Giáo trình lý thuyết kiểm toán phần 1

Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Lêi nãi ®Çu Kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu hoạt động doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu quản lý Kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin mà giúp doanh nghiệp làm lành mạnh hoá hoạt động tài gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Trên giới, hoạt động kiểm toán có trình hình thành phát triển từ sớm Việt Nam, lĩnh vực nhiều mẻ Để phục vụ cho việc học tập sinh viên ngành Kế toán, Tổ môn Kế toán tổ chức biên soạn “Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán” theo chương trình khung Tổng cục dạy nghề ban hành; với mong muốn cung cấp kiến thức kiểm toán Giáo trình gồm chương: Chương I: Chương II: toán Tổng quan kiểm toán Đối tượng khái niệm sử dụng kiểm Chương III: Hệ thống phương pháp kiểm toán Chương IV: Trình tự bước kiểm toán Trong trình biên soạn, tập thể tác giả có nhiều cố gắng, song giáo trình chứa sai sót hạn chế khó tránh khỏi Rất mong nhận góp ý chân thành tất độc giả để sách hoàn thiện lần tái sau Xin chân thành cảm ơn! TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ NAM ĐỊNH Tổ môn kế toán Doanh nghiệp Tổ môn Kế toán DN -1- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.1.1 Các quan điểm kiểm toán So với nước giới, hoạt động kiểm toán thực đời Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Bởi ngành kiểm toán non trẻ trình hoàn thiện mặt lý luận lẫn thực tiễn Hiện cách hiểu cách dùng thuật ngữ kiểm toán chưa thống Có thể khái quát thành quan điểm sau: * Theo quan điểm thứ nhất, kiểm toán hiểu hoạt động tất yếu chế thị trường Chuẩn mực kiểm toán Vương quốc Anh định nghĩa “ Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài kiểm toán viên độc lập thực theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan" Như Kiểm toán bao hàm yếu tố sau: - Chức kiểm toán: xác minh bày tỏ ý kiến - Đối tượng trực tiếp kiểm toán: báo cáo tài tổ chức kinh doanh độc lập - Khách thể kiểm toán: thực thể kinh tế tổ chức - Chủ thể kiểm toán: kiểm toán viên độc lập có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp - Cở sở thực kiểm toán: dựa luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung * Theo quan điểm thứ hai, kiểm toán hiểu đồng nghĩa với kiểm tra kế toán Với cách hiểu này, kiểm toán việc rà soát thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Nói cách khác, kiểm toán thuộc tính cố hữu kế toán, chức thân kế toán Đây quan điểm mang tính chất truyền thống gắn liền với kinh tế tập trung quan liêu bao cấp Trong chế này, Nhà nước vừa chủ sở hữu, vừa người lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp thực thể kinh tể- xã hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra việc thực kế hoạch, xét duyệt hoàn Tổ môn Kế toán DN -2- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán thành kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên… Từ chuyển đổi chế kinh tế sang chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có điều tiết Nhà nước, kiểm tra trực tiếp Nhà nước thực số thành phần kinh tế quốc doanh, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài… Mặt khác, chế, thị trường cạnh tranh gay gắt, nhà kinh doanh, nhà đầu tư, ngân hàng… cần có thông tin tài kế toán tin cậy để đưa định kinh doanh, đầu tư đắn Vì công tác kiểm tra kế toán cần thực rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan trung thực Trong điều kiện việc tách kiểm toán khỏi hoạt động kế toán thành môn khoa học độc lập xu hướng phát triển tất yếu lịch sử Và trình phát triển đó, kiểm toán không giới hạn kiểm toán báo cáo tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực kinh tế * Từ hình thành quan điểm đại kiểm toán: theo quan điểm này, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: - Kiểm toán thông tin : hướng vào đánh giá tính trung thực thông tin tính hợp pháp tài liệu - Kiểm toán quy tắc: hướng vào việc đánh giá tính tuân thủ pháp luật, chế độ thể lệ Nhà nước quy định đơn vị - Kiểm toán hiệu quả: hướng vào việc đánh giá mức sinh lời doanh nghiệp, kết hợp yếu tố, nguồn lực doanh nghiệp - Kiểm toán hiệu năng: hướng vào việc đánh giá lợi ích kinh tế, lực quản lý chương trình dự án cụ thể, khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu xác định đơn vị Tất quan niệm không hoàn toàn đối lập với mà chúng phản ánh trình phát sinh phát triển hoạt động kiểm toán Tổng hợp quan điểm trên, rút khái niệm chung kiểm toán sau: 1.1.2 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lí có hiệu lực Tổ môn Kế toán DN -3- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Trong đó: - Chức kiểm toán xác minh thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán - Kiểm toán phải thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài chính, phản ánh sổ sách kế toán - Nội dung hay đối tượng kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài Một phần thực trạng phản ánh báo cáo tài tài liệu kế toán Tuy nhiên, giới hạn trình độ kỹ thuật, có phần thông tin quan trọng khác hoạt động tài chưa phản ánh tài liệu kế toán - Để thực chức với thực trạng hoạt động tài đầy phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải hình thành hệ thống phương pháp kĩ thuật riêng: phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm toán chứng từ - Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, môn khoa học chuyên ngành nên hoạt động cần phải thực người có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu kế toán kiểm toán 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định tính trung thực tài liệu, tính theo pháp lí việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Đây chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển thể khác tùy đối tượng kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể Cụ thể việc xác minh BCTC cần thực mặt sau: + Tính trung thực số + Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức xác minh việc kiểm tra thẩm định Kiểm tra thẩm định hình thức kiểm tra sau hoạt động tài diễn hay nói cách khác kiểm tra số liệu, thông tin tài xảy khứ nhằm xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo toán quan, đơn vị kinh tế Nhà nước, đoàn thể bên liên quan Tổ môn Kế toán DN -4- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Như thấy chức xác minh kiểm toán xem xét đối chiếu để đánh giá độ xác thực thông tin, từ góp phần điều chỉnh hoạt động xem xét theo hệ thống mục tiêu xác định 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Chức bày tỏ ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin kết luận tính pháp lí, tư vấn qua xác minh Chức bày tỏ ý kiến thể mức độ khác tùy thuộc vào khách thể kiểm toán, sở kinh tế pháp lí nước: + Ở khu vực công cộng, chức xác minh kết luận chất lượng thông tin tương tự kết luận tính pháp lý khác mức độ cao bày tỏ ý kiến dạng phản xử tòa án Ví dụ: Tòa thẩm kế Cộng hòa Pháp: Kiểm toán Nhà nước có quyền kiểm tra tài liệu tình hình quản lý tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nước để xác minh tính xác hợp lệ tài liệu thu chi quản lý ngân sách Đồng thời có quyền xét xử quan tòa phán + Khác với nước Tây Âu, nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Á- Thái Bình Dương, chức bày tỏ ý kiến lại thể hình thức tư vấn + Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách Nhà nước: chức bày tỏ ý kiến thực thông qua phương thức tư vấn Ở khu vực này, sản phẩm chức xác minh hay kết luận chất lượng thông tin Báo cáo kiểm toán, sản phẩm bày tỏ ý kiến dạng tư vấn " Thư quản lý" Trong Thư quản lí kiểm toán viên đưa lời khuyên vấn đề - Tư vấn việc thực quy tắc kế toán - Tư vấn hoạch định sách tài - Tư vấn thuế đầu tư 1.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lí Kiểm toán sinh từ yếu cầu quản lý nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý Từ đó, thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm toán, củng cố nếp tài kế toán hoạt động kiểm toán đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý… Có thể phân tích ý nghĩa tác dụng kiểm toán mặt chủ yếu sau: Tổ môn Kế toán DN -5- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán 1.3.1 Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán Những người quan tâm gồm: quan nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng, nhà quản lí, người lao động khách hàng… Các quan Nhà nước cần thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xã hội Đặc biệt khoản thu chi ngân sách Nhà nước, khoản vốn liếng kinh phí Nhà nước đầu tư cho đơn vị kinh doanh nghiệp tài sản, tài nguyên quốc gia… cần giám sát chặt chẽ theo hướng pháp luật có hiệu Chỉ có hoạt động kiểm toán phát triển sở khoa học thực đáp ứng yêu cầu thông tin cho sách Nhà nước Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để trước hết có hướng đầu tư đắn, sau có điều hành sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực ăn chia, phân phối kết đầu tư Trong chế thị trường, tính đa phương hoá đầu tư đa dạng hoá thành phần kinh tế nên nhà đầu tư không gồm có nhà đầu tư nước mà nhà đầu tư nước ngoài; với đầu tư nước Nhà nước mà có tư nhân; cổ đông; xã viên nhà đầu tư khác; đầu tư đầu tư trực tiếp mà có đầu tư gián tiếp, Để thu hút vốn nhà đầu tư tạo hội thuận lợi cho việc sử dụng hợp lý nguồn đầu tư, cần có thông tin trung thực khách quan tình hình tài trước hết chủ yếu thông qua kiểm toán toàn bảng khai tài tài sản, thu nhập, tài sản bảng thuyết minh kèm theo Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác: cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà thông tin cụ thể tài chính, hiệu quả, hiệu phận để có định giai đoạn quản lý kể tiếp nhận vốn liếng, đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh hoạt động quản lý Những thông tin có thông qua hoạt động quản lý kiểm toán khoa học Người lao động cần thông tin đáng tin cậy kết kinh doanh, ăn chia, phân phối lợi nhuận, thực sách tiền lương bảo hiểm…Nhu cầu đáp ứng thông qua hệ thống kiểm toán hoàn chỉnh Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác cần hiểu rõ thực chất kinh doanh tình hình tài đơn vị kiểm Tổ môn Kế toán DN -6- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán toán nhiều mặt: Số lượng chất lượng sản phẩm hàng hoá, cấu tài sản khả toán, hiệu hiệu phận cung ứng, tiêu thụ sản xuất đơn vị kiểm toán Tất người quan tâm không cần biết tất kỹ thuật nghiệp vụ nghề tài chính, kế toán cần biết thực trạng hoạt động Chỉ có kiểm toán mang lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Có thể có việc tạo niềm tin cho người quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập 1.3.2 Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp tài kế toán Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, toán Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp quản lý tài có đòi hỏi thường xuyên mức độ cao Thông qua kiểm toán giúp cho doanh nghiệp phát gian lận sai sót, lãng phí, vi phạm chế độ kế toán, tài để từ kịp thời chấn chỉnh, xử lý sai phạm, củng cố nếp tài kế toán Đồng thời, kiểm toán giúp nâng cao trình độ nghiệp vụ phận kế toán đơn vị, cập nhập hiểu rõ điều chỉnh, bổ sung chế độ kế toán tài chính… 1.3.3 Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý Bên cạnh chức xác minh, kiểm toán có chức tư vấn quản lý Chức phát huy tác dụng lớn đơn vị kiểm toán thường xuyên Trong điều kiện nay, hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia quản lý giỏi theo chế thị trường chưa nhiều, lại phải đứng trước chế thị trường đầy phức tạp mở rộng Trong điều kiện đó, để ổn định, trì kỷ cương, kinh doanh hiệu quả, phát triển hướng,… tiến hành sở sử dụng đồng hiệu công cụ quản lý, đặc biệt kiểm toán Những ý kiến tư vấn giúp đơn vị kiểm toán thấy yếu hoạt động từ kịp thời sửa chữa, uốn nắn, nâng cao hiệu quản lý Kiểm toán đời kết tất yếu khách quan chế thị trường, Tổ môn Kế toán DN -7- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán có ý nghĩa to lớn nhiều mặt " quan tòa công minh khứ, người dẫn dắt cho cố vấn sáng suốt cho tương lai" 1.4 Mục tiêu phạm vi kiểm toán 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cụ thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200-VSA 200 định nghĩa: " Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị" Trong trình kiểm toán, đối tượng kiểm toán cụ thể, mục tiêu tổng quát cụ thể hóa thành hệ thống mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù cho phần hành Có thể khái quát mục tiêu cụ thể bao gồm: + Xác minh tính có thực ( tính hiệu lực) + Xác minh tính đầy đủ ( tính trọn vẹn) + Xác minh tính đắn việc phân loại trình bày + Xác minh tính đắn việc tính giá định giá + Xác minh tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ + Xác minh tính xác máy móc 1.4.2 Phạm vi kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam - VSA 200- " Phạm vi kiểm toán công việc thủ tục kiểm toán cần thiết mà KTV phải xác định thực trình kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm toán" Nói cách khác, phạm vi kiểm toán thực chất giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm toán Các thủ tục kiểm toán phải xác định sở Chuẩn mực kiểm toán Tổ môn Kế toán DN -8- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Việt Nam- VSA (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận- ISA), phù hợp yêu cầu tổ chức nghề nghiệp phù hợp với quy định pháp luật thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Để hình nên ý kiến kết luận Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá vững chắc, thông tin cốt yếu, nguồn gốc thông tin dùng để lập BCTC cách như: - Tiến hành nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội (hệ thống KSNB) - Tiến hành phân tích, thực thủ tục, thử nghiệm để thẩm định nghiệp vụ tài kế toán - So sánh đối chiếu thông tin BCTC với sổ sách, tài liệu kế toán Cần phải lưu ý rằng, thực tế có tình dẫn đến hạn chế phạm vi kiểm toán Sự hạn chế đơn vị kiểm toán áp đặt hoàn cảnh khác quan tạo nên 1.5 Phân loại kiểm toán 1.5.1 Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể a Kiểm toán báo cáo tài ( Audit of financial statements) Kiểm toán Báo cáo tài loại kiểm toán nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý, hợp thức hợp pháp báo cáo tài kiểm toán Hay nói cách khác, kiểm toán báo cáo tài nhằm xác minh báo cáo tài doanh nghiệp có trung thực, với thực tế hoạt động doanh nghiệp có lập theo chuẩn mực quy định hay không? Đối tượng kiểm toán tài Báo cáo tài thực thể kinh tế, nghĩa đối tượng Mà trình kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập chứng nhiều cách thức kể đối chiếu số liệu với tài liệu kế toán khác Báo cáo tài kiểm toán đơn vị khác có khác Ở doanh nghiệp, báo cáo tài kiểm toán là: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Ở đơn vị phi sản xuất kinh doanh, đơn vị hành nghiệp báo cáo tài kiểm toán là: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo nguồn vốn, nguồn kinh phí; Báo cáo chi kinh phí, ngân sách đơn vị hành chính, nghiệp, dự án đầu tư,… Tổ môn Kế toán DN -9- Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán phải xác minh toàn báo cáo tài doanh nghiệp đưa ý kiến kết luận tính trung thực thông tin phản ánh báo cáo tài này, tính pháp lý biểu mẫu báo cáo tài Kết công việc xác minh trình bày báo cáo kiểm toán Ở nước có kinh tế thị trường phát triển, công việc kiểm toán báo cáo tài thường tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực loại hình kiểm toán phổ biến b Kiểm toán hoạt động (Operational Audit) Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm kiểm tra đánh giá tính hiệu quả, tính hiệu lực tính kinh tế hoạt động đơn vị Tính hiệu lực khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu xác định đơn vị Tính hiệu việc đạt hiệu cao với lượng nguồn lực định, hay gọi nguyên tắc tối đa Tính kinh tế khai thác, sử dụng tối ưu, tiết kiệm nguồn lực để đạt mục tiêu đặt Hay gọi nguyên tắc tối thiểu, nghĩa để đạt mục tiêu định cần sử dụng nguồn lực Đối tượng kiểm toán nghiệp vụ phong phú, đa dạng, từ việc đánh giá nghiệp vụ cụ thể đơn vị, hiệu hiệu quản lý đến việc đánh giá toàn hoạt động đơn vị Để thực kiểm toán hoạt động đòi hỏi người KTV phải am hiểu có kiến thức nhiều lĩnh vực khác như: kế toán, tài chính, kinh tế, khoa học - kỹ thuật,… Trong thực tế có người có đủ kiến thức nhiều lĩnh vực Trong kiểm toán hoạt động KTV phải mời chuyên gia lĩnh vực chuyên môn kỹ thuật, pháp lý,… Kiểm toán hoạt động thực KTV độc lập, KTV nội bộ, KTV Nhà nước Kết kiểm toán hoạt động báo cáo đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế tính hiệu hoạt động kiểm toán; đồng thời phân tích ưu, nhược điểm hoạt động ý kiến đề xuất KTV hoạt động kiểm toán, gửi cho người yêu cầu kiểm toán Kiểm toán hoạt động thường thực chức tư vấn (hay chức trình bày ý kiến) có tính định hướng tương lai, giúp cho đơn vị kiểm Tổ môn Kế toán DN - 10 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán + Cơ cấu tổ chức khách hàng phức tạp cách cố ý khó hiểu + Những yếu hệ thống KSNB hệ thống kế toán thường bị bỏ qua tỏ bất lực thực tiễn yếu hoàn toán khắc phục + Có thay đổi thường xuyên kế toán viên người có trách nhiệm phận tài kế toán + thiếu nhiều nhân viên phòng kế toán thời gian dài + Bố trí người làm kế toán không chuyên môn người bị pháp luật nghiêm cấm + Có thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật KTV - Các sức ép bất thường bên bên đơn vị tồn BCTC như: + Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng + Thiếu vốn kinh doanh lỗ mở rộng quy mô hoạt động doanh nghiệp nhanh + Mức thu nhập bị giảm sút + Đơn vị cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động + Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài + Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị + Sức ép nhân viên kế toán phải hoàn tất BCTC thời gian ngắn - Các nghiệp vụ kiện không bình thường, như: + Các hoạt động đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí kết + Các nghiệp vụ với bên hữu quan mua đắt, bán rẻ quan hệ với khách hàng có nhiều tiêu cực, không minh bạch,… + Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp - Những điểm khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp: + Tài liệu kế toán không đầy đủ không cung cấp kịp thời Tổ môn Kế toán DN - 34 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán + Lưu trữ tài liệu không đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế + Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình giải trình không thoả mãn yêu cầu kiểm toán viên - Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu trên, như: + Không lấy thông tin từ máy tính + Có thay đổi chương trình vi tính không lưu tài liệu, không phê duyệt không kiểm tra + Thông tin, tài liệu in từ máy tính không phù hợp với BCTC + Các thông tin in từ máy tính lần lại khác 2.3.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Theo thông lệ quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 “Gian lận sai sót” Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thông qua việc xây dựng trì thường xuyên hệ thống kế toán kiểm toán nội thích hợp Trách nhiệm kiểm toán viên giúp đơn vị kiểm toán phát sai phạm trọng yếu sau thông báo phát cho nhà quản lý, cho người sử dụng thông tin kế toán cho quan có thẩm quyền 2.4 Trọng yếu rủi ro 2.4.1 Trọng yếu a Khái niệm: Trọng yếu xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán có ảnh hưởng đến tính đắn việc nhận thức đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để định quản lý b Đánh giá tính trọng yếu Đánh giá tính trọng yếu đánh giá lượng tối đa mà KTV tin mức BCTC bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài Đánh giá tính trọng yếu dựa mặt: đánh giá theo quy mô đánh giá theo chất - Đánh giá theo quy mô (định lượng): quy mô sai phạm yếu tố Tổ môn Kế toán DN - 35 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán quan trọng để xem xét liệu sai phạm có trọng yếu không Khi đánh giá theo quy mô cần phải lưu ý điểm sau: + Quy mô trọng yếu tùy thuộc vào kiểm toán có đối tượng mục tiêu kiểm toán khác + Quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xem xét quy mô số tuyệt đối mà phải tương quan với toàn đối tượng kiểm toán - Đánh giá theo chất (định tính): cần xem xét chất khoản mục vấn đề xem xét Tất khoản mục nghiệp vụ xem trọng yếu thường bao gồm: + Các khoản mục nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận:  Các hoạt động đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp  Các hoạt động lý tài sản  Các hoạt động tiền mặt;  Các hoạt động mua bán toán;  Các hoạt động bất thường;  Các hoạt động cố ý bỏ sổ sách; + Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng:  Các khoản mục, hoạt động phát sai sót quy mô lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thông tin có liên quan;  Các hoạt động vi phạm quy tắc kế toán pháp lý noi chung;  Các hoạt động, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần;  Các khoản mục, hoạt động có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau 2.4.2 Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro mà KTV đưa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài kiểm toán có sai sót trọng yếu Ví dụ, KTV đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu nhiên thực tế BCTC tồn sai phạm trọng yếu mà trình kiểm toán, KTV không phát Rủi ro kiểm toán chấp nhận khả BCTC kiểm toán chứa đựng sai phạm mà sai phạm chấp nhận (sai sót bỏ qua) chưa đến mức độ sai sót trọng yếu Tổ môn Kế toán DN - 36 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Các loại rủi ro kiểm toán: - Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk - IR) khả tồn sai phạm trọng yếu thân nghiệp vụ, khoản mục BCTC chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm toán, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm toán viên không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tang, họ đánh giá chúng Để đánh giá rủi ro tiềm tang kiểm toán viên dựa vào nhiều nguồn thông tin khác Chẳng hạn, kiểm toán viên dựa vào kết kiểm toán năm trước, thông qua thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm toán, sách kinh tế, tài kế toán đơn vị kiểm toán,… từ đưa dự đoán rủi ro tiềm tang - Rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR) rủi ro xảy sai sót trọng yếu hoạt động, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thông kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tang tồn khách quan nằm hoạt động đơn vị không phụ thuộc vào công việc kiểm toán có tiến hành hay không Việc thiết kế, xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội có hiệu quả, hiệu lực trách nhiệm bổn phận chủ đơn vị - Rủi ro phát (Detection Risk - DR) rủi ro xảy sai sót trọng yếu hoạt động, khoản mục báo cáo tài riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên không phát Ngược lại với rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Rủi ro phát liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán Rủi ro phát gia tăng việc lập thực kế hoạch kiểm toán không thực nghiêm túc thân kiểm toán viên có lực nghề nghiệp hạn chế Mô hình rủi ro kiểm toán: Quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mô hình rủi ro sau đây: AR= IR x CR x DR (1) Tổ môn Kế toán DN - 37 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Với mô hình này, kiểm toán viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn Chẳng hạn, KTV muốn thực kiểm toán cụ thể muốn rủi ro kiểm toán đạt mức tương đối thấp (ví dụ 0,05, có nghĩa bình quân có khoảng 5% định kiểm toán không xác) Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp có minh chứng cụ thể 2.4.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro có quan hệ chặt chẽ với Đó mối quan hệ ngược chiều, tức mức trọng yếu chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm toán giảm ngược lại Bởi vi, mức sai sót trọng yếu chấp nhận cao khả xảy rủi ro kiểm toán giảm xuống Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng KTV lập kế hoạch kiểm toán để nhằm xác định nội dung, phạm vi, thời gian (lịch trình) thủ tục kiểm toán cần áp dụng Chẳng hạn lập kế hoạch kiểm toán KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm toán tăng lên 2.5 Khái niệm hoạt động liên tục 2.5.1 Khái niệm: Hoạt động liên tục nguyên tắc kế toán quốc tế, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành, có nội dung sau: “ Một doanh nghiệp coi hoạt động liên tục mà tiếp tục hoạt động tương lai gần dự đoán (ít năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) Có nghĩa doanh nghiệp ý định yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động mình” 2.5.2 Trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán: - KTV cần phải cân nhắc đến tính hợp lí khả hoạt động liên tục đơn vị xem xét yêu tố ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị để đưa ra ý kiến kiểm toán xác Các yếu tố không chắn trọng yếu liên quan tới khả hoạt động liên tục đơn vụ kiểm toán cần phải trình bày đầy đủ báo cáo tài - KTV dự đoán kiện xảy tương lai báo cáo Kiểm toán không đề cập đến khả hoạt động liên tục Tổ môn Kế toán DN - 38 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán đơn vị nghĩa KTV đảm bảo khả hoạt động liên tục đơn vị Ngoài ra, trình kiểm toán, KTV cần cân nhắc đến biểu có khả ảnh hưởng đến hoạt động liên tục (bình thường) doanh nghiệp Các biểu chủ yếu thường gồm: - Các biểu tài như: + Lỗ kinh doanh thực tế; + Các khoản nợ vay đến hạn mà doanh nghiệp khả toán, đủ khả để vay khoản ngắn hạn để tài trợ cho tài sản dài hạn + Các tỷ lệ tài bị đảo ngược;… - Các biểu hoạt động, như: + Thiếu cán chủ chốt mà không bổ sung được; + Thiếu thị trường nguồn cung cấp vật tư; + Thiếu giấy phép, đặc quyền;… - Các biểu khác: + Không đủ vón pháp định không thực yêu cầu có liên quan theo luật định; + Doanh nghiệp bị kiện, chưa có phán song khả doanh nghiệp bị rơi vào bất lợi; + Sự thay đổi sách Nhà nước luật pháp,… 2.6 Hệ thống kiểm soát nội ( KSNB) 2.6.1 Khái niệm hệ thống KSNB Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành đề cập đến khái niệm hệ thống kiểm soát nội sau: “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập Báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Theo cách đề cập đây, phạm vi kiểm soát nội rộng, không giới hạn phạm vi hoạt động kế toán, tài mà bao gồm tất lĩnh vực hoạt động đơn vị Tổ môn Kế toán DN - 39 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết lập nhằm mục đích sau: + Bảo vệ tài sản đơn vị: đơn vị tài sản bao gồm nhiều loại, nhiều hình thái khác nhau, bị sử dụng tiêu chuẩn cho phép sử dụng không mục đích Do tài sản phải bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp + Bảo đảm độ tin cậy thông tin: gồm thông tin kinh tế nói chung, thông tin tài nói riêng phải đảm bảo tính kịp thời, xác tin cậy + Bảo đảm thực chế độ pháp lí: Hệ thống KSNB phải đảm bảo định hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải tuân thủ theo chế độ pháp lí, đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ việc lập BCTC trung thực khách quan + Bảo đảm hiệu hiệu quản lí: cách đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp, ngăn ngừa lặp lại không cần thiết thủ tục nghiệp vụ tiến hành không với mục đích doanh nghiệp 2.6.2 Các yếu tố cấu thành HTKSNB Nhằm đảm bảo hợp lý cho việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát trên, hệ thống kiểm soát nội thông thường cấu tạo ba yếu tố: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán nguyên tắc thủ tục kiểm soát 2.6.2.1 Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính chất môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lí liệu loại hình kiểm soát Môi trường kiểm soát gồm loại: môi trường bên môi trường bên Môi trường bên - Đặc thù quản lí: quan điểm, triết lý phong cách điều hành khác nhà quản lí cấp cao Có thể không trực tiếp đạo cho trình kiểm soát nội bộ, triết lý quan điểm đạo kinh doanh nhấn mạnh đến mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận cách mức vô hình chung làm mờ nhạt tính đầy đủ việc thiết kế trình kiểm soát suy giảm tính hiệu lực việc trì trình kiểm soát nội - Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đơn vị phản ánh việc phân chia Tổ môn Kế toán DN - 40 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người tổ chức mối quan hệ hợp tác, phối hợp, kiểm soát chia sẻ thông tin lẫn người khác tổ chức Một cấu tổ chức hợp lý giúp cho đạo điều hành nhà quản lý thực thông suốt mà giúp cho việc kiểm soát lẫn trì thường xuyên chặt chẽ Những nguyên tắc thông thường việc bố trí cấu tổ chức gồm: + Rõ ràng chức nhiệm vụ thiết lập điều hành, kiểm soát toàn hoạt động đơn vị + Thực phân chia chức năng: phê chuẩn, thực nghiệp vụ kinh tế, ghi sổ kế toán bảo quản tài sản + Đảm bảo độc lập tương đối nhiệm vụ, chức - Các sách nhân sự: Con người chủ thể hoạt động tổ chức, yếu tố quan trọng hoạt động kể hoạt động kiểm soát Nếu đội ngũ nhân viên, lực lượng lao động đơn vị có lực đáng tin cậy nhiều trình kiểm soát khác không cần thiết đảm bảo hoạt động đơn vị diễn tốt BCTC có sở để tin cậy Vì tầm quan trọng người hoạt động tổ chức nên sách nhân xem hợp lý sách nhằm tuyển dụng, huấn luyện, sử dụng, đánh giá, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân rõ ràng khuyến khích phẩm chất lực trung thực đội ngũ nhân viên người lao động - Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch thống đơn vị gồm kế hoạch sản xuất - kỹ thuật – tài Trong kế hoạch tài với dự toán ngân sách tổng thể dự toán chi tiết cho phận khoản mục xây dựng chắn, có nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt, mục tiêu cho hành động cho việc đánh giá kết - Bộ phận kiểm toán nội bộ: Chức kiểm toán nội đơn vị giám sát, kiểm tra đánh giá cách thường xuyên toàn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hoạt động có hiệu giúp cho đơn vị có thông tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng công tác kiểm soát nói riêng Tổ môn Kế toán DN - 41 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Môi trường bên Các yếu tố bên đơn vị có ảnh hưởng đến trình kiểm soát bên đơn vị Thuộc nhân tố là: ảnh hưởng quan chức Nhà nước, chủ nợ trách nhiệm pháp lý Chẳng hạn, yêu cầu cung cấp báo cáo hàng quý Uỷ ban giao dịch chứng khoán giúp đơn vị nhận thức tầm quan trọng công tác ghi sổ kế toán xác lập báo cáo kịp thời, trung thực,… Những thông tin thu thập môi trường kiểm soát theo yếu tố cụ thể giúp KTV đánh giá nhận thức, quan điểm, qua tâm hoạt động phận quản lý cấp cao đơn vị tầm quan trọng kiểm soát nội Những nội dung cần hiểu biết: - Chức năng, nhiệm vụ phận quản lý cấp cao phòng ban chức - Tư quản lý, phong cách điều hành thành viên thuộc phận quản lý cấp cao - Cơ cấu tổ chức quyền hạn, trách nhiệm phận cấu - Hệ thống kiểm soát Ban quản lý, chức kiểm toán nội bộ, sách thủ tục liên quan đến nhân phân định trách nhiệm - Ảnh hưởng từ bên đơn vị như: sách Nhà nước, đạo cấp trên,… 2.6.2.2 Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán đơn vị hệ thống dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Là mắt xích quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán có hiệu phải góp phần đảm bảo thoả mãn tất mục tiêu kiểm soát nội Một hệ thống kế toán đơn vị bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán thực chức chuyển giao thông tin toàn tổ chức đơn vị khách hàng tổ chức, đơn vị với Chứng từ phải đầy đủ để cung cấp đảm bảo hợp lý tất tài sản, công nợ kiểm soát đắn tất nghiệp vụ kinh tế ghi sổ đắn xác Tổ môn Kế toán DN - 42 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Một hệ thống chứng từ kế toán đơn vị bao gồm: - Danh mục mẫu biểu chứng từ kế toán mà đơn vị sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Các quy định lập, kiểm tra luân chuyển chứng từ đơn vị; - Các quy định liên quan đến việc bảo quản lưu giữ chứng từ kế toán,… - Hệ thống tài khoản kế toán: cầu nối liên quan chặt chẽ chứng từ kế toán sổ kế toán Trong hệ thống kiểm soát, hệ thống tài khoản có tác dụng kiểm soát luồng thông tin theo nội dung phân loại Đối với kế toán tài BCTC, hệ thống tài khoản giúp phân loại kiểm soát thông tin từ chúng phát sinh đến chúng tập hợp tới nội dung tiêu, khoản mục BCTC Ngoài ra, kế toán quản trị, hệ thống tài khoản kế toán thích hợp giúp cho đơn vị thấy rõ luồng thông tin tới đối tượng cụ thể quản lý kinh doanh Đối với đơn vị, quy định nội dung tài khoản phải nêu sở tuân thủ nguyên tắc, chế độ chuẩn mực kế toán chung Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị bao gồm: - Danh mục tài khoản kế toán mà đơn vị sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Bao gồm tài khoản kế toán tổng hợp tài khoản kế toán chi tiết); - Trình tự hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị,… - Hệ thống sổ kế toán: có nhiều hình thức sổ kế toán tương ứng với hình thức có hệ thống sổ kế toán cụ thể với trình tự ghi sổ định Đơn vị phải cân nhắc lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp tổ chức sổ kế toán đầy đủ, hợp lý theo yêu cầu kế toán Ngoài việc có đầy đủ sổ kế toán thích hợp, nguyên tắc thiết yếu ghi sổ kế toán việc ghi sổ kế toán phải có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ Một hệ thống sổ kế toán đơn vị bao gồm: - Danh mục biểu mẫu sổ kế toán mà đơn vị sử dụng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh (Bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết) - Các quy định việc mở, ghi, kiểm soát, luân chuyển số liệu sổ kế toán khoá sổ kế toán đơn vị - Quy định sử dụng, bảo quản lưu trữ sổ kế toán đơn vị - Hệ thống báo cáo kế toán: nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau trình Tổ môn Kế toán DN - 43 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán ghi nhận, phân loại, ghi chép,… cuối phải tổng hợp theo tiêu tài trình bày vào báo cáo kế toán phù hợp, theo nguyên tắc phương pháp định Hệ thống báo cáo nói chung bao gồm báo cáo tài (chủ yếu cung cấp thông tin cho bên đơn vị) báo cáo kế toán quản trị (chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị) 2.6.2.3 Các nguyên tắc thủ tục kiểm soát Ngoài yếu tố môi trường kiểm soát tham gia kế toán trình kiểm soát nguyên tắc thủ tục kiểm soát phận quan trọng cấu kiểm soát nội đơn vị Để kiểm soát có hiệu phải cần đến nhiều nguyên tắc thủ tục kiểm soát cụ thể khác nhau, nhiên chúng thường thuộc loại nguyên tắc thủ tục sau đây: Các nguyên tắc kiểm soát Ba nguyên tắc đạo chung việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội có hiệu là: Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm; phê chuẩn, uỷ quyền Nguyên tắc “Phân công, phân nhiệm” Phân công nhiệm vụ rõ ràng xem nguyên tắc quan trọng kiểm soát Bởi vị sở phân công phân nhiệm rõ ràng người tổ chức hiểu rõ nhiệm vụ trách nhiệm mà hiểu rõ nhiệm vụ, trách nhiệm để phối hợp kiểm soát lẫn nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức Ở đơn vị phân công, phân nhiệm rõ ràng hy vọng có hệ thống kiểm soát nội tốt Nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” Bất kiêm nhiệm hay gọi cách ly thích hợp trách nhiệm Cách ly thích hợp trách nhiệm nhiều trường hợp có tác dụng việc ngăn ngừa sai phạm sai phạm cố ý Đặc biệt trường hợp sau: - Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế toán - Bất kiêm nhiệm việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế với việc thực nghiệp vụ - Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ Nguyên tắc “Phê chuẩn, uỷ quyền” Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải công Tổ môn Kế toán DN - 44 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền tiếp tục thực xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung đơn vị Nguyên tắc phê chuẩn, uỷ quyền yêu cầu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải cấp có thẩm quyền phê chuẩn Các loại thủ tục kiểm soát Có nhiều thủ tục kiểm soát khác thực đơn vị Tuy nhiên chúng thường chia thành hai loại : kiểm soát trực tiếp kiểm soát tổng quát Kiểm soát trực tiếp Kiểm soát trực tiếp thủ tục, quy chế, trình kiểm soát thiết lập nhằm trực tiếp đáp ứng mục tiêu chi tiết kiểm soát Thuộc loại có: - Kiểm soát bảo vệ tài sản, thông tin: Là biện pháp, quy chế kiểm soát nhằm bảo đảm an toàn tài sản thông tin đơn vị Các trọng điểm nhằm vào mục đích bao gồm: + Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản thông tin + Thiết lập quy chế, biện pháp để ngăn ngừa tiếp cận đến tài sản, thông tin người trách nhiệm + Đảm bảo điều kiện vật chất kho tang, thiết bị cho việc bảo vệ kiểm soát tài sản, sổ sách thông tin + Thiết lập quy chế kiểm kê vật, lấy xác nhận bên thứ ba,… - Kiểm tra xử lý: Là loại kiểm soát đặt để trình xử lý, ghi sổ nghiệp vụ kinh tế đảm bảo nghiệp vụ xảy việc ghi chúng vào sổ kế toán đắn - Kiểm soát quản lý : Là việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ nhân viên độc lập với người thực hoạt động tiến hành Kiểm soát quản lý biện pháp hữu hiệu để giảm thiểu gian lận sai sót Kiểm soát tổng quát Là kiểm soát tổng thể nhiều hệ thống, nhiều công việc khác KTV dựa vào hiểu biết môi trường kiểm soát để xác định thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập thủ tục thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đơn vị mà kiểm toán viên cần phải có hiểu biết trình kiểm toán bao gồm: Tổ môn Kế toán DN - 45 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán - Thủ tục lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị - Thủ tục kiểm tra tính xác số liệu tính toán - Thủ tục kiểm tra chương trình ứng dụng môi trường tin học - Thủ tục kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Thủ tục kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán, tài liệu kế toán - Thủ tục đối chiếu số liệu nội với bên - Thủ tục so sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán Khi xem xét thủ tục kiểm soát, phải xem thủ tục có xây dựng sở nguyên tắc như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền 2.7 Chuẩn mực kiểm toán 2.7.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lí, thước đo chung chất lượng công việc kiểm toán dùng để điều tiết hành vi kiểm toán viên theo hướng mục đích chọn Chuẩn mực kiểm toán quy hai hình thức sau: * Luật kiểm toán: quan lập pháp ban hành (Quốc hội) Đây hình thức pháp lý cao có ý nghĩa điều tiết vĩ mô hành vi bên liên quan Hình thức bao hàm quy định chung với tính pháp lý cao cho kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập Hiện hình thức phổ biến nước Tây Âu * Các chuẩn mực kiểm toán cụ thể: bao gồm nguyên tắc hướng dẫn giải thích nghiệp vụ, nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng công việc kiểm toán 2.7.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam(Vietnamese standards of auditing) Tính đến năm 2007, Bộ Tài Việt Nam ban hành đợt Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Tổ môn Kế toán DN - 46 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Chuẩn mực số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 210: Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực số 240- Gian lận sai sót Chuẩn mực số 250- Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực 260- Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Chuẩn mực số 300- Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực số 310- Hiểu biết tình hình kinh doanh 10 Chuẩn mực số 320- Tính trọng yếu kiểm toán 11 Chuẩn mực số 330- Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro 12 Chuẩn mực số 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 13 Chuẩn mực số 401- Thực kiểm toán môi trường tin học 14 Chuẩn mực số 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên 15 Chuẩn mực số 500- Bằng chứng kiểm toán 16 Chuẩn mực số 501- Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt 17 Chuẩn mực số 505- Thông tin xác nhận từ bên ngoài; 18 Chuẩn mực số 5010- Kiểm toán năm đầu tiên- số dư đầu năm tài 19 Chuẩn mực số 520- Quy trình phân tích 20 Chuẩn mực số 530- Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác 21 Chuẩn mực số 540- Kiểm toán ước tính kế toán 22 Chuẩn mực số 550- Các bên liên quan 23 Chuẩn mực số 545- Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý 24 Chuẩn mực số 560- Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài Tổ môn Kế toán DN - 47 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán 25 Chuẩn mực số 570- Hoạt động liên tục 26 Chuẩn mực số 580- Giải trình Giám Đốc 27 Chuẩn mực số 600- Sử dụng tư liệu kế toán viên khác 28 Chuẩn mực số 610- Sử dụng tư liệu kế toán nội 29 Chuẩn mực số 620- Sử dụng tư liệu chuyên gia 30 Chuẩn mực số 700: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 31 Chuẩn mực số 710: Thông tin có tính so sánh 32 Chuẩn mực số 720: Những thông tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm toán 33 Chuẩn mực số 800: Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt 34 Chuẩn mực số 910: Công tác soát xét tài 35 Chuẩn mực số 920: Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước 36 Chuẩn mực số 930: Dịch vụ tổng hợp thông tin tài 37 Chuẩn mực số 1000: Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành Tổ môn Kế toán DN - 48 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định [...]... định 13 3/2005/NĐ-CP ngày 31/ 10/2005 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 10 5/2004/ NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập Tổ bộ môn Kế toán DN - 13 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán c Kiểm toán Nhà nước (State Audit) Kiểm toán Nhà nước là việc kiểm toán do các kiểm toán viên của cơ quan kiểm toán Nhà nước thực hiện, với mục đích là: kiểm soát... chức bộ máy cơ quan Kiểm toán gồm có: 1 Kiểm toán NSNN 2 Kiểm toán đầu tư XDCB, và các chương trình, dự án, vay nợ, Viện trợ Chính phủ 3 Kiểm toán DNNN Tổ bộ môn Kế toán DN - 14 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán 4 Kiểm toán chương trình đặc biệt (an ninh, quốc phòng, dự trữ quốc gia,…) 5 Văn phòng kiểm toán Nhà nước Ở Việt Nam hiện nay, công việc kiểm toán Nhà nước được... cho đơn vị được kiểm toán, các cơ quan chức năng đánh giá đúng đắn về việc chấp hành pháp luật và quy định của đơn vị 1. 5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Căn cứ vào chủ thể kiểm toán, kiểm toán được chia làm ba loại đó là: kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập a Kiểm toán nội bộ (Internal Audit) Bộ máy kiểm toán nội bộ là một hệ thống tổ chức của các kiểm toán viên do... dụng thực hiện kiểm toán nội bộ b Kiểm toán độc lập (Independent Audit) Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp (thường được gọi là các doanh nghiệp kiểm toán) tiến hành Thực chất kiểm toán độc lập là loại dịch vụ được pháp luật Tổ bộ môn Kế toán DN - 12 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán thừa nhận, bảo... phần rõ rệt: + Một phần được thể hiện trên tài liệu kế toán + Một phần chưa được thể hiện trên tài liệu kế toán Từ đó trong hệ thống phương pháp kiểm toán hình thành nên hai phân hệ: kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Với phần đã được phản ánh trong tài liệu kế toán, kiểm toán trên cơ sở chứng từ kế toán gọi là kiểm toán chứng từ Với phần chưa được phản ánh trong tài liệu kế toán ,kiểm toán. .. kiểm toán Việt Nam số 230 “Hồ sơ kiểm toán Là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trong một Tổ bộ môn Kế toán DN - 29 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm mọi thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên và chứng minh rằng cuộc kiểm toán. .. tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính Hồ sơ kiểm toán năm, thường gồm: + Các thông tin về người lập, người kiểm tra (soát xét) hồ sơ kiểm toán: Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực hiện kiểm toán và lập hồ sơ kiểm toán; Họ tên người kiểm tra (soát xét), ngày tháng kiểm tra; Họ tên người... ngạch Kiểm toán viên nhà nước do Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định Tổ bộ môn Kế toán DN - 17 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán 1. 6.2 Trách nhiệm và quyền hạn của kiểm toán viên độc lập Trách nhiệm và quyền hạn của kiểm toán viên độc lập hành nghề ở Việt Nam được quy định như sau: - Kiểm toán viên: là người có đủ tiêu chuẩn và điều kiện hành nghề kiểm toán độc lập - Kiểm toán. .. kiểm toán và được kiểm toán viên sử dụng làm cơ sở để đưa ra các nhận xét của mình về BCTC của đơn vị mới là các bằng chứng kiểm toán Tổ bộ môn Kế toán DN - 25 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán b Các loại bằng chứng kiểm toán Có rất nhiều bằng chứng kiểm toán khác nhau Để phục vụ cho việc xác định các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán phù hợp để thu thập các bằng chứng kiểm toán. .. bộ môn Kế toán DN - 15 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán nhiên họ phải có trình độ nghiệp vụ tương xứng, được đào tạo bồi dưỡng đáp ứng được với công việc được giao b Kiểm toán viên độc lập: Là những kiểm toán viên hành nghề thuộc doanh nghiệp kiểm toán Những kiểm toán viên này không chỉ thực hiện dịch vụ kiểm toán mà còn cung cấp nhiều loại dịch vụ khác, như: kế toán, tư .. .Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1. 1 Khái niệm kiểm toán 1. 1 .1 Các quan điểm kiểm toán So với nước giới, hoạt động kiểm toán thực đời Việt Nam... Chính phủ kiểm toán độc lập Tổ môn Kế toán DN - 13 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán c Kiểm toán Nhà nước (State Audit) Kiểm toán Nhà nước việc kiểm toán kiểm toán viên... Nam Định Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên chứng minh kiểm toán thực