Chính vì vậy, xu hướngphát triển và bản chất của KTNB mang những đặc trưng chung của kiểm toán.Ở giai đoạn phát triển ban đầu của KTNB, có thể xem xét đến khái niệm nàytrong phần Giải th
Cơ sở lý thuyết của tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ
Bản chất của kiểm toán nội bộ
1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ
Kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán nội bộ (KTNB), có một lịch sử phát triển lâu dài, bắt nguồn từ hơn 5500 năm trước trong nền văn minh Mesopotamian với những dấu hiệu kiểm tra đơn giản Hoạt động này tiếp tục phát triển mạnh mẽ ở Ai Cập cổ đại, Ba Tư và La Mã, nơi công việc kiểm tra được thực hiện bởi các "auditus" và "quaestors" Kiểm toán là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về các đối tượng được kiểm toán, do các kiểm toán viên có trình độ thực hiện theo hệ thống pháp lý hiện hành KTNB, một trong ba loại hình kiểm toán, mang những đặc trưng chung của kiểm toán và được định nghĩa trong Chuẩn mực Kiểm toán của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) như một hoạt động đánh giá trong doanh nghiệp, nhằm kiểm tra, đánh giá và giám sát tính phù hợp cũng như hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Khái niệm này có thể xem xét trên các góc độ sau:
Chức năng của kiểm toán nội bộ (KTNB) là đánh giá và kiểm tra tính hợp lý cũng như hiệu quả của hệ thống thông tin và quản lý trong doanh nghiệp.
Vai trò: KTNB có vai trò là một dịch vụ trợ giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp.
Đối tượng: Là tính phù hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
KTNB, theo Hiệp hội Kế toán viên công chứng Anh (ACCA), được định nghĩa là hoạt động kiểm tra và đánh giá được thực hiện trong một tổ chức nhằm mục đích nâng cao quản trị nội bộ.
KTNB có chức năng kiểm tra, đánh giá sự phù hợp và hiệu lực của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ”.
Tháng 6 năm 1999, nhằm đáp ứng được yêu cầu cao hơn của quản lý do sự thay đổi liên tục của môi trường kinh doanh, Viện Kiểm toán viên nội bộ của Mỹ (IIA) đã đưa ra một định nghĩa toàn diện hơn về KTNB: "KTNB là hoạt động đánh giá, tư vấn độc lập trong nội bộ tổ chức, được thiết kế nhằm cải tiến và làm tăng giá trị cho các hoạt động của tổ chức đó KTNB giúp tổ chức đạt được các mục tiêu bằng việc đánh giá một cách hệ thống và cải tiến tính hiệu lực của quy trình quản trị, kiểm soát và quản lý rủi ro”
Khái niệm này có thể được xem xét trên những khía cạnh sau:
Kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng với hai chức năng chính là đánh giá và tư vấn Để thực hiện hiệu quả nhiệm vụ này, kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) không chỉ cần có năng lực chuyên môn về kiểm toán mà còn phải có hiểu biết sâu sắc về hoạt động được kiểm toán Điều này giúp họ đưa ra những tư vấn chính xác và hữu ích cho khách hàng trong quá trình kiểm toán.
Yêu cầu trong thực hiện kiểm toán: KTNB là hoạt động nội kiểm nhưng phải đảm bảo được tính độc lập.
Mục tiêu: cải tiến và gia tăng giá trị hoạt động của tổ chức.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) là một hoạt động độc lập nhằm đánh giá và cải thiện hiệu quả quản trị và kiểm soát quản lý rủi ro trong tổ chức Định nghĩa KTNB có thể được tóm tắt là chức năng kiểm tra, đánh giá, xác nhận và tư vấn để hỗ trợ nhà quản lý cải thiện hoạt động của tổ chức theo cách tiếp cận hệ thống KTNB áp dụng cho cả các tổ chức vì lợi nhuận và phi lợi nhuận, với mục tiêu đánh giá độ tin cậy của thông tin tài chính và phi tài chính, đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định, cũng như khả năng nhận diện, xử lý và phòng tránh rủi ro Thêm vào đó, KTNB còn đánh giá hiệu lực của các hoạt động kiểm soát, tính hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực và hiệu năng quản lý, đồng thời tư vấn thiết kế nhằm gia tăng giá trị và cải thiện hoạt động của tổ chức.
1.1.2 Đặc trưng của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ (KTNB) phát triển để đáp ứng nhu cầu quản lý đa dạng trong môi trường kinh doanh thay đổi liên tục Hoạt động KTNB cần phải thích ứng với các yêu cầu của quản lý hiện đại Do đó, có thể xem xét các đặc trưng của kiểm toán nội bộ hiện đại từ nhiều góc độ khác nhau.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) là một phần quan trọng của kiểm toán, được hình thành từ yêu cầu quản lý và phục vụ cho mục tiêu này Chức năng của KTNB là đo lường và đánh giá các hoạt động của đơn vị, bao gồm cả hoạt động kiểm soát Do đó, KTNB được xem như một công cụ kiểm soát thiết yếu, hỗ trợ quản lý trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động.
Chức năng của kiểm toán nội bộ (KTNB) bao gồm kiểm tra, đánh giá, xác nhận và tư vấn, được điều chỉnh theo từng loại hình kiểm toán và tổ chức cụ thể Quá trình thực hiện chức năng này có thể áp dụng cho cả các hoạt động tài chính và phi tài chính.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động kiểm tra độc lập trong các tổ chức, bao gồm cả các đơn vị kinh doanh và phi lợi nhuận Theo xu hướng hiện đại, KTNB có thể được thực hiện thông qua việc thuê ngoài các chuyên gia kiểm toán.
Người thực hiện kiểm toán nội bộ (KTNB) cần có trình độ nghiệp vụ phù hợp, không chỉ hiểu biết về kiểm toán mà còn phải nắm vững các lĩnh vực chuyên môn của đơn vị được kiểm toán.
Khách thể của kiểm toán nội bộ rất đa dạng, bao gồm các thực thể kinh tế độc lập và các đơn vị phụ thuộc Điều này có thể bao gồm các đơn vị thành viên, các bộ phận, phòng ban, hoặc thậm chí là các cá nhân thực hiện các nghiệp vụ và tác nghiệp trong tổ chức.
Cách tiếp cận của kiểm toán nội bộ (KTNB) là hệ thống hóa các phương pháp thực hiện công việc, đảm bảo tuân thủ các quy định về trách nhiệm nghề nghiệp Điều này bao gồm việc nhận định, phân tích, đánh giá, ghi chép và thông báo kết quả một cách chính xác và hiệu quả.
Trong kiểm toán nội bộ hiện đại, một sự thay đổi lớn là chuyển từ phương pháp tuân thủ sang phương pháp dựa trên đánh giá rủi ro Truyền thống yêu cầu kiểm toán viên ngăn chặn và phát hiện vi phạm quy chế, nhưng trong môi trường kinh doanh thay đổi, họ cần đánh giá hiệu quả của môi trường kiểm soát và khả năng quản lý rủi ro Kiểm toán viên cũng phải xác định xem việc tuân thủ quy chế nội bộ và quy định tài chính có đủ để giảm thiểu rủi ro hay không; nếu không, họ sẽ kiến nghị sửa đổi các quy chế nội bộ.
Cơ sở pháp lý của kiểm toán nội bộ (KTNB) bao gồm việc đo lường và đánh giá các hoạt động dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành, các nội quy, quy chế chung, cùng với các quy chế tài chính và quy chế khác Điều này cho thấy rằng cơ sở pháp lý của KTNB khá linh hoạt và có thể thay đổi tùy thuộc vào loại hình kiểm toán mà tổ chức thực hiện.
1.1.3 Vai trò của kiểm toán nội bộ trong quản lý
KTNB giữ vai trò là phương thức quản lý hiệu quả nhằm hỗ trợ việc thực hiện trách nhiệm của nhà quản lý
Nội dung của kiểm toán nội bộ
Trong những năm 1960, thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" đã trở nên phổ biến, thay thế cho thuật ngữ "kiểm toán nội bộ" (KTNB) Sự chuyển đổi này nhằm nhấn mạnh sự khác biệt cơ bản giữa công việc của kiểm toán viên bên ngoài và các hoạt động kiểm toán khác.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) tập trung vào việc nâng cao hiệu quả quản lý và hoạt động kinh doanh, khác với các kiểm toán viên bên ngoài chỉ chú trọng vào xác nhận báo cáo tài chính và kiểm soát tài chính Trong nhiều năm, kiểm toán hoạt động đã mở rộng từ việc kiểm soát tài chính sang điều tra, xác minh và đánh giá tất cả các hoạt động, bao gồm cả phi tài chính Theo Viện Kiểm toán viên nội bộ (IIA), kiểm toán hoạt động là quá trình đánh giá hệ thống về hiệu quả, hiệu lực và tính kinh tế của các hoạt động tổ chức, nhằm cung cấp thông tin cho quản lý cùng với các kiến nghị cải tiến Các yếu tố cơ bản của kiểm toán hoạt động bao gồm sự hiệu quả, hiệu lực và tính kinh tế trong quản lý.
Đánh giá mang tính hệ thống: Kiểm toán hoạt động đánh giá theo trình tự từng bước của các quá trình, các hoạt động.
Tiêu chuẩn đánh giá được xác định dựa trên đặc điểm riêng của từng hoạt động Các tiêu chí này hoàn toàn phụ thuộc vào mục tiêu của cuộc kiểm toán cũng như ý kiến chủ quan của nhà quản lý.
Kiểm toán hoạt động tập trung vào ba khía cạnh chính: tính kinh tế, tính hiệu quả và hiệu lực, với mục tiêu cải tiến hoạt động Những tiêu chuẩn này rất quan trọng để đánh giá kết quả của hoạt động được kiểm toán Do đó, loại kiểm toán này thường được gọi một cách đơn giản là kiểm toán 3ES.
Để thực hiện kiểm toán hoạt động hiệu quả, kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) cần có hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực hoạt động liên quan Ngoài ra, KTV phải đảm bảo tính độc lập đối với các chức năng hoặc hoạt động đang được kiểm toán.
Kết luận của kiểm toán hoạt động không tuân theo một khuôn mẫu cứng nhắc, mà tập trung vào việc cải thiện các hoạt động Hình thức kết luận kiểm toán cũng linh hoạt, phù hợp với mục tiêu nâng cao hiệu quả và chất lượng công việc.
Kiểm toán hoạt động Kinh tế
Bảng 1 thể hiện mối liên hệ giữa các yếu tố của kiểm toán hoạt động, nhấn mạnh rằng việc trình bày thông tin này cần tuân thủ theo mẫu báo cáo kiểm toán đã được quy định, tương tự như các loại hình kiểm toán khác.
Xu hướng phát triển của kiểm toán nội bộ hiện đại đang ngày càng chú trọng đến kiểm toán hoạt động, bao gồm cả hoạt động tài chính và phi tài chính Kiểm toán hoạt động tập trung vào việc đánh giá hiệu quả và tiết kiệm trong việc huy động và sử dụng nguồn lực, cũng như hiệu quả của các giai đoạn sản xuất kinh doanh và thực hiện chính sách nhân sự Các hình thức kiểm toán hoạt động đa dạng, bao gồm kiểm toán chức năng, kiểm toán tổ chức và kiểm toán chuyên đề đặc biệt Kiểm toán hoạt động có thể được thực hiện bởi kiểm toán viên nội bộ hoặc kiểm toán viên bên ngoài.
Kiểm toán tài chính trong kiểm toán nội bộ không chỉ bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính mà còn cả kiểm toán báo cáo kế toán quản trị Đây là điểm khác biệt nổi bật giữa kiểm toán nội bộ và các loại hình kiểm toán khác.
Kiểm toán tài chính trong kiểm toán nội bộ bao gồm việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị Đồng thời, kiểm toán cũng xem xét sự phù hợp của các báo cáo này với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và yêu cầu quản lý.
Như vậy, kiểm toán tài chính do kiểm toán nội bộ thực hiện mang những đặc trưng cơ bản sau:
Mục tiêu của kiểm toán tài chính là xác nhận tính hợp lệ của báo cáo tài chính dựa trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đảm bảo tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán tài chính còn giúp đơn vị nhận diện các tồn tại, sai sót để cải thiện chất lượng thông tin tài chính Đặc biệt, khi kiểm toán nội bộ được thực hiện, mục tiêu này càng trở nên quan trọng Ngoài ra, kiểm toán báo cáo kế toán quản trị nhằm khẳng định tính phù hợp, kịp thời và đầy đủ của thông tin phục vụ cho quản trị nội bộ.
Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị bao gồm hai nội dung chính: đầu tiên, kiểm tra và xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan và tin cậy của các báo cáo trước khi được phê duyệt và công bố; thứ hai, đánh giá các báo cáo này để đưa ra kiến nghị và tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đảm bảo sự hợp lý và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Tiêu chuẩn để đánh giá: Kiểm toán báo cáo tài chính hay báo cáo kế toán quản trị đều dựa trên cơ sở pháp lý là các chuẩn mực.
Để đảm bảo tính độc lập trong hoạt động kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên cần có địa vị pháp lý phù hợp, mặc dù hoạt động này chỉ diễn ra trong phạm vi đơn vị Sự độc lập này là yếu tố quan trọng để thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả và đáng tin cậy.
Kết luận kiểm toán là rất quan trọng; đối với kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến theo các chuẩn mực đã quy định Trong khi đó, với kiểm toán báo cáo kế toán quản trị, kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý và tính kịp thời của thông tin, giúp nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác.
Xu hướng phát triển trong kiểm toán tài chính hiện nay cho thấy kiểm toán viên nội bộ đang chuyển trọng tâm từ báo cáo tài chính sang báo cáo kế toán quản trị Điều này diễn ra do các báo cáo tài chính đã được kiểm toán bởi kiểm toán bên ngoài, đảm bảo tính khách quan trong việc đưa ra nhận định.
Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ
1.3.1 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh ngiệp
Không có một phương thức tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) hiệu quả duy nhất, vì cách thức này phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau Tổ chức bộ máy KTNB cần được điều chỉnh theo yêu cầu quản lý của từng giai đoạn, phạm vi hoạt động, đặc điểm ngành nghề kinh doanh và các yêu cầu pháp lý liên quan.
1.3.1.1 Tổ chức kiểm toán nội bộ theo phạm vi hoạt động của KTNB
Có hai mô hình cơ bản để tổ chức KTNB: Tập trung và phân tán.
Mô hình tập trung trong kiểm toán nội bộ (KTNB) thường được hiểu là việc tổ chức KTNB tại cấp cao, như công ty mẹ hoặc văn phòng điều hành của tổng công ty, mà không triển khai tại các đơn vị thành viên cấp dưới Mô hình này yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) của văn phòng điều hành hoặc công ty mẹ phải thường xuyên di chuyển đến các doanh nghiệp thành viên và địa điểm khác nhau để thực hiện kiểm toán.
Mô hình phân tán của kiểm toán nội bộ (KTNB) được áp dụng tại cả công ty mẹ và các đơn vị thành viên, tuy nhiên, tính khả thi của mô hình này thường không cao do bị giới hạn bởi chi phí kiểm toán, số lượng kiểm toán viên và kiểm soát hoạt động kiểm toán Hai cách thức tổ chức KTNB này chỉ là xu hướng, do đó, các công ty, tổng công ty và tập đoàn có thể lựa chọn tổ chức theo cách thức hỗn hợp để tối ưu hóa hiệu quả kiểm toán.
1.3.1.2 Tổ chức kiểm toán nội bộ dựa trên quy mô của bộ phận kiểm toán
Có thể lựa chọn hai mô hình sau: Bộ phận KTNB hoặc giám định viên kế toán.
Bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) được tổ chức dưới dạng ban hoặc phòng với số lượng lớn các kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), và quy mô, cơ cấu thành viên phụ thuộc vào kích thước và nhiệm vụ của đơn vị trong từng thời kỳ KTNB có thể thực hiện các nhiệm vụ được giao bởi hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán hoặc tổng giám đốc, đồng thời có thể xây dựng và hoàn thiện quy chế KTNB cũng như thực hiện kiểm toán theo quy chế đó Hình thức tổ chức này phù hợp với các doanh nghiệp lớn, hoạt động đa ngành và có quy trình quản lý phức tạp, nhưng yêu cầu chi phí vận hành cao, điều này khiến nhà quản lý cần cân nhắc so với hình thức tổ chức giám định viên kế toán.
Giám định viên kế toán hoặc giám sát viên nhà nước
Giám định viên kế toán là những kiểm toán viên chuyên nghiệp có chứng chỉ và đăng ký hành nghề, thường được thuê để thực hiện kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp Tại một số quốc gia, kiểm toán nội bộ ở doanh nghiệp nhà nước có thể do các giám sát viên nhà nước thực hiện, những người này thường làm việc trong bộ máy kiểm toán nhà nước Để đáp ứng yêu cầu công việc, giám định viên kế toán cần phải sở hữu kiến thức chuyên sâu về tài chính kế toán, pháp luật và quản trị, giống như một "từ điển sống" trong lĩnh vực này.
Giám định viên kế toán và giám sát viên nhà nước là mô hình phổ biến trong các doanh nghiệp nhỏ thuộc tập đoàn, tổng công ty, cũng như các doanh nghiệp nhà nước và đơn ngành Mô hình này tận dụng thế mạnh của các chuyên gia, nhưng để đảm bảo tính khách quan và trung thực của kiểm toán viên, cần áp dụng các biện pháp bổ sung như kiểm tra chéo, hoán đổi vị trí công tác định kỳ và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán nội bộ.
1.3.1.4 Tổ chức kiểm toán nội bộ theo cấu trúc tổ chức
Bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể được tổ chức theo nhiều cách tiếp cận khác nhau, bao gồm phân loại theo loại hình và lĩnh vực kiểm toán, sự phù hợp với cấu trúc tổ chức của công ty, theo khu vực địa lý, hoặc kết hợp các phương pháp đã nêu với sự tham gia của những nhân viên chủ chốt Những cách thức này có thể được áp dụng độc lập hoặc kết hợp tùy theo nhu cầu cụ thể của tổ chức.
Tổ chức bộ máy KTNB theo loại hình kiểm toán
Bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể được tổ chức theo từng loại hình kiểm toán, bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán hệ thống thông tin Theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, có thể thành lập bộ phận kiểm toán đặc biệt Cách tổ chức này giúp tăng cường chuyên môn hóa, cho phép các vấn đề cụ thể của công ty được nghiên cứu sâu hơn Tuy nhiên, nhược điểm lớn nhất là sự trùng lặp trong công việc kiểm toán, dẫn đến chi phí đi lại và thời gian tăng lên cho kiểm toán viên.
Giám đốc/Tổng giám đốc
Tổ chức KTNB theo cấu trúc song song với khối chức năng
Cách tổ chức này mang lại lợi ích lớn nhất là tạo ra tính chuyên môn hóa trong công việc, giúp kiểm toán viên (KTV) có kiến thức sâu hơn về hoạt động của đối tượng được kiểm toán Điều này không chỉ hỗ trợ KTV phát triển chuyên môn trong các lĩnh vực đặc biệt mà còn tạo cơ hội để xây dựng mối quan hệ tốt hơn với khách hàng.
Nhân viên hỗ trợ hành chính
Trưởng bộ phận kiểm toán hoạt động
Trưởng bộ phận kiểm toán tài chính
Trưởng bộ phận kiểm toán hệ thống thông tin
Trưởng bộ phận kiểm toán đặc biệt
Giám sát kiểm toán tài chính
Nhân viên kiểm toán hệ thống thông tin
Nhân viên kiểm đặc biệt
Nhân viên kiểm toán tài chính
Giám đốc kiểm toán hoạt động ngoài nước
Giám đốc kiểm toán hoạt động trong nước
Nhân viên kiểm toán hoạt động trong nước
Nhân viên kiểm toán hoạt động ngoài nước
Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) cần được phân chia theo loại hình kiểm toán ở các cấp quản lý nhằm nâng cao khả năng trao đổi thông tin trong ngành và giữa các khối chức năng mà kiểm toán viên (KTV) phụ trách.
Tổ chức KTNB theo khu vực địa lý hoạt động
Trong cách tiếp cận theo khu vực địa lý, mọi hoạt động của công ty trong một khu vực cụ thể được phân công cho một KTVNB hoặc nhóm KTVNB riêng biệt Việc tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) theo khu vực địa lý có thể kết hợp với tổ chức theo lĩnh vực kiểm toán hoặc theo chức năng, tùy thuộc vào mô hình tổ chức của doanh nghiệp Mô hình tổ chức KTNB theo khu vực địa lý được thể hiện rõ qua sơ đồ minh họa.
Nhân viên hỗ trợ hành chính
KTV phụ trách ngành A KTV phụ trách ngành B KTV phụ trách ngành C
Mô hình tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ theo chức năng cho thấy rõ ưu điểm và nhược điểm của phương pháp tiếp cận theo khu vực địa lý Phương pháp này được đánh giá cao và thường được áp dụng rộng rãi trong thực tế.
Tổ chức KTNB sử dụng nhân viên kiểm toán ở văn phòng điều hành trung tâm
Theo cách tiếp cận này, kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể được tổ chức theo ba mô hình kết hợp với các tổ chức tại văn phòng điều hành trung tâm của tổng công ty hoặc tập đoàn Mô hình này chỉ khả thi khi có sự tổ chức văn phòng điều hành tại công ty mẹ hoặc tổng công ty Cách tổ chức này yêu cầu sự hỗ trợ hành chính từ văn phòng điều hành trung tâm và thể hiện xu hướng tập trung hơn là phân tán.
Mô hình linh hoạt trong kiểm toán nội bộ cho phép sử dụng các nhân viên kiểm toán đặc biệt hoặc không chính thức, tạo điều kiện cho hoạt động hiệu quả hơn Trong quá trình hoạt động hàng ngày, doanh nghiệp thường gặp những nhiệm vụ yêu cầu chuyên môn sâu Các kiểm toán viên không phải lúc nào cũng có kiến thức toàn diện về mọi lĩnh vực, vì vậy bộ phận kiểm toán nội bộ tại văn phòng trung tâm có thể huy động các chuyên gia để thực hiện các nhiệm vụ chuyên biệt, nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả trong công việc.
Trưởng bộ phận khu vựa miền
Trưởng bộ phận khu vựa miền Trung
Nhân viên kiểm toán hoạt động
Nhân viên kiểm toán tài chính
Nhân viên kiểm toán hoạt động
Nhân viên kiểm toán HTTT
Nhân viên kiểm toán tài chính
Giám sát kiểm toán thành phố A
Nhân viên kiểm toán HTTT
Nhân viên kiểm toán tài chính
Giám sát kiểm toán thành phố khác
Nhân viên kiểm toán HTTT
Nhân viên kiểm toán tài chính
Trưởng bộ phận khu vựa miền Nam
Bảng 4 trình bày tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) theo khu vực địa lý, bao gồm cả các chuyên gia kỹ thuật, không nhất thiết phải là kỹ thuật viên (KTV) Trong một số trường hợp, những người này có thể không phải là nhân viên chính thức mà làm việc theo hợp đồng riêng biệt Khi sử dụng nhân viên không chính thức, cần đảm bảo trình độ chuyên môn và tính độc lập của họ.
Một số dẫn chứng tham khảo ở các quốc gia phát triển trên thế giới
1.4.1 Về tổ chức bộ máy KTNB
IIA (Institute of Internal Auditors) là tổ chức nghề nghiệp cho kiểm toán viên nội bộ, được thành lập năm 1941 tại Hoa Kỳ Sự ra đời của IIA đã khẳng định hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ trên toàn cầu Tổ chức này hiện có mặt và được công nhận tại hơn 190 quốc gia, đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập và đưa ra các chuẩn mực cho hoạt động kiểm toán nội bộ Khung thực hành và các chuẩn mực kiểm toán nội bộ quốc tế (IPPF) được áp dụng rộng rãi, là kim chỉ nam cho hoạt động này IIA cũng là tổ chức duy nhất cấp chứng chỉ chuyên môn kiểm toán nội bộ quốc tế (CIA - Certified Internal Auditor).
Theo IIA, kiểm toán nội bộ (KTNB) là một chức năng độc lập, báo cáo trực tiếp cho CEO và Hội đồng quản trị (HĐQT) thông qua Ủy ban Kiểm toán (UBKT) UBKT cần có thành viên độc lập, chuyên môn về kế toán kiểm toán và chịu trách nhiệm giám sát các chức năng liên quan đến rủi ro, tuân thủ, kế toán và kiểm toán HĐQT có quyền bổ nhiệm và quyết định lương thưởng cho Trưởng KTNB, người phải có kinh nghiệm và chứng chỉ chuyên môn KTNB thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán và tư vấn về kiểm soát nội bộ, quản lý rủi ro và quản trị mà không can thiệp vào các hoạt động hàng ngày để duy trì tính độc lập Tại Mỹ, không có yêu cầu pháp lý cho KTNB tại các doanh nghiệp, mà HĐQT và ban Giám đốc dựa vào các chuẩn mực.
KTNB của Viện KTNB Mỹ được ban hành nhằm thiết lập và vận hành bộ máy kiểm toán nội bộ Sự ra đời của bộ tiêu chuẩn này đặc biệt quan trọng sau sự sụp đổ của hai công ty lớn Enron và Worldcom vào năm 2002, nhấn mạnh nhu cầu cấp thiết về việc cải thiện và đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động tài chính.
Đạo luật Sarbanes-Oxley, được ban hành và sửa đổi vào năm 2004, yêu cầu các công ty niêm yết phải lập Báo cáo kiểm soát nội bộ, liên quan đến kiểm tra và kiểm soát Luật này quy định rằng Ban Giám đốc không có quyền chỉ định kiểm toán độc lập, mà quyền này thuộc về ủy ban kiểm toán Mặc dù luật Mỹ chỉ yêu cầu thành lập ủy ban kiểm toán trong Hội đồng quản trị mà không bắt buộc phải có bộ phận kiểm toán nội bộ, nhưng do vai trò quan trọng của kiểm toán nội bộ, hầu hết các công ty niêm yết đều tổ chức bộ phận này Trưởng bộ phận kiểm toán nội bộ thường do ủy ban kiểm toán, gồm các thành viên độc lập, chỉ định.
HĐQT chịu trách nhiệm bổ nhiệm, quản lý và giám sát chuyên môn, trong khi KTNB báo cáo quản lý hành chính cho CEO KTNB tuân thủ khung IPPF của IIA, bao gồm sứ mệnh, định nghĩa, quy tắc đạo đức và các chuẩn mực liên quan Khu vực tư nhân áp dụng khung KTNB COSO, ERM và các nguyên tắc quản trị của OECD, tạo điều kiện thuận lợi cho KTNB hoạt động hiệu quả và mang lại giá trị cao Tại Pháp, KTNB được công nhận chính thức từ năm 1960 và phát triển nhanh chóng sau đó, với nhiều hướng dẫn KTNB từ các công ty lớn như Alcatel trở thành cẩm nang cho nhiều tổ chức.
CTNY hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ, được thành lập vào năm 1965 với Viện Kiểm toán viên nội bộ của Pháp Đến năm 1973, tổ chức này đã chuyển đổi thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên và kiểm soát viên nội bộ Theo các quy định pháp luật tại Pháp, việc thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ không phải là bắt buộc, mà hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu quản lý và điều hành của từng doanh nghiệp.
Hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Châu Á mặc dù xuất hiện muộn nhưng vẫn phát triển mạnh mẽ, với nhiều quốc gia như Nhật Bản, Singapore và Malaysia tổ chức KTNB theo hướng dẫn của IIA Tại Singapore và Malaysia, tính chuyên nghiệp trong kiểm toán được thể hiện rõ ràng qua các quy chế KTNB chi tiết và việc hầu hết các kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), đặc biệt là trưởng KTNB, đều có chứng chỉ do Hiệp hội KTVNB hoặc IIA cấp Mặc dù KTNB không bắt buộc ở Singapore, nhưng hầu hết các doanh nghiệp niêm yết và tư nhân đều áp dụng theo Quy chế Quản trị Doanh nghiệp, với nguyên tắc "tuân thủ hoặc giải trình" Khu vực tư nhân cũng áp dụng rộng rãi các khung KTNB như COSO, ERM và các nguyên tắc quản trị của OECD, tạo điều kiện thuận lợi cho KTNB hoạt động hiệu quả và mang lại giá trị cao KTNB tuân thủ khung IPPF của IIA, bao gồm sứ mệnh, định nghĩa, quy tắc đạo đức, các chuẩn mực và hướng dẫn liên quan thông qua một hiệp hội nghề nghiệp là phân nhánh của IIA.
Tại Singapore, Trưởng Kiểm toán nội bộ (KTNB) thường được UBKT bổ nhiệm từ các thành viên độc lập trong Hội đồng Quản trị (HĐQT) và chịu trách nhiệm giám sát chuyên môn, trong khi KTNB báo cáo quản lý hành chính cho CEO Ngược lại, ở Indonesia, KTNB là bắt buộc đối với các công ty niêm yết, công ty đại chúng, ngân hàng, doanh nghiệp nhà nước, và các đơn vị có vốn chủ yếu hoạt động công ích, cũng như các công ty có tác động trực tiếp đến môi trường KTNB được thiết lập và vận hành theo Quy chế Quản trị Doanh nghiệp Chuẩn, được áp dụng cho các doanh nghiệp và ngân hàng Năm 2015, Indonesia đã ban hành một quy chế mới liên quan đến KTNB.
QTDN Chuẩn cho các DNNN tạo điều kiện thuận lợi cho KTNB khu vực Công.
KTNB tuân thủ khung IPPF của IIA và có cơ hội tiếp cận chứng chỉ CIA thông qua một hiệp hội nghề nghiệp tại Indonesia Trưởng KTNB được UBKT, gồm các thành viên độc lập thuộc HĐGS, bổ nhiệm và quản lý, đồng thời chịu trách nhiệm chuyên môn, trong khi KTNB báo cáo quản lý hành chính cho Hội đồng điều hành.
1.4.2 Về quy trình tổ chức công tác KTNB
Quy trình kiểm toán nội bộ (KTNB) theo chuẩn mực quốc tế được IIA thông qua và ban hành vào tháng 12/2001, bao gồm bốn giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện công việc kiểm toán, thông báo kết quả kiểm toán và giám sát.
Kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch hàng năm và kế hoạch chi tiết cho từng cuộc kiểm toán, được xây dựng dựa trên mức độ rủi ro của các bộ phận và hoạt động Các bộ phận có mức độ rủi ro cao sẽ được ưu tiên trong kế hoạch kiểm toán năm Đề xuất kiểm toán có thể đến từ chính người quản lý bộ phận, và quá trình lập kế hoạch được thực hiện thông qua thảo luận với họ.
Quá trình kiểm toán bao gồm việc thu thập, phân tích và ghi chép thông tin một cách hợp lý, đảm bảo tính khách quan và đạt được mục tiêu công việc.
Kiểm toán viên cần giám sát kết quả để đảm bảo rằng bộ phận được kiểm toán đã thực hiện các biện pháp hiệu quả và phù hợp nhằm thực hiện các kiến nghị trong báo cáo.
Quy trình kiểm toán nội bộ (KTNB) của các công ty niêm yết (CTNY) tại Mỹ có những khác biệt đáng chú ý khi nghiên cứu hệ thống chuẩn mực KTNB và quy chế kiểm toán Những điểm khác biệt này thể hiện rõ trong các điều lệ hoạt động của các CTNY, ảnh hưởng đến cách thức thực hiện quy trình KTNB.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTNB tiến hành khảo sát thực tế để hiểu rõ các hoạt động kiểm soát cần thiết và xác định lĩnh vực trọng tâm cần kiểm toán Lãnh đạo bộ phận KTNB phải lập báo cáo hoạt động gửi ủy ban kiểm toán và ban giám đốc DN thành viên, nêu rõ tiến trình kiểm toán so với kế hoạch, đối chiếu chi phí với ngân sách và mức độ đạt được mục tiêu Báo cáo cần chỉ ra nguyên nhân của những thay đổi quan trọng và các hoạt động đã hoặc cần thực hiện Quy trình này tuân theo hướng dẫn kiểm toán trong quy chế KTNB của công ty, được xây dựng dựa trên Chuẩn mực KTNB của IIA và các quy định của Đạo Luật Sarbanes Oxley.
Thực trạng tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ ở Việt Nam
Môi trường pháp lý của kiểm toán nội bộ ở Việt Nam từ 2015 – 2020
2.1.1 Lịch sử hình thành kiểm toán nội bộ ở Việt Nam
Ngày 12/11/1996, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 73-TC/TCDN, hướng dẫn lập, công bố và kiểm tra báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhà nước Thông tư quy định rằng báo cáo tài chính phải được kiểm toán và có xác nhận từ kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán độc lập Theo đó, các tổng công ty nhà nước đã tiến hành kiểm tra kế toán và thuê kiểm toán độc lập Hoạt động tự kiểm tra kế toán trong nội bộ vẫn còn ở giai đoạn sơ khai, nhưng một số tổng công ty, như Tổng công ty Than Việt Nam và Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam, đã thực hiện kiểm tra này trên diện rộng với hầu hết các đơn vị thành viên.
Để nâng cao quản lý hoạt động của doanh nghiệp nhà nước, Bộ Tài chính đã ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ có hiệu lực từ ngày 01/01/1998 theo Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997, đánh dấu sự ra đời chính thức của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam Sau đó, Bộ Tài chính tiếp tục phát hành Thông tư 52/1998-TT-BTC hướng dẫn tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ, và sau này được thay thế bởi Thông tư 171/1998-TT-BTC ngày 22/12/1998 Theo các hướng dẫn này, nhiều công ty và tổng công ty nhà nước đã thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ, và sau một thời gian hoạt động, các tổng công ty đã hoàn thiện văn bản tổ chức và hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm toán nội bộ thông qua hệ thống Quy chế kiểm toán nội bộ.
Hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các tổng công ty và công ty nhà nước cho thấy sự phát triển nhưng mô hình tổ chức và bộ máy hoạt động vẫn còn khác biệt Sự đa dạng trong các loại hình hoạt động này phản ánh tính tự nguyện trong việc tổ chức KTNB.
2.1.2 Trước khi có Nghị định số 05/2015/NĐ-CP
Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội bộ ở Việt Nam vẫn còn rất sơ sài.
Trong khi kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước đã được điều chỉnh bằng một hệ thống văn bản pháp lý hoàn chỉnh, thì hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) ở Việt Nam vẫn thiếu một hành lang pháp lý rõ ràng và đầy đủ.
Từ năm 1997, Nhà nước đã chú trọng đến việc xây dựng bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp nhà nước Việc ban hành Quyết định số 832/TC - QĐ-CĐKT vào ngày 28/10/1997, cùng với Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngày 14/6/1998 và Thông tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998, đã tạo ra hành lang pháp lý ban đầu cho hệ thống kiểm toán này.
KTNB trong các DN nhà nước.
Thông tư số 171/1998/TT-BTC quy định rằng kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động thường xuyên tại doanh nghiệp nhà nước, nhằm đảm bảo độ tin cậy của số liệu kế toán và thông tin trong báo cáo tài chính Doanh nghiệp có thể lựa chọn bộ máy KTNB phù hợp với quy mô sản xuất, địa bàn hoạt động và năng lực của đội ngũ kế toán, với sự chỉ đạo trực tiếp từ tổng giám đốc hoặc giám đốc doanh nghiệp.
Tuy nhiên, chỉ sau một thời gian ngắn thực hiện, mô hình KTNB trong các
Các doanh nghiệp nhà nước đã gặp khó khăn lớn, dẫn đến tình trạng "phá sản" khi biên chế có thể tăng mạnh nếu tuân thủ đúng quy định Hệ quả là nhiều tổng công ty và tập đoàn kinh tế nhà nước vẫn chưa thiết lập được bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB), hoặc nếu có thì thường bị gộp chung vào ban kế toán tài chính.
Các tập đoàn và tổng công ty nhà nước đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, nhưng quy định về kiểm toán nội bộ (KTNB) vẫn còn mới mẻ đối với nhiều doanh nghiệp nhà yến (DNNY) Một chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán đã chỉ ra rằng hiện nay tồn tại "khoảng trống pháp lý" về KTNB trong các công ty niêm yết, điều này cần được khắc phục để nâng cao hiệu quả quản lý và minh bạch tài chính.
Theo DN năm 2005 và Quy chế quản trị công ty niêm yết do Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước ban hành, không có quy định bắt buộc thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp niêm yết.
Gần đây, Ngân hàng Nhà nước đã chú trọng đến việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ (KTNB) cho các tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài, nhằm đảm bảo an toàn cho hoạt động tín dụng trong nền kinh tế Điều này được thể hiện qua việc ban hành Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011, quy định rõ ràng về hệ thống KTNB.
Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, có hiệu lực từ ngày 1/1/2012, đề cập đến trách nhiệm của các đơn vị có lợi ích công chúng nhằm hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán độc lập hiệu quả hơn, cụ thể được quy định tại Điều 57 của luật này.
“1 Xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp và có hiệu quả.
2 Tổ chức KTNB theo quy định của pháp luật để bảo vệ an toàn tài sản; đánh giá chất lượng và độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính, việc chấp hành pháp luật, chế độ, chính sách của Nhànước và quy định của đơn vị”.
Tuy nhiên, các quy định hiện tại vẫn chưa đủ để các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) nhận thức đúng về kiểm toán nội bộ (KTNB) và thực hiện tổ chức này một cách chuyên nghiệp Ông Phan Lê Thành Long, Phó tổng giám đốc Công ty kiểm toán Mekong NAG, cho biết rằng do khuôn khổ pháp lý không quy định rõ ràng, hiện tại không có DNNY nào có ủy ban kiểm toán đúng nghĩa Nếu có, bộ phận KTNB lại thuộc về ban kiểm soát thay vì trực thuộc chủ tịch Hội đồng quản trị hoặc tổng giám đốc.
Bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) hiện chỉ có tại một số doanh nghiệp lớn, trong khi nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) vẫn chưa quen thuộc với khái niệm này Điều này dẫn đến việc Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (UBCK) đang soạn thảo thông tư về Quản trị công ty, dự kiến sẽ đưa ra các yêu cầu liên quan đến KTNB Vai trò của KTNB trong mỗi doanh nghiệp bao gồm đánh giá rủi ro gian lận, tiến hành điều tra ban đầu hoặc toàn diện các trường hợp nghi ngờ, đề xuất cải tiến biện pháp kiểm soát gian lận, theo dõi đường dây nóng tố giác và tổ chức các buổi đào tạo về đạo đức trong doanh nghiệp.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn chặn gian lận trong doanh nghiệp Cần thiết phải có các quy định pháp lý về KTNB từ Nhà nước như một yêu cầu bắt buộc đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) để tăng cường tính minh bạch tài chính và hạn chế các vấn đề tiềm ẩn trong công tác tài chính của DNNY.
2.1.3 Sau khi ra đời Nghị định số 05/2015/NĐ-CP
2.1.3.1 Tóm tắt Nghị định số 05/2015/NĐ-CP
Tình hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ của Doanh Nghiệp Việt Nam
2.2.1 Mô hình kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ (KTNB) đã xuất hiện tại Việt Nam từ năm 1991, nhưng chỉ đến năm 1997, cơ sở pháp lý cho tổ chức KTNB mới được ban hành Sự hình thành của KTNB chủ yếu diễn ra tại các tổng công ty nhà nước, được thành lập theo Quyết định số 90/QĐ-TTg và Quyết định số 91/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ.
Với sự phát triển về quy mô và sự đa dạng trong các lĩnh vực kinh doanh, các tổ chức ngày càng cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB).
Bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các tổng công ty và tập đoàn kinh tế tại Việt Nam được tổ chức theo nhiều mô hình khác nhau, phản ánh quan điểm và nhận thức của nhà quản lý Mặc dù có sự đa dạng trong cách tổ chức, nhưng tất cả đều tuân thủ những nguyên tắc chung trong xây dựng bộ máy KTNB, đồng thời thể hiện những đặc trưng riêng biệt Hiện nay, có một số mô hình tổ chức bộ phận KTNB đang được áp dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam.
Mô hình kiểm toán nội bộ (KTNB) hiện nay thường được tổ chức thành một phòng, ban chức năng riêng biệt dưới sự quản lý của tổng giám đốc, với một phó tổng giám đốc phụ trách trực tiếp các hoạt động KTNB Ví dụ điển hình là bộ phận KTNB tại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam và Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam, nơi bộ phận này thường được điều hành bởi phó tổng giám đốc phụ trách tài chính, kế toán và kiểm toán Tuy nhiên, cách tổ chức này có thể làm giảm tính độc lập của bộ phận KTNB.
Bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) được tổ chức thành một tổ kiểm toán thuộc ban kiểm soát, hoạt động dưới sự chỉ đạo của ban kiểm soát Mô hình này phổ biến trong các định chế tài chính, đặc biệt là các doanh nghiệp chịu sự chi phối của Luật Các tổ chức tín dụng Một ví dụ điển hình cho mô hình này là tổ chức bộ phận KTNB tại Tập đoàn Tài chính Bảo hiểm Việt Nam.
Mô hình tổ chức KTNB đảm bảo tính độc lập trong việc thực hiện các chức năng kiểm toán Tổ KTNB tiến hành kiểm toán dựa trên quyết định của Ủy Ban kiểm toán, cơ quan này chỉ có nhiệm vụ chỉ đạo mà không tham gia trực tiếp vào các hoạt động kiểm toán.
Tổ kiểm toán nội bộ (KTNB) sẽ báo cáo công việc thực hiện cho Ủy ban kiểm toán, tổng giám đốc và các đơn vị được kiểm toán, đảm bảo tính độc lập và quyền lực trong công tác KTNB Tuy nhiên, do Ủy ban kiểm toán hoạt động theo lịch trình của Hội đồng quản trị (HĐQT), điều này có thể gây ra sự chậm trễ trong việc thực hiện các hoạt động KTNB theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Bộ phận Kiểm toán Nội bộ (KTNB) được tổ chức thành một tổ KTNB trong bộ phận kế toán của công ty mẹ, tuy nhiên mô hình này chưa phổ biến trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Một ví dụ điển hình cho mô hình này là tổ chức bộ phận KTNB của Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam.
Theo mô hình kiểm toán nội bộ, tổ KTNB thực hiện kiểm toán theo chỉ đạo của Tổng giám đốc và báo cáo kết quả cho ban kiểm soát cũng như Tổng giám đốc Do đó, doanh nghiệp đã tổ chức nhân sự theo hình thức kiêm nhiệm, trong đó Phó ban Kiểm soát hoặc Phó ban Tài chính Kế toán có thể đảm nhận vị trí Trưởng bộ phận KTNB.
2.2.2 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán nội bộ
Bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp Việt Nam được tổ chức dựa trên các mô hình phù hợp với đặc trưng riêng của từng doanh nghiệp và hình thức hoạt động chung Tùy thuộc vào từng trường hợp, bộ máy KTNB có thể được xây dựng theo một trong ba hình thức tổ chức chính.
Hình thức tập trung trong tổ chức bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) được thực hiện tại văn phòng tổng công ty, không có bộ phận KTNB tại các đơn vị thành viên hay công ty con Bộ phận KTNB chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán cho các đơn vị trong công ty, và kết quả kiểm toán sẽ được báo cáo trực tiếp cho tổng giám đốc cùng giám đốc của đơn vị thành viên được kiểm toán.
Hiện nay, nhiều công ty đang áp dụng xu hướng phân công một phó tổng giám đốc để trực tiếp chỉ đạo hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) Hình thức tổ chức bộ phận KTNB tập trung tại tổng công ty thường được triển khai cho các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ Ví dụ điển hình cho mô hình này là bộ phận KTNB tại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam.
KTNB là Trưởng bộ phận KTNB chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về toàn bộ hoạt động của bộ phận này.
Nhân viên của bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) chuyên trách thực hiện công việc kiểm toán, thường được chuyển từ các bộ phận khác như kế toán, kinh doanh, kỹ thuật hoặc được tuyển dụng từ bên ngoài.
Hình thức phân tán trong kiểm toán nội bộ yêu cầu văn phòng kiểm toán nội bộ của tổng công ty tổng hợp và xử lý kết quả kiểm toán từ các đơn vị thành viên Mặc dù một số doanh nghiệp vẫn áp dụng mô hình này, nhưng do yêu cầu về số lượng kiểm toán viên và chi phí lớn, nhiều doanh nghiệp đã chọn hình thức tập trung hoặc nửa tập trung, nửa phân tán Tập đoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam là một ví dụ điển hình, với mỗi công ty con có từ 2 đến 3 kiểm toán viên, dẫn đến chi phí kiểm toán cao.
Hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ (KTNB) nửa tập trung, nửa phân tán cho phép công ty mẹ thực hiện KTNB tại các doanh nghiệp thành viên, trong đó các doanh nghiệp này cũng là công ty mẹ của nhiều đơn vị khác Mô hình này hiện đang được áp dụng tại Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam.
Tập đoàn Công nghiệp Than- Kháng sản Việt Nam, Tập đoàn Tài chính Bảo
Việt… Với hình thức tổ chức này, hiệu quả hoạt động KTNB đã được nâng cao một bước.
Nhận xét và kiến nghị
Những tồn tại và hạn chế
Sau 20 năm hình thành và phát triển, hoạt động KTNB trong DN Việt Nam đã thể hiện được sự cần thiết trong công tác quản lý DN KTNB với vai trò kiểm tra, kiểm soát độc lập trong nội bộ, phục vụ cho quản lý Tổ chức bộ máy KTNB đã vận dụng một cách linh hoạt các mô hình tổ chức bộ máy KTNB trên thế giới.
Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ (KTNB) rất đa dạng và phụ thuộc vào quy mô cũng như yêu cầu cụ thể của từng đơn vị Sự linh hoạt này không chỉ giúp KTNB phát triển mà còn cho phép các đơn vị đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động, bao gồm cả kiểm soát nội bộ Hơn nữa, KTNB còn đóng vai trò quan trọng trong việc đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao và cải thiện hoạt động của đơn vị.
Bên cạnh những ưu điểm, tổ chức bộ máy KTNB trong các DN Việt Nam đã bộc lộ một số hạn chế sau:
Các quy định pháp lý về tổ chức kiểm toán nội bộ (KTNB) không bắt buộc và thiếu sự rõ ràng, dẫn đến việc không xác định rõ vị trí của bộ máy KTNB trong doanh nghiệp Kết quả là, tổ chức KTNB chủ yếu chỉ tập trung ở các tổng công ty và tập đoàn kinh tế nhà nước, trong đó bộ máy KTNB được tổ chức theo nhiều mô hình khác nhau.
Tại một số doanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) được tổ chức như một bộ phận chức năng độc lập trực thuộc Tổng giám đốc hoặc Ủy ban kiểm soát Tuy nhiên, ở những doanh nghiệp khác, KTNB lại được tích hợp thành một tổ hoặc bộ phận nhỏ trong phòng kế toán tài chính Bộ phận kế toán không chỉ thực hiện chức năng xử lý và cung cấp thông tin mà còn đảm nhiệm vai trò kiểm tra kế toán.
Thông tin tài chính cung cấp cho người dùng đã được kiểm tra kỹ lưỡng Việc đặt bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) trong bộ phận kế toán, với người phụ trách KTNB là bán chuyên trách, có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và khách quan của quá trình kiểm toán, dẫn đến những bất cập trong tổ chức và điều hành.
Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) trong doanh nghiệp (DN) hiện chưa có quy định hoặc hướng dẫn cụ thể về khuôn mẫu và hình thức tổ chức phù hợp Thực tế, các DN Việt Nam thường tự tìm hiểu và xác định hình thức tổ chức KTNB phù hợp với đặc thù của đơn vị mình Ví dụ, hình thức tổ chức KTNB theo kiểu tập trung tại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông không phù hợp với quy mô của đơn vị này.