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Chuorig 5: C a sd ddn lieu va bang chting kiem toan. nghiep vu tao thanh.[r]
(1)Chuong 5: Ca sa ddn lieu va bdng chung kiem toan
Chttong S
CO sd DAN LIEU■
VA BANG CHUfNG KIEM TOAN
5.1 CC SO DAN LIEU 5.1.1 Cd sd d a n lieu
Cd sd d in lieu la mot cac khai niem cd ban cua kiem toan Viec n lm chic khai niem cd sd d in lieu se giup KTV
9
xac dinh dtfdc chmh xac muc tieu kiem toan tong quat cac BCTC noi chung va muc tieu kiem toan ttfng bo ph&n cau cua BCTC noi rieng Nlm chic khai niem cd sd d i n lieu
v
cung giup KTV xac dinh dtfdc cac b&ng chting kiem toan can thiet phai thu thap de co the dat dtfdc cac muc tieu kiem toan dat Khai niem cd sd dan lieu cung tac dong den KTV ca ba giai doan ciia qua trinh kiem toan, la lap ke hoach kiem toan, thuc hien kiem toan va ket thuc kiem toan
De co the n lm dtfdc khai niem ve cd sd d in lieu trtfdc het chting ta can xem xet qua trinh xti ly mot nghiep vu kinh t§ ddn vi tti b i t dau den cac nghiep vu dtidc phan anh vao he thong BCTC cua ddn vi
Khdi d a u mot sii kien kinh te bao gid cung phat sinh tti nhu cau tieu dting mot nguon lUc cho hoat d6ng ddn vi,
nhu cau dUdc chuyen den cho cac bo ph&n quan ly chtic
nang ddn vi xti ly Cac bo phan se xem xet danh gia
(2)tinh xac thuc va sU can thiet cua nhu cau nguon ltfc cho hoat dong cua don vi Tren cd sd sii danh gia cac nha quan ly ddn vi se dua quyet dinh cho phep nghiep vu kinh te dude thuc hien, viec dua quyet dinh cho cac nghiep vu kinh te dUdc thuc thi thuoc vao dac diem quan ly cua tUng ddn vi, thuoc vao tUng loai nghiep vu cung nhu sii uy quyen va phe
9 O
chuan dude quy dinh tUng ddn vi cu the
Sau dUdc cho phep, cac nghiep vu kinh te se dUdc cac bo phan co trach nhiem ddn vi to chUc thuc hien Trong qua trinh to chUc thuc hien ddn vi se thuc hien qua trinh kiem soat cac hoat dong de dam bao cac nghiep vu dUdc thuc thi thed dung cac quyet dinh da dUdc ban hanh va phu hdp vdi cac quy che, che d6, cac van ban phap luat hien hanh Cung qua trinh to chUc thiic hien cac nghiep vu kinh te cac chting tti ke toan se dUdc tao lap, cac chting tti ke toan trU6c het se chting minh cho cac nghiep vu kinh te da thiic te xay va dam bao cho cac nghiep vu da dUdc kiem soat theo dung cac quy dinh hien hanh
Sau cac chUng tti ke toan phat sinh no se dUdc bo phan ke toan cua ddn vi tien hanh xti ly theo quy trinh nghiep vu cua ke toan Tru6c het cac chting tti se dUdc hoan chinh, dUdc kiem tra tinh hdp le, hdp phap Sau chting se dUdc phan loai, danh gia, tmh toan va tg chUc ghi chep vao cac so ke toan chi tiet, so ke toan tong hdp Cu6"i cting cac nghiep vu kinh te se dtidc tong hdp va ghi vao so cai cac tai khoan lien quan Sau mot qua trinh kiem tra, doi chieu so" du va so" luy ke ph at sinh tren so cai va cac so ke toan chi tiet se dUdc phan anh vao cac BCTC theo dung cac quy dinh hien hanh
(3)Chuang 5: Ca so dan tieu va bang chting kiem toan
Chung ta co the tom tat quy trinh xii ly mot nghiep vu kinh te theo so' sau:
S o 5.1: Quy trin h x ti ly cac nghiep vu k in h te p h a t sin h
Nhtf vay, de co the phan anh cac nghiep vu kinh te phat sinh tai ddn vi vao he thong BCTC cua ddn vi, cac stf kien bat buoc phai trai qua mot loat cac khau xti ly C) ta t ca cac khau xti ly doi hoi cac nha quan ly cua ddn vi phai co diidc cac dam bad, cac chiing cii chac chan de khfing dinh rltng cac sii kien kinh te" phat sinh neu du dieu kien se dUdc ghi nhan vao he thong BCTC cua ddn vi mot each trung thiic va hdp ly
De cong nhan va cho pfiep mot sii kien kinh te co the dtfdc thuc hien, cac nha lanh dao ddn vi phai thiic hien sii phe
; # •) Q
chuan cua minh doi vdi cac sii kien Viec phe chuan de chd phep cac sii kien kinh te thudng dUdc thuc hien tren cd sd cac quyet dinh cua cac nha lanh dao ddn vi Khi cac sii kien kinh te phat sinh, de cong nhan cac sU kien da thuc te xay chung se dUdc ghi nhan tren cac chUng tU ke toan, cac chUng tU phai hoan toan hdp phap hdp le va c6 day du chU ky ciia nhting ngUdi c6 lien quan
Tren cd sd cac chting tti ke toan, he thong ke toan ciia ddn vi se sii dung cac phUdng phap ke toan de tien hanh xti ly, ghi nhan, phan anh cac sU kien de roi cuoi cung se phan anh
(4)no vao he thong BCTC cua ddn vi Tat ca qua trinh xti ly cua he thong ke toan cung phai dtfdc thtfc hien tren mot he thong giay td, so sach va tai lieu ke toan phti hdp Toan bo cac tai lieu ke toan cung phai dtfdc nhtfng ngtfdi co trach nhiem phe chuan va ky xac nhan
Cac quyet dinh cua cac nha quan ly ddn vi cho phep cac stf kien kinh te dtfdc thtfc hien, cac chtfng ttf ke toan phat sinh, cac so lieu, tai lieu, so sach ke toan va cac tai lieu co lien quan khac tao nen mot cd sd va la can ctf de dam bao cac khoan muc va cac thong tin dtfdc trinh bay tren BCTC cua ddn vi dtfdc lap hoan toan phti hdp vdi cac thong le, chuan mtic va che ke toan hien hanh Cac tai lieu da hinh than h nen mot cd sd d^n lieu cua BCTC
Nhtf vay, co' sd ddn lieu cua BCTC la can cti cua cac khoan muc va thong tin trinh bay BCTC Giam doc (hoac ngiidi dting dau) dcfn vi chiu trach nhiem lap tren ccf sd cac chuan miic va che ke todn quy dinh Cac can cti phai dtidc the hien ro rang hoac co cd sd doi vdi tiing chi tieu trong BCTC.
Ttfng bo phan va khoan muc cau than h khac cua BCTC thi co cd sd d in lieu cu the khong giong Cd sd d in lieu cua mot chi tieu va bo phan tren BCTC bao gom cac can ctf cho nhieu khia canh khac cua cac thong tin va bo phan n&y Tuy nhien, mot cd sd d in lieu phai bao gom cac can ctf de
gidi trinh tren cac khia canh chu yeu sau (cac yeu to" dan lieu):
- S ii hien hitu\ Mot khoan tai san, nguon von chu sd htfu
hay m6t khoan nd phai tra dtfdc phan anh tren BCTC cua ddn vi tai thdi diem bao cao la phai thtfc te ton tai tai thdi diem d6
(5)Chuang 5: Co so ddn lieu va bdng chung kiSm toan
Cac nha lanh dao ddn vi phai co nhiing can ctf thoa dang de chiing minh cho su ton tai cua cac khoan muc Doi vdi mot so" khoan muc tai san sU hien hiiu bao gom ca cac yeu cau ve chat lUdng cua cac tai san duoc phan anh
- Quyen va nghia vu: Hau het cac khoan tai san tren
BCTC phai thuoc sd hUu cua ddn vi, vdi mot so" khoan tai san neu khong thuoc quyen sd hUu cua ddn vi thi chung chi dtfdc phan anh trC'n bao cao tai chinh ddn vi co quyen kiem soat lau dai vdi cac tai san va phai dap tfng yeu cau cua cac chuan mUc ke toan co lien quan (vi du: tai san co" dinh thue tai chinh) Doi vdi cac khoan cong nd dUdc phan anh, tren cac BCTC thi ddn vi dang cd nghia vu phai toan thiic te" doi vdi cac khoan nd
- Sit phat sinh: Mot su kien hay mot nghiep vu kinh te" da
dUdc ghi chep vao he thong so ke" toan cua ddn vi va dUdc phan anh vao BCTC thi phai thtfc sU phat sinh va cd lien quan den thdi ky bao cao
- Sit tinh todn va danh gia. Bao gom mot so khia canh
sa u:
+ Sit danh gia: Mot khoan tai san, cong nd, von chu sd
hUu, thu nhap va chi phi phai dUdc ghi chep theo gia tri thich hdp tren cd sd nguyen tac ke" toan, cac chuan miic ke" toan hien hanh hoac dUdc chap nhan phd’ bien
+ Sit tinh toan: Cac su kien va nghiep vu kinh te" ghi nhan phai dUdc ghi nhan dung gia tri cua nd Cac so" lieu va phep toan thuc hien phai dam bao tinh toan chinh xac ve mat toan hoc va khong cd sai sdt
(6)- Sii phan loai va hack todn. Bao gom cac khia canh chu yeu sau:
+ Day du: Toan bo tai san, cac khoan nd, cac khoan doanh thu, chi phi, cac nghiep vu hay giao dich da xay va co lien quan den ky bao cao phai dtfdc ghi chep day dii he thong so ke toan cua ddn vi va phai dtfdc bao cao day du he thong BCTC
+ Tinh dung dan: Cac khoan muc tai san, cong nd, nguon von chu sd huu, cac khoan chi phi, doanh thu phai dtfdc phan loai mot cach dung dan theo yeu cau cua cac chuan mtfc va che ke toan Cac khoan muc cung phai dtfdc ghi nhan va phan anh theo dung cac trinh ttf, sd tai khoan va phtfdng phap ke toan hien hanh hoac dtfdc thtfa nhan
+ Tinh dung ky: Mot nghiep vu va stf kien kinh te phat sinh phai dtfdc ghi nhan theo nguyen tac ke toan don tich, ttfc la dUdc ghi nhan vao ky ke toan ma chung phat sinh ma khong can cOf vao stf phat sinh cua dong tien Khong co mot stf kien va nghiep vu kinh te nao dUdc ghi nhan sdm chtfa du dieu kien ghi nhan hoac dtfdc ghi nhan muon so vdi ky ma chung phat sinh Khia canh dac biet quan vdi cac khoan doanh thu va chi phi vi no lam anh htfdng trtfc tiep den ket qua kinh doanh ciia ky bao cao va cac ky co lien quan khac
- T o n g hap va cong bo. Bao gom cac khia canh chii yeu
sau:
+ Cong don (Tong hdp): So' lieu cong don tren cac tai khoan va so ke toan phai dtfdc tinh toan mot cach chinh xac, viec luan chuyen so lieu gitfa cac so ke toan chi tiet va so ke toan tong hdp dam bao khong co sai sot So" lieu tren cac so ke
(7)C h u o n g 5: C o s d d d n H $ u v a b d n g c h u n g k i e m t o d n
toan cua cac tai khoan co lien quan phai dam bao phu hdp vdi
+ Trinh bay, cong bo": Cac chi tieu, bo phan va khoan muc tren BCTC phai dtfdc xac dinh, trinh bay va cong bo" theo dung yeu cau cua cac chuan mtfc va che ke toan hien hanh
Nhu vay, co the khai quat cd sd dan lieu bang nhtfng diem cd ban sau (Bang so 5.1)
B an g so 5.1: Cac ctf sd d a n lie u c u a BCTC
CAC CO Sd DAN LIEU CUA BCTC
Stf trinh bay va cung cap thong tin (cua) cac bo phan^ bao cao tai chinh:
- Hien htfu
- Quyen va nghia vu - Phat sinh
- Tmh toan va danh gia - Phan loai va hach toan - Tong hdp va c6ng bo
Cac cd sd dan lieu co tac dung quan doi vdi ca giai doan cua qua trinh kiem toan la giai doan lap ke hoach, giai doan thtfc hien va giai doan ket thuc kiem toan
Trong giai doan lap ke hoach kiem toan, viec hieu biet ro ve cd sd dan lieu se giup KTV xac dinh dtfdc kha n&ng cac rui ro va sai pham co the xay BCTC cua ddn vi noi chung cung nhu d cac chi tieu va bo phan cau tren bao cao noi rieng Cd sd dan lieu cung la can ctf giup KTV xac dinh dtfdc
(8)nhutng mat xich va thu tuc kiem soat cd ban dtfdc ddn vi xay diing va tri nham kiem soat cac khia canh cua hoat dong ddn vi Tti nhting hieu biet KTV se xac dinh, liia chon cac thti tuc va trinh tit kiem toan phti hdp nham thu th ap dtfdc dly du cac bang chting kiem toan can thiet cho viec danh gia he thong kiem soat noi bo cung nhtf cac nghiep vu va so" dut cua cac tai khoan Day la nhting noi dung quan de xay diing mot chtfdng trinh kiem toan phti hdp cho tting khoan muc, bo phan cung nhtf toan bo bao bao tai chinh
Trong giai doan thtfc hien kiem toan, cd sd dan lieu se giup KTV luon xac dinh dtfdc muc tieu cac thti nghiem minh dang thiic hien, tren cd sd co the diia cac quyet dinh co hieu qua nhat cho cuoc kiem toan
Trong giai doan ket thuc kiem toan, cd sd dan lieu la can cti de KTV xac dinh va danh gia tinh day du va thich hdp cua cac bang chting thu thap diidc v6i cac muc tieu kiem toan da diidc thiet lap, tti danh gia diidc mtic thoa man ve kiem toan Tti se gitip KTV dtfa cac quyet dinh co lien quan den cac thu tuc kiem toan can thtfc hien bo sung cung nhtf nhting nhan dinh danh gia ve cac chi tieu bo phan dtfdc kiem toan va toan bo BCTC
5.1.2 Giai trinh cua cac nha quan ly
Khi trinh bay va cong bo" cac thong tin tren BCTC cua ddn vi, cac nha quan ly phai chiu trach nhiem ve mtic trung thtic va hdp ly cua toan bo BCTC cung nhtf cua tting chi tieu va bo phan dtfdc trinh bay tren BCTC
De khang dinh cac BCTC cua ddn vi dtfdc lap hoan toan trung thiic, hdp ly va tuan thu cac chuan mtfc va che" ke
(9)Chaang 5: Co so dan iifu va bang chCmg kiem toan
11 - -ii ■ J - ' ■■■ " 1 ■ 1 ■
toan hien hanh, cac nha quan ly ddn vi phai c6 trach nhiem bao quan, ltfu trti va giai trinh cac thong tin, tai lieu la cd sd de hinh nen cac chi tieu va bo phan cua BCTC Cac thong tin, tai lieu doi hoi phai difdc trinh bay theo tiing khia canh cua tting chi tieu va bo phan tren BCTC ttic la theo tting yeu to" dan lieu cu the
Thong thtfdng, stf giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi dtfdc thiic hien thong qua viec cung cap cac thong tin, tai lieu co lien quan den cac nghiep vu, cac khoan tai san, cong nd, nguon von chu sd htiu, cac khoan doanh thu va chi phi phat sinh ky Cac thong tin, tai lieu co the la cac quyet dinh, cac hdp dong da dtfdc ky ket, cac ban ly, quyet toan hdp dong, cac bien ban kiem ke tai san, cac bien ban doi chieu cong nd, cac chting tti ke toan phat sinh ky, cac so sach, tai lieu ke toan va cac tai lieu co lien quan khac
Tuy nhien, qua trinh kiem toan cac tai lieu dtfdc cac nha quan ly ddn vi cung cap chtfa day du de KTV co the dtfa ket luan, KTV co the phai yeu cau cac nha quan ly ddn vi cung cap cac giai trinh bang van ban ve cac van de ma KTV xet thay co anh htfdng yeu den BCTC Viec yeu cau cac nha quan ly ddn vi cung cap cac giai trinh bang van ban cung giup KTV co the han che dtfdc nhtfng hieu lam gitia KTV va cac nha quan ly ddn vi
Cac van de ma KTV yeu cau cac nha quan ly ddn vi giai trinh bang van ban co the gidi han cac van de rieng le, hoac tong hdp c6 anh htfdng yeu den BCTC Trtfdng hdp xet thay can thiet, KTV phai thcng bao vdi cac nha quan ly ddn vi biet ro y kien cua minh ve tinh yeu cua cac van de can phai giai trinh
(10)Trong qua trinh kiem toan, cac nha quan ly ddn vi co the gtfi ban giai trinh tdi KTV va cong ty kiem toan mot cach tii nguyen hoac theo yeu cau cu the cua KTV Tuy nhien, cac ban giai trinh co lien quan den nhiing van de yeu cua BCTC, KTV can phai lam cac cong viec sau:
- Thu thap blng chiing kiem toan tii cac thong tin d ddn vi hay ngoai ddn vi de xac nhan nhiing giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi;
- Danh gia sii hdp ly va nhat quan giiia ban giai trinh vdi cac bang chiing khac ma KTV thu thap diidc;
- Xac djnh miic hieu biet cac van de da diidc giai trinh cua ngiidi lap giai trinh
Cac ban giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi khong the thay the diidc cac bang chiing khac ma KTV thu thap diidc Doi vdi mot so' van de co anh hiidng yeu den BCTC, mac du nd da diidc cac nha quan ly ddn vi giai trinh, KTV v ln phai tien hanh thu thap cac bang chiing kiem toan lien quan neu cd the thu thap diidc Ngtfdc lai, neu cac bang chiing cd the thu thap diidc nhtfng KTV khdng thu thap se d in den stf gidi han ve pham vi kiem toan Cung can phai ltfu y r in g mot so trtfdng hdp, cac ban giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi la bang chiing kiem toan nhat ma KTV thu thap dtfdc
Khi cac giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi cd mau th u ln vdi cac bang chiing kiem toan khac ma KTV thu thap dtfdc va mot so trtfdng hdp KTV phai tien hanh xac minh lai mtfc tin cay cua cac bang chiing da thu thap dtfdc va cac giai trinh cua cac nha quan ly ddn vi
(11)C h u a n g 5: C a s d d d n i i$ u v a b d n g c h u n g k i e m t o a n
Neu cac nha quan ly ddn vi ttf choi cung cap cac giai trinh ma KTV yeu cau se lam gidi han pham vi kiem toan, thi thuoc vao mtfc gidi han KTV phai dtfa y kien “chap nhan ttfng phan” hoac y kien “ttf choi” Trong trtfdng hdp KTV cung phai danh gia lai tin cay cua tat ca cac giai trinh khac ma cac nha quan ly ddn vi da thtfc hien qua trinh kiem toan va xem xet mtfc anh htfdng cua n6 den BCTC
5.1.3 Muc tieu kiem toan ch u ng va muc tieu k iem
toan dac thu
Viec lap va trinh bay BCTC trung thtfc, hdp ly, phu hdp vdi cac chuan mtfc va che ke loan hien hanh la trach nhiem cua chu doanh nghiep De dat muc dich kiem toan toan dien cac BCTC noi chung, ttfc la de dtfa cac y kien nhan xet ve BCTC cua ddn vj, KTV phai xem xet, kiem tra rieng biet cac bo phan, khoan muc cua chung
Muc tieu kiem todn tiing bo phan cua BCTC la nham thu thap day du chiing cit xac ddng ve moi khia canh lam cd sd xac
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nhan cho tiing bo phan diidc kiem todn.
De co the dtfa muc tieu kiem toan rieng biet cho moi khoan muc, ngtfdi ta co gang dtfa nhtfng muc tieu kiem toan chung co the ap dung cho moi khoan muc Cac muc tieu kiem toan chung (General audit objectivies) dtfdc hinh tren cd sd dan lieu
- Sii hien hiiu: KTV can thu thap cac bang chting ve sti
hien cd cua tai san va nguon von dtfdc phan anh tren bang can ddi ke toan bang cac ky thuat va thu tuc kiem toan thi'ch hdp cho ttfng bo phan va khoan muc
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(12)Cac ky th u at kiem toan thich hop de co the thu thap bang chiing kiem toan lien quan den muc tieu la kiem tra vat chat (ap dung doi vdi nhiing tai san htiu hinh), thiic hien cac thu tuc xac nhan vdi cac ben co lien quan, kiem tra cac chiing tii tai lieu chiing minh cho sii ton tai cua cac khoan tai san va nguon von (doi vdi tai san vo hinh, nguon von chu sd hiiu) Tuy nhien, khong phai luc nao KTV cung co the ap dung diidc cac thu tuc kiem toan nay, trtfdng hdp pham vi kiem toan bi gidi han KTV co the ap dung cac thu tuc kiem toan thay the mot cach phu hdp nham co diidc cac bang chiing kiem toan can thiet
- S i/ phat sinh: KTV can thu thap day du cac bang chiing
nham dam bao toan bo cac sii kien, cac nghiep vu kinh te, cac khoan doanh thu va chi phi da diidc ke tdan ddn vi ghi chep vao he thong so ke toan cua ky bao cao la thiic sii phat sinh thiic te tai ddn vi
Cac chiing tti ke toan va cac tai lieu co lien quan diidc cong nhan la hdp phap va hdp le la mot dam bao cho sii phat sinh cua cac nghiep vu Trong mot so triidng hdp KTV co the thiic hien cac ky thuat kiem toan khac de thu thap cac bang chting cho sii phat sinh cua cac nghiep vu va sti kien nay, nhii: thiic hien viec lay xac nhan cua ben thti ba co lien quan, hoac kiem tra so phat sinh cua cac tai khoan co lien quan ky bao cao hoac ky sau
- Quyen va nghia vu:
Sti ton tai va hien co cua tai san khong dam bao cho chung thuoc quyen sd htiu ctia ddn vi Nhieu tai san hien co tai ddn vi nhiing khong thuoc sd htiu cua ho, vi du cac loai vat ta
(13)Chuong 5: Co so ddn ii$ irv d bang chung kiem todn
hang hoa nhan giti ho, nhan gia cong, tai san co" dinh thue hoat dong Theo quy dinh cua cac chuan miic va che ke toan hien hanh chi’ nhting tai san thuoc quyen sc( htiu hoac quyen kiem soat lau dai cua ddn vi (tai san co dinh thue tai chinh) mdi dUdc phan anh va trinh bay tren cac BCTC, nhutng tai san lai ddn vi dang nSm giti va sti dung se diidc phan anh tren cac chi tieu ngoai bang Vi vay KTV phai thu thap cac bang chting ve quyen sd htiu (hdac quyen kiem soat lau dai) cua ddn vi doi vdi cac tai san da phan anh tren BCTC bang cach xem xet can than cac tai lieu, chting tti lam can cti phap ly lien quan
Doi vdi cong nd phai tra, can phai cd bang chting xac nhan nghia vu cua ddn vi dang ton tai
- Sit tinh todn va danh gia:
+ Su danh gia: KTV can phai xem xet viec danh gia tai san (bao gom ca ngoai te, vang bac ), cong nd, won chu sd htiu, thu nhap va chi phi cua ddn vi cd phu hdp vdi cac nguyen tac ke toan va che ke toan hien hanh hoac diidc chap nhan bien hay khong De thiic hien muc tieu nay, KTV can chu y:
• Cac chinh sach ke toan ma ddn vi ap dung de danh gia cd dting vdi cac chuan miic, che ke toan hay khong?
• Viec ap dung phiidng phap danh gia cd hdp ly va nh at quan khdng?
• Cach tinh toan qua trinh ap dung nguyen tac danh gia cd chinh xac khdng?
Ngoai ra, doi vdi mot so tai san cua ddn vi nhii: hang ton kho, cac khoan dau tii, nd phai thu theo yeu cau cua cac chuan miic ke toan viec phan anh gia tri cua cac tai san tren
(14)v O
BCTC khong dtfdc cao hdn gia tri thuan co the thtfc hien dtfdc cua chung Do vay, qua trinh kiem toan tai cac ddn vi neu xuat hien cac bang chting cho thay kha nang gia tri thu an co the thuc hien dtfdc cua cac tai san co xu htfdng nho hdn gia goc cua chung, KTV se phai xem xet danh gia tinh phu hdp cua cac khoan dtf phong da dtfdc ddn vi trich lap Tinh hdp ly cua cac khoan dtf phong dtfdc trich lap se anh htfdng ttfdng doi ldn den mtic trung thtic va hdp ly cua cac chi tieu dtfdc trinh bay tren Bang can doi ke toan va Bao cao ket qua kinh doanh va thtfdng anh htfdng rat ldn den quyet dinh cua nhting ngtfdi sti dung cac thong tin tai chinh cua ddn vi
+ Stf tinh toan: Theo muc dich nay, KTV phai thu thap day du cac bang chting kiem toan nham dam bao cac stf kien va nghiep vu kinh te phat sinh ky dtfdc ke toan cua ddn vi ti'nh toan va ghi chep dung gia tri De thtfc hien dtfdc muc tieu kiem toan nay, KTV co the stf dung mot so" ky th u a t chu yeu sau:
Tien hanh tmh toan lai de kiem tra chinh xac ve so" hoc ciia cac phep tinh ma ddn vi da thtic hien, thtfc hien qua trinh phan tich nham xem xet cac kha nang nham lan co the co qua trinh tmh toan
- Si/phan loai va hach todn:
+ Tinh day du: Theo muc tieu kiem toan nav, KTV phai co bang chting de chting minh rang moi nghiep vu, tai san, cong nd deu dtfdc ghi chep va phan anh day dti tren BCTC De thiic hien muc tieu KTV can phai thiic hien nhieu thu tuc kiem toan ket hdp: Tien hanh kiem tra cac thu tuc kiem soat noi bo ddn vi ap dung de dam bao cac nghiep vu phat sinh dtfdc ghi
(15)Chuong 5: Co sd ddn li$u va bdng chCmg kiem toan
c hep day du; th u c hien cac t h u tuc p h a n tich va d a n h gia nh&m xac dinh k h a n a n g co th e bo sot cac n g h i e p v u t a i ddn vi; t ie n h a n h doi c h ie u so" lieu giUa cac chUng tU k e t o a n v a so" lieu t r e n cac so ke" t o a n co lien quan; kiem t r a cac k h o a n m u c co lien q u a n de loai bo k h a n a n g n g h iep vu dUdc p h a n a n h vao cac k h o a n m u c n a y va vay se a n h h u d n g d e n t m h d a y du; tro n g m ot so" trU dng hdp KTV co th e k e t hdp vdi q u a t r i n h k i e m t r a v a t c h a t de xe m xet t i n h da y du cua cac n g h i e p vu, t a i s a n , cong nd da dUdc ghi n h a n
+ Tinh dung dan: De thuc hien muc tieu nay, trUdc het KTV phai kiem tra lai chinh sach phan ldai cua ddn vi vdi cac khoan muc tai san, cong nd, ngu6n v6"n chu sd hUu, cac khoan doanh thu, chi phi Co the tien hanh chon mau de kiem tra viec phan loai doi vdi mot so" khoan muc cu the
De d a m bao cac sU kien va n g h ie p vu k i n h te" p h a t s i n h dUdc h a ch t o a n d u n g t r i n h tu va phUdng p h a p ke to a n , KTV cd the thuc h i e n m ot so’ thii n g h iem sau:
• Kiem tra lai sd hach toan cua ddn vi doi vdi tUng loai nghiep vu kinh te" phat sinh, danh gia su phu hdp va nhat quan cua sd hach toan vdi cac chuan mtic va che" ke" toan hien hanh
• Kiem tra lai qua trinh hach toan cac sti kien va cac nghiep vu nh&m dam bao chung dUdc thtic hien dung sd hach toan da quy dinh
• Kiem tra cac khoan muc va bo phan cd lien quan nhSm dam bao cac sU kien va nghiep vu khong bi hach toan nham lan sang cac bo p h a n va k h o a n muc
(16)+ Tinh dung ky: Cac stf kien va nghiep vu kinh te cung dtfdc phan anh dung ky ma chung phat sinh va du dieu kien duoc ghi nhan
Tien hanh doi chieu thang cua cac chiing tii chiing minh cho stf phat sinh cua cac nghiep vu va thang ghi so ke toan cac nghiep vu cua ddn vi, thii nghiem co the dtfdc thuc hien cho cac nghiep vu va stf kien ph at sinh vao cuoi ky ke toan va dau ky ke toan tiep theo nham dam bao cho cac nghiep vu duoc ghi chep dung ky phat sinh
Muc tieu kiem toan viec ghi chep dung ky doi vdi cac sii kien va nghiep vu kinh te phat sinh diidc dac biet quan tam qua trinh kiem toan cac khoan doanh thu va cac khoan chi phi
- Tong hop va cong bo: Muc tieu doi hoi, KTV phai cd
day du bang chiing kiem toan nhSm dam bao cac khoan muc tai san, cong nd, nguon von chu sd hiiu, cac khoan chi phi, doanh thu dtfdc ddn vi phan loai mot cach dung dan; cac stf kien va nghiep vu kinh te phat sinh dtfdc hach toan dung trinh ttf va phiidng phap ke toan; so' lieu cong don tren cac tai khoan va so ke toan phai dtfdc tmh toan mot cach chinh xac, viec luan chuyen so lieu giiia cac so ke toan chi tiet va so ke toan tong hdp dam bao khong cd sai sdt; cac chi tieu, bo phan va khoan muc tren BCTC phai dtfdc ddn vi xac dinh, trinh bay va cong bo" theo dung yeu cau cua cac chuan miic va che ke toan hien hanh
+ Cong don (Tong hdp): So lieu tren BCTC cua mot khoan muc thtfdng bao gom nhieu ddi ttfdng chi tiet Dong thdi so dtf cua moi loai tai khoan lai bao gom nhieu bien dong cua nhieu
(17)Chuorig 5: C a sd ddn lieu va bang chting kiem toan
nghiep vu tao Vi vay, trtfdc kiem tra stf chinh xac cua tting doi ttfdng chi tiet, tting khoan muc phai kiem tra qua trinh tong cong, luy ke (cong don)
So lieu tren BCTC cung phai phan anh chmh xac so" lieu tren so ke toan, bao gom so cai va cac sd chi tiet KTV cting can kiem tra de dam bao so" lieu tren bao cao thong n h at vdi so" lieu tren cac loai sd ke toan
+ Trinh bay, cong bo": Cuo"i cung, de dam bao cac chi tieu, bo phan va khoan muc tren BCTC phai dtfdc ddn vi xac dinh, trinh bay va cong bo" theo dung yeu cau cua cac chuan miic va che" ke toan hien hanh, KTV co the thtfc hien mot so" thu tuc kiem toan sau:
• Kiem tra lai chinh sach cua ddn vi viec xac dinh cac chi tieu bo phan cua BCTC tren cd sd so lieu tren cac so ke" toan tong hdp va chi tiet Danh gia tinh hdp ly va dung d&n cua cac chinh sach so vdi cac chuan miic va che" ke" toan hien hanh
• Kiem tra lai qua trinh tinh toan xac dinh cac chi tieu bo phan cua BCTC ma ddn vi da thtfc hien nh&m dam bao tuan thu cac chmh sach da quy dinh
• Trong trtfdng hdp can thiet co the xac dinh lai cac chi tieu bo phan cua BCTC de doi chieu vdi cac so"lieu cua ddn vi
Nhtf vay, cd sd d in lieu va muc tieu kiem toan chung co moi quan he vdi Muc tieu kiem toan thtfdng dtfdc xac dinh dtfa tren cd sd d in lieu cua cac chi tieu va bo phan c£u tren BCTC Cac bo phan cau khac BCTC thi cd sd dan lieu co the khong giong Tuy nhien
(18)muc tieu kiem toan tong quat la giong doi vdi moi bo phan cau
Cd sd dan lieu cua cac chi tieu, bo phan cau th an h tren BCTC lai anh htfdng den cac muc tieu kiem toan cu the ciia cac bo phan Khi tien hanh kiem toan cac chi tieu bo phan khac
O , 9
nhau tren BCTC KTV phai xac dinh muc tieu kiem toan cu the khac thuoc vao dac diem cua tting chi tieu bo phan
^
Mat khac, tai tting ddn vi cu the kha nang sai pham tai cac chi tieu be phan cung se lien quan den cac khia canh khac thuoc vao kha nang rui ro tiem tang, kha nang kiem soat cua he thong kiem soat noi bo Vi vay, KTV cung can ltfu y rin g tien hanh kiem toan tai cac ddn vi khac thi muc tieu kiem toan dtfdc xac dinh cho tting bo phan va khoan
9 *)
muc cu the cting khac Vf du: Khi kiem toan doanh thu ban hang tai mot ddn vi neu KTV nghi ngd kha nang doanh thu dtfdc bao cao ldn hdn thtic te muc tieu kiem toan dam bao stf phat sinh cua nghiep vu ban hang se dtfdc quan tam va muc tieu kiem toan tmh day du se dtfdc loai bo va ngtfdc lai
Viec xac dinh muc tieu kiem toan cho cac nghiep vu va so" dtf cua cac tai khoan cung cd sii khac biet, cu the:
Khi kiem toan cac nghiep vu thi cac muc tieu kiem toan thtfdng dtfdc KTV quan tam la: stf phat sinh cua nghiep vu, qua trinh tinh toan va danh gia vdi cac nghiep vu, qua trinh phan anh va ghi chep cac nghiep vu phai dam bao tm h day du, dting d in va dting ky
9 /
Cac muc tieu kiem toan se dtfdc nhac tdi qua trinh kiem toan so dtf cac tai khoan va cac khoan muc la: stf hien
(19)Chuong 5: C a sd ddn liiu va bdng chCmg kiem toan
hiiu, quyen va nghia vu, viec tmh toan va danh gia, tinh day du, dung din, viec cong don, qua trinh trinh bay va bao cao Co
*) / 'J Q
the tom tat muc tieu kiem toan tong quat vdi cac nghiep vu va so' da qua bang sau:
Bang so 5.2: Muc tieu kiem toan to n g quat cac nghiep vu
MUC TIEU KIEM TOAN TONG QUAT CAC NGHIEP VU (*)
- Phat sinh - Danh gia - Stf tmh toan - Day du
- Dung dSn - Dung ky
(*) Doi vdi mot sd chi tieu tren bao cao tai chinh dtfdc lap tren cd sd luy ke phat sinh cac tai khoan, muc tieu kiem toan cac nghiep vu dtfdc bd sung them cac khia canh: cong don (tong hdp) va cong bo
(20)Bang so 5.3: Muc tieu kiem toan to n g q uat so d ti
cac tai khoan
M U C T IE U K IEM T O A N T O N G Q U A T
so d u 1cAc tAi khoA n
- Su hien htiu
- Quven va nghia vu - Danh gia
- Sii tinh toan - Day du
- Dung d in
- Cong don (Tong hdp) - Cong bo
5.2 BANG CHU*NG KIEM TOAN
5.2.1 Y nghia cua bang chting k iem toan
B ing chiing kiem toan la mot nhting khai niem cd ban nhat cua kiem toan Xet ve thiic chat, kiem toan chinh la qua trinh KTV thu thap va danh gia cac b ln g chting kiem toan b lng viec ap dung cac phtfdng phap kiem toan thich hdp Cac b lng chting kiem toan se giup cho KTV ru t nhting ket luan hdp ly, lam can cti vting chic de dtfa cac y kien nhan xet ve BCTC cua doanh nghiep
Bang chting kiem toan la cd sd de chting minh cho cac nhan dinh cua KTV ve cac BCTC cua ddn vi Xuat phat tti y