Bản gốc được chuyển đến cho khách hàng, nó được sử dụng nhưmột tín hiệu để ghi hóa đơn cho khách hàng.Gửi hoá đơn cho khách hàng và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn đượclập ngay sau kh
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY IAFC
Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính .3
1.1.1 Bản chất của kiểm toán
1.1.1.1 Bản chất của kiểm toán
Kiểm toán là một lĩnh vực còn mới mẻ, vì vậy việc định nghĩa kiểm toán vẫn đang được thảo luận Có nhiều quan điểm khác nhau về kiểm toán, trong đó có ba quan điểm chính cần được xem xét.
Quan điểm 1: Quan điểm về kiểm toán của vương Quốc Anh.
Kiểm toán là quá trình kiểm tra độc lập và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của một doanh nghiệp, do kiểm toán viên được chỉ định thực hiện theo các nghĩa vụ liên quan.
Định nghĩa về kiểm toán đã nêu rõ các đặc trưng cơ bản, nhưng chủ yếu phù hợp với kiểm toán tài chính, tập trung vào bản khai tài chính Kiểm toán này được thực hiện bởi kiểm toán viên độc lập hoặc được bổ nhiệm, dựa trên các chuẩn mực chung.
Kiểm toán có thể được coi là một phần không thể tách rời của kế toán, với chức năng chính là kiểm tra và rà soát thông tin kế toán Hoạt động này bao gồm
Quan điểm truyền thống về kiểm toán xuất hiện trong bối cảnh chưa phát triển và cơ chế kế hoạch hoá tập trung, nơi Nhà nước vừa là chủ sở hữu vừa lãnh đạo kinh tế Trong cơ chế này, chức năng kiểm tra của Nhà nước được thực hiện trực tiếp qua nhiều khâu, bao gồm kiểm tra kế hoạch và tài chính thông qua giám sát viên, như kế toán trưởng, và kết thúc bằng quyết toán và thanh tra các nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên, quan điểm này mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán như một hoạt động độc lập với phương pháp riêng và được thực hiện bởi một bộ máy độc lập.
Quan điểm 3: Quan điểm hiện đại
Trong quá trình phát triển, kiểm toán không chỉ tập trung vào việc kiểm tra bảng khai tài chính hay tài liệu kế toán, mà còn mở rộng sang nhiều lĩnh vực khác như hiệu quả hoạt động kinh tế, hiệu năng quản lý, và hiệu lực của hệ thống pháp lý Theo quan điểm hiện đại, phạm vi của kiểm toán rất đa dạng và bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng.
Kiểm toán thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính trung thực và hợp pháp của các tài liệu pháp lý, từ đó tạo dựng niềm tin cho các bên liên quan trong các mối quan hệ kinh tế.
Lĩnh vực 2 của kiểm toán tập trung vào việc đánh giá sự tuân thủ các quy định, chế độ và luật pháp tại đơn vị được kiểm toán trong quá trình hoạt động Trong khi đó, lĩnh vực 3, kiểm toán hiệu quả, chú trọng vào việc phân tích sự kết hợp giữa các yếu tố và nguồn lực trong từng loại hình kinh doanh như mua bán, sản xuất và dịch vụ Điều này hỗ trợ trong việc hoạch định chính sách và tìm ra giải pháp nhằm cải thiện hoặc tái cấu trúc hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Quan điểm hiện đại đã vượt qua những hạn chế của hai quan điểm trước đó, không chỉ tập trung vào các bản khai tài chính và tài liệu kế toán, mà còn mở rộng ra nhiều lĩnh vực khác.
1.1.1.2 Chức năng của kiểm toán.
Kiểm toán có hai chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo niềm tin cho những người quan tâm đến kết luận kiểm toán Chức năng xác minh khẳng định mức độ trung thực của tài liệu và tính pháp lý trong việc thực hiện các nghiệp vụ, bao gồm việc lập các bản khai tài chính, đồng thời kiểm tra sự tuân thủ theo chế độ tài chính hiện hành.
Theo thông lệ quốc tế, chức năng xác minh được cụ thể hóa thành các mục tiêu, tùy thuộc vào đối tượng hoặc loại hình kiểm toán, do đó các mục tiêu có thể khác nhau Chức năng bày tỏ ý kiến được thể hiện dưới hai góc độ khác nhau.
Trong bối cảnh tư vấn, việc tuân thủ các quy tắc kế toán và xây dựng chính sách là rất quan trọng Các thư quản lý cần nhấn mạnh việc thực thi các chế độ và pháp luật liên quan đến hiệu quả kinh tế và khả năng quản lý Điều này không chỉ đảm bảo sự minh bạch trong hoạt động tài chính mà còn nâng cao hiệu suất quản lý tổng thể.
Góc độ bày tỏ ý kiến có thể được thể hiện qua việc phán xử như một quan tòa, hoặc thông qua việc xử lý tại chỗ tương tự như công việc của thanh tra.
Kiểm toán là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về tình hình hoạt động của một tổ chức thông qua các phương pháp kỹ thuật kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ Quy trình này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn phù hợp, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Có nhiều phương pháp phân loại kiểm toán, trong đó có phân loại theo đối tượng cụ thể Một trong những loại kiểm toán này là kiểm toán bảng khai tài chính.
Kiểm toán bảng khai tài chính đối với một doanh nghiệp gồm có
- Bảng cân đối tài sản.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán tài chính do công ty IAFC thực hiện
do công ty IAFC thực hiện
Trong kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền, việc xác định rõ phạm vi và mục tiêu là rất quan trọng Điều này tạo cơ sở cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán, giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị Theo chuẩn mực kiểm toán số 200, mục tiêu của kiểm toán tài chính là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Các mục tiêu của kiểm toán liên quan chặt chẽ đến các xác nhận từ ban quản trị Do đó, việc hiểu rõ những xác nhận này là điều cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán một cách hiệu quả.
Năm loại xác nhận của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền gồm :
Doanh thu trên báo cáo tài chính xác nhận sự hiện hữu của hàng hoá và dịch vụ đã được trao đổi Các khoản phải thu trong bảng cân đối kế toán cũng phản ánh thực tế vào thời điểm lập báo cáo.
Xác nhận tính đầy đủ của báo cáo tài chính là việc ghi nhận tất cả doanh thu từ dịch vụ, hàng hóa và các khoản thu đã thu đúng kỳ kế toán Tất cả các khoản này đều được phản ánh chính xác trong báo cáo tài chính.
- Xác nhận về sự đánh giá và phân loại : Các khoản phải thu khoản doanh thu được phân loại đúng bản chất và được tính đúng đắn
Doanh thu và các khoản phải thu cần được trình bày trung thực và chính xác trên bảng cân đối tài sản cũng như báo cáo tài chính, tuân thủ hệ thống kế toán của doanh nghiệp và các quy định hiện hành Ngoài ra, cần xem xét các xác nhận từ ban quản trị và các mục tiêu chung cùng mục tiêu cụ thể của kiểm toán.
Mục tiêu hợp lý chung là đánh giá các số dư trên các tài khoản và các nghiệp vụ bán hàng phát sinh, đảm bảo rằng mọi thông tin mà kiểm toán viên thu thập được đều có căn cứ hợp lý và phản ánh chính xác hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Các mục tiêu chung khác bao gồm :
Hiệu lực của số tiền ghi sổ và báo cáo tài chính phản ánh chính xác số tiền phát sinh trong quá trình thực hiện nghiệp vụ bán hàng và các giao dịch liên quan Đảm bảo tính đầy đủ, tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi chép một cách chính xác và đầy đủ.
+ Quyền sở hữu : Số tiền hoặc tài sản được ghi thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại ngày lập báo cáo tài chính.
Đánh giá đúng đắn tiền và tài sản của doanh nghiệp là rất quan trọng, đảm bảo chúng phản ánh giá trị hiện tại trên thị trường Điều này cần được ghi chép chính xác trên hóa đơn và sổ sách theo từng kỳ, nhằm duy trì tính hợp lý và minh bạch trong quản lý tài chính.
Sự phân loại tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo số tiền ghi trên sổ sách phản ánh chính xác nội dung tài khoản Các tài khoản cần được trình bày một cách hợp lý trên báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.
Ghi chép đúng kỳ là yếu tố quan trọng trong quản lý kinh tế, đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi nhận chính xác theo thời gian xảy ra Điều này giúp tránh tình trạng báo cáo thừa hoặc thiếu, từ đó nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.
Mục tiêu đặc thù của chu trình bán hàng - thu tiền bao gồm :
+ Hiệu lực : Hàng bán ghi sổ thực tế đã vận chuyển đến người mua là có thật
+ Trọn vẹn : Mọi nghiệp vụ bán hàng đã được ghi sổ
+ Được phép : Các nghiệp vụ bán hàng được phê chuẩn đúng đắn
+ Định giá : Các khoản bán hàng đã ghi sổ đúng số lượng, chủng loại hàng hóa đã vận chuyển và hóa đơn bán hàng đã lập đúng
Sự phân loại chính xác các nghiệp vụ bán hàng là rất quan trọng, trong đó doanh thu được ghi nhận sẽ bao gồm doanh thu bán hàng nội bộ và doanh thu bán hàng.
Để đảm bảo tính đúng kỳ trong kế toán, doanh thu và các khoản phải thu cần được ghi chép chính xác theo thời gian, tránh tình trạng ghi giảm doanh thu hoặc ghi tăng các khoản phải thu một cách không hợp lý.
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý bán hàng, các nghiệp vụ cần được ghi chép kịp thời, phản ánh đúng thời gian phát sinh Đồng thời, việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng vào sổ thu tiền phải chính xác và được cộng dồn một cách đúng đắn.
+ Hiệu lực : CÁc khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận
+ Được phép : Khoản tiền chiết khấu đã được xét duyệt đúng đắn, phiếu thu được đối chiếu và ký duyệt.
+ Trọn vẹn : Tiền mặt thu được đã ghi sổ đầy đủ vào sổ quỹ và các nhật ký thu tiền.
+ Định giá : Các khoản tiền thu đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá hàng bán.
+ Phân loại : Các khoản thu tiền đều được phân loại đúng.
+ Kịp thời : Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian
Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán tài chính
Đối với khoản phải thu khách hàng
+ Hợp lý chung : Số dư các tài khoản bán hàng và thu tiền đều hợp lý
Để đảm bảo tính chính xác cơ học, các khoản phải thu trong bản kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn cần khớp với sổ theo dõi thu tiền Đồng thời, số tổng cộng cũng phải được chuyển đúng vào sổ cái.
+ Trọn vẹn : Tất cả các khoản phải thu khách hàng đều được ghi nhận vào tài khoản.
Tất cả các khoản phải thu từ khách hàng đều có thực và thuộc quyền thu của doanh nghiệp, xuất phát từ các giao dịch bán hàng đã diễn ra, trong đó lợi ích và rủi ro của hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua.
Để tính giá các khoản phải thu, cần đảm bảo rằng bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn được thực hiện chính xác, bao gồm cả tổng số và các khoản có khả năng thu hồi.
+ Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn được phân loại đúng.
Các khoản phải thu cần được trình bày và giải thích một cách rõ ràng, đảm bảo tính minh bạch Đồng thời, các giao dịch thu tiền phải được ghi nhận đúng thời hạn liên quan đến nghiệp vụ bán hàng, nhằm duy trì tính chính xác và kịp thời trong quản lý tài chính.
1.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán tài chính
Sau khi xác định các mục tiêu kiểm toán cho chu trình bán hàng thu tiền và các yếu tố cấu thành báo cáo tài chính, kiểm toán viên bắt đầu thực hiện các giai đoạn kiểm toán cụ thể Việc tuân thủ quy trình kiểm toán chung là cần thiết để đảm bảo tính thống nhất trong kiểm toán các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền.
Quy trình kiểm toán là hệ thống các phương pháp rõ ràng, giúp tổ chức cuộc kiểm toán một cách hiệu quả, từ đó hỗ trợ kiểm toán viên hoàn thành nhiệm vụ theo các mục tiêu đã đề ra.
Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng trong kiểm toán tài chính do công ty IAFC thực hiện được xây dựng như sau :
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền là một phần quan trọng trong kiểm toán tài chính, yêu cầu kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kiểm
Bước 1 : Chuẩn bị kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền:
Trong bước này phải thực hiện các công việc sau:
Để tiến hành kiểm toán hiệu quả, việc xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán là rất quan trọng Mục tiêu kiểm toán cần phải cụ thể cho từng mục kiểm toán, đóng vai trò là thước đo kết quả cho mỗi chu trình kiểm toán Mục tiêu chung phải liên kết chặt chẽ với yêu cầu quản lý, trong khi mục tiêu cụ thể phụ thuộc vào mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán cũng như loại hình cụ thể Phạm vi kiểm toán, thường được xác định song song với mục tiêu, giới hạn không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán, cần làm rõ đối tượng cụ thể như bảng cân đối tài sản hoặc các bảng khai tài chính khác.
Vào thứ hai, cần chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cần thiết Để thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính một cách hiệu quả, lãnh đạo công ty kiểm toán phải bố trí đội ngũ nhân viên có trình độ nghề nghiệp phù hợp với nhu cầu và đặc điểm của cuộc kiểm toán.
Sau khi hoàn tất các bước chuẩn bị, Công ty kiểm toán và khách hàng sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng này là tài liệu quan trọng, nêu rõ trách nhiệm của cả hai bên, thời gian thực hiện kiểm toán, chi phí dịch vụ và phạm vi công việc kiểm toán.
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, đặc biệt là trong chu trình bán hàng - thu tiền, kiểm toán viên cần hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của khách hàng và lĩnh vực mà công ty đó hoạt động Có nhiều phương pháp để thu thập thông tin phục vụ cho kiểm toán, trong đó thông tin cơ sở thường được thu thập qua các hình thức khác nhau.
Kiểm toán viên thực hiện việc tìm hiểu doanh nghiệp nhằm nắm bắt lĩnh vực hoạt động, các đặc thù trong quy trình làm việc và đặc điểm tổ chức kế toán của doanh nghiệp đó.
Kiểm toán viên tiến hành tham quan nhà xưởng để trực tiếp đánh giá tài sản của doanh nghiệp và các biện pháp bảo vệ tài sản Qua đó, họ có thể xác định tình trạng các tài sản hiện có, bao gồm những tài sản đang được sử dụng trong sản xuất và những tài sản chờ thanh lý.
Khi thực hiện đánh giá kiểm soát nội bộ, KTV cần xem xét các chính sách của công ty để hiểu rõ hơn về các vấn đề liên quan Việc này giúp đảm bảo rằng các quy trình và quy định được tuân thủ, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp.
Qua phỏng vấn, kiểm toán viên có thể thu thập thông tin bổ sung mà không có trên chứng từ hoặc không thể có được chỉ qua quan sát.
Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng để làm cơ sở phục vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền.
Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng được trình bày trên các tài liệu như :
+ Hồ sơ thành lập : Thông tin về quá trình thành lập của khách hàng
+ Biên bản các cuộc họp : Biên bản sẽ cung cấp những thông tin quan trọng để xác định xem các báo cáo tài chính đó có thật đúng không?
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY IAFC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tìm hiểu tổng quan về công ty
Công ty ABC, được thành lập vào năm 1995, chuyên cung cấp dịch vụ chăm sóc sắc đẹp và bán các sản phẩm như kem dưỡng da, dầu gội đầu cùng nhiều sản phẩm chăm sóc sắc đẹp khác Từ những ngày đầu là một mỹ viện, công ty đã phát triển thành công ty cổ phần ABC và mở rộng danh mục dịch vụ của mình.
Các chính sách kế toán áp dụng chủ yếu:
Hình thức ghi sổ kế toán: Kế toán ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và tuân thủ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Niên độ kế toán: Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01đến ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết thúc cung cấp dịch vụ và khách hàng chấp nhận thanh toán.
Hạch toán ngoại tệ yêu cầu chuyển đổi các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Đối với số dư tài sản bằng tiền và công nợ phải thu có gốc ngoại tệ, vào ngày kết thúc niên độ kế toán, chúng sẽ được chuyển đổi theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng trong ngày.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính :
Sau khi công ty ABC công bố báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ để đánh giá sự thay đổi các chỉ tiêu tài chính, bao gồm tài sản, doanh thu và lợi nhuận Họ sử dụng phân tích ngang để xác định các khoản chênh lệch đáng kể và khoanh vùng các chỉ tiêu có nguy cơ sai phạm cao Nếu phát hiện mức chênh lệch vượt quá ngưỡng chấp nhận, kiểm toán viên sẽ phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân Đồng thời, họ cũng cần nghiên cứu thị trường trong lĩnh vực của công ty để có cái nhìn sâu sắc hơn về nguyên nhân của sự biến động.
Bảng số : Bảng phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh
1 Doanh thu cung cấp hàng hoá và dịch vụ 39.905,1 29.151,9 36,89
3 Doanh thu thuần bán hàng và dịch vụ 39.107,1 29.151,9 34,15 9.955,2
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và dịch vụ 15.370,2 11.538,3 33,21 3.831,9
6 Doanh thu hoạt động tài chính 560 498 12,45 62
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp (3.112,5) (2.593.8) 20 518.7
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 2.388 725,6 229,1 1.662,4
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 2.574 960,6 168 1.613,4
15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 225,3 34 563 191,3
16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 2.348,7 926,6 153,5 1.422,1
Doanh thu năm 2010 tăng đáng kể nhờ vào việc tăng giá dịch vụ và mở rộng thêm các dịch vụ mới, từ đó thu hút được sự ưa chuộng của khách hàng Tuy nhiên, chi phí bán hàng cũng tăng cao do công ty triển khai nhiều chương trình khuyến mại trong năm Bên cạnh đó, năm nay ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu từ việc giảm giá dịch vụ cho một số lượng khách hàng nhất định.
Quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm cả bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
1 Có sự phân chia trách nhiệm giữa các nhiệm vụ có liên quan hay không?
2 Có phải tất cả hàng hóa được chuyển đi đều được ghi hóa đơn hay không?
Bảng câu hỏi nhằm đánh giá tính hợp lý của hệ thống kiểm soát nội bộ, cho thấy rằng câu trả lời không rõ ràng có thể chỉ ra những điểm yếu trong hệ thống nội bộ, đặc biệt là trong các chu trình không có sự kiểm soát.
Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ giúp xác định sự tồn tại của các biện pháp kiểm soát nhằm ngăn ngừa hoặc phát hiện sai sót và gian lận.
Câu hỏi Có Không Giải thích
1 Có gì đảm bảo tương đối việc bán hàng Tất cả mọi được duyệt đúng thẩm quyền lệnh bán hàng phải có chữ ký của giám đốc mới được xuất hàng
2 Có gì đảm bảo tương đối việc bán hàng được thực hiện đến các khách hàng đáng tin cậy
Tất cả khách hàng sử dụng dịch vụ đều phải thanh toán sau khi sử dụng, trong khi đó, khách hàng mua chịu chỉ được áp dụng cho những khách hàng quen thuộc hoặc đã trải qua kiểm tra tín dụng nghiêm ngặt nhằm đảm bảo tính lành mạnh trong quản lý tín dụng.
3 Có gì đảm bảo tương đối việc tất cả hóa Hóa đơn đơn bán hàng đều được hạch toán bán hàng được đánh số trước để tránh bỏ sót
Sau khi đánh giá các bảng câu hỏi liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên đã kết luận rằng môi trường kiểm soát tại công ty ABC là hiệu quả, với mức rủi ro kiểm soát được xác định ở mức trung bình.
Xác định trọng yếu là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, nơi các Kiểm toán viên phân tích thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và báo cáo tài chính để xác định phạm vi và quy mô kiểm toán Quy trình này có thể điều chỉnh dựa trên ngành nghề và sự xét đoán của Kiểm toán viên, nhưng vẫn phải tuân thủ chương trình đã đề ra Đối với công ty ABC, chuyên cung cấp dịch vụ spa cho khách hàng lẻ với thanh toán ngay, có thể xảy ra tình trạng doanh thu bị ghi giảm do không phát hành hóa đơn khi cung cấp dịch vụ.
Mức độ trọng yếu được xác định dựa trên các tiêu chí cụ thể: 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc nguồn vốn chủ sở hữu, 10% thu nhập sau thuế cho công ty hoạt động liên tục, và từ 0.5% đến 3% doanh thu tùy thuộc vào quy mô doanh thu Công ty ABC đã lựa chọn mức trọng yếu dựa trên doanh thu của mình.
Do đặc thù của dịch vụ spa, khách hàng thường là khách lẻ và ít yêu cầu hóa đơn, dẫn đến rủi ro doanh thu không được ghi nhận đầy đủ Để đảm bảo doanh thu được ghi nhận, kiểm toán viên kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, lệnh cung cấp dịch vụ và đối chiếu với sổ thu tiền Tuy nhiên, rủi ro vẫn tồn tại khi có sự thông đồng giữa nhân viên, như không xuất đơn đặt hàng, không ký lệnh bán hàng, và không phát hành hóa đơn Mặc dù đã có biện pháp tách bạch nhiệm vụ, tình trạng này vẫn có thể xảy ra do sự thông đồng ngầm hoặc chỉ đạo từ ban giám đốc.
Kiểm toán viên đã xác định mức trọng yếu thấp hơn nhằm đảm bảo tính thận trọng trong quá trình kiểm toán Doanh thu của công ty năm 2010 đạt 39.905.100.000 đồng với tỷ lệ ước lượng là 0,7%.
Mức trọng yếu kế hoạch = 39.905,1 * 0,7 % = 279,3 ( triệu đồng)
Tỷ lệ sai sót ước tính được xác định là 25%
Mức độ trọng yếu kế hoạch có điều chỉnh sai sót là
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Sau khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên xác nhận rằng hệ thống của khách hàng ABC hoạt động hiệu quả Thực hiện thử nghiệm kiểm soát giúp khẳng định tính hiệu quả của hệ thống trong chu trình bán hàng và thu tiền.
Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ cung cấp dịch vụ :
Sau khi phỏng vấn nhân viên của khách hàng, Kiểm toán viên đã ghi nhận quy trình cung cấp dịch vụ được thực hiện qua các bước cụ thể.
Khách hàng đến quầy lễ tân để làm việc với nhân viên, nơi họ có thể tham khảo bảng giá các dịch vụ Nếu có nhu cầu sử dụng dịch vụ nào, khách hàng sẽ điền thông tin vào mẫu đã được công ty in sẵn và đánh số trước, thay cho đơn đặt hàng.
Nhân viên lễ tân sẽ chuyển đơn đặt hàng (giữ lại một bản) đến phòng kinh doanh để xem xét các dịch vụ yêu cầu và khả năng cung cấp đúng thời gian như khách hàng mong muốn Nếu có thể đáp ứng, lệnh cung cấp dịch vụ sẽ được ký duyệt.
Bước 4 : Đội ngũ nhân viên thực hiện cung cấp dịch vụ
Bước 5 : Kế toán thanh toán thực hiện giao hóa đơn, phiếu đề nghị thanh toán, kế toán viên khác thực hiện ghi nhận doanh thu
Bước 6: Bộ phận thu tiền và công nợ có trách nhiệm chuyển tiền cho thủ quỹ Để đảm bảo chu trình cung cấp dịch vụ được thực hiện chính xác, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra toàn bộ quy trình từ đầu đến cuối đối với từng nghiệp vụ cung cấp dịch vụ.
Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Quốc tế IAFC Khách hàng : Công ty cổ phẩn ABC
Nội dung : Thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối
Người thực hiện HTH 25/02/2011 Người soát xét 1
Mục tiêu: Kiểm tra và xác nhận xem các kiểm soát có được thực hiện như đã được ghi nhận hay không
Chọn ngẫu nhiên 2 nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình:
1/ Thông tin chi tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ được kiểm tra
Nghiệp vụ 1 Nghiệp vụ 2 Đơn đặt hàng
Hóa đơn số 11428 Hóa đơn số 12234 Đề nghị thanh toán
CA1: Hóa đơn bán hàng chỉ được lập khi đơn hàng và lệnh bán hàng đó được phê duyệt
Đơn đặt hàng được kiểm tra đối chiếu với hóa đơn nhằm đảm bảo rằng doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần.
CA3: Đề nghị thanh toán được lập và gửi khách hàng ngay sau khi xuất hóa đơn bán hàng
Kết luận : Thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng phải thu thu tiền đã được thực hiện theo đúng như thiết kế
Kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm đạt yêu cầu nhằm đảm bảo chu trình bán hàng thu tiền đáp ứng các mục tiêu như hiện hữu, đầy đủ và đúng kỳ Để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán, họ thường áp dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu cho nhiều mục tiêu cùng lúc, chẳng hạn như cho các mục tiêu hiện hữu, phê chuẩn và định giá.
Thủ tục kiểm soát đối với chu trình bán hàng thu tiền
Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Quốc tế IAFC Khách hàng : Công ty cổ phẩn ABC
Nội dung : Thủ tục kiểm soát đối với tính trọn vẹn, sự phê chuẩn, định giá, tính kịp thời của nghiệp vụ bán hàng
Người thực hiện HTH 25/02/2011 Người soát xét 1
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ thực tế đã xảy ra, được phê chuẩn, định giá và ghi sổ đúng
Công việc thực hiện: - Chọn một dãy liên tục các hoá đơn cung cấp dịch vụ
- Đối chiếu giá trị trên hoá đơn, sổ sách, chứng từ liên quan về giá trị của khoản tiền
- So sánh đơn giá trên hoá đơn, bảng kê thanh toán với hợp đồng, bảng giá
- Kiểm tra chữ ký trên chứng từ của những người có thẩm quyền
Ngà y Hoá đơn Diễn giải Số tiền
- So sánh ngày tháng trên hoá đơn chứng từ với ngày tháng ghi sổ
Kết luận: các nghiệp vụ bán hàng thực tế phát sinh, được phê chuẩn và trình bày đúng đắn
Thủ tục kiểm soát đối với chu trình bán hàng thu tiền
Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Quốc tế IAFC Khách hàng : Công ty cổ phẩn ABC
Nội dung : Thủ tục kiểm soát đối với tính có thật, sự phê chuẩn, định giá của nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ thực tế đã xảy ra, được phê chuẩn, định giá và ghi sổ đúng
Công việc thực hiện: - Chọn một dãy liên tục các nghiệp vụ cung cấp dịch vụ trong sổ cái bán hàng
- Đối chiếu nghiệp vụ ghi sổ với hoá đơn, chứng từ liên quan về giá trị của khoản tiền
- So sánh đơn gía trên hoá đơn, bảng kê thanh toán với đơn đặt hàng, bảng giá
- Kiểm tra chữ ký trên chứng từ của những người có thẩm quyền
- Kiểm tra ngày tháng trên hoá đơn chứng từ với ngày tháng ghi sổ
STT Ngày Diễn giải Số tiền
Các nghiệp vụ hầu hết được ghi sổ đúng và có tính xác thực, nhưng có một số trường hợp ghi sổ vào ngày 4/10 mà chưa có hóa đơn trong tháng 10, dù đã có đơn đặt hàng Kế toán giải thích rằng hóa đơn chưa được phát hành do dịch vụ chưa hoàn thành Kiểm toán viên đã kiểm tra việc hoàn thành dịch vụ vào tháng 12 và xác nhận rằng việc xuất hóa đơn vào tháng 12 là hợp lệ với tổng số tiền của ba tháng cung cấp dịch vụ Mặc dù vẫn đúng kỳ ghi nhận doanh thu, việc ghi sổ không có hóa đơn là không hợp lệ Kiểm toán viên đã xem xét các nghiệp vụ tương tự trong các tháng 1, 2 và 11, 12 để đảm bảo doanh thu được ghi đúng kỳ và không có nghiệp vụ nào bị ghi nhận sai kỳ Kiểm toán viên đã ghi chú vào giấy làm việc để tổng hợp và phát hành thư quản lý nếu có nhiều vấn đề tương tự Cuối cùng, kiểm toán viên nhận thấy ngày ghi sổ không nhất quán; kế toán giải thích rằng các khoản thanh toán ngay được ghi nhận ngay sau khi phát sinh, trong khi các khoản chưa thanh toán sẽ được tổng hợp và ghi sổ sau ba ngày.
Kết luận từ trắc nghiệm đạt yêu cầu cho thấy rằng các nghiệp vụ bán hàng đã được ghi sổ một cách chính xác, phản ánh đúng thực tế xảy ra, được phê chuẩn hợp lý, định giá chính xác và ghi sổ đúng thời gian.
Kiểm toán viên đã tiến hành quan sát thực tế và phỏng vấn khách hàng của công ty để xác nhận việc phát hành hóa đơn khi cung cấp dịch vụ, và tất cả khách hàng đều nhận được hóa đơn Đối với nghiệp vụ thu tiền, công ty ABC có bộ phận riêng phụ trách thu tiền và đốc thúc công nợ, với quy trình thu tiền được thực hiện bởi hai nhân viên để đảm bảo kiểm tra và chuyển tiền cho thủ quỹ Sau khi thực hiện các trắc nghiệm cần thiết, kiểm toán viên kết luận rằng hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình thu tiền là hiệu quả.
Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu
Mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là hiệu quả và đáng tin cậy, nhưng kiểm toán viên vẫn thực hiện một số thử nghiệm cơ bản Đặc biệt, họ áp dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu.
Doanh thu năm nay tăng hơn 10 tỷ đồng, tương đương 36,89%, nhờ vào việc công ty mở rộng lĩnh vực hoạt động và dần chiếm được lòng tin trong ngành phẫu thuật thẩm mỹ Sự gia tăng lượng khách hàng sử dụng dịch vụ phẫu thuật, cùng với uy tín của công ty và xu hướng tiêu dùng của giới trẻ, đã góp phần vào sự tăng trưởng này Bên cạnh đó, doanh thu cũng tăng do chỉ số giá tăng, buộc công ty phải điều chỉnh giá dịch vụ Ngoài việc phân tích biến động doanh thu so với năm trước, các kiểm toán viên còn tiến hành phân tích doanh thu theo quý trong năm 2010.
Thủ tục kiểm soát đối với chu trình bán hàng thu tiền
Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và
Kiểm toán Quốc tế IAFC
Khách hàng : Công ty cổ phẩn ABC
Nội dung : Thủ tục phân tích doanh thu theo quý
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
Trong năm, doanh thu dịch vụ làm đẹp cao nhất diễn ra vào quý 1 do nhu cầu tăng mạnh trong dịp lễ Tết Sang quý 2, nhu cầu giảm nhưng doanh thu vẫn ổn định nhờ vào việc khách hàng thường xuyên sử dụng các dịch vụ spa như tắm trắng, massage và xông hơi Đến quý 4, doanh thu lại tăng trưởng nhờ vào nhiều ngày lễ như Giáng sinh và Tết Dương lịch, khi khách hàng có xu hướng chăm sóc bản thân nhiều hơn.
Doanh thu chính của công ty chủ yếu đến từ dịch vụ spa, chiếm 77% tổng doanh thu, trong khi doanh thu từ việc bán sản phẩm mỹ phẩm chỉ chiếm phần còn lại Doanh thu bán mỹ phẩm từ các khách hàng như công ty mỹ phẩm Phạm Duy và công ty mỹ phẩm Kim Nam không có sự biến động lớn do ảnh hưởng của chỉ số giá tăng.
BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG
BÀI HỌC KINH NGHIỆM TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN
3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ưu điểm: Công tác chuẩn bị được IAFC tiến hành khá tốt IAFC thực hiện công việc cập nhật các thông tin liên quan tới khách hàng, sau đó lập kế hoạch một cách khoa học và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế về thu thập thông tin cơ sở Trong giai đoạn này, KTV đã xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đưa ra, các phương pháp tiếp cận phù hợp nhằm đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng Mục tiêu được xác định căn cứ vào nội dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp và điều kiện của khách hàng
KTV thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng chương trình kiểm toán khoa học, nhanh chóng và chính xác, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán Đội ngũ KTV của IAFC đã nghiên cứu từ những vấn đề tổng quát liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) cho đến các vấn đề cụ thể của từng phần hành kiểm toán.
KTV tiến hành tìm hiểu và đánh giá các thủ tục kiểm soát kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác một cách hợp lý và chặt chẽ Việc đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm toán được thực hiện cẩn thận, với sự phổ biến chi tiết về những rủi ro trọng yếu có thể xảy ra, nhằm nâng cao nhận thức của KTV về các rủi ro này.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán đã phân công nhiệm vụ và thời gian cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán Thực tế cho thấy, công tác chuẩn bị của IAFC được thực hiện một cách nhanh chóng và hiệu quả.
Giai đoạn chuẩn bị cho từng chu trình là rất quan trọng, giúp đảm bảo việc đánh giá kiểm soát nội bộ một cách chính xác và chặt chẽ Điều này giúp tránh
Nhược điểm của quy trình kiểm toán là KTV thực hiện dựa vào phán đoán mục tiêu, điều này khiến người kiểm toán gặp khó khăn khi xem xét hồ sơ để hiểu rõ quá trình kiểm toán năm trước Đối với các khách hàng thường xuyên, quy trình kiểm toán thường được rút gọn, dựa vào kết luận năm trước, dẫn đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có thể trở nên chủ quan do sự hiểu biết về khách hàng.
3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Ưu điểm: KTV kiểm tra hệ thống kiểm soát, kiểm tra chi tiết tài khoản Và đây là giai đoạn đòi hỏi kinh nghiệm cũng như tính khách quan của mỗi KTV. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng được KTV có kinh nghiệm thực hiện. Đồng thời có một KTV khác thực hiện kiểm toán chu trình thu tiền việc này nhằm khẳng định tính khách quan cũng như tính hợp lý khi kết hợp hai chu trình này
Việc phân chia trách nhiệm trong công tác kiểm toán sẽ nâng cao hiệu quả và giúp dễ dàng phát hiện những điểm không hợp lý.
IAFC liên tục cập nhật thông tin về luật và các quy định chế độ mới nhất Công ty đã triển khai phần mềm quản lý quy định và chuẩn mực cho toàn bộ nhân viên Khi có văn bản pháp luật mới được ban hành, IAFC nhanh chóng thông báo đến nhân viên nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty ABC và Công ty XYZ, có thể nhận thấy rằng không phải tất cả các mục tiêu kiểm toán đều được đề cập và tách biệt rõ ràng Thay vào đó, các mục tiêu thường được kết hợp với nhau Kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào một số mục tiêu quan trọng, trong đó đối với nghiệp vụ bán hàng, mục tiêu chính là đảm bảo việc ghi sổ và tính trọn vẹn của các khoản doanh thu.
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát
Khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên thường sử dụng bảng tường thuật để mô tả Phương pháp này có ưu điểm là dễ dàng mô tả, nhưng nhược điểm là thiếu tính khái quát, khiến kiểm toán viên khó so sánh và đánh giá với các hệ thống kiểm soát của các chu trình khác.
Việc ghi chép trên giấy tờ của KTV
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV thường chỉ ghi lại những sai sót mà họ phát hiện, trong khi các thông tin giải thích về quy trình kiểm tra như lý do chọn mẫu và mức độ trọng yếu lại không được đề cập Điều này có thể gây khó khăn trong việc phát hành Báo cáo, vì khi Chủ nhiệm kiểm toán xem xét, nếu KTV không thể trả lời các câu hỏi, họ sẽ phải thực hiện kiểm tra lại.
Trong thực tế, số lượng các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến số dư tài khoản rất lớn, khiến KTV không thể kiểm tra chi tiết từng giao dịch Tuy nhiên, để đảm bảo tính chính xác, KTV phải chú ý đến những sai sót trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Do vậy, để bảo đảm hiệu quả trong công việc đòi hỏi KTV phải tiến hành chọn mẫu.
KTV thường dựa vào phán đoán chủ quan và nguyên tắc số lớn khi chọn mẫu, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao và ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng Báo cáo kiểm toán.
3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn này tuân theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, đồng thời áp dụng theo mẫu quy định tại IAFC Đây là thời điểm quan trọng để các Kiểm toán viên (KTV) phối hợp chặt chẽ với nhau, cũng như với chủ nhiệm kiểm toán và Ban Giám đốc Trưởng nhóm kiểm toán sẽ báo cáo các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán với Ban Quản lý cấp cao hơn nhằm đưa ra phương hướng giải quyết cuối cùng.
SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN
3.2.1 Kiểm toán trước yêu cầu hội nhập quốc tế
Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang phát triển nhanh chóng với cơ chế thị trường ngày càng mạnh mẽ Sự gia tăng nhu cầu về kiểm toán phản ánh tầm quan trọng của thông tin kinh tế Kiểm toán giúp doanh nghiệp phát hiện và điều chỉnh kịp thời sai sót trong hạch toán, đồng thời đảm bảo việc áp dụng chế độ kế toán phù hợp Qua đó, kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện tình hình tài chính và tạo niềm tin cho các bên liên quan.
Các nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng, nhà cung cấp và người lao động đều quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp với những mục đích khác nhau Kết quả kiểm toán được coi là tài liệu đáng tin cậy nhất để đáp ứng nhu cầu tìm hiểu của họ Kiểm toán cung cấp niềm tin và xác minh độc lập, khách quan, do đó, việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là nhu cầu cấp thiết mà các doanh nghiệp cần thực hiện.
3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện chu trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền
Chu trình bán hàng - thu tiền đóng vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, thể hiện qua các chỉ tiêu tài chính và tốc độ tiêu thụ hàng hóa Khi chu trình này hoạt động hiệu quả, nó mang lại cái nhìn lạc quan về tình hình tài chính và tương lai của doanh nghiệp, đồng thời giúp các nhà quản lý định hướng kinh doanh kịp thời Đối với công ty kiểm toán IAFC, việc kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền được coi là thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Với đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, IAFC đã xây dựng một chương trình kiểm toán chi tiết, coi đây là cẩm nang hỗ trợ cho các kiểm toán viên trong quá trình làm việc.
Mặc dù là một công ty kiểm toán mới thành lập, IAFC vẫn gặp phải những hạn chế trong công nghệ kiểm toán do thiếu kinh nghiệm thực tiễn Quá trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cá nhân của kiểm toán viên (KTV), điều này là cần thiết vì nghề kiểm toán đòi hỏi sự nhạy bén và khả năng phán đoán KTV nhận thấy chu trình này không chỉ quan trọng trong sản xuất kinh doanh mà còn là đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính Kết quả từ chu trình này ảnh hưởng trực tiếp đến các khoản mục trên Bảng cân đối tài khoản và Báo cáo lãi lỗ của công ty, do đó, công tác kiểm toán không chỉ nhằm phát hiện sai sót mà còn cần đưa ra các ý kiến tư vấn cho công ty từ góc độ quản lý Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền là điều không thể bỏ qua.