cho đối tợng phải lựa chọn phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất cho đối tợng tập hợp chi phí, áp dụng phơng pháp chi phí gián tiếp đợc tiến hành theo bớc sau + Tập hợp chi phí liên quan đến nhiều đối tợng + Xác định hệ só phân bổ sở tiêu chuẩn phân bổ hợp lý theo công thức Hệ số phân bổ = + Xác định chi phí sản xuất đối tợng tập hợp chi phí Chi phí sản xuất Tổng tiêu thức Hệ số đối tợng tập hợp = phân bổ đối tợng x phân bổ chi phí tập hợp chi phí áp dụng phơng pháp tính xác phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bố, kế toán phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất, trình độ, yêu cầu quản lý đặc điểm chi phí để lựa chọn 4.1.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm, công việc doanh nghiệp sản xuất cần phải tính đợc tổng giá thành công việc toàn công việc tính giá thành sản phẩm, có ý nghĩa quan trọng để kế toán mở bảng chi tiết tính giá thành tổ chức tính giá thành theo đối tợng phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành Việc xác định đối tợng tính giá thành phải dựa vào sở đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất quy trình sản xuất sản phẩm Các doanh nghiệp xây lắp với đặc điểm sản xuất xây lắp đối tợng tính giá thành khối lợng công nghệ xây lắp có thiết kế riêng (dự toán riêng) * Kỳ tính giáthành Kỳ tính giá thành thời kỳ phân bổ kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho đối tợng tính giá thành Việc xác định kỳ tính giáthành phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định doanh nghiệp xây lắp, chu kỳ tính giá thành đợc xác định nh sau: - Nếu đối tợng tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành theo đơn đặt hàng thời điểm tính giá thành công trình, hạng mục công trình đơn đặt hàng hoàn thành - Nếu đối tợng giá thành hạng mục công trình đợc quy định toán theo giai đoạn xây dựng kỳ tính giá thành theo giai đoạn xây dựng hoàn thành - Nếu đối tợng tính giá thành hạng mục công trình đợc toán định kỳ theo khối lợng loại công việc sở giá dự toán thi kỳ tính giá thành theo tháng (quý) 4.1.3 Mối quan hệ đối tợng hạch toán chi phí đối tọng tính giá thành sản phẩm Giữa đối tợng tính giá đối tợng tập hợp chi phí có khác cần phải phân biệt vấn đề này, phân biệt đối tợng tính giá thành với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xác định đối tợng cách đắn mục đích giới hạn công việc kiểm tra chi phí sản xuất theo nơi phát sinh theo công dụng chi phí Mặt khác không cho phép thực kiểm tra sản xuất nhiệm vụ hạ giá thành, phát khả tiềm tàng sản xuất, vạch phơng hớng phấn đấu giảm chi phí, hạ giá thành Đối tợng hạch toán chi phí kế toán mở tài khoản, sổ chi tiết, tổ chức công tác hạch toán ban đầu, tập hợp tài liệu chi phí sản xuất theo đối tợng việc xác định đối tính giá thành để kế toán lập bảng biểu chi tiết tính giá thành tổ chức công tác giá thành theo đối tợng Giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành lại có mèi quan hƯ mËt thiÕt víi vỊ b¶n chÊt, chúng phạm vi giới hạn để tập hợp đợc kỳ sở, để tính giá thành 4.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất xây lắp 4.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để phản ánh chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp, vào chứng từ nh phiÕu xuÊt kho, phiÕu xuÊt kho, phiÕu xuÊt vËt t, theo hạn mức, bảng phân bổ đà giao cốt pha Kế toán phản ánh trực tiếp tài khoản 621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, hạng mục công trình đợc mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình - Kết cấu tài khoản 621 Bên nợ: Trị giá thực tế NVL đa vào sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp kỳ hạch toán Bên Có: + Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho