Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại việt nam

160 DANH MỤC CÁC NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Trang 8 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Phần tiếng Việt BCTC Báo cáo tài chính CA Hoạt đ

Tính cấp thiết của luận án

Kiểm soát nội bộ tại Mỹ đã được chú trọng sau các sự kiện tài chính và chính trị như vụ Watergate, dẫn đến việc hình thành nhiều quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Năm 1979, Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập Ủy ban đặc biệt về KSNB, trong khi Ủy ban Quản lý Chứng khoán Mỹ (SEC) yêu cầu các giám đốc ngân hàng báo cáo về hệ thống KSNB Sau các bê bối lớn như Enron và WorldCom, Đạo luật Sarbanes-Oxley 404 đã được áp dụng, yêu cầu các ngân hàng niêm yết xây dựng và đánh giá hiệu quả hệ thống KSNB Năm 1985, Ủy ban các Tổ chức Tài trợ của Ủy ban Treadway (COSO) được thành lập để chống gian lận trong lập báo cáo tài chính, và vào năm 1992, COSO đã công bố báo cáo về hệ thống KSNB, bao gồm tóm tắt cho nhà quản lý, khuôn khổ chung, báo cáo cho bên ngoài và công cụ đánh giá hệ thống KSNB.

Hệ thống ngân hàng ra đời và phát triển song song với nền kinh tế hàng hóa, nhằm đáp ứng nhu cầu vốn và thanh toán, góp phần vào sự phát triển kinh tế xã hội Ngân hàng thương mại (NHTM) đóng vai trò là trung gian tài chính, huy động và sử dụng nguồn vốn để cung cấp tín dụng và dịch vụ ngân hàng khác, tạo ra lợi nhuận Trên toàn cầu, NHTM là tổ chức tài chính trung gian quan trọng, cung cấp khoản tín dụng quy mô lớn, góp phần vào sự ổn định và phát triển kinh tế quốc gia.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Ủy ban Basel về giám sát Ngân hàng (BCBS) được thành lập vào năm 1974 bởi Thống đốc Ngân hàng Trung ương của 10 quốc gia, bao gồm các đại diện cao cấp từ các cơ quan thanh tra ngân hàng và ngân hàng trung ương của Bỉ, Canada, Pháp, Đức, Ý, Nhật, Luxembourg, Hà Lan, Thụy Điển, Thụy Sĩ, Anh và Hoa Kỳ Để nâng cao kiểm soát hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM) và khuyến khích thực hành quản lý rủi ro, vào tháng 9 năm 1998, Ủy ban Basel đã phát hành tài liệu “Khuôn khổ cho hệ thống KSNB trong các NHTM”, được thiết kế dành cho các NHTM quốc tế và phù hợp với báo cáo của COSO về “Kiểm soát nội bộ - Khuôn khổ hợp nhất”, đã được áp dụng tại các NHTM lớn tại Hoa Kỳ.

Trong những năm gần đây, hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ về quy mô tài sản, mạng lưới giao dịch, và công nghệ ngân hàng Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu này, hệ thống NHTM cũng đang đối mặt với nhiều hạn chế và yếu kém, tiềm ẩn rủi ro lớn, ảnh hưởng đến khả năng đạt được các mục tiêu ngân hàng.

Các vụ gian lận và chiếm đoạt tài sản khách hàng đã xảy ra mà hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) không phát hiện hoặc ngăn chặn được Hành vi vi phạm quy định pháp luật của nhà quản lý và nhân viên đã khiến một số ngân hàng thương mại (NHTM) rơi vào tình trạng kiểm soát đặc biệt hoặc phải thực hiện mua bán và sát nhập.

Tại Việt Nam, Luật số 47/2010/QH12 về Các tổ chức tín dụng và Thông tư số 44/2011/TT-NHNN quy định hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) cho tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài, bao gồm 9 yêu cầu và nguyên tắc kiểm soát nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời rủi ro Thông tư số 13/2018/TT-NHNN đã sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 44/2011, quy định yêu cầu đối với hệ thống KSNB, lưu trữ hồ sơ tài liệu và báo cáo Ngân hàng Nhà nước về hệ thống KSNB.

Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại cơ hội hợp tác và giúp các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam tiếp cận các cơ chế quản trị hiện đại, từ đó nâng cao hiệu quả và an toàn hoạt động Tuy nhiên, sự gia tăng giám sát từ nhiều bên liên quan yêu cầu các nhà quản lý ngân hàng phải chú trọng đến hiệu quả và sự lành mạnh của các quan hệ tài chính Giai đoạn 2012 - 2016, nhiều ngân hàng gặp khó khăn với nợ xấu gia tăng, trích lập dự phòng cao và lợi nhuận giảm sút Các ngân hàng cũng chần chừ trong việc niêm yết cổ phiếu do các yêu cầu minh bạch thông tin, điều này có thể làm lộ ra những vấn đề như nợ xấu Do đó, trong bối cảnh hội nhập kinh tế khu vực và toàn cầu, hệ thống NHTM Việt Nam đang đối mặt với cả cơ hội và thách thức lớn.

Các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam cần nhanh chóng đổi mới để cạnh tranh với NHTM nước ngoài, đặc biệt trong ứng dụng cơ chế quản trị và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Nếu không, họ sẽ đối mặt với rủi ro do quản lý và kiểm soát không theo kịp sự phát triển, dẫn đến năng lực quản lý không đáp ứng yêu cầu tăng trưởng quy mô Áp lực về tốc độ tăng trưởng quy mô đang gia tăng, và nếu các cơ chế quản lý không được cải thiện, nguy cơ rủi ro và tổn thất sẽ rất cao, ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả hoạt động của các NHTM Việt Nam.

Quy mô và hiệu quả hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM) đang ổn định và tăng trưởng, tuy nhiên, nhiều rủi ro như quản lý yếu kém, nợ xấu, mất khả năng thu hồi vốn vay và khả năng phá sản đang cần được giải quyết Do đó, đảm bảo tính ổn định trong hoạt động và phát triển bền vững trở thành mục tiêu quan trọng trong quản lý và điều hành của các NHTM Một trong những giải pháp chiến lược cần được chú trọng là

4 cấp thiết là việc thiết lập, tổ chức, nâng cấp hệ thống KSNB của mỗi NHTM [110]

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc tự phòng chống rủi ro, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM) Nhờ vào KSNB, các NHTM có thể đạt được các mục tiêu đã đề ra một cách hiệu quả hơn.

Hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam mới chỉ được đề cập lý thuyết và áp dụng thực tiễn trong thời gian gần đây, dẫn đến sự lúng túng và thiếu kinh nghiệm trong quá trình áp dụng Hệ thống KSNB chưa được đặt đúng vị trí và có sự hiểu biết khác nhau giữa các NHTM Ngân hàng Nhà nước đã ban hành các thông tư như số 44/2011/TT-NHNN và số 13/2018/TT-NHNN, đánh dấu bước tiến trong việc "luật hóa" hệ thống KSNB tại Việt Nam, khẳng định vai trò quan trọng của quản trị ngân hàng.

Việc ban hành văn bản pháp luật về tổ chức và thực hiện hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết, tuy nhiên, việc triển khai và đánh giá tính phù hợp của hệ thống này gặp nhiều khó khăn Thông tư số 44/2011/TT-NHNN quy định 9 yêu cầu và nguyên tắc cơ bản của hệ thống KSNB cần tuân thủ Thông tư số 13/2018/TT-NHNN sửa đổi một số điều của Thông tư 44, quy định các yêu cầu đối với hệ thống KSNB, lưu trữ hồ sơ và báo cáo Ngân hàng Nhà nước Để triển khai hiệu quả, các ngân hàng thương mại (NHTM) cần xác định rõ các thành phần của hệ thống KSNB và hiểu biết sâu sắc về khuôn khổ của nó Hệ thống KSNB tích hợp vào hoạt động của NHTM, do đó, cần có những phương pháp, công cụ và cách tổ chức phù hợp để nâng cao hiệu quả của hệ thống này.

Cần nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) để giải quyết vấn đề lý luận và thực tiễn, nhằm đảm bảo an toàn hoạt động, nâng cao hiệu quả và tuân thủ pháp luật trong hệ thống NHTM Việt Nam Hệ thống KSNB là một cơ chế quản trị nội bộ quan trọng, do đó, các NHTM cần thiết lập một hệ thống KSNB hiệu quả để đạt được các mục tiêu hoạt động, tuân thủ pháp luật và báo cáo trung thực, đồng thời hướng tới các mục tiêu thiết kế của hệ thống KSNB.

Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) ở Việt Nam là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản trị và tuân thủ các quy định của Ngân hàng Nhà nước (NHNN) cũng như yêu cầu quốc tế Việc hoàn thiện hệ thống KSNB sẽ giúp các NHTM đạt được mục tiêu hoạt động, tăng cường hiệu quả, và đảm bảo tính trung thực trong báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng của việc thiết lập và điều hành hệ thống KSNB, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam” cho luận án tiến sĩ.

Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu "Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam" nhằm đánh giá và phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng đưa ra những khuyến nghị nhằm cải thiện và hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM tại Việt Nam.

Từ mục tiêu nghiên cứu tổng quát nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam, các mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể gồm:

(1) Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

(2) Phân tích những thành phần hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

(3) Đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Câu hỏi nghiên cứu

Nghiên cứu đưa ra 4 câu hỏi nghiên cứu chính như sau:

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam hiện đang đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm sự tuân thủ quy định và quản lý rủi ro Các thành phần của hệ thống KSNB đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu kiểm soát, giúp tăng cường tính minh bạch, bảo vệ tài sản và nâng cao hiệu quả hoạt động của ngân hàng Việc cải thiện KSNB không chỉ đảm bảo an toàn tài chính mà còn nâng cao niềm tin của khách hàng và nhà đầu tư vào hệ thống ngân hàng Việt Nam.

Câu hỏi (3): Những thành phần nào của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam cần hoàn thiện ?

Câu hỏi (4): Những khuyến nghị nào để hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam ?

Đối tượng nghiên cứu trong bài viết này tập trung vào các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Phạm vi nghiên cứu sẽ bao gồm việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của kiểm soát nội bộ trong bối cảnh hoạt động của các NHTM.

Nghiên cứu này tập trung vào hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, nhằm đưa ra khuyến nghị hoàn thiện hệ thống này Về mặt không gian, nghiên cứu chỉ xem xét các NHTM trong nước, bao gồm cả NHTM Nhà nước và NHTM cổ phần Về mặt thời gian, khảo sát được thực hiện tại các NHTM Nhà nước và NHTM cổ phần trong năm 2016.

5 Phương pháp nghiên cứu khoa học

Nghiên cứu dựa vào lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh là nền tảng cần thiết để phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Bằng cách áp dụng khái niệm về hệ thống KSNB và các thành phần của nó, cùng với các mục tiêu kiểm soát theo khung COSO và Basel, nghiên cứu sẽ đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB tại các NHTM Đồng thời, việc phân tích các thành phần cần hoàn thiện sẽ dẫn đến những khuyến nghị chính sách nhằm nâng cao chất lượng hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam.

Luận án áp dụng các phương pháp nghiên cứu định tính, bao gồm nghiên cứu lịch sử để tổng quan các nghiên cứu thực nghiệm và ý kiến chuyên gia nhằm xây dựng mô hình nghiên cứu Các phương pháp chuyên gia và phỏng vấn nhóm chuyên đề được sử dụng để khám phá các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), mục tiêu kiểm soát, và các biến quan sát đo lường Để thu thập dữ liệu nghiên cứu, phương pháp điều tra phỏng vấn bằng bảng câu hỏi được triển khai Ngoài ra, các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê mô tả và đối chiếu được áp dụng để đánh giá thực trạng hệ thống KSNB của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Cuối cùng, phương pháp chuyên gia được sử dụng để đề xuất các khuyến nghị chính sách nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB.

Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng các kỹ thuật như phân tích hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), kiểm định T-test và phân tích ANOVA để đánh giá sự khác biệt trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) giữa các nhóm ngân hàng thương mại (NHTM) Ngoài ra, nghiên cứu còn áp dụng phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và mô hình hóa cấu trúc tuyến tính (SEM) nhằm phân tích các thành phần của hệ thống KSNB, từ đó xác định những yếu tố cần được cải thiện.

6 Ý nghĩa khoa học và những đóng góp của luận án

- Về mặt lý luận, luận án có những đóng góp sau:

Nghiên cứu này đã đóng góp vào việc hệ thống hoá lý thuyết và phát triển các lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty, đặc biệt là trong lĩnh vực ngân hàng Qua việc tổng hợp và mở rộng các cơ sở lý thuyết, nghiên cứu giúp làm rõ khái niệm, nội dung, bản chất và thành phần của hệ thống KSNB, một lĩnh vực nghiên cứu còn mới mẻ tại Việt Nam.

Nghiên cứu đã xác định các thành phần của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và các mục tiêu kiểm soát trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM), dựa trên các nguyên tắc và thành phần của hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO và Basel.

Nghiên cứu đã áp dụng các phương pháp thống kê mô tả, kiểm định T-test, phân tích ANOVA và mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để đánh giá thực trạng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Đồng thời, nghiên cứu cũng sử dụng phương pháp chuyên gia để xác định các thành phần của hệ thống KSNB cần được hoàn thiện.

- Về mặt thực tiễn, luận án có những đóng góp sau:

Nghiên cứu đánh giá các thành phần và mục tiêu kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, đồng thời phân tích sự khác biệt trong hệ thống KSNB giữa các nhóm NHTM theo sở hữu và vùng miền.

Nghiên cứu đã phân tích và chỉ ra 5 thành phần cần hoàn thiện trong hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) Đặc biệt, vai trò của thành phần Môi trường kiểm soát đối với các thành phần Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, và Thông tin và trao đổi thông tin đã được nhận diện và kiểm chứng Những phát hiện này là cơ sở để đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB.

Nghiên cứu này đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Những khuyến nghị này có thể hỗ trợ các nhà quản lý ngân hàng trong việc cải thiện hệ thống KSNB, đồng thời cung cấp tài liệu tham khảo quý giá để điều chỉnh và bổ sung thiết kế hệ thống KSNB, giúp đáp ứng tốt hơn các yêu cầu hiện tại của NHTM Việt Nam.

Thứ tư, nghiên cứu đã xây dựng được bảng câu hỏi khảo sát về hệ thống

Tài liệu này cung cấp cơ sở quan trọng cho việc thiết kế bảng hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Nó cũng hỗ trợ trong việc lưu trữ hồ sơ và báo cáo cho Ngân hàng Nhà nước (NHNN) về hệ thống KSNB, nhằm đáp ứng yêu cầu đánh giá KSNB trong các NHTM.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận án được trình bày thành 4 chương, với nội dung chính như sau:

Luận án này được giới thiệu với tính cấp thiết cao, nhằm mục tiêu nghiên cứu rõ ràng và cụ thể Câu hỏi nghiên cứu được xác định để hướng dẫn quá trình phân tích, trong khi đối tượng và phạm vi nghiên cứu được định rõ để đảm bảo tính chính xác và khả thi Ngoài ra, các phương pháp nghiên cứu được áp dụng nhằm thu thập và phân tích dữ liệu một cách hiệu quả, góp phần vào việc đạt được những kết quả đáng tin cậy.

9 ý nghĩa khoa học và những đóng góp của luận án, cấu trúc luận án

Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chương này áp dụng lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh để phân tích khuôn khổ kiểm soát nội bộ (KSNB) theo báo cáo COSO và Basel Nó tổng hợp khái niệm về hệ thống KSNB, xác định các nguyên tắc của hệ thống này theo khuôn khổ COSO và Basel Đồng thời, chương cũng thực hiện tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến luận án nhằm xác định những khoảng trống nghiên cứu Cuối cùng, chương này kế thừa và phát triển những nghiên cứu trước đây để thực hiện luận án nghiên cứu về hệ thống KSNB của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam.

Chương 2: Khái quát ngân hàng thương mại Việt Nam và thiết kế nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu khoa học

Nghiên cứu dựa vào lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh là nền tảng quan trọng cho việc phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) ở Việt Nam Bằng cách áp dụng khái niệm hệ thống KSNB và các thành phần của nó, cùng với các mục tiêu kiểm soát theo khuôn khổ COSO và Basel, nghiên cứu đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB trong các NHTM Qua đó, phân tích các thành phần cần cải thiện và đề xuất các khuyến nghị chính sách nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại các NHTM Việt Nam.

Luận án áp dụng các phương pháp nghiên cứu định tính như nghiên cứu lịch sử để tổng quan các nghiên cứu thực nghiệm và ý kiến chuyên gia, nhằm xây dựng mô hình nghiên cứu Các phương pháp phỏng vấn nhóm chuyên đề được sử dụng để khám phá các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), các mục tiêu kiểm soát, và các biến quan sát đo lường Để thu thập dữ liệu, phương pháp điều tra phỏng vấn bằng bảng câu hỏi được triển khai Ngoài ra, các phương pháp phân tích và tổng hợp, so sánh, thống kê mô tả, và đối chiếu được áp dụng để đánh giá thực trạng hệ thống KSNB tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Cuối cùng, phương pháp chuyên gia được sử dụng để đề xuất các khuyến nghị chính sách nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB.

Phương pháp nghiên cứu định lượng bao gồm các bước như phân tích hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), kiểm định T-test và phân tích ANOVA để đánh giá sự khác biệt về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) giữa các nhóm ngân hàng thương mại (NHTM) Ngoài ra, nghiên cứu còn sử dụng phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và mô hình hóa cấu trúc tuyến tính (SEM) để phân tích các thành phần của hệ thống KSNB, từ đó xác định những yếu tố cần được cải thiện.

Ý nghĩa khoa học và những đóng góp của luận án

- Về mặt lý luận, luận án có những đóng góp sau:

Nghiên cứu này đã đóng góp vào việc hệ thống hoá lý thuyết và phát triển các lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty, đặc biệt là trong lĩnh vực ngân hàng Qua việc tổng hợp và phát triển các cơ sở lý thuyết, nghiên cứu đã bổ sung kiến thức, làm rõ khái niệm, nội dung, bản chất và thành phần của hệ thống KSNB, một lĩnh vực nghiên cứu còn mới mẻ tại Việt Nam.

Nghiên cứu đã xác định các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và các mục tiêu kiểm soát trong các ngân hàng thương mại (NHTM) dựa trên các nguyên tắc của khuôn khổ COSO và Basel.

Nghiên cứu đã áp dụng phương pháp thống kê mô tả, kiểm định T-test, phân tích ANOVA và mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để đánh giá thực trạng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Đồng thời, nghiên cứu cũng sử dụng phương pháp chuyên gia để xác định các thành phần của hệ thống KSNB cần được cải thiện.

- Về mặt thực tiễn, luận án có những đóng góp sau:

Nghiên cứu đã tiến hành đánh giá các thành phần và mục tiêu kiểm soát của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM) tại Việt Nam, đồng thời phân tích sự khác biệt trong hệ thống KSNB giữa các nhóm NHTM dựa trên hình thức sở hữu và khu vực địa lý.

Nghiên cứu đã phân tích 5 thành phần cần hoàn thiện của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), đồng thời nhận diện và kiểm chứng vai trò của thành phần Môi trường kiểm soát đối với các thành phần Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, và Thông tin và trao đổi thông tin Từ đó, nghiên cứu đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB.

Nghiên cứu này đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam, hỗ trợ các nhà quản lý ngân hàng trong việc cải thiện hiệu quả của hệ thống KSNB Tài liệu này là nguồn tham khảo quý giá để điều chỉnh và bổ sung thiết kế hệ thống KSNB, giúp đáp ứng tốt hơn các yêu cầu hiện hành của các NHTM tại Việt Nam.

Thứ tư, nghiên cứu đã xây dựng được bảng câu hỏi khảo sát về hệ thống

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) là tài liệu quan trọng, giúp thiết kế bảng hỏi đánh giá và lưu trữ hồ sơ liên quan Tài liệu này cũng hỗ trợ ngân hàng trong việc báo cáo Ngân hàng Nhà nước (NHNN) về KSNB, đáp ứng yêu cầu đánh giá KSNB tại các NHTM Việt Nam.

Cấu trúc luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận án được trình bày thành 4 chương, với nội dung chính như sau:

Luận án này được giới thiệu với các nội dung chính như tính cấp thiết của nghiên cứu, mục tiêu cụ thể mà luận án hướng tới, các câu hỏi nghiên cứu cần giải đáp, đối tượng và phạm vi nghiên cứu được xác định rõ ràng, cùng với các phương pháp nghiên cứu được áp dụng để đạt được kết quả chính xác và đáng tin cậy.

9 ý nghĩa khoa học và những đóng góp của luận án, cấu trúc luận án

Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chương này áp dụng lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh để phân tích khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO và Basel Nó tổng hợp các khái niệm về hệ thống KSNB, xác định các nguyên tắc của hệ thống này dựa trên khuôn khổ COSO và Basel Đồng thời, chương cũng thực hiện tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến luận án nhằm xác định những khoảng trống nghiên cứu Cuối cùng, chương kế thừa và phát triển các nghiên cứu trước đây để thực hiện luận án nghiên cứu về hệ thống KSNB tại các NHTM Việt Nam.

Chương 2: Khái quát ngân hàng thương mại Việt Nam và thiết kế nghiên cứu

Chương này tổng quan và phân loại hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, đồng thời phân tích các hoạt động của NHTM Ngoài ra, chương cũng xây dựng giả thuyết và mô hình nghiên cứu về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến các mục tiêu kiểm soát trong hoạt động của NHTM Chương thiết kế thang đo cho 5 thành phần của hệ thống KSNB và 3 mục tiêu kiểm soát trong mô hình lý thuyết, thảo luận về các biến nghiên cứu, xây dựng bảng câu hỏi điều tra, xác định khung và quy trình nghiên cứu cho luận án Đây là cơ sở để đánh giá thực trạng và phân tích các thành phần của hệ thống KSNB trong NHTM Việt Nam, từ đó đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống này.

Chương 3: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

Chương này đánh giá các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và mục tiêu kiểm soát trong hoạt động của các ngân hàng thương mại (NHTM), phân tích sự khác biệt về KSNB giữa các NHTM theo sở hữu ngân hàng và vùng miền, từ đó làm cơ sở cho việc đánh giá thực trạng hệ thống KSNB tại Việt Nam Nghiên cứu tập trung vào các thành phần của KSNB, đặc biệt nhấn mạnh vai trò của môi trường kiểm soát trong các NHTM Việt Nam Kết quả nghiên cứu sẽ là nền tảng cho các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM tại Việt Nam.

Chương 4: Khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

Chương này phân tích thực trạng hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam, xác định năm thành phần cần hoàn thiện, đặc biệt nhấn mạnh vai trò của Môi trường kiểm soát Bài viết đề xuất các khuyến nghị nhằm cải thiện hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO 2013 và Basel 1998, đồng thời đưa ra các khuyến nghị về chính sách pháp luật liên quan đến KSNB trong các NHTM Việt Nam.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Cơ sở lý thuyết nghiên cứu về hệ thống KSNB

1.1.1 Cơ sở lý thuyết đại diện

Theo các báo cáo của Coase (1937) và Berle & Means (1967), lý thuyết đại diện đã trở thành một khuôn khổ quan trọng để hiểu sự bất đồng giữa chủ sở hữu và quản lý công ty, đồng thời tìm ra giải pháp hợp lý cho vấn đề này Trong những năm 1960 và đầu thập niên 1970, các nhà kinh tế như Arrow và Wilson đã khảo sát việc chia sẻ rủi ro và lợi nhuận giữa các cá nhân hoặc nhóm, mô tả các vấn đề phát sinh khi các bên hợp tác có thái độ khác nhau đối với rủi ro và lợi nhuận Lý thuyết đại diện được mở rộng trong tài liệu này với các vấn đề đại diện xảy ra khi các bên hợp tác có mục tiêu và phân công lao động khác nhau, tập trung vào mối quan hệ giữa chủ sở hữu và người quản lý công ty.

Lý thuyết đại diện giải thích mối quan hệ giữa người chủ (cổ đông) và các đại diện (nhà quản lý công ty) trong kinh doanh Lý thuyết này nhằm giải quyết các vấn đề có thể phát sinh giữa hai bên, đặc biệt là khi nhu cầu hoặc mục tiêu của người chủ và đại diện xung đột Đồng thời, nó cũng đề cập đến sự khác biệt trong thái độ của người chủ và đại diện đối với lợi ích và rủi ro, từ đó tìm ra giải pháp hợp lý cho mối quan hệ này.

Lý thuyết đại diện chỉ ra rằng, trong mối quan hệ giữa cổ đông và người quản lý, nếu cả hai bên đều mong muốn tối đa hóa lợi ích cá nhân, có khả năng người quản lý sẽ không hành động vì lợi ích của cổ đông Mối quan hệ này cũng xuất hiện giữa các nhà quản lý cấp cao và cấp thấp trong hệ thống phân quyền, cùng với mối quan hệ giữa nhà quản lý và những người sử dụng trực tiếp nguồn lực của tổ chức.

Lý thuyết đại diện chỉ ra rằng xung đột nảy sinh từ thông tin không đầy đủ và bất cân xứng giữa cổ đông và người quản lý trong công ty Để giảm thiểu vấn đề này, cần áp dụng các cơ chế phù hợp nhằm hạn chế sự phân hóa lợi ích giữa hai bên Việc thiết lập cơ chế quản trị hiệu quả và giám sát chặt chẽ sẽ giúp ngăn chặn các hành vi không bình thường và tư lợi của người quản lý.

Mối quan hệ đại diện, được định nghĩa bởi Jensen và Meckling (1976), Fama (1980), và các tác giả khác, là một hợp đồng trong đó một hoặc nhiều người thuê người khác (đại diện) thực hiện các hoạt động thay mặt cho họ thông qua ủy quyền quyết định Trong một công ty, mối quan hệ này thể hiện qua các hợp đồng giữa các chủ sở hữu nguồn lực kinh tế (cổ đông) và nhà quản lý (đại diện) kiểm soát và sử dụng những nguồn lực đó Nghiên cứu cho thấy rằng mối quan hệ giữa cổ đông và người quản lý công ty phản ánh rõ ràng định nghĩa của mối quan hệ đại diện, và các vấn đề liên quan đến việc tách quyền sở hữu và kiểm soát công ty gắn liền với các thách thức chung của đại diện.

Lý thuyết đại diện chỉ ra rằng các đại diện nắm giữ nhiều thông tin hơn so với người chủ, dẫn đến sự bất đối xứng thông tin có thể ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng của người chủ trong việc giám sát lợi ích của mình Để tối đa hóa lợi ích cá nhân, các đại diện có thể hành động trái ngược với lợi ích của người chủ Do người chủ không có quyền truy cập vào thông tin tại thời điểm quyết định được đưa ra, họ không thể xác định liệu hành động của đại diện có thực sự phục vụ lợi ích tốt nhất cho công ty hay không.

Lý thuyết đại diện của Theo Eisenhardt (1989) tập trung vào hai vấn đề chính trong mối quan hệ đại diện: vấn đề đại diện và vấn đề chia sẻ lợi ích cùng rủi ro Vấn đề đại diện nảy sinh khi lợi ích của người chủ và đại diện không đồng nhất, dẫn đến khó khăn trong việc giám sát hành động của đại diện, gây tốn kém cho người chủ Ngược lại, vấn đề chia sẻ lợi ích và rủi ro xảy ra khi người chủ và đại diện có quan điểm khác nhau về lợi ích và rủi ro.

Trong một công ty, chủ sở hữu không nhất thiết phải là những nhà quản lý, vì cổ đông thành lập hội đồng quản trị để thuê người quản lý điều hành Sự tách biệt giữa quyền sở hữu và kiểm soát tạo ra mâu thuẫn lợi ích giữa nhà quản lý và chủ sở hữu, được gọi là vấn đề đại diện trong các công ty.

Dựa trên lý thuyết đại diện giới thiệu bởi Jensen, M.C & Meckling, W

Nghiên cứu năm 1976 chỉ ra rằng sự phân tách giữa quyền sở hữu và quyền kiểm soát có thể dẫn đến xung đột lợi ích, hiện tượng này thường xảy ra trong hầu hết các hoạt động của hệ thống phân quyền giữa chủ sở hữu và người đại diện.

Quản trị công ty đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu các mâu thuẫn đại diện bằng cách đồng bộ hóa lợi ích và chia sẻ rủi ro giữa các thành viên trong công ty Đây là một hệ thống quy tắc, chính sách và luật lệ nhằm định hướng và kiểm soát hoạt động của công ty, bao gồm mối quan hệ giữa các bên nội bộ như ban giám đốc và hội đồng quản trị, cũng như các bên bên ngoài như cơ quan quản lý nhà nước và cộng đồng Cơ chế quản trị công ty được chia thành hai loại: cơ chế quản trị nội bộ, bao gồm các thành viên hội đồng quản trị và hệ thống kiểm toán nội bộ, và cơ chế quản trị bên ngoài, liên quan đến thị trường vốn, thị trường lao động và các yếu tố kinh tế khác.

Chất lượng các cơ chế quản trị nội bộ có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của công ty Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào cơ chế quản trị thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), cho thấy mối liên hệ giữa hệ thống KSNB và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Lý thuyết đại diện nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng hệ thống KSNB để cung cấp thông tin cần thiết, đảm bảo lợi ích cho các cổ đông, những người sở hữu công ty Do đó, việc thiết lập hệ thống KSNB là rất quan trọng để bảo vệ quyền lợi của các cổ đông.

Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) có thể được thiết lập theo nhiều cách khác nhau để đạt được mục tiêu chung của công ty Theo Berle và Means (1967), KSNB nhằm hỗ trợ quản lý, giúp đội ngũ điều hành đạt kết quả kinh doanh tốt hơn nhờ hiểu biết sâu sắc về tình hình công ty Ngược lại, theo Fama và Jensen (1980, 1983), KSNB được thiết lập để giảm thiểu "chi phí đại diện" bằng cách cho phép Hội đồng quản trị bên ngoài giám sát và phê duyệt hành vi của quản lý, từ đó giảm thiểu xung đột lợi ích giữa cổ đông và nhà quản lý.

Lý thuyết đại diện chỉ ra rằng sự tách biệt giữa quyền sở hữu và kiểm soát trong các công ty có thể dẫn đến xung đột lợi ích và chia sẻ rủi ro Quản trị công ty đóng vai trò quan trọng trong việc hài hòa lợi ích của các thành viên và nâng cao hiệu quả hoạt động Các cơ chế quản trị có thể được chia thành nội bộ và bên ngoài, trong đó hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một cơ chế nội bộ thiết yếu giúp cân bằng lợi ích và chia sẻ rủi ro giữa nhà quản lý và chủ sở hữu Hệ thống KSNB không chỉ phục vụ cho việc quản lý mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động và quản lý rủi ro, khẳng định tầm quan trọng của nó trong việc duy trì sự ổn định và phát triển của công ty Nghiên cứu về hệ thống KSNB dựa trên lý thuyết đại diện nhấn mạnh sự cần thiết phải có hệ thống này trong tổ chức.

15 trong công ty Đây cũng là cơ sở lý thuyết nền tảng cần thiết cho nghiên cứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực NHTM tại Việt Nam

1.1.2 Cơ sở lý thuyết ngữ cảnh

Các nhà nghiên cứu về tổ chức truyền thống tin rằng có thể xác định cấu trúc tổ chức tối ưu cho mọi công ty Tuy nhiên, thực tế cho thấy cơ cấu tổ chức có sự biến đổi đáng kể, khiến cho việc xác định một cấu trúc tối ưu chung trở nên khó khăn Do đó, các lý thuyết trước đây của Weber và Taylor đã không còn phù hợp, vì chúng bỏ qua ảnh hưởng của các yếu tố ngữ cảnh như môi trường, chiến lược, công nghệ, quy mô và văn hóa tổ chức Vì vậy, không thể có “một cách tốt nhất” cho các nhà lãnh đạo trong việc tổ chức và điều hành công ty; hiệu quả của một công ty phụ thuộc vào sự phù hợp giữa cơ cấu tổ chức và các yếu tố ngữ cảnh.

[59] Các lý thuyết phù hợp giữa cơ cấu tổ chức và các biến theo ngữ cảnh được gọi chung là lý thuyết ngữ cảnh

Lý thuyết ngữ cảnh, một nhánh của lý thuyết hành vi tổ chức, khẳng định rằng không tồn tại phương pháp tối ưu duy nhất để tổ chức hay điều hành một công ty Thay vào đó, việc tối ưu hóa hành động phụ thuộc vào các yếu tố nội bộ và bên ngoài của doanh nghiệp Một nhà lãnh đạo hiệu quả sẽ điều chỉnh phong cách lãnh đạo của mình phù hợp với từng tình huống cụ thể.

Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ

1.2.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng thương mại

Phân tích khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng để đánh giá hiệu quả của hệ thống này Hệ thống KSNB bao gồm hai thành phần chính: "kiểm soát" và "nội bộ" Theo từ điển tiếng Việt, "kiểm soát" được hiểu là phương tiện giúp giảm thiểu các yếu tố tiêu cực ảnh hưởng đến hoạt động của một tổ chức, trong khi "nội bộ" đề cập đến các yếu tố thuộc về bên trong tổ chức.

Cho đến nay, có nhiều khái niệm và quan điểm khác nhau về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc đánh giá một hệ thống KSNB hiện hữu và hiệu quả phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm tính toàn diện, khả năng phát hiện và ngăn chặn rủi ro, cũng như sự tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn.

Nhiều tác giả đã nghiên cứu khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các công ty, từ đó đưa ra hai cách tiếp cận lý thuyết khác nhau về hệ thống này Các cơ quan quản lý nhà nước, hội nghề nghiệp, doanh nhân và nhà nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển và áp dụng các khái niệm KSNB, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

- Theo cách tiếp cận lý thuyết đại diện, có những nghiên cứu của Lakis, V

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được xem là một phần quan trọng trong hệ thống quản trị công ty, theo quan điểm của các nghiên cứu của 2008 và Shim, J.K (2011) KSNB hoạt động như một cơ chế quản trị nội bộ nhằm giải quyết các vấn đề đại diện, tạo tiền đề cho sự hình thành hệ thống này trong doanh nghiệp Nó bao gồm các cơ chế kiểm soát do nhà quản lý thiết lập để đảm bảo công ty hoạt động một cách thận trọng và hiệu quả, đồng thời duy trì tính chi tiết và chính xác của dữ liệu kế toán, bảo vệ tài sản và quản lý rủi ro một cách hợp lý.

Theo nghiên cứu của Simmons, M.R (1995, 1997), King, A.M (2011) và Lakis, V & Girinjnas, L (2012), hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được coi là một "tiến trình" quan trọng Các tác giả nhấn mạnh rằng KSNB là một quy trình cần thiết, được thiết lập rộng rãi để đạt được các mục tiêu như hiệu lực và hiệu quả kinh tế, độ tin cậy trong kế toán và tài chính, cũng như tuân thủ các quy định và luật lệ hiện hành.

Các khái niệm dựa trên lý thuyết đại diện cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một hệ thống tổng thể, trong đó KSNB được coi là các công cụ và cơ chế thực hiện kiểm soát hiệu quả.

Vào năm 1929, thuật ngữ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (FRB) chính thức công nhận Hệ thống KSNB được định nghĩa là công cụ nhằm bảo vệ tiền và tài sản khác, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động Điều này cũng tạo cơ sở cho việc lấy mẫu thử nghiệm của các kiểm toán viên.

Vào năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa kiểm soát là các biện pháp và phương pháp được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác, đồng thời đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính.

20 tra chính xác trong ghi chép của sổ sách [24] [25]

Năm 1949, AICPA đã công bố nghiên cứu đầu tiên về hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB), định nghĩa KSNB là cơ cấu tổ chức cùng các biện pháp và phương pháp được chấp nhận và thực hiện trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản, kiểm tra tính chính xác và đáng tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hiệu quả hoạt động, và khuyến khích tuân thủ các chính sách của quản lý.

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được định nghĩa bởi DiNapoli, T.P (2007) như một hệ thống tích hợp, bao gồm các kế hoạch, quan điểm, chính sách, hoạt động và nỗ lực nguồn nhân lực, nhằm hỗ trợ công ty trong việc đạt được các mục tiêu và nhiệm vụ của mình.

Theo Lakis (2008), hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một hệ thống do nhà quản lý thiết lập nhằm đảm bảo hiệu quả hoạt động của công ty Hệ thống này bao gồm các cơ chế đảm bảo an toàn, sử dụng tài sản một cách hợp lý và đảm bảo tính chi tiết, chính xác của dữ liệu kế toán.

Hệ thống KSNB được định nghĩa bởi Pfister, A.J (2009) là một công cụ quan trọng giúp nhận diện, phòng ngừa và điều chỉnh các lỗi trong quá trình xử lý thông tin Đồng thời, Barnabas, C (2011) nhấn mạnh rằng KSNB bao gồm nhiều thành phần cốt lõi của công ty, bao gồm nguồn lực, hệ thống, quy trình, văn hóa, cấu trúc và nhiệm vụ, nhằm hỗ trợ nhân viên đạt được các mục tiêu của tổ chức.

Theo Shim, J.K (2011), hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một phần quan trọng trong quản lý công ty, nhằm đạt được các mục tiêu doanh nghiệp Hệ thống KSNB cung cấp các phương tiện và phương pháp bảo vệ tài sản, kiểm tra tính chính xác trong thực hiện nhiệm vụ, đảm bảo hoạt động thận trọng và hiệu quả, đồng thời giúp phòng ngừa, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm.

Các khái niệm dựa trên lý thuyết ngữ cảnh cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một quá trình kiểm soát, trong đó hoạt động kiểm soát liên tục thay đổi theo từng ngữ cảnh cụ thể của công ty.

- Simmons, M.R (1995), Simmons, M.R (1997) và Lakis, V & Girinjnas, L

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một quy trình quan trọng được triển khai rộng rãi nhằm đạt được các mục tiêu như hiệu lực và hiệu quả kinh tế, đảm bảo độ tin cậy trong kế toán và tài chính, cũng như tuân thủ các quy định và luật lệ.

Tổng quan tình hình nghiên cứu thực nghiệm

Trong những năm gần đây, nhiều tổ chức và nhà khoa học đã tiến hành nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty Các nghiên cứu này tập trung vào các nguyên tắc và thành phần của KSNB, đánh giá tính hiệu quả và hiệu suất của hệ thống, cũng như tác động của KSNB đến các mục tiêu kiểm soát như hiệu quả hoạt động, quản lý rủi ro, báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật Đặc biệt, cần chú ý đến những nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến KSNB tại các công ty và ngân hàng thương mại (NHTM).

1.3.1 Khuôn khổ hệ thống kiểm soát nội bộ

Hiện nay, có nhiều khuôn khổ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được áp dụng ở nhiều quốc gia, trong đó hai khuôn khổ phổ biến nhất là COSO và Basel Khuôn khổ KSNB theo COSO, được chấp nhận rộng rãi cho các loại hình công ty, đặc biệt là công ty cổ phần công chúng, giúp đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và được sử dụng trong hoạt động kiểm toán, đặc biệt là tại các công ty kiểm toán lớn như Big4 Ngoài ra, COSO cũng là nền tảng cho việc xây dựng luật hóa và đánh giá hệ thống KSNB tại nhiều quốc gia Năm 1998, Ủy ban Basel phát hành tài liệu khuôn khổ KSNB cho ngân hàng, áp dụng lý luận của COSO vào lĩnh vực ngân hàng, đặc biệt cho các ngân hàng thương mại quốc tế tại châu Âu, đồng thời nhất quán với báo cáo của COSO về kiểm soát nội bộ đã được áp dụng tại các ngân hàng lớn ở Hoa Kỳ.

1.3.1.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ theo khuôn khổ COSO Ủy ban các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway (COSO) là một tổ chức được thành lập dựa trên sự khởi xướng và tài trợ của 5 tổ chức: Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA-Institute of Internal Auditors), Hiệp hội Quản trị viên tài chính (FEI-Financial Executives Institute), Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA-American Accounting Association), Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA-Institute of Management Accountants) COSO được thành lập với mục đích thiết lập các khuôn mẫu và đưa ra các hướng dẫn về hệ thống KSNB, quản trị rủi ro và giảm thiểu gian lận (Internal control and fraud deterrence) Khuôn khổ COSO đầu tiên về hệ thống KSNB được ban hành năm 1992 nhằm hỗ trợ nhà quản lý công ty tại Mỹ thực hiện tốt hệ thống KSNB tại công ty Cho đến nay, báo cáo này không chỉ là khuôn khổ hướng dẫn các công ty tại Mỹ thực hiện hệ thống KSNB, mà còn là tài liệu hướng dẫn khá phổ biến về hệ thống KSNB cho các công ty trên toàn cầu và cả những nhà nghiên cứu khoa học Theo khuôn khổ hệ thống KSNB của COSO năm

Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) được thiết lập từ năm 1992 và đã trải qua các lần cập nhật vào các năm 2006, 2009, và 2013, bao gồm 5 thành phần chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và trao đổi thông tin, cùng với Hoạt động giám sát Các thành phần này đã được phát triển thành 17 nguyên tắc kiểm soát theo khuôn khổ COSO 2013 Mục tiêu của hệ thống KSNB là cung cấp sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được hiệu quả và hiệu suất trong hoạt động, đảm bảo tính tin cậy của báo cáo tài chính, và tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.

5 thành phần và 17 nguyên tắc cơ bản của hệ thống KSNB theo báo COSO được thể hiện như sau:

Bảng 1.1: Tóm tắt nội dung và nguyên tắc hệ thống KSNB theo khuôn khổ

Bộ phận Nội dung chủ yếu Các nguyên tắc

Sắc thái chung của tổ chức ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của từng cá nhân, tạo nền tảng vững chắc cho các bộ phận khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Cam kết tính chính trực và giá trị đạo đức

- Thực hiện trách nhiệm giám sát

- Thiết lập cơ cấu, quyền hạn, trách nhiệm

- Thể hiện cam kết năng lực

Tổ chức cần nhận diện và quản lý rủi ro thông qua việc thiết lập mục tiêu rõ ràng và xây dựng cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá các rủi ro liên quan.

- Xác định mục tiêu phù hợp của tổ chức

- Phân tích và đánh giá rủi ro

- Đánh giá nguy cơ xảy ra gian lận

- Xác định và phân tích sự thay đổi ảnh hưởng đến hệ thống KSNB

Các chính sách và thủ tục đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo rằng chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện hiệu quả Chúng giúp xác định các hành động cần thiết để đối phó với rủi ro, từ đó hỗ trợ tổ chức đạt được các mục tiêu đã đề ra.

- Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

- Lựa chọn và phát triển các kiểm soát trong công nghệ thông tin

- Triển khai các chính sách và thủ tục

4 Thông tin và trao đổi thông tin

Hệ thống được thiết lập nhằm giúp các thành viên trong tổ chức nắm bắt và trao đổi thông tin cần thiết cho việc điều hành, quản trị và kiểm soát hoạt động hiệu quả.

- Sử dụng thông tin có liên quan để hỗ trợ hoạt động của hệ thống KSNB

- Trao đổi thông tin trong nội bộ

- Trao đổi thông tin ra bên ngoài

Quy trình hoạt động được giám sát và điều chỉnh linh hoạt theo yêu cầu Hệ thống có khả năng phản ứng nhanh chóng, thích ứng với những thay đổi từ môi trường bên trong và bên ngoài.

- Giám sát thường xuyên và/hoặc riêng biệt để xác định liệu các thành phần của hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

- Giám sát hệ thống KSNB một cách kịp thời để các bên chịu trách nhiệm khắc phục yếu kém

(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ khuôn khổ COSO 2013)

1.3.1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại theo khuôn khổ Basel Ủy ban Basel về giám sát Ngân hàng (Basel Committee on Banking supervision - BCBS) được thành lập vào năm 1974 bởi một nhóm các Ngân hàng

Vào thập kỷ 80, Trung ương và cơ quan giám sát của 10 nước phát triển (G10) đã họp tại Basel, Thụy Sỹ để tìm cách ngăn chặn sự sụp đổ hàng loạt của các ngân hàng Hiện nay, Ủy ban Basel gồm đại diện từ Ngân hàng trung ương và cơ quan giám sát ngân hàng của gần 30 quốc gia trên thế giới Khuôn khổ Basel (1998) đã được Ủy ban đưa ra nhằm tăng cường giám sát và đảm bảo sự ổn định của hệ thống ngân hàng toàn cầu.

Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong ngân hàng được xây dựng dựa trên các lý luận cơ bản của COSO năm 1992, không đưa ra lý luận mới Basel đề xuất 13 nguyên tắc thiết kế và đánh giá hệ thống KSNB ngân hàng, tương đồng với các yếu tố cấu thành của COSO Cụ thể, có 3 nguyên tắc về giám sát điều hành và văn hóa kiểm soát, 1 nguyên tắc về nhận biết và đánh giá rủi ro, 2 nguyên tắc liên quan đến hoạt động kiểm soát và phân công, phân nhiệm, 3 nguyên tắc về thông tin và trao đổi thông tin, 3 nguyên tắc về hoạt động giám sát và sửa chữa sai sót, cùng với 1 nguyên tắc đánh giá hệ thống KSNB thông qua cơ quan thanh tra ngân hàng.

[50] [51] [52] [53] Các nguyên tắc cụ thể như sau:

- Giám sát điều hành và văn hóa kiểm soát

+ Nguyên tắc 1: Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm về việc thiết lập và duy trì một hệ thống KSNB đầy đủ và hiệu quả

+ Nguyên tắc 2: Ban điều hành chịu trách nhiệm thực hiện những chiến lược và chính sách mà Hội đồng quản trị đã phê duyệt

+ Nguyên tắc 3: Hội đồng quản trị và Ban điều hành chịu trách nhiệm nâng cao đạo đức và tính liêm chính

- Nhận biết và đánh giá rủi ro

+ Nguyên tắc 4: Đánh giá liên tục những rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến việc hoàn thành kế hoạch của ngân hàng

- Hoạt động kiểm soát và sự phân công, phân nhiệm

+ Nguyên tắc 5: Thiết lập một cơ cấu kiểm soát thích hợp, trong đó sự kiểm soát được xác định ở mỗi mức độ hoạt động

+ Nguyên tắc 6: Phân công hợp lý, các công việc của nhân viên không mâu thuẫn nhau

- Thông tin và trao đổi thông tin

Nguyên tắc 7 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thu thập dữ liệu đầy đủ và tổng hợp liên quan đến sự tuân thủ, tình hình hoạt động và tài chính của tổ chức Bên cạnh đó, việc nắm bắt thông tin về thị trường bên ngoài cũng rất cần thiết, vì những yếu tố này có thể ảnh hưởng lớn đến quá trình ra quyết định.

+ Nguyên tắc 8: Hệ thống thông tin đáng tin cậy, có thể đáp ứng cho hầu hết các hoạt động chủ yếu của ngân hàng

+ Nguyên tắc 9: Kênh trao đổi thông tin hiệu quả

- Giám sát và sửa chữa những sai sót

+ Nguyên tắc 10:Theo dõi, kiểm tra phải liên tục

Nguyên tắc 11 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thực hiện kiểm toán nội bộ một cách toàn diện và hiệu quả Để đạt được điều này, cần có những cá nhân có năng lực, được đào tạo bài bản và có khả năng làm việc độc lập trong quá trình kiểm toán.

+ Nguyên tắc 12:Báo cáo kịp thời cho cấp quản lý thích hợp và ghi nhận kịp thời

- Đánh giá hệ thống KSNB thông qua cơ quan thanh tra ngân hàng

Nguyên tắc 13 nhấn mạnh vai trò của các thanh tra trong việc đánh giá hiệu quả và đầy đủ của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của ngân hàng, từ đó đưa ra các giải pháp thích hợp Khuôn khổ COSO và Basel cung cấp tài liệu chi tiết về cấu trúc và nguyên tắc của hệ thống KSNB, với mục tiêu hỗ trợ giám sát hiệu quả COSO cũng phát hành bảng câu hỏi đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB, được áp dụng rộng rãi trong các công ty toàn cầu Trong khi đó, Ủy ban Basel nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống KSNB đối với hoạt động ngân hàng an toàn và sự ổn định của hệ thống tài chính Tuy nhiên, Basel khuyến cáo rằng không phải ngân hàng nào cũng có thể thực hiện tất cả các khía cạnh của khuôn khổ KSNB, và các ngân hàng nên tập trung vào việc áp dụng những khuôn khổ phù hợp.

1.3.2 Các nghiên cứu thực nghiệm có liên quan

1.3.2.1 Các nghiên cứu nước ngoài

Khoảng trống nghiên cứu

Sau khi tổng quan các nghiên cứu liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các công ty và ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam và trên thế giới, có thể nhận thấy một số khoảng trống lý thuyết và thực tiễn trong nghiên cứu về KSNB tại Việt Nam Thứ nhất, nhiều nghiên cứu quốc tế chủ yếu dựa vào khuôn khổ COSO để phân tích các thành phần của hệ thống KSNB, trong khi ít nghiên cứu áp dụng khuôn khổ Basel cho lĩnh vực ngân hàng Thứ hai, các nghiên cứu trong nước sử dụng khuôn khổ Basel thường chỉ áp dụng các phương pháp định tính như nghiên cứu tài liệu, thống kê mô tả và nghiên cứu tình huống Cuối cùng, các nghiên cứu hiện tại thường tiếp cận riêng lẻ giữa hai khuôn khổ COSO và Basel, thiếu sự kết hợp giữa chúng.

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam hiện chưa được nghiên cứu đầy đủ, đặc biệt là từ góc độ lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh Các nghiên cứu chủ yếu dựa vào phương pháp định tính, thiếu hụt nghiên cứu định lượng, đặc biệt là mô hình hồi quy tuyến tính OLS và mô hình hóa cấu trúc tuyến tính SEM Điều này tạo ra một hạn chế lớn trong việc phân tích các thành phần của hệ thống KSNB Hơn nữa, nhiều nghiên cứu chỉ tập trung vào từng ngân hàng cụ thể, điều này không phù hợp để đề xuất chính sách chung cho tất cả các NHTM tại Việt Nam.

Luận án này sẽ phát triển nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) ở Việt Nam, nhằm lấp đầy các khoảng trống nghiên cứu hiện có Để thực hiện nghiên cứu, luận án sẽ áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với nghiên cứu định lượng.

Nghiên cứu này tập trung vào việc đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Bài viết tìm hiểu sự khác biệt trong hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát giữa các NHTM, đồng thời áp dụng mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để phân tích các thành phần của hệ thống KSNB Dựa trên các đánh giá và phân tích này, luận án đưa ra những khuyến nghị từ phương pháp chuyên gia nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam.

Luận án này nhằm khắc phục những khoảng trống trong nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Bằng cách bổ sung sự đa dạng về bối cảnh, phương pháp và kết quả nghiên cứu, bài viết sẽ làm phong phú thêm lĩnh vực KSNB, đặc biệt trong môi trường ngân hàng Việt Nam.

Chương này áp dụng lý thuyết đại diện để nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong ngân hàng thương mại (NHTM), với việc sử dụng lý thuyết ngữ cảnh nhằm xây dựng khuôn khổ KSNB theo COSO và Basel Nó tổng hợp khái niệm về hệ thống KSNB và xác định các nguyên tắc của hệ thống này theo hai khuôn khổ trên Đồng thời, chương cũng tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan để xác định khoảng trống nghiên cứu Các nghiên cứu về thành phần, tính hiệu quả và ảnh hưởng của hệ thống KSNB đến các mục tiêu kiểm soát đã cung cấp luận cứ khoa học cho việc lựa chọn nghiên cứu về KSNB trong NHTM Dựa trên tổng quan và khoảng trống nghiên cứu, chương này xây dựng cơ sở lý thuyết, mô hình nghiên cứu, khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu cho luận án nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam.

CHƯƠNG 2: KHÁI QUÁT NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

VIỆT NAM VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Chương này tổng quan về ngân hàng thương mại (NHTM), phân loại các NHTM tại Việt Nam và phân tích hoạt động của chúng Nó cũng xây dựng giả thuyết và mô hình nghiên cứu để phân tích các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các NHTM Việt Nam Bên cạnh đó, chương thiết kế thang đo cho 5 thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát trong mô hình nghiên cứu, thảo luận về các biến nghiên cứu và xây dựng bảng câu hỏi điều tra Cuối cùng, chương xác định các phương pháp nghiên cứu, khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu.

Khái quát về ngân hàng thương mại Việt Nam

2.1.1 Khái niệm về ngân hàng thương mại

Ngân hàng thương mại (NHTM) hình thành và phát triển đồng hành cùng sự phát triển của kinh tế hàng hóa Sự tiến bộ của hệ thống NHTM có tác động mạnh mẽ đến quá trình phát triển của nền kinh tế hàng hóa Khi kinh tế hàng hóa đạt đến giai đoạn cao nhất, tức là kinh tế thị trường, NHTM càng được hoàn thiện và trở thành những định chế tài chính thiết yếu.

Trong nền kinh tế hàng hóa, các tổ chức tín dụng đã xuất hiện từ sớm, mang đặc điểm của hoạt động ngân hàng Theo thời gian, các ngân hàng thương mại (NHTM) đã phát triển mạnh mẽ, cung cấp dịch vụ tiền tệ và ngân hàng đa dạng, góp phần quan trọng vào sự phát triển của nền kinh tế xã hội NHTM được xem là định chế tài chính đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, hình thành khi nền kinh tế hàng hóa đạt đến một mức độ nhất định Qua hàng thế kỷ tồn tại và phát triển, hệ thống NHTM đã ngày càng hoàn thiện và trở thành một phần không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường, thúc đẩy sự phát triển kinh tế ngày càng mạnh mẽ Sự phát triển của NHTM cũng phản ánh nhu cầu ngày càng cao của xã hội về dịch vụ tài chính.

Ngân hàng thương mại (NHTM) được xác định theo từng giai đoạn lịch sử và quốc gia Tại Mỹ, NHTM hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, cung cấp các dịch vụ như nhận tiền gửi, chuyển tiền, thanh toán, cho vay, đầu tư, đổi tiền và mua bán ngoại hối Theo Đạo luật ngân hàng của Cộng hòa Pháp năm 1941, NHTM là các cơ sở nhận tiền từ công chúng dưới hình thức ký thác và sử dụng nguồn lực đó cho các nghiệp vụ chiết khấu, tín dụng và tài chính.

Theo Walter Leaf, ngân hàng thương mại (NHTM) là tổ chức nhận tiền gửi từ công chúng và thanh toán theo yêu cầu bằng séc Horace White định nghĩa NHTM như một nhà máy sản xuất tín dụng, đồng thời tạo điều kiện cho việc trao đổi ngoại tệ Kinley mô tả NHTM là tổ chức hỗ trợ cá nhân gửi tiền và cho vay khi cần thiết, đảm bảo các giao dịch được thực hiện một cách an toàn.

Theo Wikipedia, ngân hàng thương mại (NHTM) là một loại ngân hàng cung cấp dịch vụ nhận tiền gửi, cho vay kinh doanh và các sản phẩm đầu tư cơ bản Investopedia cũng định nghĩa NHTM là tổ chức tài chính nhận tiền gửi từ cá nhân và tổ chức, cho vay cho cá nhân và doanh nghiệp, cho vay thế chấp, cùng với việc cung cấp các sản phẩm đầu tư như tài khoản tiết kiệm và chứng chỉ tiền gửi.

Ngân hàng thương mại (NHTM) là tổ chức kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ, hoạt động chủ yếu trong việc nhận tiền gửi, cấp tín dụng và cung ứng dịch vụ thanh toán cho nền kinh tế.

Ngân hàng thương mại (NHTM) là một tổ chức tài chính cung cấp dịch vụ tài chính đa dạng, bao gồm tín dụng, tiết kiệm và thanh toán NHTM thực hiện nhiều chức năng tài chính hơn bất kỳ tổ chức nào khác trong nền kinh tế, giao dịch trực tiếp với các công ty, tổ chức xã hội và cá nhân Để huy động vốn, NHTM nhận tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi định kỳ, phát hành kỳ phiếu và trái phiếu.

Vốn huy động được sẽ được sử dụng để cho vay, chiết khấu, cung cấp các phương tiện thanh toán và dịch vụ ngân hàng cho các đối tượng liên quan.

Nghị định 59/2009/NĐ-CP và Luật tổ chức tín dụng năm 2011 quy định rằng ngân hàng thương mại (NHTM) là tổ chức thực hiện đầy đủ các hoạt động ngân hàng cùng với các hoạt động kinh doanh liên quan, nhằm mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận theo quy định của pháp luật.

Ngân hàng thương mại (NHTM) là một định chế tài chính trung gian thiết yếu trong nền kinh tế thị trường, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực tiền tệ và dịch vụ ngân hàng NHTM đóng vai trò quan trọng trong việc tập trung các nguồn tiền nhàn rỗi trong xã hội, chuyển hóa chúng thành vốn để đáp ứng nhu cầu của doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, hộ gia đình và cá nhân.

Ngân hàng thương mại (NHTM) đóng vai trò trung gian tài chính giữa các bên như người thừa tiền và người thiếu tiền, nhà nước và công dân, cũng như giữa các NHTM với nhau NHTM hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng, với nhiệm vụ chính là nhận tiền ký thác, bao gồm tiền gửi không kỳ hạn và có kỳ hạn Số tiền này được sử dụng để cấp tín dụng, cung cấp dịch vụ thanh toán, chiết khấu và thực hiện các nghiệp vụ kinh doanh khác nhằm mục tiêu lợi nhuận và phát triển nền kinh tế Hoạt động ngân hàng rất đa dạng, phong phú về nghiệp vụ và sản phẩm dịch vụ, đồng thời có ảnh hưởng quyết định đến toàn bộ nền kinh tế.

Qua các khái niệm về NHTM, có thể rút ra 3 nhận xét về bản chất NHTM, cụ thể:

Ngân hàng thương mại (NHTM) là một loại hình công ty được thành lập với mục tiêu kinh doanh và tạo ra lợi nhuận NHTM có cơ cấu tổ chức tương tự như các công ty khác, tự chủ về tài chính và có nghĩa vụ đóng thuế cho ngân sách nhà nước Để hoạt động hiệu quả, NHTM cần có vốn và phải đảm bảo tính tự chủ tài chính, với mục tiêu cuối cùng là đạt được lợi nhuận từ các hoạt động kinh doanh của mình.

51 nằm ngoài xu hướng đó

- NHTM là một công ty đặc biệt, nét đặc biệt của công ty ngân hàng thể hiện qua các nội dung sau:

Lĩnh vực kinh doanh của ngân hàng thương mại (NHTM) bao gồm tiền tệ, tín dụng và dịch vụ ngân hàng, đóng vai trò quan trọng trong mọi ngành và đời sống kinh tế - xã hội Đây là một lĩnh vực nhạy cảm, đòi hỏi sự thận trọng trong quản lý để tránh thiệt hại cho nền kinh tế Sản phẩm chính của ngân hàng là tiền tệ, một công cụ quan trọng mà nhà nước sử dụng để quản lý vĩ mô nền kinh tế, ảnh hưởng đến sự phát triển hoặc suy thoái của nền kinh tế, vì vậy sản phẩm này được kiểm soát chặt chẽ bởi nhà nước.

Ngân hàng thương mại chủ yếu dựa vào vốn huy động từ bên ngoài để hoạt động kinh doanh, trong khi tỷ trọng vốn riêng của ngân hàng lại rất thấp so với tổng nguồn vốn.

Trong tổng tài sản của ngân hàng thương mại, tỷ lệ tài sản hữu hình rất thấp, chủ yếu là tài sản vô hình Các tài sản này tồn tại dưới dạng tài sản tài chính, bao gồm kỳ phiếu, trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu, hợp đồng tín dụng, khế ước nhận nợ và các giấy tờ có giá trị khác.

Xây dựng giả thuyết nghiên cứu các thành phần của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Ngân hàng thương mại (NHTM) đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế Hoạt động của NHTM mang tính chất kinh doanh và yêu cầu một hệ thống tổ chức, quản lý và kiểm soát hiệu quả để đạt được các mục tiêu đề ra Ba mục tiêu chính trong hoạt động của NHTM bao gồm: nâng cao hiệu quả kinh doanh, đảm bảo các báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, cùng với việc tuân thủ các quy định pháp luật liên quan Do đó, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại NHTM không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với từng ngân hàng mà còn đối với toàn bộ hệ thống NHTM Việt Nam.

Trong nghiên cứu luận án về hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, việc đánh giá và phân tích thực trạng hệ thống KSNB là cần thiết Nghiên cứu này tập trung vào vai trò của các thành phần trong hệ thống KSNB và ảnh hưởng của chúng đến các mục tiêu kiểm soát của NHTM Qua đó, xác định được thành phần nào tác động đến mục tiêu kiểm soát, giúp phân tích sâu hơn từng thành phần và đưa ra khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB Để xây dựng các giả thuyết nghiên cứu, tác giả đã thực hiện nghiên cứu định tính thông qua thảo luận nhóm, xác định 5 thành phần của hệ thống KSNB và 3 mục tiêu kiểm soát, phù hợp với khuôn khổ COSO 2013 và Basel 1998.

(2009), Jokipii (2010), Mawanda (2011), Sultana và ctg (2011), Muraleetharan, P

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm năm thành phần chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và trao đổi thông tin, cùng với Hoạt động giám sát Các thành phần này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo các mục tiêu kiểm soát được thực hiện hiệu quả và giảm thiểu rủi ro trong tổ chức.

Mục tiêu kiểm soát của các Ngân hàng Thương mại (NHTM) bao gồm ba yếu tố chính: đầu tiên là nâng cao hiệu quả hoạt động của NHTM, thứ hai là đảm bảo tính tin cậy của các báo cáo tài chính, và cuối cùng là tuân thủ các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động của NHTM.

Khuôn khổ COSO và Basel cung cấp tài liệu về cấu trúc và nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ngân hàng, nhằm giám sát hiệu quả của hệ thống này Ủy ban Basel nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thực hiện hệ thống KSNB để nâng cao hoạt động của ngân hàng và thúc đẩy sự ổn định tài chính Tuy nhiên, Ủy ban cũng nhận thức rằng không phải tất cả các tổ chức đều có khả năng thực hiện toàn bộ các khía cạnh của khuôn khổ, và nhiều ngân hàng đang dần áp dụng các nguyên tắc này.

Bài viết tổng quan các nghiên cứu trước liên quan đến hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và ảnh hưởng của nó đến mục tiêu của ngân hàng Hệ thống KSNB được xem như một cơ chế quản trị nội bộ quan trọng, giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và phục vụ lợi ích của ngân hàng Nghiên cứu cũng dựa trên lý thuyết ngữ cảnh, nhấn mạnh sự cần thiết phải xem xét hệ thống KSNB trong điều kiện đa dạng của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Đồng thời, bài viết áp dụng khuôn khổ COSO và Basel để phân tích các thành phần và nguyên tắc của hệ thống KSNB, từ đó xây dựng các giả thuyết về ảnh hưởng của chúng đến các mục tiêu kiểm soát trong hoạt động của NHTM Việt Nam.

Theo khuôn khổ COSO năm 1992 và cập nhật năm 2013, Môi trường kiểm soát là thành phần nền tảng của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và có mối liên hệ chặt chẽ với các thành phần khác trong hệ thống này Môi trường kiểm soát đóng vai trò quyết định đến hiệu quả của các thành phần còn lại trong KSNB, ảnh hưởng trực tiếp đến các mục tiêu kiểm soát Do đó, từ mục tiêu nghiên cứu và các câu hỏi nghiên cứu liên quan đến các thành phần của KSNB tại Ngân hàng Thương mại (NHTM), các giả thuyết nghiên cứu được phân chia thành hai nhóm chính.

Nhóm giả thuyết nghiên cứu ảnh hưởng của các thành phần hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến các mục tiêu kiểm soát trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, dựa trên lý thuyết đại diện cho rằng KSNB là cơ chế quản trị nội bộ quan trọng nhằm tối ưu hóa lợi ích ngân hàng và quản lý rủi ro hiệu quả Theo khung KSNB của COSO (1992, 2013) và Basel (1998), hệ thống KSNB được thiết lập để đạt được các mục tiêu kiểm soát trong NHTM Việc có một hệ thống KSNB tốt sẽ giúp các NHTM đạt được các mục tiêu này, điều này được củng cố bởi các nghiên cứu thực nghiệm của Amudo & Inanga (2009), Jokipii (2010), và Arwinge (2014), cho thấy ảnh hưởng tích cực của các thành phần KSNB đến mục tiêu kiểm soát Các giả thuyết về sự ảnh hưởng này được phát biểu cụ thể như sau:

Môi trường kiểm soát (Control Environment - CE) là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc thiết yếu cho việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong ngân hàng Nó tạo ra sắc thái chung, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của nhân viên và là nền tảng cho các bộ phận khác trong hệ thống KSNB Nghiên cứu của các tác giả như Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), và nhiều tác giả khác đã chỉ ra tầm quan trọng của môi trường kiểm soát trong việc đảm bảo hiệu quả hoạt động của ngân hàng.

Môi trường kiểm soát trong ngân hàng thương mại (NHTM) đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của nhân viên Điều này không chỉ tạo ra sắc thái chung cho NHTM mà còn là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).

Giả thuyết H 1 : Có sự ảnh hưởng thuận chiều của thành phần Môi trường kiểm soát (CE) đến mục tiêu kiểm soát (ICO) tại các NHTM Việt Nam

Đánh giá rủi ro (Risk Assessment - RA) là quá trình quan trọng giúp ngân hàng nhận diện và phân tích các rủi ro liên quan đến việc thực hiện các mục tiêu Các nhà quản lý ngân hàng cần thiết lập mục tiêu rõ ràng và xây dựng cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá các rủi ro Nghiên cứu của nhiều tác giả như Noorvee (2006), Amudo & Inanga (2009), và các nghiên cứu khác đã chỉ ra rằng các ngân hàng thương mại có khả năng nhận biết và ứng phó với các rủi ro thông qua việc thiết lập mục tiêu và hình thành cơ chế đánh giá rủi ro hiệu quả.

Giả thuyết H 2 : Có sự ảnh hưởng thuận chiều của thành phần Đánh giá rủi ro (RA) đến mục tiêu kiểm soát (ICO) tại các NHTM Việt Nam

Hoạt động kiểm soát (Control Activities: CA) bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo thực hiện các chỉ thị của nhà quản lý, giúp đối phó với những rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của ngân hàng Nghiên cứu của Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), và Jokipii đã chỉ ra tầm quan trọng của các hoạt động kiểm soát trong việc duy trì hiệu quả hoạt động của ngân hàng.

Nghiên cứu của các tác giả như Charles (2010), Mawanda (2011), Sultana và cộng sự (2011), Muraleetharan (2011), Magara (2013), cùng với Leng và Zhao (2013) chỉ ra rằng việc thiết lập các chính sách, quy trình kiểm soát và thủ tục kiểm soát là rất quan trọng Những yếu tố này giúp đảm bảo rằng các chỉ thị từ nhà quản lý được thực hiện hiệu quả và có các hành động cần thiết để đối phó với các rủi ro, từ đó đạt được mục tiêu của Ngân hàng Thương mại.

Giả thuyết H 3 : Có sự ảnh hưởng thuận chiều của thành phần Hoạt động kiểm soát (CA) đến mục tiêu kiểm soát (ICO) tại các NHTM Việt Nam

+ Thành phần Thông tin và trao đổi thông tin (Information and

Hệ thống thông tin và trao đổi thông tin trong ngân hàng là yếu tố quan trọng giúp các thành viên trong tổ chức nắm bắt và chia sẻ thông tin cần thiết cho việc quản lý và kiểm soát hoạt động Thông tin đóng vai trò đầu vào thiết yếu cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm đạt được các mục tiêu đề ra Các nhà quản lý cần thu thập, tạo lập và sử dụng thông tin chất lượng từ cả nguồn nội bộ và bên ngoài ngân hàng Quá trình trao đổi thông tin không chỉ diễn ra trong nội bộ mà còn giữa ngân hàng và các bên bên ngoài, nhằm cung cấp thông tin hỗ trợ cho việc thực hiện hệ thống KSNB Các nghiên cứu của Noorvee (2006), Amudo & Inanga (2009), Jokipii (2010), Charles (2011), Mawanda (2011) và Sultana cùng các tác giả khác đã chỉ ra tầm quan trọng của thông tin trong quản lý ngân hàng.

Nghiên cứu của Muraleetharan (2011), Magara (2013) và Leng & Zhao (2013) chỉ ra rằng việc thiết lập cơ chế cho các thành viên trong ngân hàng thương mại (NHTM) có khả năng nắm bắt và trao đổi thông tin là rất quan trọng Điều này không chỉ hỗ trợ trong việc thực hiện và điều hành các hoạt động, mà còn góp phần vào quản trị và kiểm soát nhằm đạt được các mục tiêu chiến lược của NHTM.

Mô hình phân tích các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam

trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam

Dựa trên lý thuyết về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), bài viết phân tích 5 thành phần và 17 nguyên tắc của hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO, đồng thời đề cập đến 12 nguyên tắc kiểm soát của Basel dựa trên các thành phần này.

Nghiên cứu về ảnh hưởng của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) đến các mục tiêu kiểm soát của Amudo đã được xây dựng dựa trên 62 thuyết nghiên cứu Các mô hình nghiên cứu và kết quả thực nghiệm đã chứng minh rõ ràng mối liên hệ giữa hệ thống KSNB và hiệu quả đạt được trong việc kiểm soát các mục tiêu đề ra.

& Inanga (2009), Jokipii (2010), Mawanda (2011), Sultana và ctg (2011), Muraleetharan, P (2011), Magara, C.N (2013), Leng & Zhao (2013), Arwinge, O

Năm 2014, Tuấn, N và Hưng, D.N (2015) cùng với Tuan, N (2016) đã tiến hành nghiên cứu để xây dựng mô hình nghiên cứu gồm 5 thành phần của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến các mục tiêu kiểm soát trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM) tại Việt Nam.

Nghiên cứu này xem xét ảnh hưởng của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) đến các mục tiêu kiểm soát trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam Đặc biệt, nó phân tích tác động của thành phần Môi trường kiểm soát lên các yếu tố còn lại của hệ thống KSNB Mô hình nghiên cứu được phát triển nhằm đánh giá và đề xuất các khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát trong các NHTM.

Hình 2.1: Mô hình phân tích các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro

Thông tin và trao đổi thông tin

Thang đo lường các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát

Để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, cần thiết phải xây dựng thang đo lường KSNB Thang đo này sẽ làm căn cứ để xác định chất lượng của hệ thống KSNB tại các NHTM, từ đó phân loại hệ thống này thành tốt hoặc yếu kém Việc đo lường hệ thống KSNB đòi hỏi phải phát triển các thang đo cho từng thành phần của hệ thống và các mục tiêu kiểm soát Phụ lục 3 sẽ trình bày chi tiết quá trình nghiên cứu định tính nhằm xây dựng thang đo lường cho các thành phần và mục tiêu kiểm soát của hệ thống KSNB.

Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo khuôn khổ COSO năm 1992, được cập nhật vào các năm 2006, 2009 và 2013, bao gồm 5 thành phần và 17 nguyên tắc Khuôn khổ KSNB Basel năm 1998 đưa ra 13 nguyên tắc thiết kế và đánh giá hệ thống KSNB cho ngân hàng, trong đó 12 nguyên tắc đầu tiên tương tự như 5 yếu tố của COSO, và nguyên tắc 13 liên quan đến việc đánh giá thông qua cơ quan thanh tra NHNN Nghiên cứu này sử dụng các chỉ số dựa trên các thành phần của hệ thống KSNB theo COSO và Basel để đo lường các yếu tố trong các ngân hàng thương mại Việt Nam, phù hợp với các nghiên cứu trước đó của Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), Jokipii, A (2010), Charles, E.I (2011), Mawanda, S.P (2011), và Sultana, R cùng các tác giả khác.

Theo khuôn khổ hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) của COSO 2013 và Basel 1998, có năm thành phần quan trọng cần xây dựng thang đo lường, bao gồm: (1) Môi trường kiểm soát (CE), (2) Đánh giá rủi ro (RA), (3) Hoạt động kiểm soát (CA), (4) Thông tin và trao đổi thông tin (IC), và (5) Hoạt động giám sát (MA) (Phụ lục 3).

Hoạt động kinh doanh tín dụng của ngân hàng thương mại (NHTM) nhằm đạt được các mục tiêu khác nhau, chủ yếu tập trung vào hiệu quả hoạt động, báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hỗ trợ NHTM trong việc đạt được các mục tiêu này, bao gồm mục tiêu hiệu quả, tin cậy và tuân thủ Để đo lường các mục tiêu kiểm soát, nghiên cứu dựa trên khuôn khổ KSNB theo COSO và Basel, cụ thể là ba mục tiêu kiểm soát: hiệu quả, tin cậy và tuân thủ Các mục tiêu này được đánh giá bằng thang đo mục tiêu kiểm soát (ICO).

Kết luận, thang đo lường các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát bao gồm:

(1) thành phần Môi trường kiểm soát (CE) gồm có: 5 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO và 3 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel

(2) thành phần Đánh giá rủi ro (RA) gồm có: 4 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO và 1 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel

(3) thành phần Hoạt động kiểm soát (CA) gồm có: 3 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO và 2 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel

(4) thành phần Thông tin và trao đổi thông tin (IC) gồm có: 3 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO và 3 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel

(5) thành phần Hoạt động giám sát (MA) gồm có: 2 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO và 3 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel

(6) mục tiêu kiểm soát (ICO) gồm có 3 mục tiêu: mục tiêu hiệu quả, mục tiêu tuân thủ, mục tiêu tin cậy

2.4.1 Thang đo lường thành phần Môi trường kiểm soát (CE)

Thành phần Môi trường kiểm soát (CE) là tập hợp các chuẩn mực, quy trình và cấu trúc thiết lập nền tảng cho hoạt động của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong Ngân hàng thương mại (NHTM).

CE đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sắc thái chung cho ngân hàng thương mại (NHTM) và ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của nhân viên Đây cũng là nền tảng cho các bộ phận khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Thành phần CE bao gồm 5 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO 2013 và 3 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel 1998 Nghiên cứu trước đây của Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), và Jokipii, A đã chỉ ra tầm quan trọng của việc đo lường thành phần Môi trường kiểm soát trong việc nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro.

Năm 2010, Charles E.I và các tác giả khác như Mawanda, S.P (2011), Sultana, R (2011), Muraleetharan, P (2011), Magara, C.N (2013), Leng, J & Zhao, P (2013), và Tuan, N (2016) đã nghiên cứu về thang đo lường thành phần Môi trường kiểm soát Thang đo này kết hợp các nguyên tắc của khuôn khổ COSO và Basel, bao gồm 5 nguyên tắc COSO và 3 nguyên tắc Basel Đặc biệt, nguyên tắc 01 của COSO và Basel có sự tương đồng đáng chú ý.

03 của Basel; do vậy, thành phần CE được đo lường bằng 7 biến quan sát từ CE1 đến CE7, cụ thể, bao gồm các mục hỏi sau:

- CE1 NHTM thể hiện cam kết thực hiện tính chính trực và giá trị đạo đức (Basel 03, 1998; COSO 01, 2013)

- CE2 Hội đồng quản trị thể hiện cam kết độc lập với nhà quản lý; thực hiện trách nhiệm giám sát đối với hệ thống KSNB (COSO 02, 2013)

Hội đồng quản trị của ngân hàng thương mại (NHTM) có trách nhiệm xem xét và phê duyệt các chiến lược kinh doanh cùng với các chính sách quan trọng, đồng thời xác định mức độ chấp nhận rủi ro để đạt được các mục tiêu đề ra Để thực hiện nhiệm vụ này, hội đồng cần được cung cấp thông tin đầy đủ và kịp thời nhằm giám sát hiệu quả các mục tiêu và chiến lược của NHTM.

Nhà quản lý có trách nhiệm thực hiện các chiến lược và chính sách đã được hội đồng quản trị phê duyệt, đồng thời xác định, đánh giá và kiểm soát các rủi ro nhằm đạt được mục tiêu của ngân hàng thương mại, theo quy định của Basel 02 năm 1998.

Dưới sự giám sát của hội đồng quản trị, nhà quản lý thiết lập và duy trì cơ cấu tổ chức hợp lý, phân công trách nhiệm và quyền hạn tương ứng cho từng cá nhân và bộ phận nhằm thực hiện các mục tiêu của ngân hàng thương mại (NHTM) (COSO 03, 2013)

- CE6 Nhà quản lý đã tuyển dụng, đào tạo, phát triển năng lực nguồn nhân lực phù hợp; đáp ứng được các mục tiêu của NHTM (COSO 04, 2013)

Nhà quản lý đã xác định rõ trách nhiệm cho từng cá nhân và bộ phận trong việc thực hiện các nhiệm vụ của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm đạt được các mục tiêu của Ngân hàng thương mại (NHTM) theo tiêu chuẩn COSO 05, 2013.

2.4.2 Thang đo lường thành phần Đánh giá rủi ro (RA)

Thành phần Đánh giá rủi ro (RA) là quá trình nhận diện và phân tích các rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của ngân hàng thương mại (NHTM) NHTM cần xác định và quản lý các rủi ro bằng cách thiết lập mục tiêu và xây dựng cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá rủi ro liên quan RA bao gồm 4 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO 2013 và 1 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel 1998 Các nghiên cứu trước đây của Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), Jokipii, A (2010), Charles, E.I (2011), Mawanda, S.P (2011), Sultana, R và các tác giả khác đã đo lường thành phần Đánh giá rủi ro này.

Nghiên cứu của Muraleetharan (2011), Magara (2013), Leng và Zhao (2013), cùng với Tuan (2016) đã chỉ ra rằng thang đo lường thành phần Đánh giá rủi ro sẽ kết hợp các nguyên tắc của khuôn khổ COSO và Basel Thành phần Đánh giá rủi ro (RA) được đo lường thông qua 5 biến quan sát từ RA1 đến RA5, trong đó có 4 nguyên tắc từ COSO và 1 nguyên tắc từ Basel Các mục hỏi cụ thể sẽ được xây dựng dựa trên những nguyên tắc này.

- RA1 NHTM xác định rõ các mục tiêu một cách cụ thể làm cơ sở đánh giá rủi ro liên quan đến việc thực hiện mục tiêu (COSO 06, 2013)

- RA2 NHTM phân tích và đánh giá những rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc hoàn thành các mục tiêu (Basel 04, 1998; COSO 07, 2013)

- RA3 NHTM phân tích và đánh giá những nguy cơ xảy ra gian lận trong việc đánh giá rủi ro làm ảnh hưởng đến các mục tiêu (COSO 08, 2013)

- RA4 Đánh giá rủi ro được xem xét cả yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu NHTM (Basel 04, 1998; [89])

Ngân hàng thương mại (NHTM) cần xác định và đánh giá những thay đổi từ môi trường bên trong và bên ngoài, vì chúng có thể ảnh hưởng đến rủi ro trong việc đạt được các mục tiêu (COSO 09, 2013)

2.4.3 Thang đo lường thành phần Hoạt động kiểm soát (CA)

Hoạt động kiểm soát (CA) là các hành động được thiết lập theo chính sách, quy trình và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo thực hiện chỉ thị của nhà quản lý và đối phó với rủi ro để đạt được mục tiêu của ngân hàng thương mại Thành phần CA bao gồm 3 nguyên tắc theo khuôn khổ COSO 2013 và 2 nguyên tắc theo khuôn khổ Basel 1998 Các nghiên cứu trước đây của Noorvee, L (2006), Amudo, A & Inanga, E.L (2009), Jokipii, A (2010), Charles, E.I (2011), Mawanda, S.P (2011), Sultana, R và Muraleetharan, P đã đo lường thành phần Hoạt động kiểm soát này.

Thang đo các thành phần nghiên cứu

Hệ thống KSNB được đánh giá thông qua thang đo Likert Scale 5 điểm, với dữ liệu sơ cấp thu thập từ bảng câu hỏi điều tra Thang đo này phản ánh 5 thành phần của KSNB, với các mức độ đánh giá từ "Yếu kém" = 1, "Yếu" = 2, "Trung bình" = 3, "Tốt" = 4.

Thang đo Likert Scale là công cụ đánh giá các mục tiêu kiểm soát (ICO) với 5 mức độ, từ “Rất không đồng ý” (1 điểm) đến “Rất đồng ý” (5 điểm) Các mức độ này bao gồm: “Không đồng ý” = 2, “Phân vân” = 3, và “Đồng ý” = 4.

Xây dựng bảng câu hỏi điều tra

Bảng câu hỏi được xây dựng thông qua kỹ thuật thảo luận nhóm tập trung với các chuyên gia giảng dạy về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong Kế toán và Kiểm toán, cùng với thảo luận tay đôi và phỏng vấn sâu các cán bộ quản lý ngân hàng, bao gồm phó, trưởng phòng kế toán, phó, trưởng phòng hành chính tổng hợp, và phó giám đốc chi nhánh NHTM Những người tham gia đều có trình độ hiểu biết vững chắc về hệ thống KSNB, được chứng minh qua các bằng cấp cao đẳng, đại học và thạc sĩ trong các lĩnh vực Kinh tế, Kế toán, Kiểm toán, Tài chính và Ngân hàng.

Trước khi tiến hành thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi và phỏng vấn sâu, tác giả đã chuẩn bị mô hình nghiên cứu và dàn bài thảo luận về 5 thành phần của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát của Ngân hàng Thương mại (NHTM) Trong buổi thảo luận, tác giả trình bày nội dung, mục đích và phương pháp nghiên cứu, đồng thời đưa ra các câu hỏi mở và đóng để thu thập ý kiến về 5 thành phần KSNB theo khung COSO và Basel cùng với các mục tiêu kiểm soát Bảng câu hỏi sơ bộ được hình thành thông qua kỹ thuật đóng vai, trong đó một người hỏi và một người trả lời để đánh giá khả năng trả lời từng câu hỏi Với hơn 15 năm kinh nghiệm giảng dạy về Kiểm toán và Kiểm soát nội bộ, tác giả đã có lợi thế trong việc thiết kế bảng câu hỏi cho hệ thống KSNB.

Bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được xây dựng dựa trên khái niệm và các thành phần của hệ thống KSNB, cùng với mục tiêu kiểm soát Các thành phần này được xác định qua các chỉ mục nội dung theo 5 yếu tố của khuôn khổ COSO năm 1992, được cập nhật thành 17 nguyên tắc của hệ thống KSNB năm 2013 và 12 nguyên tắc trong khuôn khổ Basel năm 1998 Những thành phần này được xem là biến tiềm ẩn, nhằm phục vụ cho nghiên cứu về hệ thống KSNB trong bối cảnh các NHTM tại Việt Nam.

Trong nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) của Jokipii, A (2010), tác giả đã sử dụng 72 câu hỏi để đánh giá hiệu quả hoạt động của NHTM, bao gồm mục tiêu báo cáo tin cậy và tuân thủ quy định pháp luật Các câu hỏi này được thiết kế phù hợp với các thang đo lường các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát đã nêu trong Mục 2.4 (Phụ lục 4).

Phương pháp nghiên cứu

Luận án “ Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam ” sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

Phương pháp nghiên cứu định tính trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm nhiều bước quan trọng Đầu tiên, nghiên cứu lịch sử được thực hiện dựa trên tổng quan các nghiên cứu thực nghiệm và ý kiến chuyên gia để xây dựng mô hình nghiên cứu Tiếp theo, phương pháp chuyên gia và phỏng vấn nhóm chuyên đề được áp dụng nhằm khám phá các thành phần của hệ thống KSNB, các mục tiêu kiểm soát, và các biến quan sát đo lường khái niệm Để thu thập dữ liệu, phương pháp điều tra phỏng vấn bằng bảng câu hỏi được sử dụng Sau đó, các phương pháp phân tích và tổng hợp, thống kê mô tả, và so sánh được áp dụng để đánh giá thực trạng hệ thống KSNB của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Cuối cùng, từ kết quả mô hình nghiên cứu, phương pháp chuyên gia sẽ đề xuất các khuyến nghị chính sách nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB.

Phương pháp nghiên cứu định lượng trong bài viết này bao gồm các bước quan trọng như phân tích hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), kiểm định T-test và phân tích ANOVA để đánh giá sự khác biệt trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) giữa các nhóm ngân hàng thương mại (NHTM) Ngoài ra, phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và mô hình hóa cấu trúc tuyến tính (SEM) được sử dụng để phân tích các thành phần của hệ thống KSNB và kiểm định vai trò của môi trường kiểm soát đối với các thành phần khác trong hệ thống này.

Khung nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

Khung nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam” được thực hiện như sau:

Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Vận dụng khuôn khổ COSO và Basel để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) là cần thiết Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB sẽ giúp hiểu rõ hơn về hiệu quả và những điểm yếu hiện có Dựa trên những phân tích này, cần đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB của các NHTM tại Việt Nam, từ đó nâng cao tính an toàn và hiệu quả hoạt động của ngành ngân hàng.

Câu hỏi (1): Thực trạng hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam như thế nào ?

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu kiểm soát, bao gồm việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động tài chính Các thành phần của hệ thống KSNB, như quy trình kiểm soát, quản lý rủi ro và giám sát nội bộ, cần được hoàn thiện để nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro Đặc biệt, việc cải thiện các thành phần này sẽ giúp các NHTM Việt Nam tuân thủ tốt hơn các quy định pháp lý và nâng cao niềm tin của khách hàng.

Câu hỏi (4): Những khuyến nghị nào để hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam ?

- Kiểm định thang đo (Cronbach Alpha)

- Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

- Phân tích thống kê mô tả

- Phân tích nhân tố khẳng định (CFA)

- Mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)

Kết quả nghiên cứu Đề xuất khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Hệ thống KSNB trong các NHTM

- 5 thành phần kiểm soát theo COSO

- 17 nguyên tắc kiểm soát theo COSO

- 13 nguyên tắc kiểm soát theo Basel

- Bảng câu hỏi điều tra

- Phương pháp nghiên cứu lịch sử

- Phương pháp chuyên gia Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB tại các NHTM Việt Nam

Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

- Khái niệm về hệ thống KSNB

- hệ thống KSNB theo COSO

- hệ thống KSNB theo Basel

Tổng quan tình hình nghiên cứu

- Khuôn khổ COSO và Basel

- Các nghiên cứu nước ngoài về kiểm soát nội bộ

- Các nghiên cứu trong nước về kiểm soát nội bộ

Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam cần hoàn thiện

Quy trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

Quy trình nghiên cứu được thực hiện qua các bước nghiên cứu sau:

Hình 2.3: Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu được thiết lập theo sáu bước chính:

Bước đầu tiên trong nghiên cứu bao gồm việc xác định vấn đề, mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu, đồng thời áp dụng phương pháp nghiên cứu lịch sử dựa trên tổng quan tài liệu các nghiên cứu thực nghiệm và phương pháp chuyên gia Qua đó, nghiên cứu đã xác định lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và tổng hợp khái niệm về hệ thống KSNB, cũng như khuôn khổ hệ thống KSNB theo tiêu chuẩn COSO và Basel, cùng với cái nhìn tổng quát về ngân hàng thương mại.

- Bảng câu hỏi điều tra

Bước 2 - Phương pháp nghiên cứu lịch sử

- Phân tích thống kê mô tả

Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

- Phân tích nhân tố khẳng định (CFA)

- Mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)

Bước 1 - Phương pháp nghiên cứu lịch sử

- Khái niệm hệ thống KSNB

- Hệ thống KSNB theo COSO

- Hệ thống KSNB theo Basel

- Kiểm định thang đo (Cronbach Alpha)

- Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

Loại bỏ các biến quan sát

- Loại các biến liên quan biến tổng thấp (< 0,3)

- Loại các biến có mức tải nhân tố thấp (< 0,5) Thu thập dữ liệu

Bước 4 Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB tại các NHTM Việt Nam

- Phương pháp chuyên gia - Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB cần hoàn thiện trong các NHTM Việt Nam

- Đề xuất khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Bước 2 trong nghiên cứu bao gồm việc áp dụng phương pháp nghiên cứu lịch sử tổng quan tài liệu và phương pháp chuyên gia, nhằm định nghĩa các biến, thiết kế thang đo cho các biến, xây dựng bảng câu hỏi điều tra và xác định mẫu nghiên cứu.

Trong bước nghiên cứu thứ ba, các hoạt động cần thực hiện bao gồm điều tra dữ liệu, đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA) và loại bỏ các biến quan sát không phù hợp.

Bước 4 trong nghiên cứu là đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Nghiên cứu này sẽ tiến hành phân tích thống kê mô tả các thành phần của hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát Để tìm hiểu sự khác biệt về hệ thống KSNB giữa các NHTM, sẽ sử dụng kiểm định T-test và phân tích ANOVA, phân loại theo sở hữu và vùng miền.

Bước 5: Thực hiện phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và kiểm định mô hình nghiên cứu thông qua phân tích mô hình hóa cấu trúc tuyến tính (SEM) để đánh giá vai trò của các thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam.

Bước 6: Dựa trên kết quả nghiên cứu, tiến hành phỏng vấn chuyên sâu với các nhà quản lý ngân hàng và các nhà khoa học để phân tích các thành phần cần cải thiện trong hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) Từ đó, đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam.

Chương này tổng quan về ngân hàng thương mại (NHTM), phân loại các NHTM tại Việt Nam và phân tích hoạt động của chúng Nó cũng xây dựng giả thuyết nghiên cứu và mô hình nghiên cứu về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến các mục tiêu kiểm soát trong hoạt động của NHTM Việt Nam Chương này thiết kế thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát, thảo luận về các biến nghiên cứu và xây dựng bảng câu hỏi điều tra Đồng thời, xác định các phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu để thực hiện luận án nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam Cuối cùng, chương này là nền tảng cho việc đánh giá thực trạng và phân tích vai trò của các thành phần trong hệ thống KSNB, từ đó đề xuất khuyến nghị cải tiến cho các NHTM Việt Nam.

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM

Để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, cần đánh giá thực trạng và phân tích vai trò của các thành phần trong hệ thống KSNB Mục tiêu chính của chương 3 là đánh giá các thành phần của hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát, phân tích sự khác biệt giữa các NHTM theo sở hữu ngân hàng và vùng miền Nghiên cứu sẽ tập trung vào ảnh hưởng của năm thành phần KSNB đến ba mục tiêu kiểm soát, cũng như vai trò của môi trường kiểm soát đối với các thành phần còn lại Kết quả nghiên cứu sẽ làm cơ sở cho các khuyến nghị chính sách nhằm cải thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam.

Mô tả mẫu nghiên cứu

Trong nghiên cứu, có nhiều phương pháp điều tra như quan sát, phỏng vấn trực tiếp, phỏng vấn gián tiếp và điều tra bằng thư, mỗi phương pháp đều có ưu điểm và nhược điểm riêng Phỏng vấn trực tiếp và gián tiếp thường mang lại tỷ lệ trả lời cao, do đó, nghiên cứu này chọn phương pháp phỏng vấn trực tiếp để thu thập dữ liệu Đối tượng điều tra, hay người cung cấp thông tin, đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu, và họ cần có kiến thức sâu về lĩnh vực liên quan Mục tiêu của nghiên cứu là tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM), với nhận định rằng hệ thống KSNB có thể khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm của từng tổ chức.

Bài viết này đề cập đến việc khảo sát 77 người cung cấp thông tin từ các chi nhánh ngân hàng thương mại (NHTM) thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn Đối tượng khảo sát bao gồm nhân viên và nhà quản lý có trình độ chuyên môn về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), đặc biệt là trong các lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Tài chính và Ngân hàng Các bộ phận chính được lựa chọn để điều tra bao gồm Bộ phận Kế toán, Bộ phận Tín dụng, Bộ phận Kinh doanh và Bộ phận Kiểm soát Rủi ro.

Phương pháp điều tra bao gồm phỏng vấn trực tiếp và gián tiếp qua bảng câu hỏi Đối với những đối tượng có thể tiếp cận trực tiếp, tiến hành đặt câu hỏi và nhận trả lời ngay tại chỗ Đối với những đối tượng không thể tiếp cận trực tiếp, phiếu hỏi sẽ được gửi và nhận lại bảng trả lời sau đó Thời gian thực hiện chương trình điều tra diễn ra từ tháng 06/2016 đến tháng 09/2016.

Theo thống kê của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, tính đến hết quý 2 năm 2016, Việt Nam có 35 ngân hàng thương mại (NHTM), trong đó có 7 NHTM do nhà nước sở hữu hơn 50% vốn và 28 NHTM cổ phần Mẫu nghiên cứu bao gồm khoảng 2.000 chi nhánh NHTM trên toàn quốc, trải dài qua 3 miền: Bắc, Trung và Nam Phương pháp lấy mẫu được thực hiện theo cách thuận tiện, với yêu cầu mỗi NHTM tham gia nghiên cứu phải cung cấp tối thiểu 3 mẫu từ 3 chi nhánh khác nhau.

(2) vị trí địa lý nơi chi nhánh NHTM hoạt động trãi rộng 3 miền Bắc, Trung, Nam

Mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) yêu cầu cỡ mẫu lớn để đảm bảo độ tin cậy của ước lượng mô hình Tuy nhiên, khái niệm về cỡ mẫu lớn vẫn chưa được định nghĩa rõ ràng trong nghiên cứu Theo Hair & cộng sự (2010), cỡ mẫu cần xem xét dựa trên số lượng thông số ước lượng, với kích thước mẫu tối thiểu từ 100 đến 150 khi sử dụng phương pháp ước lượng ML Một số nghiên cứu khác cho rằng cỡ mẫu tối thiểu cần đạt tới 2000 Ngoài ra, Bolen, K.A (1989) chỉ ra rằng tỷ lệ tối thiểu để thiết kế cỡ mẫu là năm quan sát cho mỗi thông số ước lượng, tức tỷ lệ 5:1.

Theo quan điểm của Bolen, để đảm bảo tính chính xác trong ước lượng, mỗi thông số cần ít nhất năm quan sát, dẫn đến cỡ mẫu tối thiểu là 165 cho 33 thông số Hair & đồng nghiệp (2010) cũng chỉ ra rằng cỡ mẫu tối thiểu nên lớn hơn 150 Anderson & Gerbing (1988) nhấn mạnh rằng trong nghiên cứu thực tế, cỡ mẫu từ 150 trở lên là cần thiết để đạt được độ chính xác cao với sai số chuẩn nhỏ Do đó, cỡ mẫu lớn hơn 150 được coi là hợp lý và chấp nhận được.

Cỡ mẫu tối thiểu cho nghiên cứu này là 165, nhưng cỡ mẫu lớn hơn sẽ tăng độ tin cậy và giảm sai lệch Chương trình nghiên cứu đã phát ra 306 bảng câu hỏi điều tra tại 35 chi nhánh Ngân hàng thương mại ở 25 tỉnh thành trên 3 miền Bắc, Trung, Nam Sau khi xử lý dữ liệu, 13 phiếu bị lỗi do không trả lời đầy đủ hoặc trả lời giống nhau, để lại 293 bảng hợp lệ, chiếm khoảng 15% tổng thể nghiên cứu Cơ cấu mẫu theo miền: Miền Bắc có 18 mẫu (6,14%), Miền Trung 181 mẫu (61,78%), Miền Nam 94 mẫu (32,08%) Theo nhóm ngân hàng, nhóm NHTM nhà nước thu được 110 mẫu (37,55%).

Trong nghiên cứu, 183 mẫu được thu thập, chiếm tỷ lệ 62,45% Kết quả thống kê mô tả cơ cấu các chi nhánh ngân hàng thương mại (NHTM) được trình bày qua bảng thống kê mô tả dưới đây.

Bảng 3.1: Cơ cấu mẫu trong chương trình nghiên cứu

Loại hình sở hữu NHTM Vị trí địa lý

Phân loại Số lượng Cơ cấu Phân loại Số lượng Cơ cấu

NHTM cổ phần 183 62,45% Miền Nam 94 32,08%

Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng phương pháp hệ số Cronbach alpha

Trong việc xây dựng thang đo lường các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và mục tiêu kiểm soát, có 6 thành phần chính cần nghiên cứu: (1) Môi trường kiểm soát (CE), (2) Đánh giá rủi ro (RA), (3) Hoạt động kiểm soát (CA), (4) Thông tin và trao đổi thông tin (IC), (5) Hoạt động giám sát (MA), và (6) Mục tiêu kiểm soát (ICO) Hệ số Cronbach alpha được áp dụng để đánh giá độ tin cậy của các thang đo này Theo Nguyễn Đình Thọ (2011), Cronbach alpha là hệ số phổ biến nhất trong đánh giá độ tin cậy của thang đo đa biến, với giá trị từ 0,8 trở lên cho thấy thang đo tốt, từ 0,7 đến gần 0,8 là chấp nhận được, và từ 0,6 trở lên có thể sử dụng cho các khái niệm mới Do nghiên cứu về hệ thống KSNB tại Việt Nam còn tương đối mới, hệ số Cronbach alpha từ 0,6 trở lên được đề xuất là có thể sử dụng.

Trong việc đánh giá độ tin cậy của thang đo, Cronbach alpha được sử dụng để đo lường độ tin cậy tổng thể của thang đo, không phải cho từng biến quan sát riêng lẻ Các biến trong cùng một thang đo cần có mối tương quan chặt chẽ vì chúng đo lường cùng một thành phần nghiên cứu Để kiểm tra độ tin cậy của từng biến, hệ số tương quan biến tổng được áp dụng, và nếu một biến có hệ số tương quan biến tổng (hiệu chỉnh) đạt từ 0.3 trở lên, thì biến đó được coi là đạt yêu cầu.

Kết quả kiểm định thang đo cho từng biến tổng hợp cho thấy độ tin cậy cao, được đánh giá thông qua hệ số Cronbach alpha và hệ số tương quan biến tổng Các chỉ số này cho phép đánh giá mức độ nhất quán và độ tin cậy của thang đo, đảm bảo rằng các biến tổng hợp phản ánh chính xác khái niệm nghiên cứu.

Bảng 3.2: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Môi trường kiểm soát

Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach alpha nếu loại biến

(Nguồn: Tác giả tính toán trên cơ sở kết quả khảo sát)

Bảng 3.2 cho thấy thang đo thành phần CE bao gồm 7 biến quan sát Kết quả phân tích độ tin cậy ban đầu với hệ số α = 0,736 > 0,6 cho thấy độ tin cậy cần thiết Tuy nhiên, việc loại bỏ biến CE1 sẽ nâng cao độ tin cậy của thang đo Sau khi loại biến CE1, hệ số α được tính lại là 0,747, cao hơn trước đó, với tương quan biến tổng của tất cả các biến trong thang đo từ 0,428 đến 0,532, đều lớn hơn 0,3 Do đó, thang đo đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy.

Bảng 3.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Đánh giá rủi ro

Bảng 3.3 chỉ ra rằng thang đo thành phần RA bao gồm 5 biến quan sát Phân tích độ tin cậy ban đầu cho thấy hệ số α đạt 0,673, vượt mức 0,6 cần thiết Tuy nhiên, việc loại bỏ biến RA4 sẽ nâng cao độ tin cậy của thang đo, do đó biến này đã được loại Sau khi loại RA4, độ tin cậy của thang đo được tính lại với hệ số α là 0,681, cao hơn so với trước Tương quan giữa các biến trong thang đo dao động từ 0,411 đến 0,543, tất cả đều lớn hơn 0,3, chứng tỏ thang đo đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy.

Bảng 3.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động kiểm soát

Bảng 3.4 chỉ ra rằng thang đo thành phần CA bao gồm 5 biến quan sát Kết quả phân tích độ tin cậy cho thấy hệ số α đạt 0,717, lớn hơn 0,6, đảm bảo độ tin cậy cần thiết Tương quan giữa các biến quan sát có giá trị từ 0,428 đến 0,514, đều lớn hơn 0,3, chứng tỏ thang đo này đạt yêu cầu về độ tin cậy.

Bảng 3.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Thông tin và trao đổi thông tin

Bảng 3.5 chỉ ra rằng thang đo thành phần IC bao gồm 5 biến quan sát Phân tích độ tin cậy cho thấy mối tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát dao động từ 0,442 đến 0,560, tất cả đều lớn hơn 0,3 Hệ số α đạt 0,759, vượt mức tối thiểu 0,6, chứng tỏ thang đo này có độ tin cậy cần thiết.

Bảng 3.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động giám sát

Bảng 3.6 chỉ ra rằng thang đo thành phần MA bao gồm 5 biến quan sát Phân tích độ tin cậy ban đầu cho thấy hệ số α = 0,617, vượt ngưỡng 0,6, đảm bảo độ tin cậy cần thiết Tuy nhiên, việc loại bỏ biến MA2 sẽ cải thiện độ tin cậy của thang đo Sau khi loại biến RA4 và tính toán lại, hệ số α đạt 0,620, cao hơn so với trước khi loại biến, cho thấy sự cải thiện trong tương quan biến tổng.

83 tất cả các biến trong thang đo này biến thiên từ 0,356 đến 0,454, đều > 0,3 Như vậy thang đo đáp ứng độ tin cậy cần thiết

Bảng 3.7: Đánh giá độ tin cậy thang đo mục tiêu kiểm soát

Thang đo ICO bao gồm 6 biến quan sát, với kết quả phân tích độ tin cậy cho thấy tương quan giữa các biến quan sát dao động từ 0,490 đến 0,600, đều lớn hơn 0,3 Hệ số α đạt 0,801, vượt mức 0,6, chứng tỏ thang đo này có độ tin cậy cần thiết.

Kết quả kiểm định hệ số Cronbach Alpha cho các thang đo lường năm thành phần của hệ thống KSNB (CE, RA, CA, IC, MA) và mục tiêu kiểm soát (ICO) cho thấy độ tin cậy đạt yêu cầu với hệ số Cronbach Alpha > 0,6 Thêm vào đó, các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3, chứng tỏ rằng các biến tiềm ẩn sau khi phân tích Cronbach Alpha, đặc biệt là CE (CE2, CE3, CE4, CE5, CE6, CE7), đều có tính chất đáng tin cậy.

RA (RA1, RA2, RA3, RA5), CA (CA1, CA2, CA3, CA4, CA5), IC (IC1, IC2, IC3, IC4, IC5),

MA (MA1, MA3, MA4, MA5), ICO (ICO1, ICO2, ICO3, ICO4, ICO5, ICO6) được đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) tiếp theo.

Đánh giá giá trị thang đo - Phân tích nhân tố khám phá (EFA) các thành phần của hệ thống KSNB và thành phần mục tiêu kiểm soát

Trước khi áp dụng thang đo để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM), việc kiểm tra độ tin cậy và giá trị của thang đo là rất quan trọng Sau khi thực hiện đánh giá độ tin cậy ở Mục 3.2, thang đo sẽ được đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) để đánh giá giá trị của nó.

Để đánh giá giá trị của thang đo trong phân tích nhân tố khám phá (EFA), cần xem xét ba thuộc tính quan trọng: số lượng nhân tố trích được, trọng số nhân tố và tổng phương sai trích Nếu các điều kiện này được thỏa mãn, mô hình EFA sẽ được coi là phù hợp Để xác định sự phù hợp của EFA, chỉ số KMO (Kaiser-Mayer-Olkin) và giả thuyết về ma trận tương quan tổng thể phải bị bác bỏ, cho thấy các biến có tương quan với nhau Theo Hair và cộng sự (1998), trọng số nhân tố (factor loading) là chỉ tiêu quan trọng để đảm bảo ý nghĩa thực tiễn của EFA.

Trong nghiên cứu với 293 dữ liệu, để tránh loại bỏ nhiều biến tiềm ẩn làm mất ý nghĩa lý thuyết và thực tiễn, các biến có hệ số Factor loading nhỏ hơn 0,5 sẽ bị loại Thang đo được chấp nhận khi tổng phương sai trích đạt 50% trở lên Phương pháp Principal Components Analysis với phép xoay Varimax (Orthogonal) được áp dụng trong phân tích nhân tố khám phá.

Phân tích nhân tố khám phá lần thứ 1 cho thấy, khi áp dụng phương pháp dựa vào Eigenvalue >= 1, số lượng nhân tố trích ra là 7, không phù hợp với dự kiến 6 nhân tố trong mô hình nghiên cứu, bao gồm 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và 1 thành phần mục tiêu kiểm soát Kết quả EFA cũng chỉ ra rằng một số biến trong thang đo có mức tải nhân tố dưới 0,5, do đó cần loại bỏ một số biến quan sát để cải thiện độ chính xác của mô hình.

Bảng 3.8: Kiểm định KMO và Bartlett’s Test

Thống kê Chi-bình phương 3276,339

Bảng 3.9: Tổng phương sai giải thích

Eigenvalues ban đầu Tổng bình phương hệ số tải đã trích xuất Nhân tố

Phần trăm của phương sai (%)

Bảng 3.10: Trọng số các nhân tố trích

Sau khi rút trích các biến thành phần trong môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin, cũng như hoạt động giám sát, kết quả EFA lần thứ hai cho thấy có 6 nhân tố được trích, phù hợp với 5 thành phần của hệ thống KSNB và 1 thành phần mục tiêu kiểm soát theo mô hình lý thuyết Kết quả kiểm định KMO và Bartlett's cho thấy hệ số KMO đạt 0,880, cao hơn 0,50, với Sig = 0.000, thể hiện mức ý nghĩa cao, cho thấy dữ liệu phù hợp để thực hiện EFA Tổng phương sai giải thích đạt 60,786%.

Các thang đo này chứng tỏ khả năng giải thích tốt nguyên nhân ảnh hưởng đến các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và mục tiêu kiểm soát Các biến trong các thang đo này đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích và đánh giá hiệu quả của hệ thống.

87 đều có mức tải nhân tố > 0,5

Sau khi phân tích, các thành phần trong mô hình kiểm soát được xác định như sau: Thành phần Môi trường kiểm soát bao gồm 4 biến tiềm ẩn (CE2, CE3, CE6, CE7); thành phần Đánh giá rủi ro có 3 biến quan sát (RA2, RA3, RA5); thành phần Hoạt động kiểm soát gồm 3 biến quan sát (CA1, CA2, CA5); thành phần Thông tin và trao đổi thông tin chứa 3 biến tiềm ẩn (IC1, IC3, IC4); thành phần Hoạt động giám sát có 2 biến quan sát (MA1, MA4); và mục tiêu kiểm soát bao gồm 5 biến tiềm ẩn (ICO1, ICO2, ICO3, ICO5, ICO6).

Bảng 3.11: Kiểm định KMO và Bartlett’s Test

Kiểm định Bartlett Thống kê Chi-bình phương 1663,343

Bảng 3.12: Tổng phương sai giải thích

Eigenvalues ban đầu Tổng bình phương hệ số tải đã trích xuất Nhân tố

Phần trăm của phương sai (%)

Bảng 3.13: Trọng số nhân tố các thành phần của hệ thống KSNB và Mục tiêu kiểm soát Biến

Thành phần Mục tiêu kiểm soát

Thông tin và trao đổi thông tin

Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro

Đánh giá hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát trong các NHTM Việt Nam - Thống kê mô tả

Phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho phép trích xuất các nhân số tự động thông qua phương pháp hồi quy, được biết đến với tên gọi là phương pháp trích nhân số có trọng số Trong nghiên cứu này, chúng tôi đã áp dụng phương pháp tính nhân số của nhân tố bằng cách sử dụng trung bình cộng Việc tính toán nhân số đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng trong nghiên cứu.

Trong nghiên cứu này, chúng tôi sẽ thực hiện thủ công trên phần mềm SPSS 20 để phân tích 5 thành phần của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) cùng với các mục tiêu kiểm soát liên quan Kết quả tính toán và thống kê được trình bày một cách rõ ràng nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về hiệu quả của hệ thống KSNB.

Bảng 3.14: Thống kê mô tả các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ

Thành phần Minimum Maximum Mean Std Deviation Môi trường kiểm soát (CE) 2,25 5,00 3,8191 0,55452

CE7 2 5 3,83 0,759 Đánh giá rủi ro (RA) 2,00 5,00 3,7463 0,55493

Hoạt động kiểm soát (CA) 1,67 5,00 3,7474 0,57132

Thông tin và trao đổi thông tin (IC) 1,00 5,00 3,6962 0,62413

Hoạt động giám sát (MA) 2,00 5,00 3,7440 0,66416

Hệ thống KSNB các NHTM 2,48 4,65 3,7506 0,40868 Mục tiêu hiệu quả hoạt động 2,5 5 3,7747 0,65724

Mục tiêu báo cáo tin cậy 2 5 3,75 0,773

Mục tiêu tuân thủ quy định 2 5 3,7594 0,65634

Mục tiêu kiểm soát (ICO) 2,40 5,00 3,7645 0,56140

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được phân tích thông qua 5 thành phần và 3 mục tiêu kiểm soát Kết quả cho thấy, các thang đo của 5 thành phần KSNB đều đạt mức trung bình khá tốt, với giá trị trung bình dao động từ 3,6962 đến 3,8191 Trong đó, thành phần Thông tin và trao đổi thông tin có mức đánh giá thấp nhất (3,6962), trong khi Môi trường kiểm soát được đánh giá cao nhất (3,8191) Các thành phần Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, và Hoạt động giám sát có mức đánh giá trung bình lần lượt là 3,7463; 3,7474; và 3,7440 Đánh giá chung về hệ thống KSNB đạt giá trị trung bình 3,7506, với giá trị nhỏ nhất là 2,48 và lớn nhất là 4,65 Chỉ có Môi trường kiểm soát vượt mức trung bình chung, trong khi các thành phần còn lại đều thấp hơn.

Qua phỏng vấn sâu và khảo sát ý kiến chuyên gia, có thể xác định các thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) ở Việt Nam.

Môi trường kiểm soát tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được đánh giá cao, với Hội đồng quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc phê duyệt chiến lược kinh doanh và chính sách Các NHTM đã xác định mức độ chấp nhận rủi ro và cung cấp thông tin đầy đủ để giám sát mục tiêu Cấu trúc tổ chức của các NHTM phù hợp với quy mô hoạt động, và Hội đồng quản trị thể hiện sự độc lập trong việc giám sát quản lý Trách nhiệm được phân công rõ ràng cho từng cá nhân và bộ phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu hoạt động Các quy định về tuyển dụng nhân viên có trình độ cũng được chú trọng để nâng cao hiệu quả hoạt động của NHTM.

Việc phát triển môi trường làm việc tích cực và giữ chân nhân viên giỏi tại các ngân hàng thương mại (NHTM) chưa được cụ thể hóa trong các quy chế hiện hành Đề bạt nhân sự dựa trên đánh giá định kỳ về hiệu quả công việc thể hiện cam kết của đơn vị, nhưng mô tả công việc và trách nhiệm của từng thành viên, đặc biệt là các thành viên chủ chốt, vẫn chưa rõ ràng Nguyên tắc bất kiêm nhiệm chưa được thực hiện chặt chẽ, đặc biệt tại các chi nhánh nhỏ Các phương pháp và tiêu chuẩn đánh giá thành tích nhân viên còn thiếu tính cụ thể, và kết quả đánh giá chưa được phản hồi đúng mức với cán bộ nhân viên, làm giảm hiệu quả của công tác đánh giá và ảnh hưởng đến chế độ tiền lương và đề bạt.

Hiện nay, nhiều ngân hàng thương mại (NHTM) đã triển khai Basel 2 và thành lập các Ban quản lý rủi ro để quản lý các hoạt động tiềm ẩn rủi ro cao Họ đã xây dựng chính sách quản lý rủi ro và kế hoạch ứng phó khi sự cố xảy ra Tuy nhiên, việc nhận diện rủi ro vẫn chưa được thực hiện một cách chủ động, mà chủ yếu tập trung vào phát hiện và giảm thiểu rủi ro Kết quả khảo sát cho thấy một số NHTM chưa chú trọng đến các yếu tố có thể dẫn đến rủi ro, như sự thay đổi trong môi trường hoạt động, nhân sự mới, đặc biệt là cấp cao, cũng như việc áp dụng công nghệ và mô hình kinh doanh mới, cũng như thay đổi chính sách kế toán.

Hoạt động kiểm soát tại các ngân hàng thương mại (NHTM) đã được quy định, nhưng chưa mô tả đầy đủ nhiệm vụ của từng thành viên Mặc dù các NHTM đã xây dựng quy trình nghiệp vụ và thiết lập các chốt kiểm soát để ngăn chặn và xử lý sai phạm, hiệu lực của các hoạt động này phụ thuộc vào sự tuân thủ quy định từ cán bộ nhân viên Vẫn còn xảy ra sai phạm do nhân viên lợi dụng những lỗ hổng trong hệ thống kiểm soát nội bộ Một số NHTM chưa chú trọng đến kiểm soát môi trường công nghệ thông tin trong chiến lược phát triển công nghệ thông tin và quy trình thiết lập.

Để kịp thời phát hiện và xử lý các vấn đề bất thường, ngân hàng cần thiết lập đường dây nóng và áp dụng 92 trình thủ tục sử dụng báo cáo bất thường Các cấp quản lý trung gian phải báo cáo ngay với lãnh đạo về mọi trường hợp gian lận, nghi ngờ gian lận, cũng như vi phạm nội quy và quy định của ngân hàng Những hành vi này có thể làm giảm uy tín và gây thiệt hại về kinh tế cho ngân hàng thương mại.

Thông tin và trao đổi thông tin tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam hiện đang bị đánh giá thấp Mặc dù các NHTM đã xây dựng hệ thống thông tin kế toán và quản lý đáp ứng yêu cầu của Ngân hàng Nhà nước (NHNN), cũng như cung cấp kịp thời các báo cáo quản trị cho các cấp quản lý, nhưng vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế Hệ thống công nghệ thông tin được chú trọng phát triển, nhưng việc áp dụng quy trình công nghệ thông tin vẫn gặp khó khăn do một số cán bộ vi phạm quy trình nghiệp vụ Đặc biệt, ở những NHTM có quy mô lớn, việc thiết lập kênh thông tin giữa các chi nhánh và phòng giao dịch còn hạn chế, dẫn đến việc quản lý cấp dưới không nắm bắt kịp thời chỉ đạo từ cấp trên, và thông tin chủ yếu diễn ra theo chiều từ trên xuống dưới.

Hoạt động giám sát tại các NHTM được đánh giá thấp hơn so với các thành phần khác, với việc duy trì các hoạt động giám sát thường xuyên và định kỳ nhưng chưa đạt chất lượng cao Các nhà quản lý cấp cao chưa chú trọng đến việc giám sát thường xuyên, thường chỉ quan tâm khi xảy ra sự cố.

Trong các ngân hàng thương mại (NHTM), giám sát chỉ được thực hiện khi có 93 kiện bất thường xảy ra Một số thành viên Hội đồng quản trị tham gia trực tiếp vào việc phê duyệt giao dịch, điều này có thể làm giảm hiệu lực của vai trò giám sát khi họ đồng thời điều hành kinh doanh hàng ngày Mặc dù bộ phận kiểm toán nội bộ đã được thành lập tại hầu hết các NHTM và đã tiến hành kiểm tra, phát hiện tồn tại và kiến nghị biện pháp khắc phục, nhưng số lượng cán bộ trong bộ phận này thường không tương xứng với quy mô của ngân hàng Thêm vào đó, tại một số NHTM, Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát chưa có sự phân công và quy định rõ ràng.

Bộ phận Kiểm toán nội bộ tại NHTM thực hiện giám sát các tỷ lệ an toàn do các bộ phận nghiệp vụ lập Mặc dù NHTM đã quy định đánh giá hệ thống KSNB nội bộ định kỳ, nhưng báo cáo chủ yếu chỉ mô tả cơ cấu tổ chức và tóm tắt tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán Đánh giá mức độ đạt được các mục tiêu kiểm soát của hệ thống KSNB cho thấy giá trị trung bình đạt 3,7645, với mục tiêu hiệu quả hoạt động cao nhất Điều này cho thấy các NHTM Việt Nam chú trọng nhiều đến hiệu quả hoạt động hơn là các mục tiêu kiểm soát khác, mặc dù sự khác biệt không lớn Các mục tiêu kiểm soát đạt được giá trị trung bình lần lượt là 3,7747 cho hiệu quả hoạt động, 3,75 cho báo cáo tin cậy và 3,7594 cho tuân thủ quy định.

Mục tiêu báo cáo tin cậy của các ngân hàng thương mại Việt Nam đạt giá trị trung bình thấp nhất, cho thấy sự thiếu quan tâm đến độ tin cậy của báo cáo so với các mục tiêu khác Mức độ chênh lệch giữa ba mục tiêu kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) không đáng kể, dao động từ 3,75 đến 3,7747.

Phân tích sự khác biệt về hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Nghiên cứu “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam” dựa trên lý thuyết ngữ cảnh, nhấn mạnh rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết nhưng có thể thay đổi tùy thuộc vào đặc điểm ngữ cảnh của từng ngân hàng thương mại (NHTM) Nghiên cứu này phân tích ảnh hưởng của các đặc điểm ngữ cảnh đến hệ thống KSNB, tập trung vào hai yếu tố chính: đặc điểm sở hữu vốn của NHTM (nhà nước và cổ phần) và sự khác biệt theo từng vùng miền Bắc, Trung, Nam.

3.5.1 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước và NHTM cổ phần Để thực hiện phân tích sự khác biệt về các thành phần của hệ thống KSNB theo nhóm Ngân hàng, dựa theo phân nhóm của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, nghiên cứu chia các NHTM thành 2 nhóm: nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước (nhà nước sở hữu > 50% vốn cổ phần) và NHTM cổ phần (nhà nước sở hữu ≤ 50% vốn cổ phần) Theo kết quả điều tra dữ liệu của nghiên cứu, số lượng mẫu hợp lệ của nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước là 110 mẫu và NHTM cổ phần là 183 mẫu Theo thống kê mô tả trên Bảng 4.15 cho thấy, kết quả phân tích 5 thành phần của hệ thống KSNB, đánh giá chung về hệ thống KSNB và đánh giá các mục tiêu kiểm soát cho các giá trị trung bình tại 2 nhóm NHTM không có sự chênh lệch lớn, từ 3,669 đến 3,841; trị giá trung bình nhỏ nhất thuộc về thành phần Thông tin và trao đổi thông tin của nhóm NHTM cổ phần (3,669), trị giá trung bình lớn nhất thuộc về thành phần Môi trường kiểm soát của nhóm NHTM cổ phần (3,841)

Bảng 4.15: Thống kê mô tả các thành phần của hệ thống KSNB theo 2 nhóm NHTM

Môi trường kiểm soát CE) 1 3,8409 0,49159 0,04687

2 3,8060 0,59004 0,04362 Đánh giá rủi ro (RA) 1 3,7818 0,56474 0,05385

Hoạt động kiểm soát (CA) 1 3,6848 0,61718 0,05885

Thông tin và trao đổi thông tin (IC)

Hoạt động giám sát (MA) 1 3,7773 0,66217 0,06314

Mục tiêu kiểm soát (ICO) 1 3,7618 0,57883 0,05519

Hệ thống KSNB các NHTM

(Nguồn: Tác giả tính toán trên cơ sở kết quả khảo sát) Ghi chú: Nhóm Ngân hàng (1) Ngân hàng thương mại thuộc sở hữu nhà nước

Nhóm Ngân hàng (2) Ngân hàng thương mại cổ phần

Trong bài viết này, chúng ta sử dụng Kiểm định giá trị trung bình của hai tổng thể với mẫu độc lập (Independent Sample T-test) Theo Bảng 3.16, hầu hết các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát có hệ số Levene với mức ý nghĩa Sig > 0,05, cho phép chấp nhận giả thuyết “phương sai bằng nhau” ở độ tin cậy 95% Do đó, kết quả kiểm định sig T-Test (2-tailed) được áp dụng cho các thành phần này Tuy nhiên, đối với thành phần Môi trường kiểm soát (CE), hệ số Levene có mức ý nghĩa Sig = 0,025 < 0,05, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết “phương sai bằng nhau” và chấp nhận giả thuyết “phương sai khác nhau”, do đó kết quả kiểm định sig T-Test (2-tailed) được sử dụng cho thành phần CE.

Bảng 3.16: Kiểm định T-Test, so sánh trung bình các thành phần của hệ thống

KSNB theo 2 nhóm NHTM Việt Nam

Levene's Test for Equality of

T-test for Equality of Means

95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper

Kết quả kiểm định T-Test cho thấy giá trị chênh lệch giữa hai nhóm NHTM không lớn, với trị tuyệt đối cao nhất là 0,10022 và thấp nhất là 0,00045 Mức ý nghĩa [Sig (2-tailed) > 0,05] cho thấy không có sự khác biệt có ý nghĩa thống kê trong đánh giá 5 thành phần của hệ thống KSNB, đánh giá chung về hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát giữa NHTM thuộc sở hữu nhà nước và NHTM cổ phần Mặc dù có sự khác biệt, nhưng nó không có ý nghĩa thống kê.

3.5.2 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm vùng miền

Việt Nam được chia thành ba miền: miền Bắc, miền Trung và miền Nam, và nghiên cứu đã phân loại các ngân hàng thương mại (NHTM) theo từng miền Kết quả điều tra cho thấy số lượng mẫu hợp lệ là 18 mẫu cho miền Bắc, 181 mẫu cho miền Trung và 94 mẫu cho miền Nam Phân tích năm thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cho thấy giá trị trung bình tại các nhóm NHTM không chênh lệch nhiều, dao động từ 3,592 đến 3,903 Trong đó, thành phần Đánh giá rủi ro của nhóm NHTM miền Bắc có giá trị trung bình thấp nhất (3,592), trong khi thành phần Môi trường kiểm soát của nhóm NHTM miền Bắc có giá trị trung bình cao nhất (3,903) Đặc biệt, giá trị trung bình cao nhất về mục tiêu kiểm soát thuộc về nhóm NHTM miền Bắc với 3,923.

Bảng 3.17: Thống kê mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ theo vùng miền

Bắc 3,7500 0,57522 0,13558 3,4639 4,0361 2,50 4,50 Trung 3,7348 0,71597 0,05322 3,6298 3,8398 2,00 5,00 Nam 3,7606 0,57609 0,05942 3,6426 3,8786 2,00 5,00 Tổng 3,7440 0,66416 0,03880 3,6677 3,8204 2,00 5,00 ICO

Bắc 3,9222 0,60250 0,14201 3,6226 4,2218 2,60 5,00 Trung 3,7381 0,57671 0,04287 3,6535 3,8227 2,40 5,00 Nam 3,7851 0,52239 0,05388 3,6781 3,8921 2,60 4,80 Tổng 3,7645 0,56140 0,03280 3,7000 3,8291 2,40 5,00 KSNB

Phân tích phương sai một yếu tố (One-Way ANOVA) cho thấy, theo Bảng 3.18, hầu hết các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát có hệ số Levene với mức ý nghĩa Sig > 0,05, cho phép chấp nhận giả thuyết “phương sai bằng nhau” ở độ tin cậy 95%, do đó kết quả kiểm định ANOVA có thể sử dụng Tuy nhiên, đối với thành phần Đánh giá rủi ro (RA) và Hoạt động kiểm soát (MA), hệ số Levene có mức ý nghĩa Sig < 0,05, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết “phương sai bằng nhau” và chấp nhận giả thuyết “phương sai khác nhau”, khiến kết quả phân tích ANOVA không thể áp dụng cho các thành phần này.

Bảng 3.18: Kiểm định phương sai không đổi giữa các nhóm

Levene Statistic df1 df2 Sig

Phân tích ANOVA tại Bảng 3.19 cho thấy mức ý nghĩa Sig > 0,05, khẳng định rằng không có sự khác biệt có ý nghĩa thống kê trong đánh giá 5 thành phần của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), đánh giá tổng thể về hệ thống KSNB, cũng như đánh giá các mục tiêu kiểm soát giữa các nhóm Ngân hàng thương mại (NHTM) theo vùng miền.

Bảng 3.19: Kết quả phân tích ANOVA Sum of Squares f Mean Square F Sig

3.5.3 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm sở hữu NHTM và theo vùng miền Để thực hiện phân tích sự khác biệt các thành phần của hệ thống KSNB theo nhóm sở hữu NHTM và theo vùng miền, nghiên cứu chia các NHTM thành 6 nhóm: nhóm NHTM sở hữu nhà nước thuộc miền Bắc, nhóm NHTM sở hữu nhà nước thuộc miền Trung, nhóm NHTM sở hữu nhà nước thuộc miền Nam, nhóm NHTM cổ phần thuộc miền Bắc, nhóm NHTM cổ phần thuộc miền Trung, nhóm NHTM cổ phần sở hữu nhà

Theo Bảng 4.20, phân tích 5 thành phần của hệ thống KSNB cho 100 ngân hàng thuộc miền Nam cho thấy không có sự chênh lệch lớn về giá trị trung bình giữa các nhóm NHTM, dao động từ 3,291 đến 3,917 Thành phần Đánh giá rủi ro của nhóm NHTM cổ phần miền Bắc có giá trị trung bình thấp nhất (3,291), trong khi thành phần Hoạt động kiểm soát của nhóm NHTM cổ phần miền Bắc đạt giá trị trung bình cao nhất (3,917) Đặc biệt, giá trị trung bình cao nhất cho các mục tiêu kiểm soát thuộc về nhóm NHTM miền Bắc với mức 3,960.

Bảng 3.20: Thống kê mô tả hệ thống KSNB theo sở hữu và theo vùng miền

Môi trường kiểm soát (CE) Đánh giá rủi ro (RA)

Sở hữu Vùng miền Mean Std

Bắc (10) 3,8333 0,61363 Trung (69) 3,8877 0,49730 Trung (69) 3,8454 0,54706 Nam (31) 3,7016 0,49757 Nam (31) 3,6237 0,57569 Tổng (110) 3,8409 0,49159 Tổng (110) 3,7818 0,56474

Hoạt động kiểm soát (CA) Thông tin và trao đổi thông tin (IC)

Giám sát (MA) Mục tiêu kiểm soát (ICO)

(Nguồn: Tác giả tính toán trên cơ sở kết quả khảo sát) Ghi chú: Nhóm Ngân hàng (1) Ngân hàng thương mại thuộc sở hữu nhà nước

Nhóm Ngân hàng (2) Ngân hàng thương mại cổ phần

Sử dụng phân tích phương sai hai yếu tố (Two-Way ANOVA), Bảng 3.21 cho thấy hầu hết các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát có hệ số Levene với mức ý nghĩa Sig > 0,05, cho phép chấp nhận giả thuyết “phương sai bằng nhau” ở độ tin cậy 95%, do đó kết quả kiểm định ANOVA có thể được sử dụng Tuy nhiên, thành phần Hoạt động giám sát (MA) có hệ số Levene với mức ý nghĩa Sig = 0,014 < 0,05, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết “phương sai bằng nhau” và chấp nhận giả thuyết “phương sai khác nhau”, ảnh hưởng đến kết quả phân tích.

ANOVA không thể sử dụng được đối với thành phần MA

Bảng 3.21: Kiểm định phương sai không đổi giữa các nhóm

Môi trường kiểm soát (CE) Đánh giá rủi ro (RA)

F df1 df2 Sig F df1 df2 Sig

Hoạt động kiểm soát (CA) Thông tin và trao đổi thông tin (IC)

Giám sát (MA) Mục tiêu kiểm soát (ICO)

Kết quả phân tích ANOVA trong Bảng 3.22 cho thấy mức ý nghĩa Sig > 0,05, điều này khẳng định không có sự chênh lệch có ý nghĩa thống kê trong đánh giá 5 thành phần của hệ thống KSNB, đánh giá chung về hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát giữa các nhóm NHTM theo sở hữu và vùng miền Tuy nhiên, thành phần Đánh giá rủi ro (RA) có mức ý nghĩa Sig = 0,042 < 0,05, cho thấy có sự chênh lệch có ý nghĩa thống kê về thành phần RA giữa các nhóm NHTM theo sở hữu và vùng miền, mặc dù mức chênh lệch này không lớn (3,2917 và 3,8454).

Bảng 3.22: Kết quả phân tích ANOVA df Mean Square F Sig

Kết luận , nội dung 3.4 và 3.5 đã đánh giá chung từng thành phần của hệ thống

Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam cho thấy các thành phần của hệ thống này hoạt động tương đối hiệu quả, với mục tiêu kiểm soát đạt được ở mức cao Không có sự khác biệt có ý nghĩa thống kê giữa các nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước và NHTM cổ phần, cũng như theo vùng miền Bắc, Trung, Nam, ngoại trừ thành phần đánh giá rủi ro Điều này cho thấy rằng các NHTM Việt Nam tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc và quy định trong tổ chức hệ thống KSNB Đánh giá chung về hệ thống KSNB và các mục tiêu kiểm soát giữa các nhóm NHTM gần như tương đồng, với giá trị trung bình không có sự chênh lệch lớn Kết quả nghiên cứu sẽ là cơ sở để đưa ra các khuyến nghị chính sách nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam.

Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ và mục tiêu kiểm soát - Mô hình đo lường tới hạn

Phân tích nhân tố khẳng định là một công cụ quan trọng giúp làm rõ các khía cạnh như đo lường tính đơn hướng, đánh giá độ tin cậy của thang đo, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt Theo Hair, quá trình này đóng vai trò thiết yếu trong việc xác định sự chính xác và hiệu quả của các thang đo trong nghiên cứu.

Theo & đtg (2010), để đảm bảo tính đơn hướng cho tập biến quan sát, mô hình cần phải phù hợp với dữ liệu thị trường Độ tin cậy của thang đo được đánh giá thông qua các chỉ số như hệ số tin cậy tổng hợp, tổng phương sai trích và Cronbach alpha Để đạt được giá trị hội tụ, các trọng số chuẩn hóa của thang đo cần lớn hơn 0,5 và có ý nghĩa thống kê (p < 0,05) Giá trị phân biệt phản ánh mức độ phân biệt giữa các khái niệm đo lường.

Theo mô hình nghiên cứu đề xuất, có hai nhóm thành phần chính cần kiểm định: (1) năm thành phần của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và (2) mục tiêu kiểm soát Phân tích yếu tố khẳng định (CFA) sẽ được thực hiện cho từng thành phần và mô hình đo lường Các biến tiềm ẩn của năm thành phần trong hệ thống KSNB sẽ được xem xét để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của mô hình.

Sau khi thực hiện phân tích độ tin cậy bằng hệ số Cronbach alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA) trong các mục 3.2 và 3.5, 104 mục tiêu kiểm soát còn lại sẽ được đưa vào phân tích nhân tố khẳng định (CFA) trong phần dưới đây.

3.6.1 Kết quả CFA các thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB

Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bao gồm 5 thành phần chính, và dưới đây là kết quả phân tích CFA cho mô hình này Kết quả CFA của mô hình 5 thành phần KSNB được thể hiện rõ trong Hình 3.1.

Hình 3.1: Kết quả CFA (chuẩn hoá) các thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB

Mô hình nghiên cứu có 80 bậc tự do, với các thông số CFA cho thấy Chi-square = 103,779 (p = 0,000) và CMIN/df = 1,297 < 2, cho thấy sự phù hợp của mô hình với dữ liệu thị trường Các chỉ tiêu GFI, TLI, CFI lần lượt đạt 0,955; 0,967; và 0,975, đều lớn hơn 0,9, trong khi RSMEA = 0,032 nhỏ hơn 0,08 Điều này khẳng định rằng tập hợp các biến quan sát về các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có tính đơn hướng Mối tương quan giữa các nhân tố trong khái niệm này được thể hiện rõ trong Bảng 3.23.

Bảng 3.23: Kết quả kiểm định giá trị phân biệt giữa các nhân tố trong mô hình đo lường 5 thành phần của hệ thống KSNB

Tương quan Ước lượng SE CR P-value

Ghi chú: SE = SQRT(1- ρ 2 )/(n-2); CR= (1- ρ)/SE; p-value =TDIST(CR,n-2,2); n- số bậc tự do trong mô hình

Kết quả phân tích trong Bảng 3.23 cho thấy hệ số tương quan giữa các cặp thành phần của hệ thống KSNB có sai số chuẩn (SE) với giá trị p đều nhỏ hơn 0,05 Điều này chứng tỏ rằng hệ số tương quan của từng cặp thành phần trong hệ thống KSNB khác biệt so với 1 với độ tin cậy 95% Do đó, các cặp thành phần của hệ thống KSNB đạt được giá trị phân biệt rõ ràng.

Hệ số tin cậy tổng hợp (ρc) và phương sai trích (ρvc) của các thang đo 5 thành phần KSNB cho thấy các hệ số tin cậy tổng hợp đều đạt giá trị > 0,5, trong khi phương sai trích đạt giá trị < 0,5, cho thấy phương sai trích hơi thấp Tuy nhiên, trong phân tích CFA, hiếm khi có mô hình nào đáp ứng tất cả các chỉ tiêu yêu cầu Phân tích hệ số Cronbach alpha cho thấy các thang đo thành phần của hệ thống KSNB đều có hệ số tin cậy Cronbach Alpha > 0,6, đảm bảo độ tin cậy cần thiết, và hệ số Cronbach Alpha nếu loại biến đều nhỏ hơn hệ số tổng Các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3, khẳng định thêm độ tin cậy cho thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB.

The standardized regression weights, with all estimates exceeding 0.5, indicate that the five-component measurement of the internal control system is reliable and demonstrates convergent validity.

Bảng 3.24: Kết quả kiểm định độ tin cậy của mô hình thang đo

5 thành phần của hệ thống KSNB ρ c ρ vc Trung bình λ

Môi trường kiểm soát (CE) 0,7232 0,3957 0,6283 Đánh giá rủi ro (RA) 0,6535 0,3898 0,6193

Hoạt động kiểm soát (CA) 0,6469 0,3799 0,6153

Thông tin và trao đổi thông tin (IC) 0,7186 0,4601 0,6780

Hoạt động giám sát (MA) 0,5954 0,4381 0,6430

Kết quả phân tích CFA cho thấy mô hình đo lường 5 thành phần của hệ thống KSNB, bao gồm Môi trường kiểm soát (CE), Đánh giá rủi ro (RA), Hoạt động kiểm soát (CA), Thông tin và trao đổi thông tin (IC), và Hoạt động giám sát (MA), phù hợp với dữ liệu thị trường Các thang đo này đạt tính đơn hướng, đảm bảo giá trị hội tụ, độ tin cậy cao và giá trị phân biệt rõ ràng.

3.6.2 Kết quả CFA các thang đo lường Mục tiêu kiểm soát

Kết quả kiểm định mục tiêu kiểm soát được thể hiện qua Hình 3.2, với mô hình có 5 bậc tự do và Chi-square = 14,935 (p = 0,000) Tỉ số CMIN/df là 2,987, nhỏ hơn 3 Các chỉ số GFI, TLI và CFI lần lượt đạt 0,980; 0,942 và 0,971, đều lớn hơn 0,9, trong khi RSMEA là 0,082.

Mô hình thể hiện sự phù hợp tốt với dữ liệu thị trường với trọng số chuẩn hóa của tất cả các biến tiềm ẩn trong thang đo lường mục tiêu kiểm soát đạt mức ý nghĩa (p = 0,000) Các giá trị trọng số đều lớn hơn 0,5, dao động từ 0,548 đến 0,698 Kết quả này chứng minh rằng thang đo lường mục tiêu kiểm soát có tính đơn hướng, đạt giá trị hội tụ và phân biệt.

Hình 3.2: Kết quả CFA (chuẩn hoá) các thang đo Mục tiêu kiểm soát

Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo Mục tiêu kiểm soát cho thấy hệ số tin cậy tổng hợp đạt giá trị > 0,5, trong khi phương sai trích hơi thấp với giá trị < 0,5 Mặc dù hiếm khi có mô hình nào trong CFA đạt tất cả các chỉ tiêu yêu cầu, nhưng hệ số Cronbach Alpha của từng thang đo đều > 0,6, và các hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3, khẳng định độ tin cậy cho thang đo này Thêm vào đó, các trọng số chuẩn hoá đều > 0,5, cho thấy thang đo lường Mục tiêu kiểm soát rất tin cậy.

Bảng 3.25: Kết quả kiểm định độ tin cậy của mô hình thang đo lường

Mục tiêu kiểm soát ρ c ρ vc Trung bình λ

Mục tiêu kiểm soát (ICO) 0,7769 0,4123 0,6398

Kết quả CFA cho thấy thang đo lường Mục tiêu kiểm soát đạt tính đơn hướng, có giá trị hội tụ và phân biệt cao, đồng thời đảm bảo độ tin cậy rất tốt.

3.6.3 Kết quả CFA mô hình đo lường tới hạn Đánh giá tính phân biệt trong mô hình xuyên suốt (across- construct) này là việc đo lường mức phân biệt giữa các khái niệm/thành phần có trong mô hình

Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB - Kiểm định mô hình hoá cấu trúc tuyến tính (SEM)

Nghiên cứu này tập trung phân tích ảnh hưởng của 5 thành phần của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) đến mục tiêu kiểm soát, đồng thời xem xét vai trò của thành phần Môi trường kiểm soát đối với các thành phần khác trong hệ thống KSNB Mục tiêu của phân tích là xác định thành phần nào có ảnh hưởng lớn nhất đến mục tiêu kiểm soát, từ đó làm cơ sở để hoàn thiện các thành phần của hệ thống KSNB, góp phần đạt được các mục tiêu kiểm soát trong hoạt động của các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam.

Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) đã làm rõ hai khía cạnh quan trọng: đầu tiên là đo lường tính đơn hướng của các biến, và thứ hai là đánh giá độ tin cậy của thang đo.

Giá trị hội tụ và giá trị phân biệt được đánh giá thông qua mô hình đo lường thang đo bằng phương pháp phân tích nhân tố khẳng định (CFA) như trình bày ở Mục 6.6 và Bảng 3.28 Đặc biệt, giá trị liên hệ lý thuyết của mô hình nghiên cứu sẽ được kiểm định thông qua mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM).

Theo Mục 3.6, các thang đo trong mô hình nghiên cứu đã được đánh giá và cho kết quả phù hợp Mục này tiến hành kiểm định mô hình chính thức cùng với các giả thuyết trong mô hình cấu trúc tuyến tính SEM SEM kết nối lý thuyết với dữ liệu và đối chiếu chúng Sử dụng phần mềm AMOS để kiểm định mô hình, kết quả được thể hiện trong Hình 3.4 với 161 bậc tự do, chi-square = 275,257 (p = 0,000), CMIN/df = 1,710 < 3 Các chỉ số GFI, TLI và CFI lần lượt là: 0,915, 0,911 và 0,925, đều lớn hơn 0,9; RMSEA = 0,049 < 0,08, cho thấy mô hình khá phù hợp với dữ liệu thị trường.

Hình 3.4: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình nghiên cứu

Kết quả phân tích cho thấy các chỉ số kiểm định mô hình tương đối phù hợp với dữ liệu thị trường Tuy nhiên, nhiều giả thuyết nghiên cứu như H1, H2, H3, và H5 có thể bị bác bỏ, với p value lớn hơn 0,1 (Bảng 3.29).

Bảng 3.29: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình nghiên cứu

Giả thuyết Tương quan Ước lượng SE CR P-value

Nghiên cứu đã thay thế mô hình nghiên cứu ban đầu bằng mô hình nghiên cứu cạnh tranh, lược bỏ mối quan hệ ảnh hưởng của Môi trường kiểm soát đến thành phần Giám sát (giả thuyết H9) Từ giả định này, một mô hình cạnh tranh (mô hình điều chỉnh) được hình thành, dẫn đến kết quả nghiên cứu như thể hiện trong Hình 3.5.

Hình 3.5: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình điều chỉnh

Mô hình điều chỉnh có 162 bậc tự do với giá trị chi-square là 334,837 (p = 0,000) và tỷ lệ CMIN/df là 2,067, lớn hơn 3 Các chỉ số GFI đạt 0,903, vượt mức 0,9, tuy nhiên TLI và CFI lần lượt chỉ đạt 0,866 và 0,886, đều nhỏ hơn 0,9 RMSEA là 0,060, nhỏ hơn 0,08, cho thấy mô hình chưa thực sự phù hợp với dữ liệu thị trường.

Bảng 3.30: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình điều chỉnh

Giả thuyết Tương quan Ước lượng SE CR P-value

Kết quả kiểm định cho thấy hầu hết các giả thuyết nghiên cứu trong mô hình điều chỉnh đều có p-value < 0,1, ngoại trừ giả thuyết H1, H2, H3 với giá trị p-value lần lượt là 0,110; 0,139; và 0,200 Để cải thiện mô hình, nghiên cứu sử dụng chỉ số MI để xem xét các mối quan hệ giữa các phần dư và khái niệm, với nguyên tắc ưu tiên kết nối các mối quan hệ có hệ số MI cao > 10 Sau khi điều chỉnh, kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình được thể hiện trong Hình 3.6.

Hình 3.6: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình điều chỉnh dựa vào hệ số MI

Mô hình nghiên cứu có 148 bậc tự do với chi-square = 264,124 (p = 0,000) và CMIN/df = 1,785, cho thấy mô hình phù hợp với dữ liệu thị trường Các chỉ số GFI = 0,922, TLI = 0,902, CFI = 0,923 đều lớn hơn 0,9, trong khi RMSEA = 0,052 < 0,08, khẳng định sự phù hợp tốt của mô hình Tất cả các giả thuyết nghiên cứu trong mô hình điều chỉnh đều có p-value nhỏ hơn 0,1, chứng tỏ tính hợp lệ của chúng.

Do vậy, có thể kết luận các giả thuyết trong mô hình điều chỉnh đều được chấp nhận, bao gồm: H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7, H8

Bảng 3.31: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình điều chỉnh dựa vào hệ số MI Giả thuyết Tương quan Ước lượng SE CR P-value

Kết quả kiểm định giả thuyết cho thấy các ảnh hưởng trong mô hình nghiên cứu đã được xác thực thông qua kiểm định mô hình SEM Các tham số chính được ước lượng (chuẩn hóa) và trình bày trong Bảng 3.31 cho thấy mối quan hệ nhân quả có ý nghĩa thống kê với giá trị p < 0,1 Điều này khẳng định rằng các thang đo lường của các thành phần trong hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát trong mô hình điều chỉnh đạt giá trị liên hệ lý thuyết.

Bảng 3.32 chỉ ra rằng năm thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có ảnh hưởng trực tiếp và tích cực đến mục tiêu kiểm soát Đặc biệt, thành phần Môi trường kiểm soát tác động thuận chiều đến ba thành phần khác: Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, và Thông tin cũng như trao đổi thông tin Những ảnh hưởng này phù hợp với tám giả thuyết nghiên cứu trong mô hình điều chỉnh (H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7, H8) và đều đạt ý nghĩa thống kê với p < 0,1.

Bảng 3.32: Hệ số hồi quy của mô hình điều chỉnh; R2: Mục tiêu kiểm soát = 72,8%;

R 2 : Đánh giá rủi ro = 10,5%; R 2 : Hoạt động kiểm soát = 48,7%;

R 2 : Thông tin và trao đổi thông tin = 48,6%

Tương quan Estimate chưa chuẩn hóa

Estimate chuẩn hóa SE CR P-value

Kết quả từ Bảng 3.32 cho thấy không có hiện tượng Heywood trong mô hình và tất cả sai số chuẩn đều nhỏ hơn 2,58 Hình 3.6 và Bảng 3.32 chỉ ra rằng các yếu tố từ thành phần Thông tin và trao đổi thông tin có ảnh hưởng tích cực mạnh nhất đến Mục tiêu kiểm soát (trọng số chuẩn hoá 0,383) Tiếp theo là các thành phần Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát và Hoạt động giám sát, cũng có tác động tích cực đến mục tiêu này Cuối cùng, thành phần Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực thấp nhất đến Mục tiêu kiểm soát với trọng số chuẩn hoá 0,160.

Mục tiêu kiểm soát đạt 72,8%, cho thấy 72,8% sự biến thiên của mục tiêu này được giải thích bởi 5 thành phần của hệ thống KSNB Các thành phần này có tác động tích cực đến mục tiêu kiểm soát, khẳng định rằng việc áp dụng hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO và Basel giúp NHTM Việt Nam đạt được các mục tiêu như hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của báo cáo và tuân thủ quy định Đặc biệt, thành phần Môi trường kiểm soát ảnh hưởng tích cực đến 3 thành phần: Đánh giá rủi ro (10,5%), Hoạt động kiểm soát (48,7%) và Thông tin và trao đổi thông tin (48,6%), cho thấy Môi trường kiểm soát có vai trò quan trọng trong sự thay đổi của các thành phần này.

Hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm ba thành phần chính: Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát và Thông tin và trao đổi thông tin Để nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB, các Ngân hàng thương mại (NHTM) cần chú trọng đến Môi trường kiểm soát, điều này sẽ giúp cải thiện đồng thời ba yếu tố quan trọng này.

Kết luận , nội dung 3.7 đã sử dụng mô hình cấu trúc tuyến tính SEM phân tích

Nghiên cứu đã chỉ ra 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam và vai trò quan trọng của Môi trường kiểm soát đối với các thành phần còn lại Kết quả cho thấy các thành phần này có ảnh hưởng tích cực đến các mục tiêu kiểm soát với ý nghĩa thống kê (sig < 10%) Đặc biệt, Môi trường kiểm soát ảnh hưởng tích cực đến Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, và Thông tin và trao đổi thông tin với p-value < 0,1 Tất cả các giả thuyết nghiên cứu H1 đến H8 đều được chấp nhận, chứng minh rằng mô hình nghiên cứu phù hợp với dữ liệu thị trường, trong khi giả thuyết H9 không được kiểm định do hạn chế dữ liệu.

KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM

Khuyến nghị hoàn thiện các thành phần kiểm soát nội bộ trong các NHTM Việt Nam

Kết quả nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam đạt hiệu quả tương đối tốt, với mục tiêu kiểm soát được thực hiện cao Tuy nhiên, một số chi nhánh ngân hàng vẫn có nhiều thành phần KSNB bị đánh giá yếu kém, tạo ra khoảng cách lớn giữa các mức đánh giá Điều này chỉ ra rằng sự đồng đều trong đánh giá các thành phần của hệ thống KSNB chưa đạt yêu cầu, với độ lệch chuẩn từ 0,7 đến 0,8 Do đó, cần khuyến nghị cải thiện các thành phần yếu kém, đồng thời củng cố các thành phần đã được đánh giá tốt để nâng cao chất lượng hệ thống KSNB tại các chi nhánh ngân hàng, phát huy điểm mạnh và tạo ra giá trị cốt lõi trong lĩnh vực ngân hàng Nghiên cứu này phù hợp với các nghiên cứu trước đó của Noorvee, L (2006) và Karagiorgos, T., Drogalas.

G & Dimou, A (2008), Samuel, I.K & Wagoki, J (2014), Nguyễn Tố Tâm (2014), Đinh Hoài Nam (2016), Nguyễn Thị Thanh (2019)

Kết quả nghiên cứu cho thấy không có sự khác biệt có ý nghĩa thống kê giữa các nhóm NHTM theo sở hữu và vùng miền về đánh giá hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát tại Việt Nam Điều này tạo cơ sở cho các khuyến nghị chung nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB mà không phân biệt nhóm NHTM Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng hệ thống KSNB giữa các đơn vị trong cùng lĩnh vực ngân hàng là tương đồng, nhờ vào quy định thống nhất từ NHNN Hơn nữa, phân tích bằng mô hình SEM cho thấy các thành phần của hệ thống KSNB có ảnh hưởng tích cực đến mục tiêu kiểm soát, do đó, việc cải thiện các thành phần này sẽ giúp NHTM Việt Nam đạt được mục tiêu tốt hơn Kết quả này cũng phù hợp với nghiên cứu của các tác giả như Fogelberg và Griffith (2000) cũng như Luft và Shields.

M (2003), Jokipii, A (2010), Charles, E.I (2011), Muraleetharan, P (2011), Njanike, K., Mutengezanwa, M., Gombarume, F.B (2011), Amaka, C.P (2012), Leng, J & Zhao, P (2013), Magara, C.N (2013), Vu, H.T (2016)

Nghiên cứu chỉ ra rằng thành phần Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng lớn đến các thành phần khác trong hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) Do đó, khi hoàn thiện hệ thống KSNB, cần chú ý đặc biệt đến yếu tố này Kết quả nghiên cứu phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Noorvee (2006) và Karagiorgos cùng cộng sự (2008) So sánh với các nghiên cứu liên quan, kết quả thực trạng hệ thống KSNB tại các Ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam cho thấy sự nhất quán Tất cả năm thành phần của hệ thống KSNB đều tác động đến các mục tiêu kiểm soát trong các NHTM Việt Nam mà không có sự khác biệt đáng kể.

Nghiên cứu chỉ ra rằng, để hoàn thiện hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam, cần chú trọng đến vai trò của Môi trường kiểm soát, ảnh hưởng mạnh mẽ đến các thành phần khác trong hệ thống Việc phát triển các thành phần KSNB được đánh giá cao, đặc biệt là Môi trường Kiểm soát, sẽ tạo ra giá trị cốt lõi cho hệ thống này Đồng thời, các thành phần có đánh giá thấp, như Thông tin và trao đổi thông tin, cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả của KSNB Do đó, việc hoàn thiện các thành phần ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát là rất quan trọng, trong đó Thông tin và trao đổi thông tin đóng vai trò chủ chốt.

Bài viết kết hợp ý kiến từ các chuyên gia ngân hàng thông qua thảo luận nhóm và phỏng vấn chuyên sâu về các nguyên tắc nhằm hoàn thiện hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Các nội dung cần cải thiện cho năm thành phần của hệ thống KSNB được trình bày trong Bảng 4.1, tóm tắt kết quả nghiên cứu về thực trạng và phân tích các thành phần của hệ thống KSNB tại các NHTM Nghiên cứu dựa trên các nguyên tắc của hệ thống KSNB theo báo cáo của COSO và Basel, từ đó đưa ra khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB tại các NHTM ở Việt Nam, phù hợp với điều kiện nghiên cứu của một số tác giả như Nguyễn Tố Tâm.

(2014), Vu, H.T (2016), Đinh Hoài Nam (2016), Nguyễn Thị Thanh (2019)

Bảng 4.1 tổng hợp kết quả nghiên cứu nhằm đề xuất các khuyến nghị hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại (NHTM) Phân tích thực trạng cho thấy cần có những cải tiến đáng kể để nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB Các khuyến nghị hoàn thiện bao gồm việc tăng cường đào tạo nhân sự, áp dụng công nghệ hiện đại và cải thiện quy trình kiểm tra, giám sát.

- Ảnh hưởng đến các thành phần của hệ thống KSNB khác;

- Ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát ở mức khá cao (0,286)

Tập trung vào việc phát triển các điểm mạnh và giá trị cốt lõi của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các Ngân hàng Thương mại (NHTM) sẽ hỗ trợ hoàn thiện các thành phần khác, từ đó góp phần đạt được các mục tiêu kiểm soát hiệu quả trong các NHTM tại Việt Nam.

Không sử dụng trong phân tích do loại biến

- Cần quan điểm đúng trong xây dựng các giá trị;

- Thiết lập các tiêu chuẩn ứng xử;

- Nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống KSNB

COSO 02 Đánh giá tốt nhất (3,87) Ảnh hưởng mạnh đến

- Cần xác định mục tiêu kiểm soát và trách nhiệm giám sát của Hội đồng quản trị;

- Hội đồng quản trị phải có sự độc lập nhất định;

- Cần cân nhắc giữa nhiệm vụ của Hội đồng quản trị và mục tiêu của NHTM;

- Kỳ vọng Hội đồng quản trị trung thực, tôn trọng giá trị đạo đức, có khả năng lãnh đạo;

- Ban kiểm soát thực hiện vai trò giám sát của Hội đồng quản trị

Basel 01 Đánh giá trung bình khá (3,82)

- Hội đồng quản trị hướng dẫn, phê duyệt, quản lý và giám sát để Nhà quản lý có trách nhiệm thực hiện các chiến lược kinh doanh;

Hội đồng quản trị tiến hành thảo luận và đánh giá báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), đồng thời theo dõi các điểm yếu trong hệ thống này Họ cũng đánh giá sự phù hợp của chiến lược kinh doanh với các giới hạn rủi ro hiện có.

- Ban kiểm soát hỗ trợ Hội đồng quản trị giám sát hoạt động kinh doanh và hệ thống KSNB

- Nhà quản lý cấp cao có trách nhiệm thực hiện các chỉ thị của Ban giám đốc;

- Nhà quản lý đảm bảo quy trình, hoạt động, thủ tục kiểm soát được thực hiện

- Thiết lập cơ cấu tổ chức;

- Phân định trách nhiệm quyền hạn cho nhà quản lý cấp cao thông qua uỷ quyền

Thành phần Thực trạng Khuyến nghị hoàn thiện

COSO 04 Đánh giá thấp nhất (3,76)

- Chính sách nguồn nhân lực cần giữ chân nhân viên có năng lực;

- Nhà quản lý xác định yêu cầu về năng lực công việc, cụ thể bằng yêu cầu về kiến thức và kỹ năng;

- Đánh giá và các định vị trí, chức năng quan trọng giúp đạt được mục tiêu hoạt động

COSO 05 Đánh giá trung bình khá cao (3,83) Ảnh hưởng mạnh đến

- Ban giám đốc là người chịu trách nhiệm điều hành hoạt động NHTM;

- Nhà quản lý báo cáo và chịu sự giám sát của Hội đồng quản trị về trách nhiệm này;

- Thiết lập và thực hiện trách nhiệm giải trình của nhà quản lý;

- Tiêu thức đo lường kết quả hoạt động bao gồm cả tiêu chuẩn định lượng và định tính, gắn với cá nhân và nhà quản lý;

- Khuyến khích tạo động lực cho nhà quản lý và nhân viên hoàn thành nhiệm vụ Đánh giá rủi ro (RA)

- Đánh giá thấp hơn mức trung bình của hệ thống KSNB (3,746);

- Ảnh hưởng thấp nhất đến mục tiêu kiểm soát (0,160)

Tập trung hoàn thiện để cải thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

- Cần xác định mục tiêu kiểm soát trong hoạt động NHTM, bao gồm:

Basel 04 Đánh giá trung bình khá (3,74) Ảnh hưởng mạnh nhất đến RA (0,76)

- Cần thiết thực hiện đánh giá rủi ro;

- Đánh giá rủi ro ở mức độ toàn bộ hoạt động NHTM;

- Đánh giá rủi ro ở mức độ hoạt động tại chi nhánh, phòng giao dịch các NHTM;

- Phân tích đánh giá rủi ro;

- Biện pháp đối phó rủi ro

COSO 08 Đánh giá tốt nhất (3,75) - Nhận diện rủi ro sai sót và rủi ro do gian lận gây ra

- Đánh giá được các rủi ro có thể ảnh hưởng đến mục tiêu trong NHTM;

- Đánh giá rủi ro ở tất cả các cấp, cả bên trong và bên ngoài, thực hiện một cách liên tục;

- Hệ thống KSNB cần sửa đổi phù hợp để nhận diện, đánh giá, giải quyết được các rủi ro mới

COSO 09 Đánh giá trung bình khá (3,74)

- Nhận dạng rủi ro một cách liên tục;

- Nhận dạng những thay đổi xảy ra trong hoạt động của NHTM;

- Dự đoán thay đổi ảnh hưởng đến mục tiêu trong hoạt động của NHTM

- Ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát ở mức thấp (0,203)

Hoàn thiện để cải thiện hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam

Basel 05 Đánh giá thấp nhất (3,70)

- Hoạt động kiểm soát phù hợp với đánh giá rủi ro;

- Kiểm soát nghiệp vụ các hoạt động của NHTM;

- Phối hợp các hoạt động kiểm soát cho hiệu quả;

- Hoạt động kiểm soát nhằm đạt mục tiêu đầy đủ, chính xác, có thực và tuân thủ trong thực tế;

- Cần có kiểm soát ở cấp hội sở/khu vực, là những thủ tục phân tích rà soát kết quả kinh doanh;

Kết hợp giữa kiểm soát nghiệp vụ và kiểm soát ở cấp độ hội sở hoặc khu vực ngân hàng thương mại tạo ra các lớp kiểm soát hiệu quả nhằm ứng phó với những rủi ro tiềm ẩn.

Basel 06 Đánh giá tốt nhất (3,81)

- Cần có sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn;

- Cần thực hiện các hoạt động kiểm soát thay thế khi phân chia trách nhiệm và quyền hạn không khả thi;

- Cần phân chia nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể đến mức có thể;

- Phân chia trách nhiệm và quyền hạn đảm bảo không có sự chồng chéo, tạo sự độc lập tương đối trong phân chia trách nhiệm và quyền hạn

- Xác định mức độ phụ thuộc giữa sử dụng công nghệ thông tin và kiểm soát công nghệ thông tin;

- Thiết lập các hoạt động kiểm soát về công nghệ thông tin

- Thiết lập chính sách và thủ tục kiểm soát hướng tới việc đạt được mục tiêu trong hoạt động;

- Chính sách và thủ tục truyền đạt bằng lời nói hoặc tài liệu hoá thành văn bản;

- Xác định trách nhiệm thực hiện và trách nhiệm giải trình đối với rủi ro;

- Xác định năng lực cần thiết để thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát

COSO 12 Đánh giá trung bình khá (3,73) Ảnh hưởng mạnh nhất đến CA (0,62)

- Định kỳ đánh giá các chính sách và thủ tục;

- Áp dụng biện pháp sửa chữa cần thiết đối với chính sách và thủ tục kiểm soát bị lỗi;

- Chính sách và thủ tục trong hoạt động kiểm soát được thực hiện cẩn thận, kịp thời

Thông tin và trao đổi thông tin (IC)

- Ảnh hưởng mạnh nhất đến mục tiêu kiểm soát (0,382)

Tập trung hoàn thiện để cải thiện hệ thống KSNB và góp phần đạt được các mục tiêu kiểm soát trong các NHTM Việt Nam

COSO 13 Đánh giá thấp nhất (3,68)

- Xác định các yêu cầu về thông tin cho từng cấp độ quản lý;

- Cần lựa chọn những nguồn cung cấp thông tin thích hợp và hữu ích;

- Ban hành các chính sách quản lý thông tin, nêu rõ trách nhiệm về chất lượng thông tin

- Cung cấp đầy đủ và toàn diện thông tin nội bộ trong các NHTM

Basel 07 Đánh giá trung bình khá (3,69)

- Cung cấp đầy đủ và toàn diện thông tin từ bên ngoài liên quan đến việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản lý NHTM

Basel 08 Đánh giá tốt nhất (3,72) Ảnh hưởng mạnh nhất đến IC (0,69)

- Thiết lập và duy trì hệ thống thông tin quản lý đầy đủ các hoạt động của NHTM;

- Chú trọng hệ thống công nghệ thông tin điện tử

- Nhà quản lý NHTM thu thập và sử dụng thông tin thích hợp và có chất lượng từ các nguồn bên trong lẫn bên ngoài NHTM;

- Đảm bảo các kênh trao đổi thông tin hiệu quả;

- Nhà quản lý cần xây dựng cơ cấu tổ chức NHTM tạo điều kiện cho sự trao đổi thông tin thuận lợi

- Ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát ở mức cao (0,228)

Hoàn thiện để góp phần cải thiện hệ thống KSNB và giúp đạt được các mục tiêu kiểm soát trong các NHTM Việt Nam

Basel 10 Đánh giá tốt nhất (3,77) Ảnh hưởng mạnh nhất đến MA (0,77)

- Liên tục theo dõi và đánh giá hệ thống KSNB trong điều kiện có sự thay đổi trong nội bộ và bên ngoài NHTM;

- Hoạt động giám sát được thực hiện bởi Ban kiểm soát và bộ phận kiểm toán nội bộ;

- Các hoạt động giám sát thường xuyên và định kỳ

- Giám sát thường xuyên thực hiện bởi nhà quản lý các cấp

- Giám sát định kỳ thực hiện bởi Ban kiểm soát, kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập

Basel 11 Đánh giá thấp nhất (3,71)

- Chức năng của Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ cần độc lập với chức năng hoạt động hàng ngày của NHTM;

- Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ cung cấp thông tin khách quan về hệ thống KSNB và hoạt động của NHTM;

- Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ báo cáo về hệ thống KSNB và hoạt động của NHTM trực tiếp đến Hội đồng quản trị, nhà quản lý

- Kết quả của hoạt động giám sát cần được báo cáo và xem xét;

- Xem xét ảnh hưởng của sai phạm đến việc đạt được mục tiêu trong hoạt động của NHTM;

- Theo dõi việc sửa đổi có được kịp thời không;

- Xem xét lại việc lựa chọn và sử dụng các hoạt động giám sát

(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả nghiên cứu)

4.1.1 Hoàn thiện thành phần Môi trường kiểm soát trong các NHTM Việt Nam

Thành phần môi trường kiểm soát tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam đạt mức đánh giá trung bình cao nhất (3,8191) trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Điều này cho thấy môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể đến ba thành phần chính: đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát và thông tin.

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam chịu ảnh hưởng đáng kể từ thành phần Môi trường kiểm soát, với mối liên hệ thống kê rõ ràng (sig < 0,1) Do đó, việc phát triển các điểm mạnh của Môi trường kiểm soát là cần thiết để tạo ra giá trị cốt lõi cho hệ thống KSNB, đồng thời hỗ trợ sự phát triển của các thành phần khác trong hệ thống này Các nhóm khuyến nghị nhằm hoàn thiện Môi trường kiểm soát đã được đưa ra để nâng cao hiệu quả hoạt động của KSNB tại các NHTM.

4.1.1.1 Nhóm nguyên tắc cần tập trung hoàn thiện thành phần Môi trường kiểm soát Đối với thành phần Môi trường kiểm soát, để tạo giá trị cốt lõi cần tập trung vào những nguyên tắc được đánh giá tốt và/hoặc có ảnh hưởng mạnh đến thành phần Môi trường kiểm soát, bao gồm: CE2: đánh giá tốt nhất và có ảnh hưởng mạnh đến CE, CE6: đánh giá thấp nhất, CE7: ảnh hưởng mạnh đến CE Nguyên tắc CE2 được đánh giá giá trị trung bình cao nhất trong các nguyên tắc của thành phần Môi trường kiểm soát (3,87); bên cạnh đó, nguyên tắc này có ảnh hưởng đáng kể đến thành phần Môi trường kiểm soát, trọng số rất cao (0,62); phát triển nguyên tắc này sẽ góp phần tạo ra giá trị cốt lõi cho thành phần Môi trường kiểm soát và hệ thống KSNB Nguyên tắc CE6 được đánh giá với giá trị trung bình thấp nhất (3,76), do vậy cải thiện Nguyên tắc CE6 sẽ góp phần hoàn thiện thành phần Môi trường kiểm soát và hệ thống KSNB Nguyên tắc CE7 có trọng số ảnh hưởng đến thành phần Môi trường kiểm soát rất cao (0,62), do đó phát triển nguyên tắc CE7 cũng sẽ góp phần hoàn thiện thành phần Môi trường kiểm soát và hệ thống KSNB các NHTM Việt Nam Cụ thể:

- Hội đồng quản trị độc lập với nhà quản lý, thực hiện giám sát hệ thống KSNB (CE2)

Nguyên tắc COSO 02 yêu cầu Hội đồng quản trị của ngân hàng thương mại phải thể hiện sự độc lập với ban quản lý và thực hiện chức năng giám sát hệ thống thiết kế và vận hành Để nâng cao giá trị cốt lõi cho thành phần Môi trường kiểm soát, cần phát triển một số nội dung quan trọng.

Hội đồng quản trị cần nắm rõ đặc điểm của ngân hàng thương mại (NHTM) và kỳ vọng của các bên liên quan để xác định các mục tiêu kiểm soát hiệu quả Điều này sẽ hỗ trợ trong việc thiết lập trách nhiệm giám sát, đảm bảo hoạt động của NHTM diễn ra minh bạch và bền vững.

Hội đồng quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc triển khai chiến lược và thực hiện các mục tiêu của ngân hàng thương mại (NHTM), đồng thời đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Họ có trách nhiệm giám sát và chất vấn Ban giám đốc cùng các nhà quản lý cấp cao về các quyết định và hành động của họ, bao gồm việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB thông qua Ban kiểm soát.

Khuyến nghị đối với chính sách pháp luật nhà nước về kiểm soát nội bộ

Ngành ngân hàng đã đi đầu trong việc áp dụng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua lý luận, thực tiễn và các văn bản pháp luật Để các văn bản pháp luật phát huy hiệu quả trong hệ thống KSNB tại các Ngân hàng thương mại (NHTM), cần có một số khuyến nghị chính sách quan trọng.

Theo Khoản 3, Điều 17 và Khoản 3, Điều 75 của Luật số 47/2010/QH12 về Các tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài và các tổ chức liên quan phải thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và kiểm toán nội bộ Điều 26 quy định rằng các tổ chức này cần có cơ cấu tổ chức và bộ máy quản trị phù hợp với loại hình hoạt động Điều 40 nhấn mạnh việc tổ chức thực hiện hệ thống KSNB nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời rủi ro Hệ thống KSNB phải đảm bảo hiệu quả, an toàn trong hoạt động, bảo vệ tài sản, cung cấp thông tin tài chính trung thực và tuân thủ pháp luật cùng các quy định nội bộ.

Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài cần được thực hiện kiểm toán nội bộ và đánh giá định kỳ bởi tổ chức kiểm toán độc lập Theo khoản 2 và 3, điều 41, kiểm toán nội bộ phải tiến hành rà soát, đánh giá độc lập và khách quan hệ thống KSNB, cũng như tính thích hợp và sự tuân thủ các quy định, chính sách nội bộ, thủ tục và quy trình đã thiết lập Các kiến nghị từ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống và quy trình sẽ giúp tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả và đúng pháp luật Kết quả kiểm toán nội bộ phải được báo cáo kịp thời cho Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban kiểm soát và Tổng giám đốc (Giám đốc) của tổ chức tín dụng.

Thông tư số 44/2011/TT-NHNN, ban hành ngày 29 tháng 12 năm 2011, quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài Điều 4 nêu rõ 9 yêu cầu và nguyên tắc hoạt động của hệ thống KSNB nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các rủi ro Điều 5 quy định về việc xây dựng và duy trì hoạt động của hệ thống KSNB, trong khi Điều 6 yêu cầu thực hiện tự kiểm tra và đánh giá hệ thống này Cuối cùng, Điều 7 quy định về việc đánh giá độc lập hệ thống KSNB để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch.

Thông tư số 13/2018/TT-NHNN, ban hành ngày 18 tháng 05 năm 2018, đã sửa đổi và bổ sung một số điều của Thông tư số 44/2011/TT-NHNN, quy định về hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của Ngân hàng Thương mại (NHTM) và chi nhánh ngân hàng nước ngoài Các điều khoản trong thông tư này nêu rõ yêu cầu đối với hệ thống KSNB, quy định về lưu trữ hồ sơ và báo cáo cho Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Đặc biệt, khoản 6, điều 3 nhấn mạnh văn hóa kiểm soát như một yếu tố quan trọng trong môi trường kiểm soát của hệ thống KSNB Ngoài ra, từ điều 14 đến điều 20 đưa ra yêu cầu cụ thể về hoạt động kiểm soát và thông tin trong hệ thống KSNB, trong khi điều 21 đến điều 28 quy định về đánh giá rủi ro Hoạt động giám sát trong hệ thống KSNB được tích hợp trong các thành phần đánh giá rủi ro và thông tin.

Các văn bản pháp luật liên quan đến hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã xác định rõ mục đích, yêu cầu và nguyên tắc tổ chức hệ thống này trong các tổ chức tín dụng, đặc biệt là các Ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Những quy định này nhằm đảm bảo ba mục tiêu chính: hiệu quả, tin cậy và tuân thủ, tương tự như khái niệm và mục tiêu của hệ thống KSNB theo khuôn khổ Basel 1998 cùng với khuôn khổ COSO 1992 và 2013 Ngoài ra, yêu cầu báo cáo đánh giá hệ thống KSNB trong các văn bản pháp luật chủ yếu phục vụ cho Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhà quản lý cấp cao và các cơ quan quản lý, thanh tra của Ngân hàng Nhà nước (NHNN).

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (VSA 315) quy định việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về công ty được kiểm toán và môi trường hoạt động của công ty Đồng thời, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265 (VSA 265) yêu cầu việc trao đổi về những khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ với Ban quản trị và Ban Giám đốc của công ty được kiểm toán Các chuẩn mực này được ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012.

Vào năm 2012, Bộ Tài chính đã ban hành quy định về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty được kiểm toán Cụ thể, từ Điều 28 đến Điều 33 của Nghị định số 71/2017/NĐ-CP đã nêu rõ các yêu cầu và quy trình liên quan đến KSNB, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong hoạt động kiểm toán.

Vào ngày 06 tháng 06 năm 2017, hướng dẫn về quản trị công ty áp dụng cho công ty đại chúng đã quy định rõ ràng về việc công bố thông tin Các thông tin cần công bố bao gồm mô hình tổ chức quản lý công ty, quản trị công ty và thu nhập của Giám đốc (Tổng giám đốc) trong cuộc họp Đại hội đồng cổ đông hàng năm Tất cả thông tin này phải được kiểm toán và báo cáo cho Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Sở giao dịch chứng khoán, đồng thời công bố cho cổ đông của công ty niêm yết Đây là những thông tin quan trọng liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty niêm yết, đặc biệt là các ngân hàng thương mại cổ phần niêm yết.

Các văn bản pháp luật hiện hành liên quan đến các thành phần của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) vẫn còn mang tính định hướng và chung chung Chưa có quy định cụ thể cho từng thành phần cũng như các nguyên tắc trong hệ thống KSNB Báo cáo đánh giá về hệ thống KSNB từ Ban kiểm soát, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập tại các Ngân hàng thương mại (NHTM) cần được xem xét kỹ lưỡng để nâng cao tính hiệu quả và minh bạch.

Số liệu 160 chủ yếu được sử dụng trong nội bộ các ngân hàng thương mại và cung cấp cho cơ quan quản lý, thanh tra của Ngân hàng Nhà nước Báo cáo công bố thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với các công ty đại chúng, đặc biệt là các ngân hàng thương mại cổ phần niêm yết, vẫn còn hạn chế.

NHNN, cơ quan quản lý nhà nước đối với các NHTM tại Việt Nam, cần ban hành quy định hướng dẫn cụ thể về các thành phần của hệ thống KSNB Có thể tham khảo khuôn khổ COSO 2013 và Basel 1998 để phân chia hệ thống KSNB thành 5 thành phần phổ biến toàn cầu Những quy định này sẽ là cơ sở thiết kế, tổ chức và vận hành hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam Hơn nữa, việc quy định hướng dẫn cụ thể sẽ giúp các NHTM báo cáo đầy đủ hơn về hệ thống KSNB đến NHNN.

Chương này phân tích thực trạng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) Việt Nam, xác định năm thành phần cần hoàn thiện, đặc biệt nhấn mạnh vai trò của Môi trường kiểm soát Nghiên cứu cũng đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO 2013 và Basel 1998, cùng với các khuyến nghị về văn bản pháp luật liên quan đến KSNB trong các NHTM Việt Nam.

(4), mục tiêu nghiên cứu thứ (3) đã hoàn thành

Luận án tiến sĩ với đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam” đã được thực hiện dựa trên lý thuyết đại diện và lý thuyết ngữ cảnh, nhằm nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Nghiên cứu áp dụng khuôn khổ COSO 1992, cập nhật 2013, cùng với khuôn khổ Basel 1998 để xây dựng các thành phần và nguyên tắc của hệ thống KSNB Dữ liệu sơ cấp được thu thập qua bảng câu hỏi do tác giả thực hiện, kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng.

Luận án này phù hợp với mục tiêu và bối cảnh thực hiện, tổng hợp tất cả các nội dung đã trình bày trước đó.

Kết quả đạt được của luận án Đối chiếu với mục tiêu đặt ra, luận án đã đạt được những kết quả sau:

Tiêu đề	Hoàn Thiện Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Trong Các Ngân Hàng Thương Mại Việt Nam
Tác giả	Nguyễn Tuấn
Người hướng dẫn	PGS. TS. Đường Nguyễn Hưng, PGS. TS. Ngô Hà Tấn
Trường học	Đại học Đà Nẵng
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	luận án tiến sĩ
Năm xuất bản	2020
Thành phố	Đà Nẵng

Định dạng
Số trang	247
Dung lượng	7,57 MB