+trờng hợp cơ sở kinh doanh mua vật t ,hàng hố khơng có hố đơn ,chứng từhoặc có hố đơn ,chứng từ nhng khơng phải là hố đơn GTGT , hoăc hố đơnGTGT nhng khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi g
lời mở đầu ềnNkinh tế thị trờng nớc ta phát triển đa dạng hội nhập kinh tế toàn cầu hội thách thức cho tất doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp hay tổ chức muốn có chỗ đứng phát triển thị trờng việc tổ chức, kiểm tra, kiểm soát đợc hoạt động doanh nghiệp, tự cân đối hạch toán kinh tế vấn đề vô cần thiết Kế toán công cụ quản lý kinh tế gắn liền với hình thành đời sống kinh tế xà hội Chính hạch toán kế toán đòi hỏi phải cung cấp thông , kiểm tra việc chấp hành quản lý hoạt động tính toán kinh tế, kiểm tra bảo vệ sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn nằm đảm bảo chủ động sản xuấtt kinh doanh chủ động tài doanh nghiệp Không kế toán công cụ cho việc ghi chép hoạt động doanh nghiệp để thuận tiện cho việc kiểm tra giám sát cấp trên, giúp cho ngời lÃnh đạo đa định phù hợp với tình hình doanh nghiệp thị trờng Là sinh viên chuyên ngành kế toán trớc yêu cầu đòi hỏi sống,của thị trờng, việc trang bị cho kiến thức đầy đủ lý thuyết ghế nhà trờng Thực phơng châm giáo dục: ''học đôi vơí hành, nhà trờng g¾n liỊn víi x· héi” Sau kÕt thóc viƯc học lý thuyết sinh viên khoa kinh tế đợc thực tập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để tìm hiểu trình kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập Công ty CP Truyền Thông Cuộc Sống em đà chọn đề tài: ''Các loại thuế phải nộp doanh nghiệp'' để làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp Nội dung đề tài bao gồm phần: Phần I: Bản chất thuế doanh nghiệp Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán công ty Trong trình hoàn thành viết có nhng sai sãt cha cã nhiỊu kinh nhiƯm VËy em kÝnh mong thầy cô giúp đỡ em dể em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! PhÇn I lý ln chung vỊ th doanh nghiƯp I- BảN CHấT thuế: 1- Khái niệm : Thuế nguồn thu chủ yếu nhà nớc, để đảm bảo thu-chi xà hôị,và cân kinh tế quốc dân Vì việc nộp thuế thu thuế quan trọng ,và khoản thu bắt buộc mà đơn vị kinh doanh phải có nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nớc, theo thời gian chế độ quy định 2- Đặc điểm : Trong kỳ kế toán ,các doanh nghiệp phải có nghĩa vụ toán với nhà nớc loại thuế nh: thuế trực thu gián thu -tính ,kê khai khoản thuế -phản ánh kịp thời số tiền khản phải nộp tạm thời theo kê khai số thức theo mức duyệt quan thuế ,,tài hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết khoản toán hệ thống ghi nhật ký ,sổ caí tổng hợp 3-chứng từ: Các chừng từ liên quan đến thuế : + hoá đơn GTGT + hoá đơn mua vào + hoá đơn bán + hoá đơn thông thờng Ngoài cã nh÷ng sè liƯu nh : sè th kú tríc chuyển sang tình hình sử dụng hoá đơn từ tháng trớc Doanh nghiệp có áp dụng hình thức ghi sổ :Chứng từ ghi sổ 4-Tài khoản sử dơng A) KÕ to¸n sư dơng TK 133: th GTGT đầu vào(thuế GTGT đợc khấu trừ) Bên nợ:Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có:-số thuế GTGT đau vào đà khấu trừ -kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đớc khấu trừ -thuế GTGT đầu vào hàng hoá đà mua đà trả lại ,đợc giảm giá đợc hởng triết khấu thơng mại -số thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại Số d nợ:số thuế GTGT đàu vào đợc khấu trừ ,ssó thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha trả lại TK 133 có tài khoản cấp 2: +TK1331:Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá ,dịch vụ +TK1332:Thue GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định B)Kế toán sử dụng TK 333: Thuế khoản phải nộp nhà nớc (Thuế GTGT đầu ra) Bên nợ:-Nộp thuế ,phí ,lệ phí khoản khác cho nhà nớc -Số thuế nhà nớc miễn giảm bù trừ -Số tiền trợ cấp ,trợ giá nhà nớc cha nhận đợc Bên có:-Thuế ,phí ,lệ phí khản phải nộp nhà nớc -số tiền trợ cấp ,trợ giá nhà nớc đà nhận đợc Số d bên có: Số tiền doanh nghiệp nợ nhà nớc Số d bên nợ:Số tiền nộp thừa cho nhà nớc số tiền trợ cấp ,trợ giá nhà nớc cha nhận đợc TK333 có TK cấp sau: +TK3331:Thuế GTGT phải nộp (TK 33311:Thuế GTGT đầu ) (TK 33312:Thuế GTGT hàng nhập khẩu) +TK3332: Thuế tiêu thụ ®Ỉc biƯt +TK3333:Th xt ,nhËp khÈu +TK3334:Th thu nhËp doanh nghiệp +TK3335:Thu vốn +TK3336: Thuế tài nguyên +TK3337: Thuế nhà ,đất, tiền thuê đất +TK3338:Các loại thuế khác (thuế thu nhập ,thuế môn ,thuế trớc bạ)) +TK3339: Phí ,lệ phí khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông,lệ phí cầu phà).khấu hao TSCĐ phải nộp , trợ giá) 5-Phơng pháp kế toán Theo luật thuế GTGT c¸c doanh nghiƯp cã thĨ tÝnh th theo phơng pháp :phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp trực tiếp GTGT Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp GTGT là: -Cá nhân sản xuất ,kinh doanh ngời Việt Nam -Tổ chức ,cá nhân nớc kinh doanh theo luật đâù t nớc VN cha đợc thực đày đủ điều kiện kế toán ,hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế -cơ sở kinh doanh mua bán ngoại tệ ,vàng bạc, đá quý Đối tợng áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế : Là đơn vị tổ chức kinh doanh,bao gồm doanh nghiệp nhà nớc , doanh nghiệp đàu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân ,các công ty cổ phần ,hợp tác xà đơn vị ,tổ chức kinh doanh khác a Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: *Xác định thuế GTGT ph¶i nép: Sè thuÕ GTGT Ph¶i nép = ThuÕ GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ *Thuế GTGT đầu =giá tính thuế x thuế suất *Thuế GTGT đầu vào =tổng số thuế ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá Thuế GTGT đầu vào sở kinh doanh đợc khấu trừ quy định nh sau: +thuế đầu vào hàng hoá ,dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ chịu thuê GTGT đợc khấu trừ +thuế đàu vào hàng hoá , dịch vụ đợc khấu trừ thnag đợc kê khai khấu trừ xác minh số thuế phải nộp tháng ,không phân biệt đà xuất hay để kho +trờng hợp sở kinh doanh mua vật t ,hàng hoá hoá đơn ,chứng từ có hoá đơn ,chứng từ nhng hoá đơn GTGT , hoăc hoá đơn GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT giá bán không đợc khấu trừ thuế đầu vào a.Phơng pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào: -Khi mua vật t ,hàng hoá ,tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá , chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế ,kế toán ghi: Nợ TK 152: nguyên liệu ,vật liệu Nơ TK 156: hàng hoá N ợ TK 211: TSCĐ hữu hình Nợ TK 213: TSCĐ vô hình Nợ TK 611: Mua hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331).(tổng giá toán) -Khi mua vật t ,dịch vụ dùng vào sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,diach vụ hcịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế ,kế toán phản ánh giá thực tế cha có thuế GTGT ,thuế GTGT đầu vào tổng giá thnah toán ,ghi: Nợ TK 621,627,641,642) Nợ TK133 :Thuế GTGT đợc khấu trõ Cã TK 111,112,331…).(Tỉng gi¸ to¸n) - Khi mua hàng hoá giao bán cho khách hàng (không qua nhập kho) ,ghi: Nợ TK 632:giá vốn hàng bán Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331) -Khi trả lại hàng cho ngời bán đợc hởng chiết khấu thơng mai,giảm giá hàng mua kế toán phải ghi giảm thuế GTGT đầu vào(nếu có): Nợ TK 111,112,331).Gía toán hàng trả lại cho ngời bán Có TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 152,153) Gía hàng xuất trả lại b.Phơng pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra: -Đối với kinh doanh hàng hoá ,dịch vị thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế ,kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131) tổng giá thang toán Có TK 3331(33311):Thuế GTGT phải nộp Có TK 511,512:Gía cha có thuế GTGT -Đối với trờng hợp hàng bán bị trả lại : Nợ TK 531 :hàng bán bi trả lại Nợ TK 3331:giảm thuế GTGT phải nộp Cã TK 111,112,331…) GÝa to¸n -Khi ph¸t sinh c¸c khoản doanh thu tủ hoạt động tài ,các khoản thu nhập khác thuộc đói tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ(thu bán bất động sản,thanh lý ,nhợng bán)) Nợ TK 111,112,331 :Tổng giá toán Có TK 515 :doanh thu từ hoạt động tài Có TK 711 :thu nhËp kh¸c Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT phải nộp -Đơn vị nộp thuế GTGt theo phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng hàng hoá,dịch vụ để biếu tặng ,từ quỹ phúc lợi ,hoặc trả lơng trả thởng sản phẩm hoàn thành doanh nghiệp,kế toán ghi: Nợ TK 431,334 :giá có thuế GTGT Có 512 :doanh thu bán hàng Có 3331 (33312) :thuế GTGT phải nộp -Khi nhập vật t ,thiết bị ,hàng hoá ,kế toán ghi sổ thuế GTGT phải nộp hàng nhập đợc khấu trừ: Nợ TK 133 :thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã TK 3331 (33312): thuÕ GTGT ph¶i nép +trờng hợp nhập dùng vao hoạt động sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,diạch vụ không chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp ,chơng trình dự án ,văn hoá , phúc lợi,số thuế GTGT hàng nhập không đợc khấu trừ ,kế toán ghi: Nợ 152,156 ,211: Có TK 3331(33312):thuế GTGT phải nộp -Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào ngân sách nhà nớc ,ghi: Nợ 3331(33312):thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112: *Quyêt toán thuế GTGT -Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đàu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT phải nộp kỳ,ghi: Nợ TK 3331:số thuế GTGT phải nộp Có 133:thuế GTGT đợc khấu trừ -Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nớc Nợ TK 3331:thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112) *Nếu số thuế GTGT đàu vào đợc khấu trừ > số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào=số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại đợc khấu trừ vào kỳ thuế sau ,hoặc đợc xét hoàn thuế -Đối với sở kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ thuộc đối tơng nôp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế mà thơng xuyên có số thuế GTGT đàu vao lớn số GTGTđầu đợc quan có thẩm quyền cho phep hoàn thuếGTGT theo qui định cua chế độ thuế.Khi nhận đợc tiên ngân sach nhà nớc toán số tiền thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại kế toán ghi: Nợ TK111,112 Có TK133 :Thuế GTGT đợc khấu trừ -đối với vật t hàng hoá mua dùng đồng thời sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ko chịu thuế GTGT nhng ko tách tiêng đợc cuối kì kế toán tính va xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ko đợc kháu trờ sở phân bổ theo tỉ lệ doanh thu Số đầu vao ko đợc khấu trừ tinh vào giá vôn hàng bán kì kế toán ghi : Nợ 632:Giá vốn hàng bán Có 133 -Số GTGT đầu vào ko đợc khấu trừ kì tính vào giá vốn hàng bán cửa kì kế toán sau ,thì kế toán ghi: Nợ 142:Chi phí trả trớc Có 133 -Khi tính số GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán kì kế toán sau: Nợ 632:Giá vốn hàng bán Có 142 :chi phí trả trớc -Khi nộp thuế vào ngân sách nhầ nớc kì , Nợ 3331: thuế GTGT phải nộp Co 112,111 -Trơng hợp đơn vị đợc giảm thuế GTGT : Nợ 3331: trừ vào thuế GTGT phải nộp Nợ 111,112: nhận tiền Có 711:thu nhập khác a.Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ GTGT hàng hoá chịu thuế = Giá toán cử hàng hoá dịch vụ bán = X Thuế suất - Giá toán hang hoá dich vụ mua vào * Giá trị gia tăng xác định với số ngành nghề kinh doanh nh sau: -Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật t, hàng hoá ,dịch vụ mua vào cho sản xuất kinh doanh -Đối với xây dựng ,lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng -Đối với vận tải -Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống c.hạch toán loại thuế: 1.Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt:(TK 3332) Thuế TTĐB loại thuế gián thu đợc thu giá bán số mặt hàng mà nhà nớc hạn chế tiêu dùng: rợu ,bia, thuốc lá) Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế thuế suất: Giá bán hàng hoá dịch vụ Gía tính thuế 1+thuế suất = TTĐB Gía bán sở giá ghi hoá đơn bán hàng khoản phụ thu sơ sở -Với hàng nhập :giá tính thuếTTĐB hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB đợc xác định: Gía tính thuế TTĐB = Giá tính thuÕ nhËp khÈu + ThuÕ nhËp khÈu -ThuÕ suÊt :thuÕ tiêu thụ đặc biệt hàng hoá ,dịch vụ đợc quy đinh theo biểu thuế TTĐB -Việc khấu trừ thuế TTĐB đợc thực với việc kê khai nộp thuế ,xác định thuế phải nộp trờng hợp theo công thức sau: Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB hàng xuất - Thuế TTĐB đà nộp khâu kho tiêu thụ kỳ kỳ mua NVL tơng ứng -Khi bán hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB kế toán ghi doanh thu: Nợ TK 111,112,331) Có TK 511,512 -Khi nhận đợc thông báo nộp thuế TTĐB quan thuế : Nợ TK 511,512 Có TK 3332 -Đối với thuế TTĐB phải nộp hàng nhËp khÈu : Nỵ TK 151,152,156,211 Cã TK 3332 -Khi nộp thuế TTĐB : Nợ TK 3332 Có TK 111,112: -Nếu doanh nghiệp đợc hoàn thuế TTĐB trờng hợp hàng tạm nhập tái xuất ,thuế nộp theo tơ khai nhng thực tế nhập hơn,kế toán ghi âm để giảm số thuế TTĐB phải nộp : Nợ TK 511 Có TK 3332 -Nếu đợc hoàn lại tiền: Nợ 111,112 Có TK 3332 -Nếu đợc giảm thuế TTĐB N ợ 3332 Có TK 711: 2.Hoạch toán thuế xuất ,nhập khẩu(TK 3333) Đối tợng chịu thuế xuất nhập hàng hoá đợc phép xuất ,nhập qua cửa biên giới VN.Kể hàng hoá từ thị trờng nớc đa vào khu chế xuất ,từ khu chế xuất đa thị trờng nớc Thuế XNK phải nộp = Số lợng ghi tờ kê khai x Gi¸ tÝnh thuÕ x ThuÕ suÊt ThuÕ XNK đợc ghi giảm doanh thu doanh nghiệp ,khi xác định đợc số thuế xuất phải nộp,kế toán ghi: Nợ 511 Có 3333 :chi tiết thuế XNK Đây loại thuế phát sinh trình mua vật t hàng hoá Vì đợc tính vào giá thực tế vật t hàng hoá nhập : Nơ 151: hàng đờng Nợ 152,156: hàng nhập đà nhập kho Nợ 211,241: hàng nhập TSCĐ Có 3333: Phản ánh số thuế nhập đợc hoàn lại ,kế toán ghi âm khoản số thuế phải nộp: Nợ 511 Có 3333 Nếu đợc hoàn lại tiền : Nỵ 111,112 Cã 3333: Trong trêng hỵp doanh nghiƯp đợc hoàn thuế nhập : Nợ 3333 :thanh toán bù trừ Nợ 111,112: đợc hoàn thuế tiền Có 632 :ghi giảm giá vốn hàng tái xuất Có 711:ghi tăng thu nhập khác Khi nộp thuế xuất ,nhập : Nợ 3333 Có 111,112: 3.Hạch toán thuế tài nguyên : Tài nguyên thiên nhiên thuộc sở hữu nhà nớc ,vì đơn vị cá nhân khai thác tài nguyên phải nộp thuế tài nguyên Thuế tài nguyên đợc xác định sở sản lợng khai thác ,giá tính thuế thuế suất : Thuế tài Sản lợng Giá tính Thuế nguyên = tài nguyên x x thuế suât phải nộp khai thác -khi xác đinh số thuế tài nguyên phải nộp nhà nớc : Nợ 627: chi phí sản xuất chung Có 3336: thuế tài nguyên -khi nộp thuế kế toán ghi: Nợ 3336 :thuế tài nguyên Có 111,112: 4.Hạch toán thuế nhà đất , tiền thuê đất (TK 3337): Mọi ttỏ chức cá nhân có quyền sử dụng đất ,đất xây dựng phải nộp thuế nhà đất ,theo chế độ hành Các doanh nghiệp nộp thuế theo diện tích đất , giá tính thuế hạng đất thuế suất Khi xác định số thuế nhà đất phải nộp tiền thuê đất phải trả định kỳ,kế toán ghi: Nợ 242: Tiền thuê trả trớc cho nhiều năm Nợ 642(6425): thuê nhà trả định kỳ hàng năm Có 3337: Khi nộp thuế nhà đất ,tiền thuê đất,kế toán ghi: Nợ 3337 Có 111,112: 5.Các loại thuế khác (3338): - Th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao: loại thuế đánh vào ngời có thu nhập cao ,trờng hợp ngời lao động doanh nghiệp thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp ngời thu hộ thuế cho nhà nớc -Phản ánh số thu hộ cá nhân thu hộ nhà nớc ,ghi: Nợ 334: Có 3338: Các loại thuế khác -Thuế môn bài: loại thuế nhăm mục đích nắm đơn vị kinh doanh đầu năm Loại thuế đợc tính theo mức thu nhập bình quân hàng tháng đối tợng chịu thuế +phản ánh số thuế môn phải nộp : Nợ 642(6425) Có 3338: loại thuế khác +khi nộp thuế thu nhập cá nhân thuế môn ,ghi: Nợ 3338: loại thuế khác Có 111 ,112: 6.Hạch toán khoản toán với nhà nớc (TK 3339) Ngoài loại thuế ,doanh nghiệp phải nộp khoản phí ,lệ phí nh lệ phí trớc bạ,lệ phí giao thông ,phí cầu đờng -Phản ánh phí trớc bạ phải nộp : Nợ 211: Có 3339: - Đối với đơn vị kinh doanh xăng ,dầu ,khi bán hàng phải thu hộ lệ phí giao thông ,lệ phí xăng dàu cho nhà nớc Nợ 111,112: Có 511: doanh thu bán hàng Có 3331: thuế GTGT phải nép Cã 3339: lƯ phÝ giao th«ng