Phần 4 MINH HỌA BẰNG SỬ DỤNG ƯỚC LƯỢNG CHÊNH LỆCH VD Minh họa việc sử dụng ước tính chênh lệch trong kiểm toán các khoản phải thu cho Công ty gỗ Hart Các khoản phải thu bao gồm 4 000 tài khoản được li[.]
Phần 4: MINH HỌA BẰNG SỬ DỤNG ƯỚC LƯỢNG CHÊNH LỆCH VD: Minh họa việc sử dụng ước tính chênh lệch kiểm tốn khoản phải thu cho Cơng ty gỗ Hart Các khoản phải thu bao gồm 4.000 tài khoản liệt kê số dư dùng thử cũ với giá trị ghi lại 600.000 đô la Sai sót chấp nhận được đặt mức $ 21,000 1.Chỉ định rủi ro chấp nhận (Specify Acceptable Risk): Kiểm toán viên rõ hai rủi ro: 1.1 Rủi ro chấp nhận sai chấp nhận (ARIA): Đây rủi ro chấp nhận tài khoản khoản phải thu sai sót thực tế khơng vượt $ 21,000 Sai sót bỏ qua việc áp dụng mức trọng yếu thực cho thủ tục lấy mẫu cụ thể Sai sót bỏ qua nhỏ mức trọng yếu thực ARIA bị ảnh hưởng rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, kết thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch, thủ tục phân tích tầm quan trọng tương đối khoản phải thu báo cáo tài Đối với kiểm tra Hart Lumber, giả sử ARIA 10 phần trăm 1.2 Rủi ro từ chối khơng xác chấp nhận (ARIR): Rủi ro từ chối khoản phải thu khơng xác sai sót thực tế vượt giá trị trọng yếu ARIR bị ảnh hưởng chi phí lấy mẫu lại bổ sung Vì việc xác nhận khoản phải thu lần thứ hai tốn kém, giả sử ARIR 25% Đối với kiểm tra Hart Lumber giả sử ARIR 25% 2.Ước tính Sai sót tổng thể (Estimate Misstatements in the Population) Ước tính có hai phần: 2.1.Ước tính ước tính điểm mong đợi (Estimate an expected point estimate.): kiểm tốn viên cần ước tính trước ước tính điểm tổng thể để ước tính khác biệt, họ cần tỷ lệ ngoại lệ tổng thể ước tính để lấy mẫu thuộc tính Kiểm toán viên cần phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ Báo cáo tài cấp độ sở liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh Ước tính trước $ 1.500 (nói quá) cho Hart Lumber, dựa thử nghiệm kiểm tốn năm trước 2.2 Thực ước tính độ lệch chuẩn tổng thể trước khả thay đổi tổng thể: Để xác định cỡ mẫu ban đầu, kiểm tốn viên cần ước tính trước thay đổi sai sót tổng thể đo độ lệch chuẩn tổng thể (Việc tính tốn độ lệch chuẩn giải thích sau đó, kết kiểm toán đánh giá.) Đối với Hart Lumber, ước tính $20 dựa thử nghiệm kiểm tốn năm trước 3.Tính kích thước mẫu ban đầu: Việc lấy mẫu kiểm toán thiết kế để giúp đưa kết luận toàn tổng thể dựa kết kiểm tra mẫu rút từ tổng thể Kiểm tốn viên phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống mức thấp chấp nhận Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng yếu tố: Trong thử nghiệm kiểm soát: Mức độ xem xét kiểm toán viên kiểm soát liên quan đánh giá rủi ro, Tỷ lệ sai lệch bỏ qua; tỷ lệ sai lệch dự kiến tổng thể; Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên mong muốn việc tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể khơng vượt q tỷ lệ sai lệch bỏ qua Trong kiểm tra chi tiết: Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu; Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu hay không; Sai sót bỏ qua; Sai sót mà kiểm tốn viên dự kiến phát tổng thể; Phân nhóm tổng thể thích hợp Kích thước mẫu ban đầu tính cơng thức sau: n=[SD*(ZA+ZR)NTM - E*]2 Trong đó: n: kích thước mẫu ban đầu SD*: ước tính trước độ lệch chuẩn ZA: hệ số tin cậy cho ARIA (xem Bảng 16-12) ZR: hệ số tin cậy cho ARIR (xem Bảng 16-12) N : quy mơ tổng thể TM: sai sót chấp nhận tổng thể (tính trọng yếu) E*: ước tính điểm ước tính sai sót tổng thể Áp dụng cho Hart Lumber, phương trình cho kết quả: n=[20(1.28 + 1.15)4,00021,000-1,500]2= 9,972= 100 100 tài khoản Khoản phải thu chọn ngẫu nhiên từ số dư dùng thử cũ có chứa 4.000 tài khoản 4.Tổng quát hóa từ mẫu đến tổng thể sau Kiểm toán viên chọn mẫu, thực thủ tục kiểm toán phần tử lựa chọn phù hợp với mục đích thủ tục kiểm tốn xác định sai sót mẫu Các sai sót cho Hart Lumber trình bày Bảng 16-14 (trang 553) Bốn bước sau mơ tả tính tốn giới hạn tin cậy cho Hart Lumber Company (Các tính tốn minh họa Bảng 16-14, bước từ đến 6.) 4.1 Tính tốn ước lượng điểm tổng sai sót Ước tính điểm ngoại suy từ sai sót mẫu đến sai sót tổng thể Tính tốn ước tính điểm cho Hart Lumber hiển thị Bảng 16-14, bước Công thức: e=∑ejn E=Ne or N∑ejn Trong đó: e: sai sót trung bình mẫu Σ: tổng ej: sai sót riêng biệt mẫu n: cỡ mẫu E: ước tính điểm tổng sai sót N: quy mơ tổng thể 4.2 Tính tốn ước tính độ lệch chuẩn tổng thể Tiêu chuẩn độ lệch tổng thể thước đo thống kê thay đổi giá trị mục riêng lẻ tổng thể Nếu có lượng lớn thay đổi giá trị mục tổng thể, độ lệch chuẩn lớn so với có biến động nhỏ Độ lệch chuẩn có ảnh hưởng đáng kể đến khoảng xác tính tốn Kiểm tốn viên tính tốn ước tính hợp lý giá trị độ lệch chuẩn tổng thể cách sử dụng công thức thống kê tiêu chuẩn nêu Bảng 16-14, bước Công thức: SD=∑(ej)2 - n(e)2n-1 Trong đó: SD: độ lệch chuẩn ej: sai sót riêng biệt mẫu n: cỡ mẫu e: sai sót trung bình mẫu 4.3 Tính tốn khoảng xác Khoảng xác tính cơng thức thống kê Để khoảng xác tính tốn có ý nghĩa nào, phải liên kết với ARIA Cơng thức tính khoảng xác trình bày Bảng 16-14, bước Cơng thức: Trong : CPI: Khoản xác được tính tốn N: quy mô tổng thể ZA: hệ số tin cậy ARIA (trong bảng 16-12 trang 551) SD: độ lệch tiêu chuẩn tổng thể n: cỡ mẫu : hệ số hiệu chỉnh hữu hạn 4.4 Tính giới hạn tin cậy Kiểm tốn viên tính tốn giới hạn tin cậy, xác định khoảng tin cậy, cách kết hợp ước tính điểm tổng số sai sót khoảng xác tính tốn mức độ tin cậy mong muốn (ước tính điểm; khoảng xác tính tốn) Cơng thức tính giới hạn tin cậy trình bày Bảng 16-14, bước Cơng thức: Trong đó: UCL: giới hạn tin cậy tính tốn LCL: giới hạn tin cậy tính tốn E: ước tính điểm tổng sai sót CPI: khoảng xác tính tốn CL mong muốn