Nhiệm vụ nghiên cứuNhiệm vụ nghiên cứu của đề tài “Pháp luật thuế tài nguyên - Thực trạng ápdụng đối với hoạt động khai thác yến sào” có thể được xác định như sau:- Tìm hiểu về khái niệm
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC YẾN SÀO VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC YẾN SÀO
Lý luận về hoạt động khai thác tài nguyên yến sào
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của hoạt động khai thác tài nguyên yến sào
Yến sào, hay tổ chim yến, là một loại thực phẩm - dược phẩm nổi tiếng được chế biến từ tổ của loài chim yến sống trong hang động Đây là món ăn cao lương mỹ vị, phổ biến ở các quốc gia Đông Á như Nhật Bản, Triều Tiên, Trung Quốc, Việt Nam, Malaysia và Indonesia Tại Việt Nam, yến sào được xếp vào hàng Bát Trân, tức là tám món ăn đặc sắc nhất Vậy, "yến sào" được hiểu như thế nào?
Dưới góc độ sinh học, GS Marcone, Massimo F thuộc Khoa Khoa học Thực phẩm, Cao đẳng Nông nghiệp Ontario, Đại học Guelph, Canada có giải thích về
Yến sào, hay còn gọi là “Caviar của phương Đông”, là tổ chim được tạo ra bởi các loài chim yến sào, yến mạch và các loài chim yến khác Tổ yến được hình thành từ nước bọt đông cứng, được thu hoạch để sử dụng làm thực phẩm Định nghĩa này làm rõ về yến sào từ góc độ sinh học, nhấn mạnh vào sự kết dính của nước bọt Khi tiết nước bọt ra môi trường, nó tiếp xúc với không khí và đông cứng lại, tạo thành cấu trúc tổ yến đặc biệt.
Yến sào là một sản phẩm hàng hóa có giá trị kinh tế cao, đóng vai trò quan trọng trong các giao dịch thương mại hiện nay Với giá trị kinh tế đáng kể, yến sào trở thành nguồn thu nhập chính cho nhiều người dân tại các khu vực sản xuất Sản phẩm này được xem là hàng sang trọng và đắt tiền, thường được sử dụng trong ngành thực phẩm và y tế Từ quá trình thu hoạch đến chế biến, yến sào góp phần quan trọng trong chuỗi cung ứng, mang lại giá trị kinh tế lớn cho các nhà sản xuất và thương lái.
1 Marcone, Massimo F (2005), Characterization of the edible bird's nest the “Caviar of the East”, the FoodResearch International, Vol 38 (10): 1125–1134
Hiện nay, pháp luật Việt Nam chưa có giải thích toàn diện về “yến sào” Thuật ngữ này chỉ được đề cập trong khoản 6 Điều 2 của Thông tư 152/2015/TT-BTC, quy định rằng yến sào thiên nhiên là đối tượng chịu thuế tài nguyên, ngoại trừ yến sào do tổ chức hoặc cá nhân thu được từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên.
Tài nguyên yến sào là tài nguyên thiên nhiên tồn tại trên vách đá, hang động hoặc các khu vực khác nơi chim yến sinh sống, dưới dạng tích tụ nước bọt Tài nguyên này có thể được khai thác hiện tại hoặc trong tương lai để phục vụ cho hoạt động kinh tế.
Hoạt động khai thác tài nguyên là quá trình lấy các tài nguyên từ môi trường tự nhiên để phục vụ sản xuất và đời sống con người, bao gồm tài nguyên địa chất (như dầu, khí đốt, khoáng sản), tài nguyên thực vật (rừng, đồng cỏ) và tài nguyên động vật (cá, động vật hoang dã) Theo Richard P Cronin, khai thác tài nguyên thiên nhiên không chỉ nhằm tăng trưởng kinh tế mà còn có thể dẫn đến suy thoái môi trường Do đó, mặc dù hoạt động này đáp ứng nhu cầu sản xuất và đời sống hàng ngày, nhưng cũng cần nhận thức rõ về những tác động tiêu cực mà nó có thể gây ra cho môi trường và con người.
Vẫn theo khoản 6 Điều 2 Thông tư 152/2015-BTC quy định:
Yến sào thiên nhiên là sản phẩm được thu hoạch từ tổ yến tự nhiên, không phải từ các tổ chức hay cá nhân đầu tư xây dựng nhà để dụ chim yến.
Yến sào do tổ chức và cá nhân đầu tư xây dựng nhà để thu hút chim yến tự nhiên cần tuân thủ các quy định tại Thông tư số 35/2013/TT-BNNPTNT ngày 22/7/2013 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn, cùng với các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có).
2 Khoản 6 Điều 2 Thông tư 152/2015/TT-BTC ngày 02 tháng 10 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên
Theo quy định, khai thác yến sào là quá trình thu hoạch sợi tổ của loài chim yến, được hình thành từ môi trường tự nhiên như các mỏ đá, vách đá, hang động hoặc từ môi trường nhân tạo như nhà dẫn dụ.
Từ khái niệm trên, tác giả đưa ra một số đặc biệt về hoạt động khai thác tài nguyên yến sào như sau:
Hoạt động khai thác tài nguyên yến sào diễn ra trong cả môi trường tự nhiên và nhân tạo Trước đây, việc khai thác chủ yếu tập trung vào các vách đá ven biển và đảo, nơi có điều kiện tự nhiên thuận lợi cho chim yến sinh sống Tuy nhiên, với sự phát triển công nghệ, khai thác yến sào đã mở rộng sang môi trường nhân tạo, bao gồm việc xây dựng nhà yến và chăm sóc chim yến Phương pháp này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn đảm bảo tính bền vững cho ngành yến sào.
Hoạt động khai thác tài nguyên yến sào là một lĩnh vực kỹ thuật, công nghệ cao, yêu cầu sự hiểu biết sâu sắc về khoa học và kỹ thuật trong quá trình nuôi chim yến và thu hoạch tổ yến Việc khai thác này không chỉ liên quan đến môi trường tự nhiên mà còn áp dụng các công nghệ hiện đại như nuôi chim trong nhà kính và quản lý thông minh bằng máy móc Sự áp dụng công nghệ trong khai thác yến sào giúp nâng cao hiệu quả sản xuất, kiểm soát chất lượng sản phẩm, giảm thiểu tác động đến môi trường và đáp ứng nhu cầu thị trường về sản phẩm đạt tiêu chuẩn cao Do đó, khai thác tài nguyên yến sào không ngừng phát triển theo xu hướng công nghệ 4.0.
Hoạt động khai thác tài nguyên yến sào có thể gây ra tác động nghiêm trọng đến môi trường và sự sống của loài chim yến Việc đục phá và thay đổi cấu trúc hang đá làm mất môi trường sống của chim, đồng thời đe dọa tính mạng của chúng Sử dụng hóa chất trong quá trình khai thác không chỉ gây hại cho môi trường mà còn ảnh hưởng đến sức khỏe của cả chim yến và con người Khai thác yến sào quá mức dẫn đến sự suy giảm nghiêm trọng nguồn tài nguyên, khiến chim yến phải di chuyển tìm kiếm thức ăn mới, gây gián đoạn chu trình sinh thái và giảm đa dạng sinh học Mặc dù khai thác trong môi trường nhân tạo có thể giảm thiểu một số tác động tiêu cực, nhưng vẫn có nguy cơ gây hại cho sức khỏe của chim yến do việc sử dụng hóa chất.
Hoạt động khai thác tài nguyên yến sào cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật về khai thác tài nguyên thiên nhiên và nghĩa vụ tài chính Việc này là rất quan trọng để tránh những hậu quả xấu cho môi trường và cộng đồng Người khai thác phải bảo đảm số lượng chim yến không bị suy giảm, không sử dụng các phương pháp gây hại và không làm tổn hại đến môi trường sống của chúng Đồng thời, cần tuân thủ các quy định về bảo vệ môi trường để không gây ô nhiễm Ngoài ra, người khai thác cũng phải thực hiện nghĩa vụ tài chính như nộp thuế và phí theo quy định pháp luật, nhằm đảm bảo tính bền vững cho hoạt động này Cuối cùng, việc đăng ký, cập nhật và báo cáo thông tin về hoạt động khai thác đến các cơ quan quản lý cũng là cần thiết để chịu sự giám sát và kiểm tra.
1.1.2 Vai trò của hoạt động khai thác thác tài nguyên yến sào
Hoạt động khai thác tài nguyên yến sào đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy kinh tế địa phương và quốc gia, đặc biệt ở những vùng có điều kiện tự nhiên thuận lợi Indonesia và Malaysia dẫn đầu thế giới về sản lượng yến sào, chiếm 70% và 20% tổng sản lượng toàn cầu, trong khi Thái Lan đứng thứ ba với 7% Thị trường yến sào toàn cầu đạt kim ngạch khoảng 6 tỷ USD mỗi năm, chủ yếu hướng đến các thị trường Trung Quốc, Hồng Kông, Đài Loan và Singapore, với Trung Quốc chiếm 80% thị phần Sản lượng yến toàn cầu ước tính khoảng 2.000 tấn, trong đó 90% được xuất khẩu sang Trung Quốc, với Indonesia xuất khẩu 1.600 tấn Nghề nuôi chim yến ở Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ trong 5 năm qua, với sản lượng đạt trên 70 tấn, xuất khẩu sang nhiều quốc gia như Mỹ, Australia và Trung Quốc, mang lại doanh thu 100 - 125 triệu USD mỗi năm.
Theo thông tin từ Dân Việt (2022), Trung Quốc đã mua tới 90% sản lượng tổ yến toàn cầu, trong đó tổ yến Việt Nam được ưa chuộng nhất.
Lý luận về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế tài nguyên Để có cách hiểu đúng về bản chất của hoạt động quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào, trước hết cần bắt đầu từ việc làm rõ khái niệm và đặc điểm của thuế tài nguyên.
Thuế được hiểu là khoản tiền mà công dân phải đóng góp cho Nhà nước thông qua quyền lực, mang tính chất bắt buộc và không có đối khoản, nhằm phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu công cộng Định nghĩa này, mặc dù không hoàn hảo do sự biến đổi của xã hội, vẫn được sử dụng phổ biến vì nó nêu rõ những yếu tố cơ bản, đặc biệt là tính chất bắt buộc của thuế.
Tài nguyên bao gồm tất cả các dạng vật chất và tri thức mà con người sử dụng để tạo ra của cải và giá trị mới Tài nguyên thiên nhiên, với đặc tính ngày càng khan hiếm do sự khai thác của con người, đòi hỏi quản lý hiệu quả để tránh nguy cơ cạn kiệt Việc áp dụng công cụ thuế, đặc biệt là thuế tài nguyên, được coi là một biện pháp quan trọng trong quản lý và bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên.
Pháp luật hiện nay chưa quy định cụ thể về khái niệm thuế tài nguyên, nhưng có thể hiểu là loại thuế gián thu áp dụng cho các tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên tại Việt Nam Mục tiêu của thuế tài nguyên là hạn chế tổn thất tài nguyên trong khai thác, khuyến khích việc sử dụng hợp lý và tiết kiệm, góp phần bảo vệ tài nguyên quốc gia, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhằm bảo vệ và tái tạo tài nguyên, cũng như điều hòa quyền lợi giữa các tổ chức và cá nhân sử dụng tài nguyên.
Với định nghĩa trên, thuế tài nguyên được biết đến với những đặc trưng cơ bản như:
Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, không đánh trực tiếp vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế Thay vào đó, thuế này được áp dụng một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ.
6 Michel Bruvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương và lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, trang 28
Đối tượng chịu thuế tài nguyên thiên nhiên bao gồm các tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên dưới mọi hình thức, như công ty khai thác, nhà đầu tư và cá nhân sở hữu quyền khai thác Họ tham gia vào các hoạt động như khai thác dầu mỏ, khí đốt, quặng vàng và khoáng sản, dẫn đến sự suy giảm tài nguyên và tác động tiêu cực đến môi trường cũng như sức khỏe cộng đồng Vì vậy, các đối tượng này cần có trách nhiệm và đóng góp vào việc bảo vệ tài nguyên thiên nhiên và môi trường.
Mục đích của thuế tài nguyên là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời quản lý hiệu quả hoạt động khai thác và sử dụng tài nguyên thiên nhiên một cách hợp lý và tiết kiệm Thuế này không chỉ góp phần bảo vệ tài nguyên đất nước mà còn đảm bảo nguồn thu cho việc tái tạo và tìm kiếm tài nguyên Việc áp dụng thuế tài nguyên thiên nhiên khuyến khích khai thác bền vững và bảo vệ môi trường, đồng thời thu hồi một phần giá trị tài nguyên khai thác để bổ sung vào ngân sách quốc gia Điều này giúp hỗ trợ các hoạt động kinh tế và xã hội, đồng thời tác động tích cực đến giá cả và lợi nhuận từ khai thác tài nguyên, giảm thiểu khai thác không bền vững và thúc đẩy các phương thức khai thác thân thiện với môi trường.
1.2.2 Khái niệm và đặc điểm của thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Thuế tài nguyên đối với yến sào thiên nhiên là khoản tiền mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi khai thác, sử dụng và tiêu thụ yến sào từ các hang yến tự nhiên Điều này không chỉ phản ánh các đặc điểm chung của thuế tài nguyên mà còn cho thấy những đặc điểm riêng biệt trong hoạt động khai thác yến sào.
Thuế đối với hoạt động khai thác yến sào thiên nhiên phụ thuộc vào loại hình khai thác Sự khác biệt giữa khai thác yến sào trong môi trường tự nhiên và khai thác do tổ chức, cá nhân dẫn dụ tại nhà là yếu tố quyết định cho việc áp dụng thuế tài nguyên.
Khai thác yến sào trong môi trường tự nhiên yêu cầu cá nhân và tổ chức phải bắt yến trực tiếp từ vách đá và hang động, điều này gây ảnh hưởng lớn đến hệ sinh thái và tài nguyên thiên nhiên Hành động này có thể dẫn đến sự mất cân bằng sinh thái và tác động tiêu cực đến môi trường sống của động thực vật địa phương Do đó, hoạt động khai thác yến sào thường phải chịu thuế tài nguyên nhằm bù đắp cho những tác động xấu này.
Hoạt động khai thác yến sào do các tổ chức hoặc cá nhân thực hiện thường diễn ra trong môi trường nhân tạo, được tạo ra bởi con người Họ tự trồng và nuôi yến sào trong các tòa nhà hoặc công trình của mình, do đó không gây ảnh hưởng đến tài nguyên thiên nhiên và môi trường sống của các loài sinh vật Vì lý do này, thuế tài nguyên thường không áp dụng cho hoạt động khai thác yến sào này.
Thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào bị ảnh hưởng bởi nhiều loại chi phí như chi phí thăm dò, thiết bị kỹ thuật, vận chuyển và các chi phí khác Những chi phí này không chỉ được tính vào giá thành sản phẩm mà còn tác động trực tiếp đến lợi nhuận của các tổ chức và cá nhân trong lĩnh vực này Trong đó, chi phí thăm dò để xác định vùng đất phù hợp là rất quan trọng, yêu cầu đầu tư về thời gian, nhân lực và tài chính Mặc dù tốn kém, việc tìm kiếm khu vực có yến sào tiềm năng sẽ giúp tối đa hóa lợi nhuận trong tương lai, do đó, chi phí này cũng được xem xét khi tính toán giá thành sản phẩm.
Chi phí thiết bị kỹ thuật, bao gồm kính hiển vi, hệ thống đèn chiếu sáng và các dụng cụ khác, là yếu tố quan trọng trong hoạt động khai thác yến sào Những chi phí này không chỉ được tính vào giá thành sản phẩm mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của các tổ chức và cá nhân tham gia Bên cạnh đó, chi phí vận chuyển, bảo trì và sửa chữa cũng góp phần làm tăng giá thành sản phẩm và tác động đến lợi nhuận trong ngành khai thác yến sào.
Thuế tài nguyên đối với khai thác yến sào ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm trong nước và xuất khẩu Cụ thể, thuế này được tính vào giá thành yến sào, dẫn đến việc tăng giá bán Sự tăng giá này có thể được chia sẻ giữa các bên trong chuỗi cung ứng, từ nhà sản xuất đến người tiêu dùng Đối với xuất khẩu, nếu thuế tài nguyên được tính vào giá thành, giá bán trên thị trường quốc tế cũng sẽ tăng, tuy nhiên, điều này còn phụ thuộc vào mức độ cạnh tranh với sản phẩm tương tự từ các quốc gia khác Hơn nữa, các biện pháp bảo vệ môi trường và quản lý tài nguyên cũng có thể làm gia tăng chi phí sản xuất, khiến cho việc cạnh tranh với sản phẩm yến sào từ nước ngoài trở nên khó khăn hơn.
1.2.3 Ý nghĩa của thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào Ý nghĩa chính của thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào là hạn chế sử dụng quá mức các tài nguyên tự nhiên và bảo vệ môi trường Thuế tài nguyên được áp dụng để kiểm soát và quản lý việc khai thác tài nguyên và đảm bảo sự cân bằng giữa hoạt động kinh doanh và bảo vệ môi trường Cụ thể, ý nghĩa của thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào bao gồm:
Lý luận về pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
1.3.1 Khái niệm và các bộ phận cấu thành pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Pháp luật là tập hợp các quy tắc và quy định do các cơ quan nhà nước và tổ chức xã hội thiết lập, nhằm kiểm soát hành vi của các thành viên trong xã hội Nó đảm bảo sự công bằng, tôn trọng quyền cá nhân và bảo vệ quyền lợi của cộng đồng.
Hà Nội: Pháp luật là hệ thống quy tắc do Nhà nước thiết lập, có tính quy phạm phổ biến và bắt buộc, thể hiện ý chí của giai cấp cầm quyền Pháp luật đóng vai trò quan trọng trong đời sống xã hội, định hình quy tắc và hành vi, quy định trách nhiệm và quyền lợi của cá nhân, từ đó tạo ra môi trường ổn định và lành mạnh.
Pháp luật về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào là hệ thống quy phạm do Nhà nước ban hành, điều chỉnh nghĩa vụ nộp thuế của các chủ thể tham gia khai thác yến sào Các yếu tố chính bao gồm chủ thể nộp thuế, căn cứ tính thuế, sản lượng tính thuế, giá tính thuế và thuế suất Điều này tạo ra cơ sở pháp lý cho các bên liên quan thực hiện nghĩa vụ tài chính, đồng thời thiết lập các chuẩn mực bắt buộc mà các chủ thể phải tuân thủ trong hoạt động khai thác yến sào.
Nói tóm lại, pháp luật về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Quy định pháp luật liên quan đến nghĩa vụ tài chính trong hoạt động khai thác yến sào được nhà nước ban hành hoặc công nhận, nhằm đảm bảo sự tuân thủ và phát triển bền vững cho ngành này.
Theo đó, pháp luật về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào được cấu thành từ hệ thống các quy phạm cụ thể như sau:
Nhóm quy phạm về nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên trong hoạt động khai thác yến sào bao gồm các quy định về đối tượng chịu thuế, cách tính thuế, sản lượng và giá tính thuế, cũng như thuế suất áp dụng Các quy định này được thiết lập nhằm đảm bảo rằng tổ chức và cá nhân khai thác yến sào tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế một cách chính xác Đây là những quy phạm trọng tâm trong hệ thống pháp luật về thuế tài nguyên đối với khai thác yến sào, góp phần đảm bảo tính công bằng và minh bạch trong quản lý thuế.
Việc áp dụng các quy định rõ ràng về thuế trong khai thác yến sào là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý Xác định đối tượng chịu thuế, căn cứ và sản lượng tính thuế sẽ giúp đánh giá chính xác tài nguyên yến sào đã khai thác, từ đó đảm bảo mức thuế phải nộp được tính toán chính xác Điều này không chỉ tránh tình trạng thiếu thu ngân sách mà còn đảm bảo nguồn thu quan trọng từ hoạt động này Hơn nữa, việc quy định nghĩa vụ nộp thuế cho các tổ chức, cá nhân liên quan sẽ tăng cường tính minh bạch, giảm thiểu sai phạm và khuyến khích sự tuân thủ trong việc nộp thuế.
Nhóm quy phạm về trình tự, thủ tục kê khai và nộp thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào xác định rõ trách nhiệm của người nộp thuế Các quy định này yêu cầu tuân thủ quy trình đăng ký, kê khai, tính toán và nộp thuế theo pháp luật quản lý thuế, nhằm đảm bảo tính chính xác và công bằng trong thu thuế Việc thực hiện đúng quy trình giúp hạn chế sai sót, tranh chấp, đồng thời tăng cường sự minh bạch và giảm thiểu tham nhũng, bảo vệ lợi ích của nhà nước và xã hội.
Nhóm quy phạm về miễn trừ hoặc giám thuế tài nguyên trong hoạt động khai thác yến sào đóng vai trò quan trọng trong việc giảm gánh nặng tài chính cho người nộp thuế Các quy định này cho phép miễn trừ hoặc giảm thuế trong những trường hợp đặc biệt như tai nạn, thảm họa tự nhiên hoặc sự cố khác ảnh hưởng đến việc kê khai và nộp thuế Tuy nhiên, để được hưởng lợi từ các quy định này, người nộp thuế cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật.
Nhóm quy phạm xử lý vi phạm nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên trong hoạt động khai thác yến sào là phần quan trọng của pháp luật quản lý thuế, nhằm đảm bảo kỷ luật và tuân thủ từ các tổ chức, cá nhân Quy định xử phạt bao gồm chế tài hành chính cho vi phạm nhẹ như kê khai thuế không đầy đủ và chế tài hình sự cho vi phạm nghiêm trọng như gian lận thuế Các hình thức xử phạt có thể là phạt tiền, giảm giá trị thuế, hoặc thậm chí tù giam Việc thiết lập các quy phạm này không chỉ bảo vệ quyền lợi của nhà nước mà còn thúc đẩy tính kỷ luật trong lĩnh vực khai thác yến sào.
1.3.2 Các yếu tố tác động đến pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Thứ nhất, ngành yến sào đang trở thành một ngành kinh tế rất phát triển tại
Ngành yến sào tại Việt Nam đóng góp lớn cho kinh tế và xã hội, nhưng sự phát triển này đang ảnh hưởng đến pháp luật thuế tài nguyên liên quan đến khai thác yến sào Trước đây, khi ngành còn mới, các quy định về khai thác và chế biến yến sào chưa rõ ràng Tuy nhiên, với sự phát triển của ngành, các quy định thuế tài nguyên đã được áp dụng để quản lý hoạt động này Các doanh nghiệp khai thác yến sào phải tuân thủ quy định về thuế tài nguyên, nhưng việc đánh giá giá trị tài nguyên và mức thuế phù hợp vẫn gặp khó khăn Hơn nữa, sự công nghiệp hóa trong ngành yến sào, với sự tham gia của nhiều doanh nghiệp lớn, đang yêu cầu các quy định và chính sách thuế tài nguyên mới để đáp ứng nhu cầu phát triển của ngành.
Mật độ khai thác yến sào đóng vai trò quan trọng trong việc xác định thuế tài nguyên đối với hoạt động này Khi mật độ khai thác tăng cao, số lượng yến sào được khai thác cũng gia tăng, dẫn đến mức thuế suất cao hơn nhằm điều tiết hoạt động khai thác Điều này nhằm bảo vệ nguồn tài nguyên yến sào và đảm bảo việc sử dụng bền vững.
Thuế tài nguyên là khoản phí mà người khai thác phải nộp để sử dụng tài nguyên, được tính dựa trên mật độ khai thác và tầm quan trọng của tài nguyên đối với quốc gia Đối với yến sào, do giá trị cao và vai trò quan trọng trong kinh tế xã hội, mức thuế suất sẽ cao Tuy nhiên, nếu khai thác yến sào quá mức, dẫn đến thiếu hụt tài nguyên và ảnh hưởng xấu đến tính bền vững, mức thuế sẽ được điều chỉnh tăng lên để khuyến khích người khai thác hạn chế hoạt động và bảo vệ nguồn tài nguyên này.
Trong thời đại công nghệ số hiện nay, sự phát triển công nghệ đang ảnh hưởng mạnh mẽ đến hoạt động khai thác yến sào, đặc biệt là xu hướng chuyển sang môi trường nuôi yến nhân tạo Việc ứng dụng công nghệ trong khai thác yến sào không chỉ tăng năng suất và giảm chi phí sản xuất mà còn giảm thiểu tác động đến môi trường Điều này đã thúc đẩy nhiều tổ chức và cá nhân chuyển sang tự nuôi, chăm sóc và khai thác yến sào trong môi trường nhân tạo Để khuyến khích khai thác yến sào tự nhiên và khám phá các loại yến sào có giá trị mới, việc hạ mức thuế đối với hoạt động này trở nên cần thiết nhằm thu hút doanh nghiệp và cá nhân tham gia.
1.3.3 Pháp luật về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào tại một số quốc gia trên thế giới
Theo pháp luật Trung Quốc, hoạt động khai thác yến sào phải chịu thuế tài nguyên theo quy định của Luật Thuế Tài Nguyên Cộng Hòa Nhân Dân Trung Hoa Các loại thuế áp dụng bao gồm thuế khai thác tài nguyên, thuế sử dụng tài nguyên và thuế môi trường Thuế khai thác tài nguyên được tính dựa trên lượng yến sào khai thác (kg hoặc tấn), thuế sử dụng tài nguyên dựa trên diện tích đất và nước sử dụng, và thuế môi trường dựa trên mức độ ảnh hưởng của hoạt động khai thác Tất cả các khoản thuế này sẽ được nộp vào ngân sách Nhà nước để hỗ trợ phát triển kinh tế và xã hội.
Theo nghiên cứu của Nguyễn Văn Phương (2017), thuế tài nguyên đối với khai thác yến sào tại Ninh Bình được tính dựa trên giá trị sản phẩm đầu ra, với tỷ lệ thuế dao động từ 1% đến 20% tùy thuộc vào địa điểm và loại yến sào Ở Malaysia, doanh nghiệp khai thác yến sào phải tuân thủ Quy định Thuế Tài nguyên với mức thuế 10% trên giá trị sản lượng yến sào hàng năm, và có một số trường hợp được miễn thuế như quy mô sản xuất nhỏ hoặc hoạt động nghiên cứu Tại Indonesia, theo Peraturan Menteri Keuangan No 122/PMK.011/2015, việc khai thác yến sào cũng phải đóng thuế 10% trên giá trị bán, được xác định từ giá bán trung bình trong năm trước đó, và tất cả các bên liên quan đến hoạt động khai thác đều phải tuân thủ quy định về thuế tài nguyên.
9 Liu Zhibiao & Wang Shuaiqi (2016), The Legal System of Resource Taxation in China, China Mining Magazine, Vol 25, no 9, pp 92-94.
10 Azizul Azhar Ramli & Mohd Rizal Shaari (2018), The Malaysian Resource Tax System: An Overview, Journal of Engineering and Applied Sciences, Vol 13, no 3, pp 555-561.
THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC YẾN SÀO
Quy định về chủ thể nộp thuế tài nguyên đối với yến sào
Chủ thể nộp thuế tài nguyên bao gồm các tổ chức và cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên chịu thuế Việc xác định chính xác những chủ thể này là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính chính xác và công bằng trong hoạt động nộp thuế Theo Điều 3 của Luật Thuế tài nguyên năm 2009, đã được sửa đổi và bổ sung bởi Luật sửa đổi các Luật về thuế năm 2014 và Luật Dầu khí năm 2022, quy định rõ ràng về nghĩa vụ nộp thuế của các chủ thể này.
Theo Luật Thuế tài nguyên, người nộp thuế tài nguyên bao gồm tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên chịu thuế, trừ trường hợp khai thác tài nguyên từ mỏ, cụm mỏ, hoặc lô dầu khí theo quy định pháp luật về dầu khí Đặc biệt, yến sào thiên nhiên được xác định là một trong những tài nguyên thiên nhiên chịu thuế Nghị định 50/2010/NĐ-CP, ban hành ngày 14 tháng 5 năm 2010, tiếp tục hướng dẫn và quy định chi tiết về việc thi hành các điều của Luật Thuế tài nguyên.
Yến sào thiên nhiên là đối tượng chịu thuế, nghĩa là mọi tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác yến sào thiên nhiên đều phải nộp thuế tài nguyên Tuy nhiên, theo Nghị định 12/2015/NĐ-CP, phạm vi đối tượng chịu thuế đã được điều chỉnh Cụ thể, yến sào thiên nhiên chỉ chịu thuế khi được khai thác từ môi trường tự nhiên, không bao gồm yến sào thu được từ các hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến.
Theo quy định hiện hành, các tổ chức và cá nhân khai thác yến sào tự nhiên phải nộp thuế tài nguyên yến sào, ngoại trừ trường hợp yến sào thu được từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để thu hút chim yến về nuôi và khai thác.
12 Khoản 1 Điều 3 Luật Thuế tài nguyên năm 2009 sửa đổi, bổ sung bởi Điều 67 Luật Dầu khí năm 2022
Theo Khoản 2 Điều 4 Nghị định 12/2015/NĐ-CP, việc đánh thuế tài nguyên đối với yến sào khai thác từ môi trường tự nhiên là biện pháp hợp lý nhằm bảo vệ tài nguyên thiên nhiên và khuyến khích khai thác bền vững Chính sách này không chỉ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn thúc đẩy các chủ thể sử dụng tài nguyên hiệu quả Hơn nữa, việc áp dụng thuế tài nguyên giúp quản lý và kiểm soát hoạt động khai thác, góp phần bảo vệ tài nguyên và môi trường.
Việc loại bỏ nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên đối với yến sào từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên có thể mang lại lợi ích, nhưng cũng tiềm ẩn những mặt trái.
Việc không áp dụng chính sách đánh thuế tài nguyên đối với yến sào khai thác từ môi trường nhà dẫn dụ là một hạn chế lớn Hoạt động này, mặc dù liên quan đến việc nuôi và khai thác yến sào, thực chất là tổ chức và cá nhân dẫn dụ chim yến tự nhiên về để khai thác Sự thiếu hụt thuế có thể dẫn đến tình trạng khai thác yến sào một cách ồ ạt, không đảm bảo tiêu chuẩn khoa học, gây hao hụt số lượng chim yến và tiêu tốn tài nguyên thiên nhiên, từ đó ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường và tài nguyên thiên nhiên.
Chính sách không đánh thuế đối với yến sào từ các tổ chức và cá nhân đầu tư đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy đầu tư vào ngành yến sào Điều này không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư mà còn giúp tăng cường năng suất sản xuất và phát triển ngành Việc miễn thuế giúp giảm chi phí đầu tư, cho phép các nhà đầu tư nâng cao chất lượng sản phẩm và mở rộng quy mô sản xuất Hơn nữa, chính sách này còn góp phần tăng cường sức cạnh tranh của yến sào Việt Nam trên thị trường quốc tế, giúp sản phẩm có thể cạnh tranh với các sản phẩm tương đương trên toàn cầu.
Ngoài ra, trong một số trường hợp đặc biệt, Luật Thuế tài nguyên có quy định việc xác định người nộp thuế như sau:
Người nộp thuế tài nguyên được xác định theo các trường hợp cụ thể: Doanh nghiệp liên doanh khai thác tài nguyên sẽ là người nộp thuế; trong hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa bên Việt Nam và bên nước ngoài, trách nhiệm nộp thuế được quy định rõ ràng; và đối với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ lẻ, nếu họ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua và bên mua cam kết bằng văn bản về việc kê khai, nộp thuế thay, thì bên mua sẽ là người nộp thuế.
Theo Điều 3 Thông tư 152/2015/TT-BTC, có hướng dẫn chi tiết về việc xác định người nộp thuế trong các trường hợp đặc biệt.
“Doanh nghiệp khai thác tài nguyên được thành lập trên cơ sở liên doanh thì doanh nghiệp liên doanh là người nộp thuế;
Trong trường hợp hợp tác kinh doanh giữa Bên Việt Nam và bên nước ngoài để khai thác tài nguyên, trách nhiệm nộp thuế của các bên cần được quy định rõ ràng trong hợp đồng Nếu hợp đồng không xác định bên nào chịu trách nhiệm nộp thuế tài nguyên, thì tất cả các bên tham gia phải kê khai và nộp thuế tài nguyên, hoặc chỉ định một người đại diện để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế này.
Việc quy định chủ thể nộp thuế trong khai thác yến sào là cần thiết để đảm bảo tính thống nhất và công bằng trong việc thu thuế Các hình thức khai thác như liên doanh, hợp tác kinh doanh giữa Việt Nam và nước ngoài, cũng như khai thác nhỏ lẻ đều cần được quản lý chặt chẽ Đặc biệt, trong hợp tác kinh doanh, nếu bên nước ngoài đồng ý chịu nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên nhưng sau đó chấm dứt hợp đồng, cần làm rõ liệu nghĩa vụ này có tiếp tục hiệu lực hay sẽ được chuyển giao cho bên Việt Nam.
Khoản 2 Điều 3 Luật Thuế tài nguyên năm 2009 thiếu quy định rõ ràng, điều này có thể dẫn đến việc các bên không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, gây ra tình trạng thất thu cho ngân sách nhà nước.
Quy định về căn cứ và phương pháp tính thuế đối với yến sào
Theo Điều 4 Luật Thuế tài nguyên, căn cứ tính thuế tài nguyên bao gồm sản lượng tính thuế, giá tính thuế và thuế suất Để xác định số thuế tài nguyên phải nộp khi khai thác yến sào thiên nhiên, người nộp thuế cần tính sản lượng yến sào đã khai thác (tài nguyên tính thuế), nhân với giá tính thuế và thuế suất áp dụng cho yến sào thiên nhiên Công thức tính thuế đối với yến sào thiên nhiên sẽ được áp dụng theo quy định này.
Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ tính thuế
Sản lượng yến sào tính thuế x
Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x
Thuế suất thuế tài nguyên đối với yến sào
Theo Khoản 1 Điều 5 Luật Thuế tài nguyên, sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định dựa trên số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng tài nguyên thực tế khai thác trong kỳ tính thuế Trái với quy định trước đây, nơi sản lượng tính thuế không phụ thuộc vào mục đích khai thác, hiện nay doanh nghiệp phải khai báo sản lượng thực tế để tính thuế Đối với tài nguyên có nhiều cấp độ, chất lượng và giá trị thương mại khác nhau, sản lượng tài nguyên tính thuế sẽ được phân loại theo các cấp độ, chất lượng tương đồng hoặc quy đổi ra đơn vị sản lượng để xác định căn cứ tính thuế cho toàn bộ sản lượng khai thác.
Khi yến sào không được bán mà được sử dụng để sản xuất sản phẩm khác, việc xác định số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng yến sào thực tế khai thác có thể gặp khó khăn Do đó, sản lượng yến sào để tính thuế sẽ dựa vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế, cùng với định mức sử dụng yến sào cho mỗi đơn vị sản phẩm.
15 Điều 4 Luật Thuế tài nguyên năm 2009
Theo Khoản 1 Điều 5 của Luật Thuế tài nguyên năm 2009, định mức sử dụng yến sào cần phải phù hợp với tiêu chuẩn công nghệ sản xuất và chế biến sản phẩm hiện hành Người nộp thuế phải đăng ký định mức này với cơ quan thuế trong kỳ khai thuế đầu tiên.
Yến sào thường không có số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng cụ thể do chứa nhiều tạp chất khác nhau và phải trải qua quá trình sàng tuyển, phân loại Theo quy định của pháp luật thuế tài nguyên, sản lượng tính thuế được xác định dựa trên tỷ lệ các chất có trong mẫu yến sào do cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm định Nếu tỷ lệ các chất trong yến sào thực tế khác với mẫu đã được phê duyệt, sản lượng tính thuế sẽ dựa vào kết quả kiểm định từ cơ quan nhà nước.
Trong trường hợp yến sào không được bán trực tiếp mà phải qua sản xuất, chế biến trước khi tiêu thụ, sản lượng tài nguyên tính thuế sẽ được xác định từ sản lượng yến sào khai thác, quy đổi theo định mức sử dụng yến sào cho mỗi đơn vị sản phẩm Định mức này do người nộp thuế kê khai dựa trên dự án được phê duyệt và tiêu chuẩn công nghệ sản xuất hiện hành Nếu sản phẩm bán ra là yến sào, việc tính toán sẽ dựa vào định mức sử dụng tài nguyên tương ứng cho sản phẩm yến sào đã sản xuất và tiêu thụ.
Giá tính thuế tài nguyên đối với yến sào xuất khẩu là giá xuất khẩu đơn vị sản phẩm, trong khi đối với phần tiêu thụ nội địa, giá tính thuế là giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Nếu yến sào không xác định được giá bán, giá tính thuế sẽ dựa trên giá bán thực tế trên thị trường khu vực của sản phẩm cùng loại, không được thấp hơn giá tính thuế do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định.
UBND cấp tỉnh quy định về giá tính thuế tài nguyên cho yến sào khai thác; trong trường hợp yến sào chứa nhiều chất khác nhau, giá tính thuế sẽ được xác định dựa trên giá bán đơn vị của từng chất và hàm lượng của chúng, nhưng không được thấp hơn mức giá do UBND cấp tỉnh quy định Khung giá tính thuế tài nguyên cho khoáng sản than được thể hiện rõ trong bảng kèm theo.
Bảng 2.1 Khung giá tính thuế tài nguyên đối với yến sào thiên nhiên 17
Theo Thông tư 152/2015/TT-BTC, giá tính thuế không bao gồm thuế giá trị gia tăng và phải đảm bảo không thấp hơn mức giá do UBND cấp tỉnh quy định.
Luật thuế tài nguyên quy định rằng giá tính thuế chỉ bị giới hạn không thấp hơn giá do UBND cấp tỉnh quy định trong trường hợp “chưa xác định được giá bán” Tuy nhiên, Thông tư 152/2015/TT-BTC lại hiểu rằng giá tính thuế không bao giờ được thấp hơn mức do UBND cấp tỉnh quy định Sự không thống nhất giữa quy định của Thông tư và Luật thuế tài nguyên tạo ra mâu thuẫn trong quá trình áp dụng, dễ dẫn đến việc lợi dụng và gây thất thu.
Quốc hội đã quy định khung thuế suất thuế tài nguyên đối với yến sào, nhằm quản lý tài nguyên hiệu quả và bảo vệ môi trường Ủy ban Thường vụ Quốc hội cụ thể hóa biểu thuế tài nguyên, với mục tiêu đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước và ổn định thị trường Mức thuế suất đối với yến sào thiên nhiên được quy định theo biểu mức thuế suất tại Điều 7 của Luật Thuế tài nguyên.
Năm 2009, Luật sửa đổi các Luật về thuế đã được bổ sung một số Điều theo Nghị quyết 1084/2015/UBTVQH13 Theo quy định mới, mức thuế suất tài nguyên đối với Yến sào thiên nhiên được ấn định là 20%.
Theo tác giả, thuế khai thác yến sào thiên nhiên đang ở mức cao so với các đối tượng chịu thuế tài nguyên khác Tuy nhiên, việc so sánh thuế suất giữa các loại tài nguyên là một vấn đề phức tạp và cần được xem xét kỹ lưỡng.
Phụ lục VI trong Thông tư số 44/2017/TT-BTC, ban hành ngày 12/05/2017 bởi Bộ Tài chính, quy định khung giá tính thuế tài nguyên cho các nhóm và loại tài nguyên có tính chất lý, hóa tương đồng.
18 Điểm a Khoản 3 Điều 6 Thông tư 152/2015/TT-BTC
19 Điểm a Khoản 2 Điều 6 Luật Thuế tài nguyên năm 2009
Điều 7 Luật Thuế tài nguyên năm 2009 yêu cầu cân nhắc các yếu tố như quy mô khai thác, loại tài nguyên, và đặc thù kinh tế, môi trường, xã hội của từng loại tài nguyên Mặc dù thuế đối với khai thác yến sào thiên nhiên có thể cao hơn so với mức trung bình thuế suất của các loại tài nguyên khác, việc đánh giá tính hợp lý của mức thuế này cần xem xét toàn diện các yếu tố kinh tế, môi trường và xã hội liên quan đến hoạt động khai thác yến sào thiên nhiên.
Quy định về miễn trừ hoặc giảm thuế tài nguyên đối với yến sào
Theo Điều 9 Luật Thuế tài nguyên, người nộp thuế sẽ được miễn hoặc giảm thuế tài nguyên nếu gặp thiên tai, hỏa hoạn hoặc tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai Nếu đã nộp thuế cho số tài nguyên bị tổn thất, họ sẽ được hoàn trả số thuế đã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ sau.
Về miễn trừ thuế tài nguyên: Tại Điều 10 Thông tư 152/2015/TT-BTC quy định như sau:
“1 Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác hải sản tự nhiên.
2 Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân được phép khai thác phục vụ sinh hoạt.
3 Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho hoạt động sản xuất thuỷ điện để phục vụ sinh hoạt của hộ gia đình, cá nhân.
4 Miễn thuế tài nguyên đối với nước thiên nhiên do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt.
21 Khoản 1 Điều 9 Luật Thuế tài nguyên
5 Miễn thuế tài nguyên đối với đất do tổ chức, cá nhân được giao, được thuê khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất được giao, được thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều. Đất khai thác và sử dụng tại chỗ được miễn thuế tại điểm này bao gồm cả cát, đá, sỏi có lẫn trong đất nhưng không xác định được cụ thể từng chất và được sử dụng ở dạng thô để san lấp, xây dựng công trình; Trường hợp vận chuyển đi nơi khác để sử dụng hoặc bán thì phải nộp thuế tài nguyên theo quy định.
6 Trường hợp khác được miễn thuế tài nguyên, Bộ Tài chính chủ trì phối hợp với các Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, quyết định”
Theo quy định hiện hành, yến sào thiên nhiên không được miễn thuế tài nguyên vì được coi là nguồn tài nguyên thiên nhiên quý giá và có thể khai thác để tiêu thụ Với đặc điểm là mặt hàng có giá trị cao và nhu cầu lớn trên thị trường, yến sào cũng phải chịu thuế tài nguyên như các loại tài nguyên thiên nhiên khác Vì vậy, luật pháp không quy định bất kỳ sự miễn trừ nào cho thuế tài nguyên đối với sản phẩm này.
Theo Điều 11 Thông tư 152/2015/TT-BTC, các trường hợp được miễn thuế tài nguyên được quy định tại Điều 9 Luật thuế tài nguyên và Điều 6 Nghị định số 50/2010/NĐ-CP.
1 Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế thì được xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp đã nộp thuế thì được hoàn trả số thuế đã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ sau.
2 Trường hợp khác được giảm thuế tài nguyên, Bộ Tài chính chủ trì phối hợp với các Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, quyết định”
Thông tư 80/2021/TT-BTC, ban hành ngày 29 tháng 9 năm 2021, hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Tại Điều 52, điểm d khoản 1 quy định rằng cơ quan thuế có quyền thông báo và quyết định miễn, giảm thuế cho các trường hợp cụ thể, bao gồm việc miễn, giảm thuế tài nguyên cho người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi thiên tai, hỏa hoạn hoặc tai nạn bất ngờ dẫn đến tổn thất tài nguyên đã kê khai và nộp thuế.
Theo quy định, người nộp thuế yến sào gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ có quyền được miễn hoặc giảm thuế tương ứng với số lượng yến sào bị tổn thất Nếu đã nộp đủ thuế tài nguyên, số thuế sẽ được hoàn trả; nếu không đủ, số thuế sẽ được giảm cho kỳ tiếp theo Quy định này bảo vệ quyền lợi người nộp thuế trong trường hợp rủi ro, khuyến khích tuân thủ quy định và kê khai đúng hạn Để được hưởng quyền lợi, người nộp thuế cần có chứng từ chứng minh thiệt hại và tuân thủ các quy định liên quan đến kê khai, nộp thuế Sản xuất và kinh doanh yến sào là ngành quan trọng ở Việt Nam, đóng góp vào nền kinh tế và ngân sách nhà nước.
Theo Điều 56 Thông tư 80/2021/TT-BTC, quy trình và thủ tục miễn, giảm thuế tài nguyên được quy định rõ ràng Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế tài nguyên cần thực hiện theo điểm d khoản 1 Điều 52 của Thông tư này.
Bước 1: Lập hồ sơ giảm thuế tài nguyên đối với yến sào
Hồ sơ miễn thuế và giảm thuế tài nguyên do thiên tai hoặc hỏa hoạn gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai nộp thuế bao gồm các tài liệu cần thiết để chứng minh tình trạng thiệt hại Việc chuẩn bị hồ sơ đầy đủ và chính xác là rất quan trọng để đảm bảo quyền lợi miễn, giảm thuế cho các tổ chức và cá nhân bị ảnh hưởng.
+ Văn bản đề nghị theo mẫu số 01/MGTH ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư này;
22 Điểm d khoản 1 Điều 52 Thông tư 80/2021/TT-BTC
Biên bản xác định mức độ và giá trị thiệt hại về tài nguyên do cơ quan có thẩm quyền lập, cần được xác nhận bởi chính quyền địa phương cấp xã nơi xảy ra thiên tai hoặc hoả hoạn, theo mẫu số 02/MGTH được ban hành kèm theo phụ lục I của Thông tư này.
Cơ quan tài chính hoặc các cơ quan giám định có trách nhiệm xác định mức độ và giá trị thiệt hại về tài sản.
Quy định về trình tự, thủ tục đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế tài nguyên đối với yến sào
Tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên cần phải nộp Bản đăng ký hoạt động khai thác tài nguyên cho cơ quan thuế Thời hạn nộp Bản đăng ký là trong vòng 10 ngày kể từ ngày được phép khai thác, hoặc muộn nhất là 5 ngày trước khi xảy ra các thay đổi như sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản.
Hồ sơ đăng ký thuế cho tổ chức trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm: tờ khai đăng ký thuế, bản sao giấy phép thành lập và hoạt động, cùng với quyết định liên quan.
24 Điều 81 Luật Quản lý thuế năm 2019
Điều 82 của Luật Quản lý thuế năm 2019 quy định về việc thành lập và yêu cầu giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc các giấy tờ tương đương khác do cơ quan có thẩm quyền cấp phép còn hiệu lực, cùng với các giấy tờ liên quan khác.
Hồ sơ đăng ký thuế cho hộ gia đình, hộ kinh doanh và cá nhân cần nộp trực tiếp cho cơ quan thuế bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế hoặc tờ khai thuế, bản sao giấy chứng minh nhân dân, bản sao thẻ căn cước công dân hoặc bản sao hộ chiếu, cùng với các giấy tờ liên quan khác.
2.4.2 Kê khai và nộp thuế tài nguyên
Về hồ sơ khai thuế tài nguyên đối với yến sào thiên nhiên
Để bắt đầu, mở phần mềm Hệ thống kê khai và nhập mã số thuế của đơn vị cần lập bộ báo cáo tài chính, sau đó nhấn Đồng ý.
Bước 2: Chọn tờ khai thuế tài nguyên bằng cách truy cập vào phần mềm, sau đó chọn mục Kê khai, tiếp theo là Thuế Tài Nguyên và chọn Tờ khai theo Mẫu số 01/TAIN theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC.
Bước 3: Chọn kỳ tính thuế: Sau khi chọn tờ khai thuế tài nguyên, cửa sổ
Chọn kỳ tính thuế phù hợp để bắt đầu Bạn có thể lựa chọn giữa tờ khai tháng hoặc tờ khai phát sinh Hãy xác định tháng, năm tính thuế và chọn loại tờ khai, bao gồm tờ khai lần đầu hoặc tờ khai bổ sung.
Bước 4: Lập tờ khai thuế tài nguyên bao gồm các hồ sơ cần thiết Đối với hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng, cần có Tờ khai thuế tài nguyên theo Mẫu số 01/TAIN theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính Đối với hồ sơ khai thuế tài nguyên yến sào tự nhiên có kỳ tính thuế hàng năm, cần chuẩn bị hồ sơ khai thuế năm với tờ khai thuế năm và các tài liệu liên quan để xác định số tiền thuế phải nộp Cuối năm, cần lập hồ sơ quyết toán thuế bao gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm, tờ khai giao dịch liên kết, và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế.
26 Khoản 2 Điều 31 Luật Quản lý thuế năm 2019
27 Khoản 3 Điều 31 Luật Quản lý thuế năm 2019
28 Khoản 3 Điều 15 Thông tư số 80/2021/TT-BTC
Theo Khoản 3 Điều 43 của Luật Quản lý thuế năm 2019, hồ sơ khai thuế đối với các loại thuế phải khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm: tờ khai thuế, hóa đơn, hợp đồng và các chứng từ khác có liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật.
Về cách thức lập tờ khai thuế tài nguyên đối với yến sào như sau:
Các chỉ tiêu tại cột (2) và cột (3) về tên loại tài nguyên và đơn vị phải tuân thủ quy định khung giá tính thuế tài nguyên của Bộ Tài chính Bảng giá tính thuế tài nguyên được ban hành bởi Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố.
Cột 2 “tên loại tài nguyên”: Mỗi loại tài nguyên khai thác thu mua gom, tài nguyên tịch thu giao bán tương ứng với từng mức thuế suất trong biểu thuế suất tài nguyên được kê khai vào một dòng của tờ khai.
Chỉ tiêu "Tài nguyên khai thác" yêu cầu khai báo tên tài nguyên theo từng nhóm và loại tương ứng với mức thuế suất quy định trong Biểu thuế suất thuế tài nguyên của Uỷ Ban Thường vụ Quốc hội Mỗi loại tài nguyên có cùng căn cứ tính thuế sẽ được ghi vào một dòng trong tờ khai.
Chỉ tiêu “Tài nguyên thu mua nộp thuế” yêu cầu các tổ chức, cá nhân thu mua tài nguyên từ nguồn nhỏ lẻ phải có cam kết bằng văn bản về việc kê khai và nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác Điều này đảm bảo trách nhiệm thuế được thực hiện đầy đủ và minh bạch trong quá trình thu mua tài nguyên.
+ Chỉ tiêu “Tài nguyên bắt giữ, tịch thu”
Lưu ý: Thu mua gom hoặc tài nguyên tịch thu giao bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng
Trong cột (3) chỉ tiêu “Đơn vị tính”, người khai thuế cần ghi rõ đơn vị tính cho từng loại tài nguyên được khai thác, thu mua hoặc tịch thu và giao bán Đối với tài nguyên yến sào, đơn vị tính thường được sử dụng là kilogram (kg) hoặc tấn.
Trong cột (4) chỉ tiêu “Sản lượng”, người khai thuế cần ghi rõ sản lượng của tài nguyên yến sào thiên nhiên, bao gồm cả số lượng, khối lượng và trọng lượng của tài nguyên thương phẩm Dữ liệu này phải phản ánh sản lượng thu mua gom hoặc tài nguyên tịch thu, giao bán trong kỳ, không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên.
Xử lý hành vi phạm thuế tài nguyên đối với yến sào
Căn cứ theo Điều 7 Nghị định 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020, Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn, bao gồm các hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả và nguyên tắc áp dụng mức phạt tiền Các hình thức xử phạt chính được nêu rõ trong nghị định này nhằm đảm bảo tính công bằng và hiệu quả trong việc xử lý các vi phạm hành chính về thuế.
Phạt cảnh cáo được áp dụng cho những hành vi vi phạm thủ tục thuế và hóa đơn không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ, theo quy định tại Nghị định này.
Các hình phạt tiền đối với vi phạm hành chính về hóa đơn và thủ tục thuế được quy định như sau: Tổ chức vi phạm có thể bị phạt tối đa 100.000.000 đồng, trong khi cá nhân vi phạm bị phạt tối đa 50.000.000 đồng Đối với người nộp thuế là tổ chức, mức phạt có thể lên đến 200.000.000 đồng, và cá nhân nộp thuế bị phạt tối đa 100.000.000 đồng Ngoài ra, hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp sẽ bị phạt 20% trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định Hành vi trốn thuế sẽ bị phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn Cuối cùng, vi phạm quy định tại khoản 1 Điều 18 Nghị định 32 sẽ bị phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản ngân sách nhà nước.
Người vi phạm có thể bị yêu cầu thực hiện các biện pháp khắc phục hậu quả như nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định, và số tiền thuế trốn cùng tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước Ngoài ra, họ cũng phải nộp hồ sơ thay đổi nội dung đăng ký thuế, khai lại và bổ sung tài liệu trong hồ sơ thuế, cũng như nộp hồ sơ khai thuế và các phụ lục kèm theo Bên cạnh đó, việc cung cấp thông tin và nộp lại số lợi bất hợp pháp có được từ hành vi vi phạm hành chính cũng là những yêu cầu bắt buộc.
Nguyên tắc áp dụng mức phạt tiền:
Mức phạt tiền quy định tại Điều 10, 11, 12, 13, 14, 15, khoản 1, 2 Điều 19 và Chương III của Nghị định này áp dụng cho tổ chức Đối với hộ gia đình và hộ kinh doanh, mức phạt tiền sẽ tương tự như mức phạt áp dụng cho cá nhân.
Khi xác định mức phạt tiền cho người nộp thuế vi phạm có cả tình tiết tăng nặng và giảm nhẹ, nguyên tắc áp dụng là mỗi tình tiết giảm nhẹ sẽ được dùng để giảm trừ một tình tiết tăng nặng.
Các tình tiết giảm nhẹ hoặc tăng nặng đã được áp dụng để xác định khung tiền phạt sẽ không được xem xét khi xác định số tiền phạt cụ thể theo quy định tại điểm d khoản này.
Khi áp dụng hình phạt tiền cho các vi phạm thủ tục thuế và hóa đơn theo Điều 19 Nghị định, mức phạt cụ thể sẽ được xác định ở mức trung bình trong khung phạt đã quy định Nếu có các tình tiết giảm nhẹ, mức phạt có thể được điều chỉnh tương ứng.
32 Khoản 1, 2 Điều 7 Nghị định 125/2020/NĐ-CP
33 Khoản 3 Điều 7 Nghị định 125/2020/NĐ-CP
34 Điều 5 Nghị định 125/2020/NĐ-CP
Theo Điều 6 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, mức phạt tiền trung bình sẽ được giảm 10%, nhưng không được dưới mức tối thiểu của khung phạt Nếu có tình tiết tăng nặng, mỗi tình tiết sẽ tăng thêm 10% mức phạt trung bình, nhưng tổng mức phạt không được vượt quá mức tối đa của khung phạt.
Nếu người nộp thuế vi phạm luật liên quan đến thuế tài nguyên yến sào thiên nhiên và có hành vi trốn thuế, họ có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự Trốn thuế được định nghĩa là hành động của cá nhân hoặc tổ chức sử dụng các phương thức trái pháp luật để giảm số tiền thuế phải nộp hoặc trốn tránh nghĩa vụ đóng thuế theo quy định.
Theo khoản 1 Điều 200 Bộ luật Hình sự 2015 (sửa đổi, bổ sung 2017), các hành vi được xem là trốn thuế như sau:
Người nào thực hiện hành vi trốn thuế với số tiền từ 100.000.000 đồng đến dưới 300.000.000 đồng, hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng đã từng bị xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến trốn thuế, hoặc đã bị kết án về tội này, sẽ phải chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật.
Theo Bộ luật này, các hành vi vi phạm như không nộp hồ sơ đăng ký thuế, không ghi chép khoản thu trong sổ kế toán, không xuất hóa đơn hoặc ghi giá trị hóa đơn thấp hơn thực tế, sử dụng hóa đơn không hợp pháp, khai sai về thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, và sử dụng hàng hóa không chịu thuế không đúng mục đích sẽ bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 03 tháng đến 01 năm Các quy định này nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Tội trốn thuế được quy định tại Điều 200 Bộ luật Hình sự 2015 (sửa đổi, bổ sung 2017) với khung hình phạt rõ ràng Hình phạt cho hành vi trốn thuế có thể bao gồm án tù và các hình thức xử phạt khác, nhằm răn đe và ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
Người vi phạm hành vi trốn thuế có thể bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 03 tháng đến 01 năm nếu số tiền trốn thuế từ 100.000.000 đồng đến dưới 300.000.000 đồng, hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng đã từng bị xử phạt vi phạm hành chính về trốn thuế hoặc đã có án tích liên quan đến tội này, theo quy định tại các điều 188.
189, 190, 191, 192, 193, 194, 195, 196, 202, 250, 251, 253, 254, 304, 305, 306, 309 và 311 Bộ luật Hình sự 2015 (sửa đổi, bổ sung 2017), chưa được xóa án tích mà còn vi phạm.
Phạm tội trong các trường hợp sau đây sẽ bị xử phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 01 năm đến 03 năm: có tổ chức; số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng; lợi dụng chức vụ, quyền hạn; phạm tội từ 02 lần trở lên; hoặc tái phạm nguy hiểm.
Phạm tội trốn thuế với số tiền 1.000.000.000 đồng trở lên, thì bị phạt tiền từ 1.500.000.000 đồng đến 4.500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 02 năm đến 07 năm
36 Điều 200 Bộ luật Hình sự 2015, sửa đổi, bổ sung 2017
THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC YẾN SÀO VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ .45 3.1 Thực tiễn thi hành pháp luật về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào 45
Thực tiễn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào của tổ chức, cá nhân
Nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên là nhiệm vụ quan trọng đối với tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên, bao gồm cả khai thác yến sào Tại Việt Nam, việc thực hiện nghĩa vụ này đã được chú trọng và thực hiện nghiêm túc Tất cả tổ chức và cá nhân tham gia khai thác yến sào trong môi trường tự nhiên đều phải tuân thủ quy định nộp thuế tài nguyên.
Năm 2022, việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên từ hoạt động khai thác yến sào của tổ chức và cá nhân đã có những điểm nổi bật đáng chú ý.
Các tổ chức và cá nhân khai thác yến sào từ môi trường tự nhiên đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ và đúng hạn, tuân thủ các quy định về thuế tài nguyên Việc tuân thủ này không chỉ giúp bảo vệ môi trường mà còn đảm bảo ổn định kinh tế Hiện nay, sự tích hợp công nghệ trực tuyến vào quy trình kê khai và nộp thuế đã tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp Theo Tổng cục Thuế, tính đến ngày 14/06/2022, có 851.711 doanh nghiệp đã đăng ký nộp thuế điện tử, chiếm 99,09% tổng số doanh nghiệp đang hoạt động Trong khoảng thời gian từ 01/01/2022 đến 14/06/2022, các doanh nghiệp đã thực hiện 1.990.608 giao dịch nộp thuế điện tử với tổng số tiền lên tới 417.259 tỷ đồng và 30.512.999 USD Tỷ lệ doanh nghiệp hoàn thuế điện tử đạt 99%, với tổng số tiền hoàn lên đến hơn 63.575 tỷ đồng.
Tình trạng sai sót trong hồ khai thuế và quyết toán thuế tài nguyên đối với yến sào đã được khắc phục, nhờ vào những nỗ lực của các cơ quan quản lý thuế và chính quyền địa phương Việc khai thác yến sào từ môi trường tự nhiên là một hoạt động kinh tế quan trọng, đóng góp đáng kể vào ngân sách quốc gia Các sai sót trước đây bao gồm việc khai báo không đúng số lượng và giá trị yến sào, cũng như việc không nộp đầy đủ thuế tài nguyên Để đảm bảo sự minh bạch và chính xác, các biện pháp như tăng cường giám sát, cải thiện quy trình thuế và đào tạo cán bộ đã được triển khai Nhờ đó, tình trạng sai sót đã giảm, giúp cải thiện quản lý thuế và tăng nguồn thu ngân sách quốc gia từ yến sào.
Năm 2020, Cục Tin học và Thống kê Tài chính đã thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn điện tử, góp phần nâng cao nhận thức của các tổ chức và cá nhân trong lĩnh vực khai thác yến sào Nhận thức này được cải thiện nhờ vào sự quan tâm đến việc tuân thủ các quy định bảo vệ môi trường và nghĩa vụ thuế Các cơ quan chức năng đã tích cực kiểm tra và giám sát, từ đó nâng cao ý thức về khai thác bền vững Các tổ chức và cá nhân đã áp dụng các phương pháp khai thác hiệu quả, giảm thiểu tác động tiêu cực đến môi trường, tái tạo khu vực khai thác và quản lý tài nguyên một cách trung thực.
Trong những năm gần đây, sự phổ biến của việc khai thác yến sào thiên nhiên đã thúc đẩy các tổ chức và cá nhân chủ động phối hợp với cơ quan thuế để tuân thủ quy định về thuế và bảo vệ môi trường Họ đã thực hiện các biện pháp nộp thuế đầy đủ và đúng hạn, góp phần vào ngân sách nhà nước và sự phát triển đất nước Đồng thời, việc hợp tác trong kiểm tra và thanh tra hoạt động khai thác yến sào giúp đảm bảo tuân thủ các quy định bảo vệ môi trường và giảm thiểu tình trạng khai thác quá mức Sự hợp tác này tạo ra môi trường làm việc hiệu quả, mang lại lợi ích cho cả hai bên, đồng thời đóng góp vào phát triển kinh tế và bảo vệ môi trường Tuy nhiên, vẫn còn nhiều thách thức cần giải quyết để đảm bảo hoạt động khai thác yến sào bền vững và hiệu quả hơn.
Một số bất cập trong quy định pháp luật và vướng mắc trong thực tiễn áp dụng luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
3.1.3.1 Về quy định pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Thực tiễn triển khai Luật thuế Tài nguyên cho thấy quy định hiện tại đã phù hợp với sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, mang lại nhiều tác động tích cực Tuy nhiên, trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và biến động kinh tế - chính trị, chính sách thuế Tài nguyên cần được sửa đổi và bổ sung để khắc phục những tồn tại, hạn chế, từ đó hỗ trợ sản xuất kinh doanh, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp và tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người nộp thuế.
Quy định về sản lượng tính thuế tài nguyên theo Khoản 1 Điều 6 Luật Thuế tài nguyên hiện nay chưa phản ánh đúng nguyên tắc đánh thuế Sản lượng tài nguyên tính thuế nên dựa trên số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng tài nguyên nguyên khai thực tế khai thác, tức là giá trị gốc của tài nguyên chưa qua chế biến, theo thông lệ quốc tế Hơn nữa, một số thuật ngữ trong Luật Thuế tài nguyên như "sản phẩm khác", "sản phẩm công nghiệp" và "cấp độ thương mại" chưa được định nghĩa rõ ràng, dẫn đến cách hiểu khác nhau trong quá trình thực hiện.
Quy định về giá tính thuế tài nguyên hiện nay thiếu tính thống nhất và minh bạch, dẫn đến việc áp dụng không đồng nhất trong thực tiễn Theo Khoản 1 Điều 6 Thông tư 152/2015/TT-BTC, giá tính thuế tài nguyên là giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và không được thấp hơn mức giá do UBND cấp tỉnh quy định Tuy nhiên, Luật Thuế tài nguyên lại quy định rằng giá tính thuế chỉ bị khống chế trong trường hợp không xác định được giá bán, gây ra mâu thuẫn giữa hai văn bản pháp luật Việc áp dụng Thông tư có thể giúp chống thất thu nhưng không phù hợp với quy định của Luật, trong khi việc tuân thủ Luật lại có thể dẫn đến thất thu thuế Hơn nữa, quy định hiện hành chưa tính đến chi phí tinh chế tài nguyên, chỉ cho phép trừ chi phí chế biến, điều này cần được xem xét để cải thiện tính hợp lý trong quy định.
39 Khoản 1 Điều 6 Luật Thuế tài nguyên năm 2009
40 Khoản 1 Điều 6 Thông tư 152/2015/TT-BTC
41 Khoản 1 và Khoản 2 Điều 6 Luật Thuế tài nguyên năm 2009 sinh), đối với tài nguyên xuất khẩu giá tính thuế không cho trừ chi phí vận chuyển đến cảng xuất.
Về người nộp thuế, mục tiêu là đảm bảo tuân thủ quy định của Luật khoáng sản và thực tế thực hiện Theo Điểm c Khoản 2 Điều 3 Luật thuế Tài nguyên, tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ bán cho tổ chức, cá nhân thu mua sẽ phải có cam kết bằng văn bản về việc kê khai, nộp thuế tài nguyên Tuy nhiên, việc quản lý các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ, đặc biệt là khai thác thủ công ở vùng sâu, vùng xa, gặp nhiều khó khăn Các tổ chức thu mua chỉ lập bảng kê mà không cam kết nộp thuế thay cho người khai thác, và cũng không có hóa đơn chứng minh thuế đã được nộp Do thiếu quy định về điều kiện và chế tài xử lý, việc thu thuế tài nguyên trong các trường hợp này trở nên không khả thi.
Thứ tư, về phương pháp tính thuế tài nguyên Thông tư số 152/2015/TT-
BTC đã đưa ra hai phương pháp tính thuế tài nguyên: phương pháp tương đối và phương pháp tuyệt đối Nhà nước quy định giá tính thuế và thuế suất cho các loại tài nguyên theo Thông tư số 44/2017/TT-BTC, Thông tư số 05/2020/TT-BTC và Nghị quyết số 1084/2015/UBTVQH13, áp dụng cho phương pháp tương đối Tuy nhiên, hiện chưa có quy định cụ thể về phương pháp tính thuế tuyệt đối, cũng như mức tính thuế áp dụng Theo Thông tư số 152/2015/TT-BTC, việc ấn định thuế tài nguyên dựa trên cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế và các quy định pháp luật về quản lý thuế Do đó, quy định về ấn định thuế tài nguyên vẫn còn thiếu rõ ràng.
Thứ năm, về kê khai thuế tài nguyên Theo Điều 9 Thông tư số 152/2015/TT-
Giá tính thuế tài nguyên đối với BTC là giá bán bình quân của đơn vị tài nguyên Mỗi tháng, người nộp thuế phải kê khai thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác, không phân biệt giữa hàng tồn kho và sản phẩm đang trong quá trình chế biến Điều này đặt ra thách thức cho doanh nghiệp khi chưa tiêu thụ hết sản phẩm (tồn kho).
42 Điểm c Khoản 2 Điều 3 Luật thuế Tài nguyên năm 2009
Luật thuế tài nguyên hiện đang gặp nhiều vướng mắc, ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý tài nguyên Các vấn đề này cần được giải quyết để đảm bảo sự công bằng và minh bạch trong việc thu thuế, đồng thời thúc đẩy việc bảo vệ và phát triển bền vững tài nguyên thiên nhiên Việc cải thiện khung pháp lý sẽ góp phần nâng cao trách nhiệm của các tổ chức và cá nhân trong việc sử dụng tài nguyên một cách hợp lý.
Theo Điều 9 Thông tư số 152/2015/TT-BTC, việc xác định giá tính thuế đối với cơ sở chế biến sản phẩm tài nguyên cần tuân thủ các quy định đã nêu Tuy nhiên, hiện tại chưa có hướng dẫn cụ thể về việc khai báo và nộp thuế tài nguyên cho các tổ chức, cá nhân, đặc biệt trong lĩnh vực xây dựng, khi họ thu được tài nguyên yến sào tự nhiên trong quá trình thi công công trình.
3.1.3.2 Về áp dụng pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Thứ nhất, đối với công tác quản lý nhà nước về thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
Công tác quản lý nhà nước về thuế tài nguyên khai thác yến sào tại Việt Nam hiện đang gặp nhiều bất cập, đặc biệt là trong việc thăm dò và đánh giá trữ lượng tài nguyên Nhiều địa phương chưa thực hiện đầy đủ và chính xác các hoạt động này, dẫn đến khó khăn trong việc xác định mức độ bền vững của khai thác yến sào Hệ quả là môi trường và kinh tế địa phương bị ảnh hưởng tiêu cực Hơn nữa, sự quan tâm đối với vai trò của tài nguyên thiên nhiên trong khai thác yến sào còn hạn chế, trong khi việc khai thác cần phải gắn liền với bảo vệ môi trường và phát triển kinh tế bền vững Tình trạng khai thác không đúng cách đang gây tác động xấu đến cả môi trường và đời sống của người dân địa phương.
Đội ngũ cán bộ thuế hiện nay thiếu hụt về nghiệp vụ chuyên môn, đặc biệt trong lĩnh vực khai thác yến sào, yêu cầu kiến thức sâu về thuế tài nguyên Sự thiếu hụt này gây ra vấn đề về tính minh bạch và công bằng trong thu thuế, dẫn đến nhiều vi phạm thuế không được phát hiện và xử lý kịp thời.
Công tác thanh tra và kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên đối với yến sào tại Việt Nam hiện còn yếu kém và thiếu sự phối hợp hiệu quả giữa các cơ quan liên quan Mặc dù hoạt động khai thác yến sào đóng góp quan trọng cho nền kinh tế, nhưng việc quản lý thuế tài nguyên vẫn gặp nhiều khó khăn Nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế, dẫn đến giảm nguồn thu ngân sách.
Quy định về thuế tài nguyên hiện nay đang gặp nhiều vấn đề chồng chéo và không phù hợp, gây bất công cho các doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định Nguyên nhân chính là sự thiếu phối hợp giữa các cơ quan chức năng, bao gồm cơ quan thuế và cơ quan quản lý tài nguyên, khiến họ không nắm bắt được toàn bộ quy trình khai thác yến sào và các hoạt động liên quan Điều này dẫn đến sự thiếu chủ động và chính xác trong công tác kiểm tra, thanh tra nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp.
Việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức và cá nhân khai thác yến sào tại Việt Nam đang gặp nhiều khó khăn, với tình trạng gian lận thuế phổ biến thông qua việc khai thác yến sào trái phép Nhiều tổ chức và cá nhân không đăng ký hoạt động kinh doanh, không khai báo hoặc khai báo thiếu thuế, gây thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước Hệ quả của việc này ảnh hưởng trực tiếp đến cung cấp dịch vụ công cộng và phát triển các chương trình đầu tư xã hội, tác động tiêu cực đến nền kinh tế Hơn nữa, khai thác yến sào trái phép còn làm giảm chất lượng sản phẩm, ảnh hưởng đến uy tín ngành yến sào, một lĩnh vực kinh tế tiềm năng, có khả năng đóng góp lớn cho sự phát triển kinh tế vùng.
Vào ngày 22/2, người dân khu đô thị Hà Quang, phường Phước Hải, Nha Trang, Khánh Hòa phát hiện các đối tượng sử dụng lưới sợi nhỏ để săn bắt chim yến và khai thác yến sào tại các hang động Những kẻ này còn sử dụng máy phát tiếng kêu của chim yến cùng với chim mồi để thu hút chim yến mắc vào lưới Thời gian săn bắt diễn ra từ 5 đến 7 giờ sáng và 15 đến 17 giờ chiều hàng ngày Phòng Quản lý Bảo vệ (Công ty Yến sào Khánh Hòa) đã phối hợp với cơ quan chức năng kiểm tra, thu giữ 12 tấm lưới và 35 cây trụ dùng để giăng bẫy Tuy nhiên, việc xác định đối tượng giăng bẫy cần sự can thiệp của cơ quan chuyên môn Ngoài Phước Hải, khu vực Vĩnh Thạnh và Vĩnh Trung cũng xuất hiện tình trạng tương tự với nhiều cọc tre và lưới giăng bẫy Người dân cho biết thường thấy hai người đàn ông đến bẫy chim yến tại cánh đồng khu vực đường Phú Trung và nhanh chóng mang chim đã bẫy đi Công ty Yến sào Khánh Hòa cho biết năm qua đã phát hiện nhiều trường hợp vi phạm.
Trong 20 vụ bẫy chim yến, hơn 3.000 con đã được giải cứu và hầu hết được thả về thiên nhiên Một số chim yến không đủ sức khỏe sẽ được nuôi dưỡng tại Trung tâm Nghiên cứu khoa học cho đến khi phục hồi Thủ đoạn dẫn dụ chim yến trái phép là một hình thức phổ biến mà cá nhân khai thác yến sào thiên nhiên sử dụng để gian lận thuế, gây ảnh hưởng tiêu cực đến ngành yến sào và ngân sách nhà nước Việc khai thác trái phép thường diễn ra qua việc đặt lồng chim tại các khu vực khai thác, nhằm thu hút chim yến tự nhiên đến xây tổ, dẫn đến sản lượng yến sào cao hơn nhưng làm giảm chất lượng sản phẩm Hành vi này không chỉ vi phạm pháp luật mà còn khiến các cá nhân khai thác không đóng góp đầy đủ thuế tài nguyên cho yến sào thiên nhiên.
Giải pháp hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả của áp dụng thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật
Quy định sản lượng tính thuế cần dựa trên tài nguyên nguyên khai thực tế khai thác, vì vậy cần thêm cụm từ “nguyên khai” sau từ “tài nguyên” để phản ánh đúng bản chất của việc đánh thuế Điều này sẽ làm cơ sở cho việc quy định sản lượng tài nguyên tính thuế trong các trường hợp đặc thù, đồng thời đảm bảo tính hợp lý của thuế tài nguyên Bên cạnh đó, cần bổ sung quy định về cam kết sản lượng tối thiểu khai thác làm căn cứ tính thuế tại thời điểm cấp phép Các đơn vị khai thác sẽ đặt cọc tiền thuế tài nguyên hàng năm dựa trên tỷ lệ tài nguyên thực tế khai thác cho đến khi đóng cửa mỏ Sản lượng cam kết sẽ được điều chỉnh theo chênh lệch giữa sản lượng thực tế và sản lượng thăm dò, dựa trên đánh giá của cơ quan thuế và cơ quan tài nguyên môi trường, từ đó điều chỉnh sản lượng tối thiểu cam kết và tiền đặt cọc cho các năm tiếp theo.
Cần thống nhất quy định về giá tính thuế tài nguyên trong Luật Thuế tài nguyên để đảm bảo tính nhất quán và phản ánh đúng bản chất của thuế Giá tính thuế tài nguyên nên được quy định là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nguyên khai chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, nhưng không được thấp hơn mức giá do UBND cấp tỉnh quy định Khi xây dựng khung giá tính thuế, cần xem xét đầy đủ các yếu tố ảnh hưởng đến giá trị tài nguyên như hàm lượng quặng, đặc tính luyện kim và chi phí tinh chế Các trường hợp đặc thù về giá tính thuế cũng cần được quy định để đảm bảo nguyên tắc chung.
Cần thống nhất quy định rằng người khai thác tài nguyên phải nộp thuế theo Luật Thuế tài nguyên Trong trường hợp khai thác nhỏ lẻ không nộp thuế, người mua gom sẽ phải nộp thay, đảm bảo rằng đúng đối tượng khai thác là người nộp thuế, nhằm tăng cường quản lý và ngăn chặn trốn thuế Việc khai thác khoáng sản cần được thực hiện bởi các đơn vị có đủ năng lực về khai thác, quản lý hoạt động và bảo vệ môi trường, đồng thời tăng cường quản lý để ngăn ngừa hiện tượng chuyển giá.
Hiện nay, nhiều quốc gia đang áp dụng phương pháp tính thuế tài nguyên dựa trên doanh thu, bên cạnh hai phương pháp tính thuế tuyệt đối và tương đối Phương pháp này giúp Nhà nước quản lý nguồn thu thông qua kết quả bán sản phẩm của doanh nghiệp, giảm thiểu tình trạng khai báo sai về sản lượng khai thác, từ đó hạn chế thất thu ngân sách Để đảm bảo tính hiệu quả, Nhà nước cần ban hành quy định cụ thể về các trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế tương đối và tuyệt đối.
Bài viết của các tác giả PGS.TS Lê Xuân Trường, TS Lê Quang Thuận, ThS Nguyễn Ngọc Quang và ThS Nguyễn Minh Phương (2018) tập trung vào việc rà soát và đánh giá Luật Thuế tài nguyên, đồng thời phân tích công tác quản lý thuế tài nguyên Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thúc đẩy minh bạch và quản lý hiệu quả nguồn thu từ tài nguyên, nhằm tối ưu hóa lợi ích kinh tế và bảo vệ môi trường.
47 ThS Phạm Nữ Mai Anh (2017), Chuyên đề 12 - Thuế tài nguyên, thực trạng và giải pháp, Đại học Duy Tân
Công ty Apatit Việt Nam đã tham gia Hội thảo “Nâng cao hiệu quả thu ngân sách trong khai thác khoáng sản” vào ngày 13/05/2016, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định mức thuế tuyệt đối cho tài nguyên khai thác Để giảm thiểu rủi ro thất thu ngân sách từ thuế tài nguyên và hạn chế tình trạng khai thác lậu, Nhà nước cần xem xét quản lý thuế dựa trên doanh thu bán ra trong một số trường hợp.
Vào thứ năm, cần bổ sung quy định cho các cá nhân và tổ chức không đủ điều kiện cấp quyền khai thác nhưng vẫn khai thác tài nguyên hợp pháp Họ phải thực hiện thủ tục kê khai và nộp thuế đúng cách, vì đây là nguồn thu quan trọng Điều này sẽ góp phần hoàn thiện các quy định và chính sách của Nhà nước liên quan đến sắc thuế.
Vào thứ Sáu, đã có sự bổ sung các quy định nhằm tăng cường quản lý thuế, đặc biệt là cơ chế phối hợp giữa cơ quan thuế và cơ quan tài nguyên môi trường trong việc xác định sản lượng tài nguyên tính thuế Cơ chế này cần làm rõ các vấn đề như cách thức phối hợp kiểm tra thực địa tại khai trường và trình tự thủ tục để cơ quan tài nguyên môi trường thực hiện các biện pháp nghiệp vụ xác định sản lượng khai thác thực tế của doanh nghiệp Đồng thời, cần nghiên cứu các cơ chế pháp luật và tài chính để tăng cường ứng dụng công nghệ hiện đại trong việc giám sát và xác định chính xác sản lượng tài nguyên được khai thác, chẳng hạn như triển khai sáng kiến lắp đặt camera giám sát tại các mỏ trọng điểm của Cục thuế Thanh Hóa.
3.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào
3.3.2.1 Các giải pháp phòng chống gian lận thuế tài nguyên
Gian lận thuế là một thách thức nghiêm trọng trong lĩnh vực kinh doanh và sản xuất, đặc biệt là trong ngành yến sào thiên nhiên Để ngăn chặn tình trạng này, cần triển khai các giải pháp hiệu quả nhằm tăng cường quản lý và giám sát thuế trong ngành.
Tăng cường hợp tác và phối hợp giữa các cơ quan chức năng là giải pháp quan trọng trong việc phòng chống gian lận thuế tài nguyên đối với yến sào thiên nhiên Sự liên kết chặt chẽ này giúp đảm bảo tính hợp lý và hiệu quả trong hoạt động sản xuất và kinh doanh yến sào thiên nhiên.
49 ThS Nguyễn Thị Quỳnh Giao (2021), Đề xuất hoàn thiện chính sách thuế tài nguyên tại Việt Nam, Tạp chí Tài chính kỳ 2 tháng 6/2021
Tại Hội thảo “Nâng cao hiệu quả thu ngân sách trong khai thác khoáng sản”, TS Lê Xuân Trường đã trình bày báo cáo rà soát và đánh giá Luật thuế Tài nguyên Ông nhấn mạnh tầm quan trọng của sự hợp tác giữa Cục Hải quan và Tổng cục Thuế trong việc quản lý thuế đối với hoạt động nhập khẩu và xuất khẩu yến sào Sự thiếu phối hợp giữa các cơ quan này có thể dẫn đến gian lận thuế, làm giảm hiệu quả các biện pháp chống gian lận Do đó, tăng cường sự hợp tác giữa các cơ quan chức năng là cần thiết để nâng cao khả năng phát hiện và ngăn chặn gian lận thuế, đồng thời đảm bảo tính đồng bộ và hiệu quả trong các biện pháp phòng chống gian lận thuế.
Để ngăn chặn gian lận thuế, cần áp dụng các biện pháp tăng cường giám sát và kiểm soát Trước tiên, việc kiểm tra, giám sát và đánh giá quản lý thuế cần được thực hiện thường xuyên để phát hiện sớm các hoạt động gian lận trong sản xuất, nhập khẩu, xuất khẩu, và bán yến sào Đồng thời, cần xây dựng các chính sách thuế rõ ràng và ổn định nhằm hạn chế việc lợi dụng lỗ hổng pháp lý để trốn thuế Các biện pháp giám sát có thể bao gồm kiểm tra định kỳ, giám sát hệ thống kế toán, kiểm soát xuất nhập khẩu, và phân tích dữ liệu.
Sử dụng công nghệ để kiểm tra chứng từ và giấy tờ kê khai quyết toán là biện pháp quan trọng nhằm ngăn chặn gian lận thuế tài nguyên Công nghệ hiện đại, bao gồm phân tích dữ liệu, trí tuệ nhân tạo, blockchain và giám sát trực tuyến, giúp tăng tốc độ và độ chính xác trong việc xác minh các chứng từ này Phân tích dữ liệu và trí tuệ nhân tạo hỗ trợ đánh giá tính chính xác của thông tin thu thập được, trong khi công nghệ blockchain lưu trữ thông tin về sản xuất và giao dịch, giúp truy xuất nguồn gốc sản phẩm dễ dàng hơn Điều này không chỉ ngăn chặn việc tiêu thụ sản phẩm giả mạo mà còn nâng cao tính minh bạch trong quá trình kiểm tra Hệ thống giám sát trực tuyến cũng góp phần quan trọng trong việc theo dõi và đảm bảo tính hợp pháp của các giao dịch.
Việc áp dụng công nghệ trong quản lý thuế tài nguyên yến sào ở Việt Nam giúp các cơ quan chức năng theo dõi hoạt động sản xuất và kinh doanh từ xa, từ đó phát hiện nhanh chóng các gian lận thuế Công nghệ không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí trong việc kiểm tra, xác minh chứng từ mà còn tăng độ chính xác so với phương pháp thủ công Để đạt hiệu quả cao trong việc phòng chống gian lận thuế, cần có sự hợp tác chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng và doanh nghiệp Doanh nghiệp phải cung cấp thông tin, chứng từ chính xác liên quan đến hoạt động của mình, trong khi các cơ quan chức năng cần nâng cao kỹ năng và kiến thức để sử dụng công nghệ hiệu quả, đồng thời đảm bảo an toàn và bảo mật thông tin.
3.3.2.2 Các giải pháp hỗ trợ nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác yến sào.
Để quản lý hiệu quả công tác kê khai và kế toán thuế trong hoạt động khai thác yến sào, cần xây dựng giải pháp giám sát chặt chẽ Việc tăng cường kiểm tra, thanh tra định kỳ là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin kế toán và thuế, từ đó bảo vệ quyền lợi của Nhà nước và ngăn chặn hành vi trốn thuế Doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về kế toán và thuế, ghi nhận giao dịch tài chính một cách đầy đủ và kịp thời nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Ngoài ra, ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế sẽ giúp đơn giản hóa quy trình kê khai và nộp thuế, đồng thời nâng cao độ chính xác và giảm thiểu sai sót.