Giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ của ngân hàng nhà nước việt nam,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *** HOÀNG THỊ LÊ HÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Hà Nội - năm 2012 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *** HOÀNG THỊ LÊ HÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế Tài – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Lê Văn Luyện Hà Nội - năm 2012 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan MỞ ĐẦU Chương - NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG 1.1 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.1.2 Khái niệm chất Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ kiểm toán nội 1.1.4 Phạm vi loại hình kiểm tốn nội Ngân hàng Trung ương 1.1.5 Tổ chức kiểm toán nội mối quan hệ kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.1.6 Yêu cầu kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.2 Hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 1.2.1 Khái niệm hiệu hoạt động kiểm toán nội 1.2.2 Các tiêu đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu hoạt động kiểm toán nội 1.3 Kinh nghiệm tổ chức hiệu kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương số nước giới 1.3.1 Tổ chức hiệu kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương số nước giới 1.3.2 Những hoc rút hiệu kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương 2- THỰC TRẠNG HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 2.1 Khái quát hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội 2.1.3 Hệ thống văn quy phạm pháp luật quy trình kiểm tốn 2.2 Thực trạng hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 2.2.1 Kết tổ chức kiểm toán 2.2.2 Chất lượng hoạt động kiểm toán nội 2.2.3 Chi phí hoạt động kiểm tốn nội 2.3 Đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân 4 10 18 20 23 23 25 31 34 34 39 41 42 42 42 46 49 54 54 55 69 70 hàng Nhà nước Việt Nam 2.3.1 Những kết đạt 2.3.2 Những mặt tồn hạn chế 2.3.3 Nguyên nhân tồn hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 3.1 Quan điểm đạo định hướng hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3.2.1 Xây dựng, hoàn thiện sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội 3.2.2 Giải pháp xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước 3.2.3 Giải pháp cán 3.2.4 Giải pháp phương pháp kiểm toán 3.2.5 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu ứng dụng phần mềm kiểm toán TeamMate 3.2.6 Giải pháp mở rộng mối quan hệ hợp tác lĩnh vực kiểm toán nội 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Chính phủ 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước 3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 74 78 82 83 83 84 84 87 89 92 95 97 98 98 98 99 100 101 102 DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ STT TÊN BẢNG, SƠ ĐỒ TRANG Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 45 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội 49 Bảng 2.1 Thống kê số lượng kiểm toán nội 54 Ngân hàng Nhà nước từ năm 2007 đến năm 2011 Bảng 2.2 Tổng hợp kết kiểm toán tài sản - nguồn vốn 56 Bảng 2.3 Tổng hợp số liệu kiểm toán thu nhập – chi phí 58 Bảng 2.4 Tổng hợp số liệu kiểm tốn vốn đầu tư thực 61 Bảng 2.5 Thống kê số liệu ngạch kiểm soát viên Vụ kiểm 74 toán nội MỞ ĐẦU 1- Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, yêu cầu quản lý, điều hành kinh doanh, thông tin liên quan đến hoạt động tổ chức quan trọng Yêu cầu thông tin phải đắn, trung thực hợp pháp yêu cầu mà đối tượng thu nhận, xử lý sử dụng thông tin cần đến Nhưng khơng có đánh giá khách quan khơng thể chắn u cầu đảm bảo Vì thế, giới quan kiểm toán đời phát huy tác dụng từ nhiều thập kỷ Mỗi tổ chức khác có rủi ro khác nhau, hầu hết quan tâm đến rủi ro tiền bạc rủi ro uy tín Hoạt động Ngân hàng Trung ương có nhiều loại rủi ro, có rủi ro bên ngồi có rủi ro nội ngân hàng; có rủi ro tài rủi ro phi tài Rủi ro Ngân hàng Trung ương khác với rủi ro ngân hàng thương mại Tổ chức tín dụng, phạm vi ảnh hưởng vai trị Ngân hàng Trung ương hệ thống Ngân hàng nói riêng tồn kinh tế nói chung Kiểm sốt nội có vai trị quan trọng việc phát phòng ngừa rủi ro, bảo vệ Ngân hàng Trung ương hoạt động an toàn hiệu Để quản lý hiệu hoạt động mình, khơng ngừng hồn thiện sách, thủ tục kiểm sốt nội bộ, nhằm phát ngăn ngừa rủi ro phát sinh điều hành sách tiền tệ, Ngân hàng Trung ương phải trọng tới hoạt động kiểm toán nội Trải qua trình 20 năm xây dựng phát triển, hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đạt kết định, thực công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác đạo, điều hành Ngân hàng Nhà nước góp phần tích cực phịng ngừa, hạn chế rủi ro lĩnh vực hoạt động, hỗ trợ cho hoạt động Ngân hàng Nhà nước Việt Nam an toàn, hiệu Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, thực tế hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cịn có mặt tồn tại, hạn chế, chưa đáp ứng số yêu cầu mới, xu hội nhập quốc tế đặt nhiều thách thức cho hoạt động Ngân hàng Nhà nước với tác động nhiều yếu tố từ bên như: khủng hoảng tài chính, tội phạm cơng nghệ…địi hỏi kiểm tốn nội phải có nhiều thay đổi Xuất phát từ tác giả chọn đề tài "Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam" với mong muốn công tác kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trở thành công cụ đắc lực việc đảm bảo an tồn tài sản uy tín Ngân hàng Nhà nước Việt Nam nói riêng ngành ngân hàng nói chung điều kiện 2- Mục đích nghiên cứu - Về mặt lý luận: Nghiên cứu lý luận kiểm toán nội hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương để làm cho đánh giá thực tiễn Qua làm rõ nội dung tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tốn nội Ngân hàng Trung ương - Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu thực trạng hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam năm gần để thấy tồn tại, hạn chế lĩnh vực Từ phân tích, đánh giá đề xuất giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3- Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: Hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, có tham chiếu hoạt động kiểm tốn nội Ngân hàng Trung ương số nước - Phạm vi: Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 4- Phương pháp nghiên cứu - Đề tài mang tính chất nghiên cứu ứng dụng nên sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử dựa sở quan điểm toàn thể Ngoài ra, luận văn sử dụng phương pháp như: - Phương pháp phân tích tài liệu: Sử dụng tài liệu, văn pháp quy Ngân hàng Nhà nước liên quan đến cơng tác Kiểm tốn nội - Phương pháp logic, lý thuyết hệ thống để tìm nguyên nhân điểm yếu giải pháp thực mục tiêu đề tài - Phương pháp vấn số kiểm toán viên Vụ Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước số cán Lãnh đạo đơn vị kiểm tốn 5- Kết cấu đề tài Ngồi phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1- Những lý luận kiểm toán nội hiệu kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương Chương 2- Thực trạng hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Chương 3- Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Chương NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG 1.1 Kiểm toán Ngân hàng Trung ương 1.1.1 Sự cần thiết Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương Mỗi tổ chức khác có rủi ro khác nhau, hầu hết quan tâm đến rủi ro tiền bạc rủi ro uy tín Với Ngân hàng Trung ương rủi ro tiền xét cho dẫn đến rủi ro uy tín Chức ổn định tiền tệ chức phổ biến Ngân hàng Trung ương nước Những thiệt hại tiền Ngân hàng Trung ương thường tiền Nhà nước, tiền Nhà nước sử dụng để bồi thường cho thiệt hại xảy Điều liên quan nhiều đến cơng chúng làm giảm uy tín Ngân hàng Trung ương Hoạt động Ngân hàng Trung ương có nhiều loại rủi ro, có rủi ro bên ngồi có rủi ro nội ngân hàng; có rủi ro tài rủi ro phi tài Những rủi ro chủ yếu Ngân hàng Trung ương bao gồm: - Sai sót; - Gian lận; trộm cắp; - Những ý kiến chất lượng dẫn đến định quản lý sai; - Những kế hoạch chất lượng; - Sự hỗ trợ cho hệ thống máy tính hiệu quả; - Vi phạm pháp luật; - Mất liệu; - Mất tài sản; - Thông tin quản lý không đầy đủ … 10 Kiểm sốt nội có vai trị quan trọng việc phát phòng ngừa rủi ro, bảo vệ Ngân hàng Nhà nước hoạt động an toàn hiệu Nhưng để đánh giá chất lượng hoạt động kiểm soát nội đồng thời đảm bảo kiểm soát tối đa rủi ro, Ngân hàng Nhà nước phải dựa nhiều vào hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán nội Ở Ngân hàng Trung ương nước giới, tham gia kiểm soát Ngân hàng có nhiều thành phần, bao gồm: Chính phủ, Quốc hội, định chế kiểm toán tối cao, Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương Chính phủ Quốc hội có vai trị quan trọng việc tạo trì mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán đầy đủ hiệu Ngồi thơng tin kiểm tốn độc lập cung cấp, Chính phủ Quốc hội cịn nhận nhiều thông tin khác hỗ trợ cho việc kiểm soát đánh giá hoạt động ngân hàng Các định chế Kiểm toán tối cao tổ chức kiểm toán độc lập thực kiểm toán Ngân hàng Trung ương theo luật định Kiểm toán nội phận Ngân hàng Trung ương thực hiện, phận độc lập với hoạt động nghiệp vụ, quản lý điều hành Ngân hàng Trung ương, phải tuân theo nguyên tắc, chuẩn mực Ngân hàng Trung ương quy định phù hợp với thông lệ quốc tế Kiểm tốn nội có vai trị, tác dụng chủ yếu sau: - Kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm toán Báo cáo kết kiểm toán cung cấp thông tin trung thực giúp cho quan Nhà nước điều hành kinh tế vĩ mô Các nhà quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư coi kiểm tốn cơng cụ hỗ trợ xây dựng chiến lược hoạt động, đưa định đắn trình quản lý, sử dụng vốn hiệu - Kiểm tốn nội góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung Mọi 94 3.2.3 Giải pháp cán Hiệu hoạt động kiểm toán nội chịu tác động ảnh hưởng lớn yếu tố người, phát huy lực, tinh thần trách nhiệm, sáng tạo kiểm toán viên Nếu ngành, lĩnh vực sản xuất khác yếu tố cơng nghệ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng định đến chất lượng, đặc tính sản phẩm hoạt động kiểm toán, lao động kiểm toán viên yếu tố định cơng việc q trình kiểm tốn người đưa ý kiến kiểm tốn, điều mà khơng thay Chất lượng đội ngũ cán làm công tác kiểm toán nội nhân tố quan trọng ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động kiểm toán nội Một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng cán thực kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước: - Xây dựng quy chế kiểm toán viên Ngân hàng Nhà nước phù hợp với quy định Bộ Nội vụ tiêu chuẩn ngạch kiểm toán viên nội bộ; bổ sung thêm quy định phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nội khắc phục bất cập nhiệm vụ, quyền hạn ngạch kiểm soát viên - Xét cho tồn kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước có nguyên nhân sâu xa trình độ cán hạn chế Vì vậy, cần thiết phải xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng để khắc phục bất cập, nâng cao trình độ cán Vụ kiểm toán nội Chương trình đào tạo phải thiết kế từ thấp đến cao, trang bị kiến thức kiểm toán kiểm toán nội Đồng thời phải bao gồm khố học mang tính thực tiễn, đề cập quy trình tình kiểm tốn Tăng cường chương trình đào tạo đào tạo chuyên sâu nhằm hình thành đội ngũ chuyên gia lĩnh vực kiểm toán nội Đối với chương trình đào tạo tiến hành chỗ theo 95 nhiều hình thức mời chuyên gia nước chuyên gia nước ngồi giảng dạy Đối với kiến thức mang tính chuyên sâu, kiến thức quản lý hoạt động kiểm toán, phương pháp kiểm toán sở rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán nội quốc tế tổ chức đào tạo nước để khảo sát học tập kinh nghiệm thực tế kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương nước - Phối hợp với tổ chức tài tiền tệ quốc tế tổ chức buổi hội thảo kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương với tham gia Vụ, Cục đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước nhằm nâng cao nhận thức, trách nhiệm đơn vị, đặc biệt trách nhiệm tự đánh giá rủi ro thực biện pháp hạn chế rủi ro phạm vi hoạt động đơn vị - Chuẩn hoá đội ngũ kiểm toán viên nội (kiểm soát viên) theo tiêu chuẩn nghề nghiệp kiểm toán viên nội bộ: Thành thạo nghiệp vụ yếu tố định hiệu kiểm toán Thành thạo nghiệp vụ cịn giúp cho kiểm tốn viên tự tin thực kiểm tốn, tính khách quan kiểm tốn đảm bảo Vì vậy, thành thạo nghiệp vụ phải tiêu chuẩn hàng đầu kiểm toán viên Hạn chế lớn kiểm soát viên Vụ kiểm tốn nội cịn thiếu nhiều kiến thức kỹ thực hành kiểm toán Việc tuyển dụng tiếp nhận kiểm soát viên chưa đáp ứng u cầu cơng tác kiểm tốn nội Do đó, phải có biện pháp để đảm bảo cho kiểm soát viên đạt (đáp ứng) yêu cầu như: + Kỹ nghề nghiệp: Kiểm soát viên nội phải đào tạo quy chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn; Kiểm sốt viên nội phải có hiểu biết pháp luật, có kiến thức quản lý kinh tế; 96 Có khả vận dụng thành thạo kiến thức vào tình thực tế xử lý linh hoạt tình + Khả giao tiếp, ứng xử: Để đáp ứng yêu cầu vừa làm việc độc lập, vừa có kỹ làm việc nhóm, kiểm sốt viên nội phải có kỹ giao tiếp, ứng xử điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập thông tin, tạo khơng khí thoải mái, thiện cảm để nâng cao hiệu cơng việc thực kiểm tốn đơn vị + Tính thận trọng nghề nghiệp: Tính thận trọng thể tình huống, đặc biệt việc thu thập chứng kiểm toán để đưa nhận xét, đánh giá Bằng vốn kiến thức kết hợp với kinh nghiệm thực tế, kiểm soát viên nội phải cảnh giác phân biệt rõ gian lận với sai sót; phải nhạy bén việc phân tích tính khơng hiệu quả, lãng phí hiệu lực hoạt động bất thường Ví dụ, kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng bản, kiểm soát viên nội phải đặc biệt ý đến việc thay đổi vật liệu cách bất thường Tính thận trọng địi hỏi kiểm sốt viên nội phải lường trước hạn chế rủi ro kiểm toán Để hạn chế rủi ro kiểm tốn, khơng thiết kiểm tốn viên nội phải xác, tỉ mỉ việc tính tốn, so sánh Nhưng thiết khơng phép bỏ qua tồn tại, sai sót lớn sai sót thể tính khơng tn thủ + Để có thành thạo nghiệp vụ địi hỏi kiểm tốn viên nội phải khơng ngừng rèn luyện để bổ sung kiến thức kinh nghiệm thực tế, nhằm đạt hiệu cao cơng tác kiểm tốn - Chế độ đãi ngộ đội ngũ cán làm cơng tác kiểm tốn nội bộ: Do đặc thù cơng tác, kiểm tốn viên nội (kiểm sốtt viên) thường xun phải cơng tác xa nhà, dài ngày phải làm việc với 97 cường độ, áp lực công việc cao, trách nhiệm lớn Vì vậy, cần có sách đãi ngộ thoả đáng để động viên, khuyến khích họ nâng cao hiệu thực kiểm toán nội 3.2.4 Giải pháp phương pháp kiểm toán Cần xây dựng áp dụng kết hợp hai phương pháp kiểm toán: hệ thống đảm bảo giảm thiểu thời gian kiểm toán với kết thu được, mức độ phát sai phạm cao Do đó, tạo sở để nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước - Phương pháp kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm tốn thủ tục, kỹ thuật kiểm tốn thiết lập để thu thập chứng tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán Khi thực phương pháp kiểm toán này, kiểm toán viên tiếp cận theo hệ thống kiểm sốt nội để từ xây dựng thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán hệ thống gọi thử nghiệm kiểm soát Nội dung phương pháp kiểm toán hệ thống gồm: + Khảo sát mô tả hệ thống: xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán vào văn quy định vể quy trình nghiệp vụ đơn vị, quan sát quy trình nghiệp vụ, thơng qua việc trao đổi, vấn nhân viên đơn vị Mô tả hệ thống sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để phác thảo hệ thống kiểm soát nội đơn vị + Xác nhận hệ thống lấy ý kiến xác nhận người quản lý hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán viên mơ tả sau kiểm tra đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Bao gồm: Nắm vững mô tả rõ ràng, chi tiết văn quy trình nghiệp vụ hành quy định; Kiểm tra, áp dụng thử nghiệm kiểm soát để xem thực tế quy trình nghiệp vụ diễn nào; 98 So sánh quy trình nghiệp vụ quy định với quy trình nghiệp vụ diễn thực tế; Chỉ khác biệt, phân tích nguyên nhân hậu khác biệt + Phân tích hệ thống việc đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn thơng qua việc phân tích ưu, nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ; chốt kiểm sốt cịn thiếu, cịn yếu; rủi ro tiềm ẩn chưa kiểm sốt phát Nội dung phân tích bao gồm: Kiểm toán viên phải hiểu chất, nội dung kinh tế nghiệp vụ hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng nghiệp vụ kiểm tốn; Xem xét quy trình nghiệp vụ đơn vị kiểm toán ; So sánh, đối chiếu quy trình nghiệp vụ với quy trình nghiệp vụ lý tưởng; Từ tìm điểm mạnh, điểm yếu đơn vị kiểm toán, vùng tiền ẩn rủi ro quy trình nghiệp vụ - Phương pháp kiểm toán bản: phương pháp sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng hồn chỉnh, xác hiệu lực liệu hệ thống kế toán xử lý Các thủ tục kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán gọi thử nghiệm Thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư + Thủ tục phân tích q trình phân tích, đánh giá thơng tin tài thơng qua mối quan hệ chất thông tin tài với thơng tin tài với thơng tin phi tài Mục đích để phát mức độ biến động đại lượng, thơng tin tài chính, vấn đề bất bình thường, thơng tin khơng hợp lý Từ đó, định hướng đối tượng cần kiểm toán, phạm vi mức độ cần kiểm toán 99 + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư: kiểm toán viên kiểm tra trực tiếp toàn số (trên sở chọn mẫu) nghiệp vụ kinh tế số dư tải khoản để xem xét, đánh giá mức độ xác, tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ - Kỹ thuật kiểm toán: Hỗ trợ cho hai phương pháp kiểm toán kỹ thuật chọn mẫu Thơng thường, kiểm tốn viên khơng thể không cần thiết phải kiểm tra 100% giao dịch Kiểm tốn viên chọn cỡ mẫu tuỳ ý loạt giao dịch có đặc điểm tương tự để rút kết luận hệ thống Trong trường hợp mức độ rủi ro cao kiểm toán viên chọn cỡ mẫu lớn trường hợp mức độ rủi ro thấp kiểm tốn viên chọn cỡ mẫu nhỏ Nếu tỷ lệ sai sót cỡ mẫu nhỏ kiểm tốn viên kết luận dựa kết thu được, tỷ lệ sai sót nhiều phải mở rộng cỡ mẫu để kiểm tra thêm - Kỹ thuật, phương pháp thu thập chứng kiểm tốn: để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật sau: + Kiểm tra đối chiếu: kiểm toán viên trực tiếp đối chiếu, xem xét tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu tài sản vật chất + Quan sát: việc xem xét tận mắt tượng, quy trình thủ tục nhân viên nghiệp vụ thuộc lĩnh vực liên quan thực để xác định xem quy trình thực nào, có tuân thủ quy định hay không Sử dụng kỹ thuật quan sát cung cấp chứng trực tiếp, khách quan, chứng mang tính thời điểm nên độ tin cậy khơng cao + Xác nhận: q trình thu thập xác nhận bên thứ thơng tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn 100 + Phỏng vấn: thu thập thông tin thông qua trao đổi với người liên quan thực dạng vấn trực tiếp hay trả lời văn Thơng thường kiểm tốn viên phải chuẩn bị câu hỏi liên quan đến q trình kiểm tốn để thực vấn + Tính tốn: q trình kiểm tra lại tính tốn số học thơng tin đơn vị kiểm toán cung cấp số liệu báo cáo tài + Phân tích: đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với So sánh thơng tin tài kỳ với kỳ trước, số liệu thực tế với số liệu bình qn tồn hệ thống Ngân hàng Nhà nước Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài + Điều tra: Là việc kiểm tốn viên tiếp cận đối tượng kiểm tốn nhằm tìm hiểu, thu thập thơng tin cần thiết tình huống, thực trạng việc nhằm bổ sung để đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán + Thực nghiệm: phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua sử dụng thủ pháp kỹ thuật để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí… 3.2.5 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu ứng dụng phần mềm kiểm toán TeamMate 3.2.5.1 Giải pháp sở hạ tầng công nghệ thông tin Ngân hàng Nhà nước cần đảm bảo trang bị hệ thống công nghệ thông tin đồng bộ, hoạt động ổn định, an toàn tất đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước Vì Đồn kiểm tốn thực kiểm toán đơn vị, thường chịu áp lực thời gian khối lượng công việc cần kiểm toán, nên hệ thống hạ tầng sở thông tin đơn vị hoạt động không tốt, tốc độ xử 101 lý thông tin chậm ảnh hưởng lớn đến tiến độ kiểm tốn Đồn Do đó, phần ảnh hưởng đến hiệu hoạt động kiểm tốn nội Bên cạnh đó, ứng dụng kiểm toán rộng rãi phần mềm kiểm toán, yêu cầu cán tham gia kiểm toán phải có máy tính xách tay đáp ứng u cầu kỹ thuật để cài đặt phần mềm kiểm toán TeamMate Để đảm bảo phục vụ tốt cho cơng việc, u cầu máy tính phải đảm bảo tốc độ xử lý thơng tin, có cấu hình phù hợp theo yêu cầu đảm bảo hoạt động an toàn, ổn định 3.2.5.2 Xây dựng quy chế, quy định, quy trình kiểm tốn đảm bảo cho việc ứng dụng phần mềm kiểm toán thuận lợi hiệu Khi chuyển từ phương pháp kiểm tốn thủ cơng sang kiểm tốn phần mềm, có nhiều thay đổi từ cách ghi chép q trình thực kiểm tốn, cách lập (kết xuất từ phần mềm) báo cáo kiểm toán, đến bước cuối thực chỉnh sửa kiến nghị sau kiểm tốn đơn vị kiểm tốn Do đó, Ngân hàng Nhà nước cần tổ chức lớp tập huấn (cho tồn đội ngũ cán làm cơng tác kiểm toán nội bộ) hướng dẫn cụ thể, chi tiết thống cách ghi chép đôis với bước cơng việc dự án kiểm tốn Đồng thời, tổ chức lớp tập huấn (cho cán đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước - người giao nhiệm vụ theo dõi báo cáo kết chỉnh sửa kiến nghị kiểm toán) hướng dẫn cách truy cập vào cấu phần thực chỉnh sửa kiến nghị sau kiểm toán, cách ghi chép báo cáo kết thực chỉnh sửa kiến nghị kiểm toán nội đơn vị Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà nước cần nghiên cứu ban hành, chỉnh sửa quy trình kiểm tốn nội (trên sở tảng quy trình kiểm tốn hành) theo hướng phù hợp thuận lợi cho việc áp dụng phương pháp, cách thức kỹ thuật kiểm toán đại, theo thông lệ quốc tế 102 3.2.6 Giải pháp mở rộng mối quan hệ hợp tác lĩnh vực kiểm toán nội Theo kinh nghiệm Ngân hàng Trung ương nước, Vụ kiểm toán nội cần xây dựng mối quan hệ rộng rãi với tổ chức kiểm tốn ngồi nước Qua đó, tiếp thu phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đại, nâng cao kỹ kiểm toán cho đội ngũ kiểm toán viên nội Đây sở để nâng cao khả phát sai phạm, ngăn chặn rủi ro, đưa kiến nghị tư vấn đảm bảo chất lượng, đồng thời rút ngắn thời gian chi phí dành cho việc kiểm tốn đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước Từ đó, hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước ngày nâng cao Đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, giải pháp để mở rộng mối quan hệ là: - Tăng cường mối quan hệ với Kiểm toán Nhà nước: Từ thành lập đến nay, Kiểm toán Nhà nước học hỏi nhiều kinh nghiệm kiểm toán tổ chức kiểm toán quốc tế Do đó, hợp tác với Kiểm tốn Nhà nước, kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước tiếp thu, học tập kinh nghiệm quý báu Đồng thời, tạo điều kiện cho kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước mở rộng mối quan hệ với tổ chức kiểm tốn bên ngồi Vụ kiểm toán nội phối hợp với Kiểm toán Nhà nước việc thực kế hoạch kiểm toán năm Ngân hàng Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Thơng qua việc tiếp cận, khai thác, phân tích kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, kiểm tốn nội học hỏi, tiếp thu kinh nghiệm thực hành kiểm toán, phương pháp, kỹ thuật, cách nhìn nhận, đánh giá vấn đề kiểm tốn viên Kiểm tốn Nhà nước Bên cạnh đó, kiểm toán nội cần phối hợp với Kiểm toán Nhà nước cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn năm, để đảm bảo khơng thực kiểm tốn chồng chéo đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước Mặt khác, sở rút ngắn 103 thời gian, phạm vi kiểm toán đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước mà đảm bảo an toàn hệ thống, sở để nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước - Tranh thủ trợ giúp quỹ tiền tệ quốc tế, tổ chức tài tiền tệ quốc tế kiểm tốn nội Ngân hàng Trung ương nước giới: Ngân hàng Nhà nước phải đặc biệt trọng đến quan hệ quốc tế lĩnh vực kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương Như giúp cho kiểm toán viên Vụ kiểm toán nội có hội học hỏi, tiếp cận phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đại, nâng cao trình độ chun mơn, kỹ kiểm tốn nội bộ, sở củng cố tính độc lập Vụ kiểm toán nội hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Chính phủ Ban hành Nghị định Chính phủ hướng dẫn thực Luật kiểm tốn Nhà nước tổ chức hoạt động kiểm toán nội quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước để triển khai thống hoạt động kiểm toán nội quan, tổ chức nói chung Ngân hàng Nhà nước nói riêng 3.3.2 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước Đề nghị Kiểm toán Nhà nước tăng cường phối hợp với kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước việc lập kế hoạch kiểm toán năm Trong q trình thực kiểm tốn Ngân hàng Nhà nước, trọng kiểm tra, đánh giá tình hình cơng tác kiểm sốt, kiểm tốn nội kiến nghị biện pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Kiểm toán Nhà nước cần phối hợp tốt với Ngân hàng Nhà nước ( Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành VII Vụ Kiểm toán nội Ngân 104 hàng Nhà nước) việc trao đổi quy trình nghiệp vụ lĩnh vực kiểm toán, hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Trung ương…cũng phối hợp cơng tác kiểm tốn năm với mục đích qua cơng tác kiểm tốn hai quan có đánh giá sát thực, kịp thời đặc biệt tính thời hoạt động Ngân hàng Nhà nước tham mưu giúp Chính phủ, Quốc hội việc điều hành hoạt động Ngân hàng Nhà nước theo hướng Ngân hàng Trung ương nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam 3.3.3 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Đề nghị Ngân hàng Nhà nước quan tâm thực mục tiêu củng cố hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tốn nội bộ; hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm soát, kiểm toán nội phù hợp với Luật Ngân hàng Nhà nước quy định khác Trong đó, cần tập trung đạo việc nghiên cứu, xây dựng tiêu đánh giá hiệu kiểm toán nội bộ, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đưa biện pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Thực điều Nghị định 96/2008/NĐ-CP ngày 26/8/2008 Chính phủ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước có tổ chức máy Vụ Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước cần nghiên cứu xây dựng chức năng, nhiệm vụ Vụ Kiểm tốn nội ngồi việc phù hợp với hoạt động Ngân hàng Nhà nước phải đồng với quy định kiểm toán chung (về tiêu chuẩn cán làm công tác kiểm tốn nội bộ, trình độ chun mơn, đạo đức nghề nghiệp; sách đãi ngộ kiểm toán viên nội bộ; chuẩn mực, quy trình kiểm tốn…) theo quy định hành Nhà nước thơng lệ quốc tế cần có quy chế đặc thù nhằm nâng cao tính độc lập hoạt động Vụ Kiểm toán nội Trên tảng quy trình nghiệp vụ Vụ Kiểm tốn nội thực hiện, Ngân hàng Nhà nước cần nghiên cứu ban hành chuẩn mực, quy trình kiểm 105 tốn lĩnh vực Ngân hàng Nhà nước theo thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế theo hướng áp dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đại KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, dựa sở thực trạng hiệu kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phân tích chương 2, đối chiếu, so sánh với hệ thống lý luận đề cập chương 1, luận văn đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Trong đó, trọng đến giải pháp việc thiết lập hệ thống tiêu đánh giá hiệu kiểm toán nội bộ; giải pháp cán bộ, phương pháp kiểm tốn giải pháp ứng dụng cơng nghệ tin học thực kiểm toán Khi thực giải pháp tạo sở để giảm chi phí thuộc yếu tố đầu vào cho hoạt động kiểm tốn nội như: thời gian, chi phí dành cho kiểm tốn viên (cơng tác phí, chi phí lại,…) Đồng thời, tạo điều kiện để nâng cao chất lượng yếu tố đầu hoạt động kiểm toán nội nâng cao khả phát sai phạm, tồn tại, nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán, đưa kiến nghị xử lý phù hợp đảm bảo Ngân hàng Nhà nước hoạt động an tồn hiệu Do đó, xem xét, so sánh hai khía cạnh nguồn lực đầu vào kết đầu hoạt động kiểm toán nội thấy hiệu kiểm tốn nội nâng cao 106 KẾT LUẬN Bám sát mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận văn hệ thống hoá cách đầy đủ lý luận kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương, hiệu hoạt động kiểm toán nội Trong điều kiện nghiên cứu đề tài, việc hệ thống hoá cần thiết có ý nghĩa Trong phần này, luận văn đề cập chi tiết phạm vi, phương pháp, quy trình kiểm tốn, hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội nhân tố ảnh hưởng Luận văn phân tích kỹ đặc thù hoạt động Ngân hàng Nhà nước thông qua chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước Đồng thời luận văn phân tích thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ, hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước, nêu lên mặt được, mặt tồn tại, hạn chế ảnh hưởng đến hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Từ thực trạng phân tích chương so sánh với hệ thống lý luận nghiên cứu chương 1, tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước, giải pháp tổ chức, nguồn lực việc xây dựng tiêu đánh giá hiệu kiểm toán nội bộ, sở điều chỉnh, tác động nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Tác giả mong muốn nhận đóng góp ý kiến thầy cơ, bạn bè đồng nghiệp Từ đó, tác giả tiếp thu, nâng cao kiến thức lý luận thực tiễn kiểm tốn nội để phục vụ tốt cho q trình học tập cơng tác thân 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam năm 1997 số 01/1997/QH10 năm 2010 số 46/2010/QH12 ngày 16/6/2010 Nghị định 96/2008/NĐ-CP ngày 26/8/2008 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức NHNN Việt Nam Quyết định 2210/QĐ-NHNN ngày 06/10/2008 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội Quyết định 486/2003/QĐ-NHNN ngày 19/5/2003 Quy chế kiểm soát, kiểm toán nội NHNN Thông tư 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 Quy định kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội NHNN Việt Nam Quyết định 15/2000/QĐ-NHNN4 ngày 11/01/2000 Quy chế kiểm soát viên NHNN Tài liệu kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương Đức, Ngân hàng Trung ương Hàn Quốc, Ngân hàng Trung ương Pháp Các quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước: Quy trình kiểm toán hoạt động kho quỹ số 10855/NHNN-TKS ngày 0/10/2007; Quy trình kiểm tốn tn thủ, hoạt động đơn vị Vụ, Cục NHTW số 2252/NHNN-TKS ngày 20/3/2007; Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính; Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB; Quy trình kiểm toán tin học Các báo cáo tổng kết chuyên đề kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước năm 2011 10 Số liệu theo dõi cán Vụ Kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước 11.Giáo trình kiểm tốn - Học viện Tài – Nhà xuất Tài năm 2004 12 Tạp chí Ngân hàng số 4, số năm 2012 108