Lịch sử của kế toán và sự khác biệt trong hệ thống kế toán của các quốc gia
Khái quát về lịch sử kế toán
Lịch sử kế toán gắn liền với sự phát triển của thương mại và chữ viết, phản ánh nhu cầu của xã hội trong bối cảnh thay đổi môi trường Một số ý kiến cho rằng kế toán phát triển để đáp ứng nhu cầu thời đại, trong khi những ý kiến khác cho rằng chính kế toán đã thúc đẩy sự phát triển thương mại Dù quan điểm khác nhau, cả hai đều thống nhất rằng kế toán và hoạt động sản xuất kinh doanh có mối liên hệ chặt chẽ.
Sự hình thành và phát triển của kế toán trên thế giới đƣợc thể hiện qua bốn thời kì: thời cổ đại, thời trung đại, thời hiện đại
1.1.1.1 Thời Cổ Đại Ở thời kỳ này, một số vùng nhƣ: vùng Mesopotamia, Ai Cập, Trung Quốc, Hy Lạp cổ đại với nền văn minh phát triển từ rất sớm đi cùng với đó là sự hình thành của kế toán tuy rằng các cách thức đo lường, ghi chép, phản ánh được tiến hành bằng những phương thức đơn giản và thô sơ
Kế toán ở vùng Mesopotamia Cổ đại
Vào khoảng thế kỷ 36 trước Công nguyên, nền văn minh Át-xi-ri, Babylon và Xume phát triển mạnh mẽ tại thung lũng Mesopotamia, nhờ vào điều kiện tự nhiên thuận lợi cho nông nghiệp Đây là nơi xuất hiện những ghi chép cổ xưa nhất về hoạt động buôn bán, với nhiều ngân hàng sử dụng tiêu chuẩn vàng và bạc cho các giao dịch Các quy tắc pháp lý quy định việc ghi chép tài sản và giao dịch đã được thiết lập, đảm bảo rằng hầu hết các giao dịch đều được ghi lại chi tiết Người thực hiện ghi chép kế toán không chỉ cần ghi lại toàn bộ giao dịch mà còn phải đảm bảo rằng các giao dịch đó tuân thủ yêu cầu pháp lý Tại Mesopotamia, các giao dịch được ghi chép trên mảnh gốm sứ.
Kế toán ở Ai Cập, Trung Quốc, Hy Lạp cổ đại
Kế toán ở Ai Cập cổ đại phát triển tương tự như ở Mesopotamia, nhưng với việc sử dụng giấy làm từ cói, việc ghi chép trở nên dễ dàng hơn Người ghi sổ kế toán phải lưu trữ cẩn thận tài liệu trong kho lưu trữ sau khi được kiểm tra bởi hệ thống soát xét nội bộ chặt chẽ Hệ thống kiểm tra này yêu cầu họ phải trung thực và cẩn thận, vì vi phạm sẽ bị xử phạt Thời kỳ này, vàng và bạc được sử dụng làm vật trao đổi ngang giá chung, nhưng phương pháp đo lường giá trị đơn không đủ để mô tả tất cả hàng hoá, gây khó khăn trong việc tích luỹ và tổng kết tài sản, ảnh hưởng đến sự phát triển của hệ thống kế toán.
Tại Trung Quốc, kế toán trước Công Nguyên được áp dụng để đánh giá hiệu quả của các chương trình chính phủ cùng với những người điều hành chúng.
Vào thế kỷ 5 trước Công Nguyên, người Hy Lạp đã phát triển "kế toán công khai" để công dân có thể theo dõi tình hình tài chính của chính phủ Tại Athens, các thành viên hiệp hội nhân dân đã thiết lập quy tắc pháp lý cho quản lý tài chính, dưới sự giám sát của 10 nhân viên kế toán nhà nước Một trong những đóng góp quan trọng nhất của Hy Lạp là việc phát minh ra tiền kim loại vào khoảng năm 600 trước Công Nguyên, điều này đã thúc đẩy sự phát triển của kế toán nhờ việc sử dụng tiền kim loại rộng rãi trong thời gian dài.
Giai đoạn đầu của thời kỳ này kéo dài hàng nghìn năm từ khi đế quốc La Mã sụp đổ đến trước khi Luca Pacioli xuất bản cuốn sách đầu tiên, được coi là thời kỳ đình trệ của kế toán Trong giai đoạn này, các hoạt động kế toán diễn ra ngoài lãnh thổ Italy thường không được ghi nhận nhiều trong các tổng kết lịch sử.
Phương pháp ghi sổ kép, ra đời vào thế kỷ 14 tại Italy, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong sự phát triển của kế toán, nhờ vào những đóng góp của Luca Pacioli Phương pháp này được xây dựng dựa trên 7 nhân tố tiền đề thống nhất.
- Tài sản riêng: quyền thay đổi sở hữu tài sản bởi vì ghi sổ đƣợc xem là việc ghi chép về tài sản và quyền tài sản thực
- Vốn: thể hiện năng lực của cải, bởi vì nếu không có vốn hoạt động thương mại sẽ không thể thực hiện đƣợc
Thương mại là hoạt động trao đổi hàng hóa diễn ra phổ biến, nhờ vào sự phát triển của hệ thống thương mại có tổ chức Hệ thống này ra đời nhằm tạo ra áp lực kinh doanh, vượt qua các phương thức ghi chép đơn giản trước đây.
- Tín dụng: giá trị hiện tại của hàng hoá trong tương lai
- Chữ viết: một hệ thống ghi chép thường xuyên bằng một ngụn ngữ thông dụng
- Tiền tệ: mẫu số thông dụng cho trao đổi
- Số học: làm phương tiện để tính toán lượng giá trị giao dịch
Một số nhân tố thúc đẩy sự sáng tạo ra phương pháp ghi sổ kép đã tồn tại từ thời cổ đại, nhưng chỉ đến thời trung cổ mới phát triển đầy đủ và mạnh mẽ Sự phát triển này đã nâng cao thương mại và trao đổi buôn bán, giúp con người xác định lợi nhuận một cách chính xác hơn Theo Luca Pacioli, để trở thành một thương nhân thành công, cần hội tụ ba yếu tố: đủ vốn, người ghi sổ có năng lực và một hệ thống kế toán hiệu quả, cung cấp thông tin tài chính nhanh chóng.
Vào những năm 1940, kế toán đã chuyển hướng sang việc sử dụng báo cáo vốn để đo lường dòng tiền thực, thay vì chỉ tập trung vào tổng thay đổi của vốn lưu động giữa các thời điểm lập bảng cân đối Báo cáo vốn đã trở thành một phần quan trọng trong báo cáo tài chính và từ năm 1971, nó đã được đưa vào báo cáo thường niên của cổ đông theo yêu cầu của hiệp hội kế toán được cấp chứng chỉ hành nghề.
Bước vào kỷ nguyên thông tin từ cuối thế kỷ 20, kế toán đã chuyển mình từ hình thức thủ công sang sử dụng công nghệ máy tính, đánh dấu một bước phát triển quan trọng trong việc cung cấp thông tin kế toán Các phần mềm kế toán như Oracle, PeopleSoft và SAP đã tạo ra một hệ thống thông tin tích hợp, cho phép theo dõi cả các yếu tố định lượng và định tính Nhờ vào sự tiến bộ này, việc tạo ra các báo cáo kế toán trở nên nhanh chóng và dễ dàng, chỉ với một cú nhấp chuột.
Thời kỳ này chứng kiến sự ra đời của các tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế, bao gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), và Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài chính quốc tế (IFRIC) Các tổ chức này đóng vai trò quan trọng trong việc ban hành và duy trì các chuẩn mực kế toán quốc tế, góp phần nâng cao tính minh bạch và nhất quán trong báo cáo tài chính trên toàn cầu.
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) chịu trách nhiệm giám sát Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), tổ chức phát hành chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Bên cạnh đó, SAC có nhiệm vụ tư vấn về các vấn đề kỹ thuật và lịch trình làm việc cho IASB IASCF bao gồm mười chín thành viên.
Ủy thác viên bao gồm tổng cộng 19 thành viên, trong đó có 6 người từ Bắc Mỹ, 6 người từ châu Âu, 4 người từ khu vực châu Á - Thái Bình Dương, và 3 người từ các khu vực khác, đảm bảo duy trì sự cân bằng về mặt địa lý.
Sự đa dạng của hệ thống kế toán các quốc gia và các vấn đề đặt ra
1.1.2.1 Sự đa dạng của hệ thống kế toán
Các quốc gia trên thế giới hiện nay có sự khác biệt rõ rệt về trình độ phát triển, văn hóa, mức độ công nghiệp hóa, và các yếu tố kinh tế như lạm phát và tăng trưởng Điều này dẫn đến sự khác nhau trong hệ thống kế toán của mỗi quốc gia Sự khác biệt chủ yếu thể hiện qua các nội dung như cơ quan lập quy, luật nền tảng, tính thống nhất và linh hoạt trong kế toán, mức độ chi tiết, và các nguyên tắc cùng phương pháp kế toán Ở những quốc gia có kế toán chịu sự chi phối của nhà nước, Quốc hội thường là cơ quan lập quy chủ yếu, như ở Trung Quốc, nơi Bộ Tài Chính chịu trách nhiệm soạn thảo các chuẩn mực kế toán Ngược lại, ở Mỹ, các chuẩn mực kế toán được quy định bởi Ủy Ban Chuẩn mực kế toán tài chính (FASB), hoạt động độc lập để đảm bảo hiệu quả trong việc thiết lập các nguyên tắc kế toán và báo cáo tài chính, trong khi Ủy ban giao dịch chứng khoán (SEC) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà đầu tư.
Luật nền áp dụng trong các quốc gia có sự khác biệt rõ rệt: Mỹ áp dụng luật chứng khoán, trong khi Anh sử dụng luật công ty Các quốc gia như Pháp, Đức và Italy thì áp dụng luật doanh nghiệp và luật thuế.
Hệ thống kế toán ở các nước như Anh và Mỹ có tính linh hoạt cao và yêu cầu xét đoán nghề nghiệp lớn, với mức độ chi tiết cao nhằm đảm bảo thông tin công bố trung thực và hợp lý Ngược lại, các quốc gia theo luật dân sự như Pháp và Đức có hệ thống kế toán thống nhất hơn, với quy định chặt chẽ từ Nhà nước, mức độ chi tiết thấp và chủ yếu dựa vào các luật định.
Sự khác biệt giữa IAS và US GAAP chủ yếu nằm ở cách ghi nhận, đánh giá và công bố thông tin tài chính Theo IAS 8, không phải lúc nào cũng cần điều chỉnh hồi tố kết quả tài chính khi sửa chữa sai sót, đặc biệt nếu việc điều chỉnh quá tốn kém, điều này phù hợp với thực tiễn ở Việt Nam và Trung Quốc Ngược lại, US GAAP yêu cầu điều chỉnh hồi tố và trình bày lại báo cáo tài chính cho tất cả sai sót Ngoài ra, phương pháp tính giá hàng tồn kho LIFO không được IAS 2 chấp nhận, buộc các công ty Mỹ đang sử dụng LIFO phải chuyển sang phương pháp khác, mặc dù LIFO mang lại lợi ích về thuế.
Mặc dù phương pháp LIFO được công nhận bởi US.GAAP, việc không áp dụng LIFO vì lý do thuế vẫn là một vấn đề gây tranh cãi tại Mỹ Hơn nữa, việc định giá tài sản dựa trên giá trị hợp lý, như ở Anh, Mỹ và Singapore, sẽ dẫn đến kết quả tài chính khác biệt so với việc áp dụng nguyên tắc giá gốc như ở Việt Nam.
1.1.2.2 Hệ quả của sự đa dạng trong kế toán và yêu cầu phải hòa hợp, hội tụ
Với xu hướng toàn cầu hóa trong hợp tác và phát triển kinh tế, sự xuất hiện của các công ty đa quốc gia và thị trường tài chính quốc tế, các nhà đầu tư không chỉ hoạt động trong khu vực mà còn mở rộng ra toàn cầu Do đó, hoạt động kế toán cần được giải quyết ở quy mô và tầm cỡ quốc tế, không còn giới hạn trong phạm vi quốc gia.
Sự khác biệt trong hệ thống kế toán giữa các quốc gia tạo nên đặc trưng riêng, nhưng cũng gây ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả của thị trường toàn cầu Điều này có thể làm giảm khả năng hợp tác và tìm kiếm nguồn vốn, từ đó ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh hiệu quả của các doanh nghiệp.
Thiếu một hệ thống kế toán chung hoặc chuẩn mực kế toán thống nhất giữa các quốc gia dẫn đến việc các công ty sử dụng nhiều phương pháp khác nhau trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Điều này khiến cho BCTC của các công ty không thể so sánh được do không được lập trên cùng một cơ sở Hơn nữa, việc không có bộ chuẩn mực kế toán quốc tế tạo điều kiện cho các công ty áp dụng các thủ pháp kế toán để làm đẹp BCTC, thậm chí có thể biến tình trạng thua lỗ thành có lãi.
Vấn đề trong việc sử dụng BCTC khiến người dùng không thể đưa ra quyết định kinh tế hợp lý dựa trên thông tin từ các quốc gia khác nhau Do đó, cần thúc đẩy quá trình hòa hợp và hội tụ hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung về kế toán Điều này sẽ nâng cao tính khách quan và độ tin cậy của thông tin tài chính, mang lại nhiều lợi ích to lớn cho người sử dụng.
Các nhà đầu tư, bao gồm cả cá nhân và tổ chức, sẽ dễ dàng so sánh kết quả tài chính của các công ty trên toàn cầu, từ đó đưa ra quyết định đầu tư quốc tế hiệu quả hơn và tiết kiệm chi phí.
Các công ty đa quốc gia sẽ dễ dàng thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài nhờ vào việc áp dụng một chuẩn mực kế toán chung, giúp quản lý tài chính hiệu quả hơn Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc truyền tải thông tin tài chính giữa công ty mẹ và các công ty con Hơn nữa, việc lập báo cáo hợp nhất cấp tập đoàn trở nên đơn giản hơn, vì không cần trải qua nhiều bước chuyển đổi giữa các chuẩn mực kế toán khác nhau.
Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế chung mang lại nhiều lợi ích cho các nước đang phát triển, giúp họ tiết kiệm thời gian và nguồn lực khi không cần phải xây dựng các chuẩn mực kế toán riêng Sử dụng các chuẩn mực này cũng cho phép các quốc gia kiểm soát hiệu quả hơn hoạt động của các công ty đa quốc gia hoạt động trên lãnh thổ của họ.
Việc tính thuế cho các khoản thu nhập có nguồn gốc nước ngoài từ các nhà đầu tư và công ty đa quốc gia mang lại lợi ích lớn cho các cơ quan thuế, giúp đơn giản hóa quy trình thu thuế và nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
Các công ty kế toán và kiểm toán sẽ dễ dàng mở rộng hoạt động trên thị trường quốc tế, nhờ vào những lợi ích mà việc áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế mang lại Điều này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả làm việc mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc hợp tác và phát triển bền vững trong môi trường toàn cầu.
Quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán quốc tế
Xu hướng hòa hợp và hội tụ kế toán trên thế giới
1.2.1.1 Một số khái niệmcơ bản liên quan đến hòa hợp và hội tụ kế toán a Khái niệm hòa hợp và hội tụ kế toán
Hòa hợp kế toán, hay còn gọi là hòa hợp, và hội tụ kế toán, thường được gọi tắt là hội tụ, là những khái niệm quan trọng trong lĩnh vực kế toán Các nhà nghiên cứu đã phác họa chúng dưới nhiều góc độ khác nhau, nhằm làm rõ sự tương đồng và khác biệt giữa hai thuật ngữ này.
Hòa hợp: là sự kết hợp, điều chỉnh của hai hay nhiều đối tƣợng (Van der Tas,
Hòa hợp là quá trình loại bỏ sự khác biệt trong thực tế, nhận diện qua các nhóm công ty tập trung vào một số phương pháp nhất định Khái niệm "chuẩn mực hóa" liên quan đến việc hướng tới trạng thái đồng nhất, nơi mà các phương pháp lựa chọn bị thu hẹp Tiến trình hòa hợp không thể tách rời khỏi chuẩn mực hóa, với trạng thái hòa hợp nằm ở giữa hoàn toàn khác biệt và đồng nhất Hòa hợp được coi là giai đoạn đầu tiên trong việc thiết lập chuẩn mực, nhằm giảm sự khác biệt trong thực tế kế toán và tăng tính so sánh Cuối cùng, chuẩn mực hóa dẫn đến đồng nhất hoàn toàn, chỉ còn một nguyên tắc kế toán duy nhất áp dụng toàn cầu.
Hội tụ là khái niệm lần đầu tiên được IASC giới thiệu trong báo cáo chiến lược năm 1998 và sau đó được xác nhận trong Hiến chương của IASB như một mục tiêu của tổ chức này Hiện nay, có hai cách giải thích chính về khái niệm hội tụ.
Hội tụ trong kế toán được hiểu là quá trình phát triển hướng tới hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu với chất lượng cao He & Petrone (2005) cho rằng hội tụ bắt nguồn từ khái niệm "hòa hợp" và "quốc tế hóa", nhằm thiết lập chuẩn mực chất lượng cao để cải thiện khả năng so sánh thông tin tài chính quốc tế và giảm chi phí cho người sử dụng, nhà đầu tư, kiểm toán Zeff (2007) nhấn mạnh rằng IASC đã sử dụng khái niệm hòa hợp, nhưng hiện nay IASB đã chuyển sang khái niệm hội tụ để tăng cường tính so sánh trong báo cáo tài chính Zhang & Qu (2010) cho rằng hội tụ hướng tới sự thống nhất chung, phản ánh sự chuyển đổi từ hòa hợp sang hội tụ của IASB Cả hòa hợp và hội tụ không đối lập mà đều thể hiện quá trình phát triển chuẩn mực kế toán ở các mức độ khác nhau.
Theo Bader (2009) và một số tác giả khác, thuật ngữ “hội tụ” được hiểu là một lựa chọn nhằm hội nhập quốc tế trong lĩnh vực kế toán, tức là áp dụng toàn bộ các chuẩn mực quốc tế.
Trong bài báo cáo này, khái niệm hội tụ được hiểu theo cách thứ nhất, trong đó hội tụ kế toán quốc tế đề cập đến việc phát triển một hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính chất lượng cao nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin ra quyết định trên thị trường vốn và các yêu cầu khác của nền kinh tế Quá trình hội tụ này gắn liền với vai trò của Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và không chỉ bắt đầu từ năm 2001 khi IASB được thành lập, mà còn bao gồm cả giai đoạn trước đó với sự đóng góp quan trọng của IASC.
Hòa hợp và hội tụ kế toán là quá trình loại bỏ hoàn toàn sự khác biệt giữa các đối tượng như nguyên tắc, luật lệ trong luật pháp, chuẩn mực quốc tế IAS/IFRS và thực tiễn kế toán tại các doanh nghiệp Trạng thái này được nhận biết qua sự tập trung vào một hoặc vài phương pháp lựa chọn trong nghiên cứu Hòa hợp và hội tụ chỉ là các giai đoạn khác nhau trong tiến trình hòa hợp kế toán toàn cầu.
Hòa hợp kế toán được phân loại thành hai loại chính: hòa hợp chuẩn mực kế toán và hòa hợp thực tế kế toán Theo nghiên cứu của Van der Tas (1988), Tay & Parker, việc hiểu rõ sự phân chia này là cần thiết để nâng cao hiệu quả và tính chính xác trong quy trình kế toán.
Hòa hợp chuẩn mực kế toán đề cập đến sự thống nhất về nguyên tắc và quy định pháp lý được xác định trong luật, trong Chuẩn mực Kế toán (CMKT), cũng như trong các tài liệu tương tự khác.
Hòa hợp thực tế kế toán: là hòa hợp trong nguyên tắc lập và trình bày BCTC đƣợc tiến hành tại các DN
1.2.2 Tiến trình phát triển của hòa hợp và hội tụ kế toán trên thế giới
Trước thời kỳ Đại Suy Thoái (1929-1930), quy định về kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) rất hạn chế, cho phép các công ty tự do chọn phương pháp kế toán Điều này dẫn đến thông tin kế toán không chính xác và con số bị "thổi phồng", góp phần vào cuộc khủng hoảng kinh tế nghiêm trọng Sau Đại Suy Thoái, các quốc gia theo hệ thống luật thông thường thành lập Ủy ban hoặc Hội đồng kế toán viên chuyên nghiệp để thiết lập các nguyên tắc kế toán chung Trong khi đó, các nước theo hệ thống luật dân sự sửa đổi luật công ty, yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ nhiều quy định kế toán và lập BCTC.
Việc nhiều quốc gia phát triển chuẩn mực kế toán tài chính riêng đã nâng cao tính so sánh của thông tin báo cáo tài chính (BCTC) trong nước Tuy nhiên, khi mở rộng ra quốc tế, việc so sánh BCTC giữa các quốc gia trở nên khó khăn Với sự phát triển của nền kinh tế toàn cầu, việc giảm thiểu sự khác biệt và tăng cường tính tương đồng trong chuẩn mực kế toán giữa các khu vực là điều cần thiết Ý tưởng hòa hợp chuẩn mực kế toán được khởi xướng tại Hội nghị quốc tế của các kế toán viên lần thứ nhất vào năm 1904, và nhu cầu hợp tác quốc tế trong lĩnh vực này đã được nhấn mạnh tại hội nghị lần thứ 7 vào năm 1957 Quá trình hòa hợp kế toán toàn cầu từ năm 1960 đến nay được chia thành ba giai đoạn: (1) Giai đoạn làm cho hòa hợp (1960-1989); (2) Giai đoạn tiến tới hội tụ (1989-2001); và (3) Giai đoạn hội tụ (sau 2001), với những đặc điểm và sự kiện quan trọng được tóm tắt qua các hình ảnh minh họa.
Hình 1.2: Đặc điểm của các giai đoạn hòa hợp CMKT quốc tế
(Nguồn: Barbu, 2004, Fiigure 1, p.6 Trong hình, tác giả có bổ sung năm vào từng giai đoạn của tiến trình hòa hợp kế toán quốc tế)
Các lựa chọn kế toán Đặc điểm Đa dạng
Không linh động Đồng nhất
Quy định Ít chặt chẽ Duy nhất và toàn cầu Chặt chẽ hơn
Hình 1.3: Các sự kiện quan trọng trong tiến trình hòa hợp kế toán quốc tế
(Nguồn: Barbu, 2004, Figure 2, p.9 Trong hình, tác giả có bổ sung việc thành lập IASB)
IASC/IASB là tổ chức quan trọng nhất trong việc thúc đẩy hòa hợp kế toán quốc tế Những kết quả mà IASC/IASB đạt được qua từng giai đoạn đã hình thành nên tiến trình hòa hợp kế toán quốc tế, như đã được minh họa trong Hình 1.2.
Trước năm 1989, các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) do Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) ban hành được xem như những tổng hợp nguyên tắc kế toán được chấp nhận từ nhiều quốc gia khác nhau Việc thiết lập các chuẩn mực này không chỉ không gây mâu thuẫn với các quy định kế toán quốc gia đã có, mà còn cung cấp cho những quốc gia chưa phát triển hệ thống chuẩn mực riêng một bộ chuẩn mực mẫu chất lượng.
Hòa Hợp Tiến Tới Hội Tụ Hội Tụ
Khuôn mẫu lý thuyết Hoa Kỳ
Quốc tế Đƣợc chấp nhận rộng rãi tại EU
Thực hiện dự án tăng tính so sánh đƣợc theo E32
IASC đƣợc tái cấu trúc, thành lập IASB
Sự chấp thuận của EU
Chỉ thị về kế toán theo giá trị hợp lý đã được áp dụng từ năm 1989 đến năm 2001 nhằm nâng cao tính so sánh của các báo cáo tài chính theo các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IAS).
Năm 2001, IASC đã sửa đổi và ban hành các IAS mới, quy định rằng mỗi trường hợp kinh tế chỉ có một phương pháp kế toán bắt buộc hoặc một phương pháp chuẩn cùng một số phương pháp thay thế được chấp nhận Sự thay đổi này đã làm giảm đáng kể số lượng các phương pháp kế toán có thể lựa chọn.
Những nghiên cứu về quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán
Sự phát triển của tiến trình hòa hợp kế toán quốc tế đã thu hút sự quan tâm ngày càng tăng từ mọi người Nhiều nghiên cứu về hòa hợp và hội tụ kế toán đã được công bố, phản ánh những khía cạnh khác nhau của vấn đề này Mặc dù IASB đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể, nhưng việc tất cả các doanh nghiệp trên toàn cầu áp dụng các nguyên tắc và quy định kế toán giống nhau vẫn là một thách thức lớn.
Trong giai đoạn này, các nghiên cứu kế toán đánh giá hòa hợp và hội tụ các quốc gia hướng đến:
Đối tượng nghiên cứu chủ yếu là các quy định kế toán và báo cáo tài chính của một số quốc gia Hiện tại, chưa có nghiên cứu tổng hợp nào về hệ thống kế toán của các quốc gia trên thế giới, đặc biệt là tập trung vào các quốc gia phát triển.
Hướng nghiên cứu: chủ yếu dựa vào các tiêu chuẩn, quy định kế toán của các quốc gia
Kết quả nghiên cứu trong giai đoạn này cho thấy sự trái ngược, khi một số nghiên cứu chỉ ra sự gia tăng tính hòa hợp, trong khi những nghiên cứu khác lại cho kết quả ngược lại (Bảng 1.2) Theo Tay & Parker (1990), sự không thống nhất trong định nghĩa về hòa hợp và những hạn chế trong phương pháp nghiên cứu là nguyên nhân chính Tuy nhiên, vào cuối giai đoạn này, khi chuẩn mực kế toán quốc tế được IOSCO chấp nhận, mức độ hòa hợp đã được đánh giá cao hơn.
Bảng 1.2: Các nghiên cứu về đánh giá mức độ hòa hợp và hội tụ của kế toán
Hướng nghiên cứu Đối tƣợng Kết quả
Tiêu chuẩn hóa/Quy định
Sử dụng bảng khảo sát của Price WaterhouseCoopers về các quy định kế toán các nước cảu năm
Sự hình thành của IASC xảy ra cùng lúc với quá trình hòa hợp tăng lên của các chuẩn mực kế toán
Tiêu chuẩn hóa/Thực tế
Báo cáo tài chính của năm quốc gia
“quan trọng” trong IASC là Anh, Hoa Kỳ, Đức, Nhật và Pháp trong sáu năm
IASC có ảnh hưởng không đáng kể
Tiêu chuẩn hóa/Quy định
Sử dụng Bản khảo sát của PriceWaterhouseCoopers về các quy định kế toán các nước của năm
IASC không thành công trong việc thay đổi các chuẩn mực hiện tại hoặc ban hành các chuẩn mực mới
Tiêu chuẩn hóa/Quy định
Sử dụng Bản khảo sát của PriceWaterhouseCoopers về các quy định kế toán của các nước năm
1979 đối chiếu với Bảng khảo sát của tác giả năm 1983
Có sự gia tăng tính tuân thủ các chuẩn mực của IASC
Báo cáo tài chính của 200 công ty đa quốc gia niêm yết tại Hoa Kỳ cho thấy sự tuân thủ các quy định của IAS 3, 4 và 22, những quy định không được đề cập trong nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Hoa Kỳ Việc áp dụng các tiêu chuẩn này phản ánh sự cần thiết phải điều chỉnh và cải thiện quy trình báo cáo tài chính nhằm tăng cường tính minh bạch và độ tin cậy cho các nhà đầu tư.
Có ít hơn 50% công ty đƣợc khảo sát tuân thủ quy định
Báo cáo tài chính của 154 công ty niêm yết châu Âu trong thời gian
1978 - 1988 về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có sự tăng lên của sự hòa hợp, nhất là đối với báo cáo tài chính hợp nhất và các nội dung chỉnh hợp trong thuyết minh
Báo cáo tài chính của 154 công ty niêm yết châu Âu trong thời gian
1978 - 1988 về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có sự tăng lên của sự hòa hợp, nhất là đối với báo cáo tài chính hợp nhất và các nội dung chỉnh hợp trong thuyết minh
Báo cáo tài chính của 31 công ty niêm yết tại Tây Ban Nha năm
Mức độ hòa hợp trung bình đối với phương pháp chuẩn và ở mức khá đối với phương pháp thay thế
Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam cần được phát triển để đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế Việc điều chỉnh các chuẩn mực này không chỉ giúp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho sự hội nhập kinh tế toàn cầu Cần chú trọng đến việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế nhằm cải thiện tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính Sự phát triển này sẽ góp phần nâng cao vị thế của doanh nghiệp Việt Nam trên trường quốc tế.
Giai đoạn đầu của IASC được thành lập với mục tiêu thúc đẩy việc áp dụng chuẩn mực kế toán chung trên toàn cầu, nhưng chưa tạo ra ảnh hưởng đáng kể đến chuẩn mực kế toán của các quốc gia Sự thay đổi trong hệ thống kế toán thực tiễn vẫn chưa đạt được sự hòa hợp như mong đợi, khi mà hệ thống kế toán của các quốc gia vẫn rất đa dạng và khác biệt, chủ yếu tuân thủ theo các quy định pháp luật của từng quốc gia.
Từ năm 2001 đến nay, IASB đã thay thế thuật ngữ “hòa hợp” bằng “hội tụ” trong mục tiêu hoạt động của mình, nhằm hướng tới một hệ thống quốc tế chất lượng cao hơn, tập trung vào “thị trường vốn quốc tế” Zeff (2007) chỉ ra rằng việc sử dụng khái niệm hội tụ giúp tăng cường tính so sánh của các chuẩn mực với chất lượng cao Zhang & Qu (2010) nhấn mạnh rằng hòa hợp và hội tụ không đối lập, mà phản ánh quá trình phát triển chuẩn mực kế toán ở các mức độ khác nhau.
Trong giai đoạn này, các nghiên cứu kế toán đánh giá hòa hợp và hội tụ các quốc gia hướng đến:
Nghiên cứu tập trung vào các quy định và chuẩn mực kế toán cũng như báo cáo tài chính của nhiều quốc gia, không chỉ giới hạn ở các nước phát triển mà còn mở rộng đến các quốc gia đang phát triển.
Hướng nghiên cứu thường chú trọng vào thực tế hơn là các quy định, với một số tác giả tiến hành so sánh giữa nhiều quốc gia, trong khi những người khác lại tập trung vào việc so sánh một quốc gia qua các mốc thời gian khác nhau.
Kết quả từ một số nghiên cứu cho thấy có sự tồn tại của những khoảng cách lớn trong quá trình hội tụ giữa các quốc gia, bao gồm cả quốc gia phát triển và quốc gia đang phát triển, như được trình bày trong Bảng 1.3.
+ Thứ nhất: sự khác biệt phát sinh do chính những lựa chọn mà chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho phép
Sự khác biệt trong yêu cầu thuyết minh của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế thường không được các công ty tuân thủ Cuối cùng, những khác biệt này còn xuất phát từ khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực, đặc biệt là những yêu cầu liên quan đến các tính toán phức tạp như việc đánh giá lợi thế thương mại.
Bảng 1.3: Các nghiên cứu đánh giá về mức độ hòa hợp và hội tụ kế toán (2001- đến nay)
Tác giả Hướng nghiên cứu Đối tƣợng Kết quả
So sánh mức độ cho phép lựa chọn các phương pháp kế toán của IAS qua các giai đoạn A (1973 - 1988),
IASC đã thực hiện đƣợc một tiến trình hòa hợp đáng kể thông qua các IAS đƣợc ban hành và chỉnh sửa, bổ sung
Thực tế Sự hội tụ với chuẩn mực quốc tế của Trung quốc với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế trên thực tế
Mặc dù việc tuân thủ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đang gia tăng, nhưng vẫn thấp hơn so với tuân thủ theo chuẩn mực của Trung Quốc Tác giả chỉ ra rằng tại Trung Quốc, sự hội tụ về quy định và thực tế là hai vấn đề khác nhau.
Laili (2008) đã chỉ ra rằng việc áp dụng và công bố thông tin về lợi thế thương mại của các công ty Malaysia cần phải tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Điều này không chỉ giúp cải thiện tính minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp Malaysia trên thị trường toàn cầu.
Năm 2007 có tăng lên một ít so với năm 2006 nhƣng vẫn chƣa đủ bằng chứng về một sự thay đổi có hệ thống
Thực tế Việc thuyết minh báo cáo tài chính của các công ty tại 15 quốc gia châu Âu có tuân thủ quy định của IFRS không
Mức độ tuân thủ và chất lƣợng thuyết minh rất khác nhau giữa các công ty
Thực tế/ Quy định Mức độ hội tụ theo quy định và trên thực tế tại Indonesia
Mức hội tụ tăng lên cả trên quy định và trên thực tế Tuy nhiên, mức tuân thủ thực tế không theo kịp mức tuân thủ theo quy định
Việc áp dụng và công bố thông tin về lợi thế thương mại của các công ty Singapore cần tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Điều này không chỉ giúp tăng cường tính minh bạch mà còn nâng cao uy tín của các doanh nghiệp trong mắt nhà đầu tư và đối tác quốc tế Việc đảm bảo sự nhất quán trong báo cáo tài chính sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển bền vững cho nền kinh tế Singapore.
Mức tuân thủ và thuyết minh còn kém đối với việc đánh giá tổn thất của lợi thế thương mại
Bài viết của Trần Quốc Thịnh trong Tạp chí Kế toán và Kiểm toán (số 12/2012) nhấn mạnh sự cần thiết phải phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam nhằm đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế Ông đề xuất các giải pháp cụ thể để cải thiện tính minh bạch và hiệu quả trong việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế, từ đó nâng cao uy tín và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường toàn cầu Việc này không chỉ giúp các doanh nghiệp tuân thủ tốt hơn các quy định mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế.
Các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán của một quốc gia và thách thức đặt ra
Các nhân tố tác động quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán
Mức độ hòa hợp và hội tụ giữa các quốc gia trong lĩnh vực kế toán không đồng nhất, đặc biệt trong thực tiễn nghề nghiệp so với quy định và chính sách Sự khác biệt này xuất phát từ đặc điểm môi trường văn hóa, nguồn tài chính, chính trị và pháp luật của từng quốc gia, những yếu tố này đã tác động mạnh mẽ đến quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán quốc tế.
1.3.1.1 Các nhân tố thuộc về môi trường văn hóa
Văn hóa được hiểu là một hệ thống độc lập bao gồm các giá trị và cách ứng xử chung trong cộng đồng, có xu hướng duy trì lâu dài (Kotter và Heskett, 1992) Từ thập niên 1980, nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng văn hóa là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến sự phát triển của kế toán Sự khác biệt về đặc điểm văn hóa giữa các quốc gia đã dẫn đến sự hình thành nhiều hệ thống kế toán khác nhau, với các phương pháp ghi chép, tính toán và trình bày thông tin đặc thù Mặc dù việc xác định ảnh hưởng của môi trường văn hóa đến kế toán gặp nhiều khó khăn do văn hóa thường chỉ được cảm nhận hơn là thể hiện qua số liệu, các nhà nghiên cứu vẫn coi đây là một thách thức và đã thực hiện nhiều đề tài nghiên cứu, trong đó có những nghiên cứu có tầm ảnh hưởng lớn như nghiên cứu của Gray tại Đại học Warwick.
(1989), của Harrison và McKinnon (1986), hay của Geert Hofstede – Đại học Limburg,
Nghiên cứu của Geert Hofstede chỉ ra 5 yếu tố văn hóa quan trọng giúp giải thích sự tương đồng và khác biệt giữa các quốc gia, bao gồm khoảng cách quyền lực (PD), chủ nghĩa cá nhân và chủ nghĩa tập thể (IDV), sự tránh né những vấn đề chưa rõ ràng (UAV), đặc điểm giới (Masculinity vs Femininity - MAF), và định hướng dài hạn (LTO) Những yếu tố này có tác động lớn đến sự phát triển và thay đổi hệ thống kế toán ở các quốc gia khác nhau.
Khoảng cách quyền lực (PD) là yếu tố văn hóa thể hiện mức độ chấp nhận và kỳ vọng của những người yếu thế trong xã hội về sự phân phối quyền lực không công bằng Trong xã hội có khoảng cách quyền lực lớn, mọi người thường chấp nhận một trật tự thứ bậc cố định mà không yêu cầu giải thích về sự phân chia này Ngược lại, ở những quốc gia có khoảng cách quyền lực thấp, người dân sẽ đấu tranh cho sự công bằng trong phân phối quyền lực và yêu cầu lý giải hợp lý cho những bất bình đẳng tồn tại.
Yếu tố chủ nghĩa cá nhân và chủ nghĩa tập thể (IDV) thể hiện sự khác biệt trong cách mà các mối quan hệ xã hội được xây dựng Chủ nghĩa cá nhân nhấn mạnh sự kết nối lỏng lẻo, nơi mỗi cá nhân chủ yếu quan tâm đến bản thân và gia đình gần gũi, trong khi chủ nghĩa tập thể lại khuyến khích sự kết nối chặt chẽ giữa các thành viên trong xã hội, cho phép mỗi người nhận được sự chăm sóc từ cả họ hàng và những mối quan hệ khác Khía cạnh văn hóa này phản ánh trong cách mỗi người tự nhận thức về bản thân, có thể là “Tôi” trong xã hội cá nhân hay “Chúng ta” trong xã hội tập thể.
Sự tránh né những vấn đề không chắc chắn (UAV) đề cập đến mức độ mà các thành viên trong một xã hội cảm thấy không thoải mái với sự không chắc chắn và mơ hồ Các cộng đồng có mức độ tránh né cao thường duy trì lối suy nghĩ và hành động cứng nhắc, không chấp nhận các ý tưởng và con người khác biệt Ngược lại, những cộng đồng có mức độ tránh né thấp sẽ thể hiện thái độ hòa nhã hơn, coi trọng sự thực hành và dễ dàng chấp nhận sự khác biệt trong xã hội.
Thứ tư, đặc điểm về giới - Nam tính với Nữ tính (MAF) phản ánh cách mà xã hội phân bổ vai trò giữa hai giới Trong một xã hội nam tính, thành tích, chủ nghĩa anh hùng, sự quyết đoán và thành công về tài chính được coi trọng Ngược lại, xã hội nữ tính ưu tiên các mối quan hệ, sự khiêm tốn, chăm sóc cho những người yếu thế và chất lượng cuộc sống.
Thứ năm là định hướng dài hạn (LTO), phản ánh sự tìm kiếm giải pháp cho vấn đề đức hạnh trong xã hội Các xã hội có định hướng ngắn hạn thường chú trọng vào việc thiết lập chân lý tuyệt đối, tuân thủ truyền thống và ưu tiên đạt được kết quả nhanh chóng, mặc dù có một phần nhỏ trong việc tiết kiệm cho tương lai Ngược lại, trong các xã hội với định hướng dài hạn, mọi người tin rằng chân lý phụ thuộc vào hoàn cảnh và thời gian, cho phép họ áp dụng truyền thống vào những thay đổi của môi trường, đồng thời có xu hướng tiết kiệm và đầu tư mạnh mẽ, kiên trì để đạt được kết quả lâu dài.
Theo Gray, văn hóa bao trùm tất cả các lĩnh vực xã hội, trong đó kế toán là một tiểu văn hóa Hệ thống kế toán của mỗi quốc gia bị ảnh hưởng bởi văn hóa chung của quốc gia đó Văn hóa tác động đến kế toán qua hai con đường: thứ nhất, các giá trị văn hóa xã hội định hình các giá trị cốt lõi mà hệ thống kế toán cần hướng tới; thứ hai, văn hóa tạo ra tác động về mặt thể chế xã hội như thị trường vốn, pháp luật, hiệp hội nghề nghiệp, giáo dục, tôn giáo và cơ cấu sở hữu doanh nghiệp, từ đó ảnh hưởng đến hoạt động của hệ thống kế toán.
Theo Theo Gray, có bốn giá trị kế toán cơ bản được xác định từ các thực tiễn và nghiên cứu trong lĩnh vực này Ông nhấn mạnh rằng đây là những giá trị có ảnh hưởng rộng rãi nhất, nhưng không phải là duy nhất, cho thấy còn nhiều giá trị kế toán khác có thể chưa được đề cập Các giá trị kế toán cơ bản này đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu và áp dụng kế toán hiệu quả.
Tính chuyên nghiệp trong kế toán nhấn mạnh sự ưu tiên cho các đánh giá chuyên môn cá nhân và tính tự quy định, điều này trái ngược với yêu cầu tuân thủ các quy tắc pháp lý và kiểm soát theo luật định.
Tính thống nhất trong kế toán ưu tiên việc áp dụng các thông lệ đồng nhất giữa các công ty và duy trì sự nhất quán theo thời gian Điều này trái ngược với tính linh hoạt, vốn nhấn mạnh sự phù hợp với hoàn cảnh và nhận thức riêng của từng công ty.
Trường phái bảo thủ và lạc quan thể hiện hai cách tiếp cận khác nhau trong việc đối phó với sự không chắc chắn của tương lai Trong khi bảo thủ ưu tiên sự thận trọng và cẩn trọng, lạc quan lại đại diện cho tư duy thị trường tự do, sẵn sàng chấp nhận rủi ro để nắm bắt cơ hội.
Minh bạch và bảo mật là hai xu hướng trái ngược trong quản lý thông tin doanh nghiệp Trong khi bảo mật ưu tiên sự an toàn và hạn chế công bố thông tin chỉ cho những người liên quan chặt chẽ đến quản lý và tài chính, thì minh bạch lại thúc đẩy việc mở rộng thông tin cho công chúng Sự khác biệt này phản ánh cách tiếp cận khác nhau trong việc quản lý thông tin và xây dựng niềm tin với các bên liên quan.
Các giá trị kế toán chịu ảnh hưởng từ các khía cạnh văn hóa, và ngược lại, chúng cũng ảnh hưởng đến cấu trúc hệ thống kế toán quốc gia, phương pháp đo lường giá trị tài sản, xác định lãi lỗ, cũng như yêu cầu công bố thông tin kế toán Mối quan hệ giữa giá trị văn hóa và giá trị kế toán có thể được tóm tắt qua bảng dưới đây.
Bảng 1.4: Tóm tắt mối quan hệ giữa các khía cạnh văn hóa và giá trị kế toán
Xu hướng văn hóa Giá trị kế toán
Khoảng cách quyền lực Nghich Thuận Không rõ Thuận
Né tránh các vấn đề không chắc chắn Nghịch Thuận Thuận Thuận
Chủ nghĩa cá nhân Thuận Nghịch Nghịch Nghịch
Xã hội nam tính Thuận Không rõ Nghịch Nghịch Định hướng dài hạn Nghịch Không rõ Thuận Thuận
Tổng hợp các nghiên cứu thực nghiệm về các nhân tố tác động đến việc chấp nhận IAS/ IFRS của các quốc gia
chấp nhận IAS/ IFRS của các quốc gia
Quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán quốc tế từ chuẩn mực đến thực tiễn đang gặp nhiều thách thức, với khoảng cách nhất định để đạt được mục tiêu xây dựng chuẩn mực quốc tế chất lượng cao Sự phức tạp của quá trình này xuất phát từ nhiều yếu tố khác nhau, bao gồm môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa của từng quốc gia Mặc dù xu thế hòa hợp có thể thống nhất trong các chuẩn mực, nhưng việc áp dụng IAS/IFRS vẫn chưa đồng nhất trong thực tế, với mức độ chấp nhận khác nhau ở các quốc gia Nghiên cứu thực nghiệm tại một số quốc gia như EU, Mỹ và Úc đã làm rõ điều này.
Liên minh châu Âu (EU)
Từ năm 1995, Liên minh châu Âu (EU) đã triển khai chiến lược hội nhập kế toán, áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành nhằm thiết lập các tiêu chuẩn được thị trường vốn toàn cầu chấp nhận Vào tháng 6 năm 2000, EU đã đề xuất các công ty niêm yết lập báo cáo tài chính hợp nhất theo IAS/IFRS, tuy nhiên, mỗi chuẩn mực IAS/IFRS cần được xác nhận và thông qua theo quy trình luật pháp riêng của EU Đến tháng 3 năm 2011, Tổ chức tư vấn báo cáo tài chính của EU đã công bố chi tiết về tiến trình hội tụ với IASB liên quan đến các vấn đề như công cụ tài chính, thuê tài chính, điều kiện ghi nhận doanh thu và hợp đồng bảo hiểm.
EU áp dụng IAS/IFRS nhưng chưa đồng bộ do một số chuẩn mực và hướng dẫn chưa được thông qua, dẫn đến tính thống nhất trong hệ thống chuẩn mực chưa hoàn chỉnh Báo cáo của EC vào tháng 10 năm 2007 cho thấy mặc dù các công ty trong EU áp dụng IAS/IFRS, vẫn tồn tại những khác biệt trong báo cáo tài chính, như thiếu minh bạch và không nhất quán trong chính sách kế toán Để đánh giá mức độ áp dụng, EC đã phân tích 270 báo cáo tài chính từ năm 2006 và 2007, cho thấy sự khác biệt đáng kể giữa các quốc gia Nghiên cứu độc lập của Erlend Kvaal và Christopher Nobe (2009) cũng chỉ ra sự khác biệt trong chính sách kế toán giữa các quốc gia, đi ngược lại mục tiêu xây dựng chuẩn mực toàn cầu chất lượng cao Thêm vào đó, nghiên cứu của Stefano Cascino (2009) đã phân tích sự khác biệt trong thực tế kế toán giữa các công ty niêm yết tại Đức và Ý.
Từ năm 1998 đến 2008, nghiên cứu thực nghiệm cho thấy các công ty Đức và Ý ưu tiên áp dụng các nguyên tắc kế toán quốc gia (GAAP) hơn là thực hiện IAS/IFRS Nghiên cứu cũng chỉ ra sự khác biệt trong thực tiễn kế toán ở cấp độ quốc gia, khu vực và ngay cả giữa các công ty.
Các quốc gia EU vẫn giữ quan điểm riêng trong hệ thống kế toán khu vực, mặc dù EU tích cực tham gia vào việc xây dựng IAS/IFRS Hội tụ kế toán quốc tế theo hình thức của EU là một phương pháp tiếp cận độc đáo của các quốc gia trong khu vực Mặc dù EU áp dụng nguyên bản IAS/IFRS, nhưng thực tế là không chấp nhận toàn bộ các chuẩn mực mà chỉ phê duyệt từng tiêu chuẩn cụ thể để áp dụng Hơn nữa, các công ty trong EU vẫn tồn tại những khác biệt đáng kể trong thực tiễn kế toán.
Hoạt động hướng tới hội tụ của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính của Mỹ (FASB) từ năm 2002 đến 2004, nổi bật là thỏa hiệp Norwalk giữa IASB và FASB nhằm phát triển chuẩn mực chất lượng cao Thỏa hiệp này đã thống nhất các nội dung cơ bản như tiếp tục hợp tác trong tương lai, thực hiện các dự án chung và hạn chế sự khác biệt giữa US GAAP và IAS/IFRS Tuy nhiên, quá trình hợp tác gặp nhiều thách thức do tính pháp lý và sự can thiệp của các tổ chức chính trị, kinh tế, văn hóa, ảnh hưởng đến lộ trình hội tụ Một trong những trở ngại chính là hệ thống kế toán của Mỹ dựa trên quy định (rules-based) trong khi IAS/IFRS theo nguyên tắc (principles-based), dẫn đến sự khác biệt trong cách hướng dẫn và thực thi Hệ thống kế toán Mỹ, bị chi phối bởi luật chứng khoán, yêu cầu hướng dẫn chi tiết, trong khi IAS/IFRS hạn chế hướng dẫn, tạo ra nhiều khó khăn trong quá trình hội tụ.
Mặc dù tiến trình hội nhập gặp những khó khăn nhất định nhƣng Ủy ban chứng khoán
Mỹ (SEC) đã tích cực thúc đẩy sự hội tụ kế toán quốc tế thông qua các cuộc thảo luận với FASB và IASB, nhằm phát triển các chuẩn mực kế toán chung Các cuộc họp định kỳ giữa FASB, SEC và IASB đã được tổ chức để bàn về hướng đi trong thỏa hiệp Norwalk Sự chủ động của Mỹ trong việc hướng tới hệ thống chuẩn mực quốc tế đã được thể hiện rõ, đặc biệt là trong việc yêu cầu các công ty niêm yết trình bày sự khác biệt về lợi nhuận và vốn chủ sở hữu giữa GAAP quốc gia và US GAAP thông qua mẫu 20F Gần đây, SEC đã chứng tỏ nỗ lực và thiện chí trong tiến trình hội tụ này.
Vào ngày 22/4/2005, Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch Hoa Kỳ (SEC) đã công bố lộ trình hướng tới việc hội tụ kế toán quốc tế theo chuẩn IAS/IFRS Điều này bao gồm việc gỡ bỏ quy định yêu cầu các công ty nước ngoài niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ phải chuyển đổi báo cáo tài chính lập theo IAS/IFRS sang US GAAP thông qua mẫu Form 20-F.
Vào ngày 15/11/2007, SEC đã bỏ phiếu cho phép các công ty nước ngoài niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ áp dụng IAS/IFRS Để thúc đẩy quá trình này, SEC đã công bố lộ trình chuyển đổi cho các công ty Mỹ sang áp dụng IAS/IFRS từ năm 2014 đến 2016.
- Đến ngày 27/8/2008, SEC quyết định chấp nhận sử dụng IAS/IFRS và lộ trình này là cơ sở để hình thành một chuẩn mực toàn cầu
Vào tháng 2 năm 2010, SEC đã khẳng định lộ trình hội tụ chuẩn mực kế toán đến năm 2015 – 2016 Đến tháng 7 năm 2011, Chủ tịch SEC tuyên bố ủng hộ việc xây dựng hệ thống thị trường chứng khoán toàn cầu chất lượng cao dựa trên các chuẩn mực IFRS.
Sự hội tụ của FASB hướng tới chuẩn mực kế toán quốc tế được xem là một phần quan trọng trong việc đạt được tiêu chuẩn toàn cầu Tuy nhiên, việc này gặp nhiều thách thức đối với cả FASB và IASB, khi cả hai tổ chức đang nỗ lực gấp rút để hoàn thành quá trình hội tụ Mặc dù đã có nhiều tiến triển, nhưng vẫn còn nhiều vấn đề cần giải quyết trong tương lai.
Úc đã chuẩn bị cho việc chuyển đổi từ CMKT Úc sang IAS/IFRS từ năm 2002 và chính thức áp dụng từ ngày 01.01.2005, trở thành một trong những quốc gia đầu tiên thực hiện điều này Hội đồng chuẩn mực kế toán của Úc (AASB) đã điều chỉnh IAS/IFRS để phù hợp với môi trường pháp lý và đặc điểm riêng của quốc gia, dẫn đến sự hình thành A-IAS/IFRS A-IAS/IFRS không chỉ đơn thuần là phiên bản của IAS/IFRS mà còn bao gồm những thay đổi trong lựa chọn, bổ sung hướng dẫn và điều chỉnh thuật ngữ khác Sự điều chỉnh này đã tạo ra những khác biệt đáng kể trong hệ thống CMKT và ảnh hưởng đến cách các công ty áp dụng vào thực tế.
Trong nghiên cứu về giá trị hợp lý và chính sách kế toán của Anh và Úc, David Cairns et al (2008) đã phân tích 228 công ty, mỗi quốc gia 114, từ BCTC năm 2004-2006 với 20 khoản mục Kết quả cho thấy việc áp dụng IAS/IFRS tại Úc không tạo ra sự khác biệt rõ rệt trước và sau khi thực hiện Thêm vào đó, nghiên cứu của Tyrone Carlin và Nigel Finch (2008) đã xác định giá trị lợi thế thương mại của các công ty Úc theo IAS/IFRS trong năm 2006.
Năm 2007, một nghiên cứu đã được thực hiện với báo cáo tài chính của 50 công ty niêm yết lớn nhất tại Úc Kết quả thực nghiệm chỉ ra rằng, hầu hết các công ty không đáp ứng được yêu cầu về việc áp dụng nội dung liên quan đến lợi thế thương mại trên bảng cân đối kế toán.
CMKT của Úc hướng tới IAS/IFRS, tuy nhiên, thực tế báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty lại thiếu tính nhất quán Nhiều công ty không sẵn lòng tuân thủ các yêu cầu của IAS/IFRS.
Khái quát quá trình hình thành và phát triển của kế toán Việt Nam
Hệ thống kế toán Việt Nam trước năm 1954
Trong thời kỳ phong kiến, kế toán ở Việt Nam còn sơ khai, chủ yếu là ghi chép tài sản để người sở hữu nắm rõ tình hình Khi thực dân Pháp xâm chiếm, họ đã xây dựng nhà máy và đồn điền, sử dụng kế toán để quản lý tài sản, từ đó nghề kế toán du nhập vào Việt Nam Kế toán Việt Nam sau này chịu ảnh hưởng lớn từ kế toán Pháp, nhưng vẫn chưa phát triển mạnh mẽ trong giai đoạn này.
Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1954 – năm 1986
Hoà bình lập lại năm 1954, cùng với việc tiếp quản cơ sở kinh tế từ chế độ phong kiến, đã dẫn đến sự ra đời của nhiều xí nghiệp và tổ chức kinh tế của Nhà nước, hình thành hệ thống kinh tế quốc doanh Điều này yêu cầu một hệ thống kế toán đầy đủ và đồng bộ hơn Đến năm 1970, nhằm cải tiến tổ chức quản lý xí nghiệp phục vụ khôi phục kinh tế sau chiến tranh, với sự hỗ trợ của các chuyên gia Liên Xô và cán bộ trẻ được đào tạo ở nước ngoài, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất trong thời kỳ kinh tế bao cấp lần đầu tiên được ban hành theo quyết định số 425 TC – CĐKT ngày 01/12/1970, áp dụng thống nhất cho tất cả xí nghiệp và cơ sở kinh tế ở miền Bắc.
Năm 1975, miền Nam được giải phóng, đất nước thống nhất, và hệ thống tài khoản kế toán năm 1970 được áp dụng chung cho cả nước, với mục tiêu cung cấp thông tin chi tiết phục vụ quản lý kinh tế Tuy nhiên, từ đầu những năm 1980, nền kinh tế gặp khó khăn do cơ chế quản lý tập trung bộc lộ nhược điểm, gây ra tính ỷ lại ở doanh nghiệp và thiếu động lực phát triển Đến năm 1986, Nhà nước đã quyết định đổi mới kinh tế, xóa bỏ cơ chế bao cấp, xây dựng quản lý kinh tế phù hợp với quy luật khách quan, nhằm khuyến khích sáng tạo và phát triển sản xuất Do đó, hệ thống kế toán doanh nghiệp cũng cần được điều chỉnh để phù hợp với sự thay đổi này.
Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1986 – năm1995
Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế nước ta đã có nhiều chuyển biến quan trọng, với mục tiêu chính của Đảng và Nhà nước là giảm can thiệp vào hoạt động kinh doanh và chỉ kiểm soát các thành phần kinh tế thông qua pháp luật Hệ thống kế toán cũng được cải cách theo chính sách này, với sự ra đời của Pháp lệnh kế toán thống kê năm 1988, đánh dấu khuôn khổ pháp lý cao nhất cho lĩnh vực kế toán và quản lý Nhà nước Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu đổi mới, Nhà nước đã ban hành nhiều văn bản quy phạm pháp luật nhằm triển khai Pháp lệnh kế toán thống kê, như Điều lệnh tổ chức kế toán Nhà nước và Điều lệ kế toán trưởng Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất năm 1990 cũng được thiết lập nhằm hỗ trợ cho các đơn vị kinh tế cơ sở.
Trong hệ thống kế toán hiện nay, có 41 tài khoản được chia thành 9 loại và 8 tài khoản ngoại bảng, phản ánh sự đổi mới nhằm đáp ứng yêu cầu tự chủ tài chính cho doanh nghiệp nhà nước Hệ thống này đã bổ sung nhiều khái niệm mới liên quan đến kinh tế thị trường, như hoạt động liên doanh, chênh lệch tỷ giá, và thuế Đồng thời, các tài khoản không còn phù hợp đã được loại bỏ, như khoản ngân sách cấp bù lỗ Sự hội nhập với các thông lệ kế toán quốc tế đã trở thành một yêu cầu quan trọng, mặc dù ảnh hưởng từ kế toán Pháp vẫn còn Các nhà nghiên cứu Việt Nam đã bắt đầu mở rộng tầm nhìn sang hệ thống kế toán của các quốc gia khác, đặc biệt là Hoa Kỳ, mặc dù Việt Nam vẫn thiếu chuyên gia nghiên cứu về chuẩn mực kế toán quốc tế.
Hệ thống kế toán Việt Nam gia đoạn năm 1995 đến năm 2002
Giai đoạn 1995 đến 2002 chứng kiến sự chuyển hướng của Đảng và Nhà nước từ nền kinh tế kế hoạch sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tập trung vào việc tăng cường quan hệ kinh tế đối ngoại và hội nhập khu vực Trong bối cảnh đổi mới này, hệ thống kế toán Việt Nam đã có những cải tiến đáng kể, nhận thức rõ tầm quan trọng của việc hoàn thiện hệ thống kế toán để tạo lập hành lang pháp lý và môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp Từ năm 1996, Bộ Tài Chính đã nhận được sự hỗ trợ để thúc đẩy quá trình này.
Dự án trợ giúp kỹ thuật của Liên minh Châu Âu đã cung cấp cho Việt Nam kiến thức quan trọng về kế toán kiểm toán trong nền kinh tế thị trường và giúp tìm hiểu các thông lệ kế toán quốc tế Nhờ đó, Việt Nam đã ban hành một số chuẩn mực kế toán mới, đánh dấu bước ngoặt trong việc hòa hợp với thông lệ quốc tế Quá trình này không chỉ mở rộng hiểu biết mà còn thể hiện sự thành công trong giai đoạn đổi mới của hệ thống kế toán Việt Nam.
Bộ Tài Chính đã ban hành Chế độ kế toán trong doanh nghiệp theo Quyết định 1141/TC – CĐKT, áp dụng thống nhất cho toàn bộ doanh nghiệp từ ngày 01/01/1996 Đồng thời, Quyết định 1177/TC/QĐ/CĐKT cũng được áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ Hệ thống kế toán mới này có nhiều cải tiến đáng kể, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính trong doanh nghiệp.
Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất được xây dựng dựa trên phương trình kế toán Tài Sản = Nợ Phải Trả + Vốn Chủ Sở Hữu, thay vì sử dụng cách đánh số thứ tự Các tài khoản được sắp xếp theo thứ tự vốn lưu động giảm dần và tính thanh khoản giảm dần, thay thế cho phương pháp sắp xếp tài sản theo quá trình tuần hoàn vốn trước đây Việc đánh số ký hiệu tài khoản cũng dựa vào phương trình kế toán này.
Hệ thống báo cáo tài chính đã được thiết kế lại để đáp ứng nhu cầu của nhiều đối tượng trong nền kinh tế thị trường, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vẫn giữ nguyên nội dung như trước, nhưng bổ sung thêm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, phản ánh việc hình thành và sử dụng tiền trong kỳ với ba phần chính: lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính Thuyết minh báo cáo tài chính giải thích và cung cấp thông tin bổ sung về tình hình hoạt động và tài chính của doanh nghiệp, mà chưa được thể hiện đầy đủ trong báo cáo chính Báo cáo chi phí sản xuất và bảng giải trình kết quả kinh doanh trước đây đã được chuyển vào thuyết minh báo cáo tài chính.
Nhà nước đã ban hành một danh mục các loại chứng từ kế toán mà doanh nghiệp có thể sử dụng, đánh dấu sự khác biệt so với hệ thống chứng từ kế toán trước đây.
Chứng từ kế toán bắt buộc là loại tài liệu được nhà nước quy định một cách thống nhất về quy cách, biểu mẫu, chỉ tiêu phản ánh và phương pháp lập Điều này đảm bảo rằng việc áp dụng chứng từ kế toán diễn ra đồng bộ trên toàn quốc.
Chứng từ kế toán mang tính hướng dẫn là loại chứng từ mà Nhà nước cung cấp các chỉ tiêu đặc trưng, cho phép các đơn vị điều chỉnh, thêm bớt hoặc thay đổi mẫu thiết kế sao cho phù hợp với yêu cầu sử dụng cụ thể, đồng thời vẫn đảm bảo tính pháp lý cần thiết của chứng từ.
Nhà nước quy định chế độ sổ sách kế toán bắt buộc, bao gồm các mẫu sổ, nội dung ghi chép, phương pháp sửa chữa sai sót, khóa sổ và bảo quản sổ Hình thức kế toán vẫn giữ nguyên như trước, với các loại hình như nhật ký chung, chứng từ ghi sổ, nhật ký chứng từ và nhật ký sổ cái.
Hệ thống kế toán doanh nghiệp hiện nay đã khắc phục nhiều sai sót của các hệ thống trước, được xây dựng tương tự như các hệ thống tại các quốc gia phát triển và dần hòa nhập với chuẩn mực quốc tế Sự ra đời của quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong lịch sử kế toán Việt Nam, thể hiện quyết tâm hội nhập kinh tế thị trường của ngành kế toán từ hơn 10 năm trước.
Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 2002 – 2014
Từ năm 2002 trở về trước, tổ chức kế toán ở Việt Nam đã có những điều chỉnh dần hoàn thiện, tuy nhiên, các quy định chỉ dừng lại ở việc ban hành Nghị định và Quyết định như NĐ 25/HĐBT và NĐ 26/HĐBT vào năm 1989 Năm 2003 đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong việc hoàn thiện khung pháp lý cho kế toán, phù hợp với kinh tế thị trường Việc xây dựng hệ thống pháp luật kế toán là cấp bách, đặc biệt đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ ngoài quốc doanh, nhằm nâng cao chất lượng quản trị kế toán Sau gần 30 năm đổi mới, hệ thống pháp luật về kế toán đã ngày càng hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu thực tiễn, bao gồm Luật kế toán, Nghị định hướng dẫn thi hành, hệ thống chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
Luật kế toán, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2004, được ban hành vào ngày 17 tháng 6 năm 2003, đã thay thế các Pháp lệnh kế toán trước đó Mục tiêu của Luật kế toán là thống nhất quản lý kế toán, đảm bảo rằng kế toán trở thành công cụ quản lý và giám sát hiệu quả các hoạt động kinh tế, tài chính Luật này cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai và minh bạch, đáp ứng nhu cầu tổ chức và quản lý của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân.
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay đã ban hành 26 chuẩn mực, quy định các nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ bản dựa trên Luật kế toán Những chuẩn mực này là nền tảng cho việc ghi chép và lập báo cáo tài chính, chủ yếu tập trung vào kế toán tài chính mà không đề cập đến kế toán quản trị.
Bộ Tài chính đã ban hành nhiều thông tư và văn bản hướng dẫn chi tiết về chế độ kế toán, nhằm giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định một cách rõ ràng Chế độ kế toán mới, phù hợp với Luật kế toán 2003 và các Chuẩn mực kế toán, được quy định tại Quyết định số 15/2006-BTC ngày 20/3/2006 và Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 cho doanh nghiệp vừa và nhỏ Ngoài ra, Bộ Tài chính cũng đã cho phép nhiều Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước phát hành tài liệu hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán này trong các ngành như dầu khí, điện lực, than và khoáng sản, xây dựng, v.v.
Việt Nam đã áp dụng hầu hết các chuẩn mực kế toán quốc tế trong phương pháp kế toán căn bản, ngoại trừ nguyên tắc giá trị thị trường và chuẩn mực về công cụ tài chính cũng như công cụ tài chính phái sinh, những chuẩn mực này vẫn chưa được công bố chính thức Tuy nhiên, một số doanh nghiệp vẫn áp dụng các nguyên tắc này trong thực tế.
Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 2014 – đến nay
Chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ 15 đã được thực hiện trong 9 năm, nhưng đã lộ nhiều hạn chế không phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế và thực tiễn tại Việt Nam Để nâng cao quản lý kinh tế, thúc đẩy môi trường đầu tư và hội nhập quốc tế, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC vào ngày 22/12/2014, nhằm hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thay thế QĐ 15 Thông tư này được xây dựng dựa trên nguyên tắc phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế mới.
- Phục vụ tối đa cho yêu cầu quản lý của thực tiễn, bao quát đƣợc hoạt động của các lĩnh vực, loại hình và có tính khả thi cao
Cập nhật các thông lệ quốc tế hiện hành một cách tối đa và phù hợp với đặc điểm của Việt Nam, CĐKT DN lần này thể hiện tính tương thích cao với các tiêu chuẩn quốc tế.
Xác định rõ các nguyên tắc bắt buộc và nội dung hướng dẫn là rất quan trọng Doanh nghiệp có quyền lựa chọn áp dụng các mẫu chứng từ và mẫu số kế toán do Bộ Tài chính thiết kế hoặc tự thiết kế mẫu phù hợp, miễn là đảm bảo tính hợp lệ và hợp pháp.
- Tôn trọng bản chất của giao dịch kinh tế hơn là hình thức thể hiện
- Tách biệt giữa kỹ thuật ghi sổ kế toán và yêu cầu lập trình bày BCTC
- Đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch, dễ hiểu và dễ làm, tiết kiệm chi phí kế toán.
Thực trạng quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán Việt Nam
Hòa hợp và hội tụ về mặt chuẩn mực và chế độ chính kế toán
2.2.1.1 Kết quả đạt đƣợc trong hòa hợp và hội tụ về CMKT, chế độ kế toán Việt Nam với quốc tế
Từ năm 1996, Việt Nam đã nghiên cứu hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và các chuẩn mực kế toán khu vực nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng dựa trên IAS và chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) mới nhất Đến nay, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, thể hiện những thành quả quan trọng trong việc phát triển hệ thống kế toán quốc gia.
Thành công đầu tiên và quan trọng nhất của Việt Nam trong việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán là xác định đúng phương hướng phát triển hệ thống này.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam là văn bản pháp luật do Bộ Tài Chính ban hành, với tính cưỡng chế là yếu tố quan trọng cho sự thành công của chuẩn mực Mỗi quốc gia có đặc điểm riêng, không có khuôn mẫu chung cho việc thiết lập hệ thống chuẩn mực kế toán Ngoại trừ một số nước có tổ chức nghề nghiệp mạnh, hầu hết các quốc gia phải dựa vào sự hỗ trợ từ xã hội hoặc nhà nước Trong bối cảnh chính trị và pháp lý của Việt Nam, nơi nhà nước giữ vai trò chủ đạo và tổ chức nghề nghiệp chưa phát triển mạnh, việc Bộ Tài Chính đảm nhận chức năng ban hành chuẩn mực kế toán là hoàn toàn hợp lý.
Cơ sở xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam được xác định dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế, được áp dụng và điều chỉnh phù hợp với thực tiễn và điều kiện kinh tế của Việt Nam.
Thành quả thứ hai là sự hài hòa và phù hợp giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) Điều này không chỉ nâng cao tính minh bạch và khả năng so sánh trong báo cáo tài chính mà còn góp phần thúc đẩy sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam Sự tương đồng này giúp các doanh nghiệp Việt Nam dễ dàng hội nhập vào thị trường quốc tế, đồng thời nâng cao uy tín và niềm tin của nhà đầu tư.
VAS cơ bản tuân thủ các chuẩn mực kế toán quốc tế không chỉ ở nội dung mà còn ở cơ sở đánh giá, ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm cả hình thức trình bày.
Các chuẩn mực kế toán đã được dịch sang tiếng Anh, giúp nhà đầu tư nước ngoài dễ dàng tiếp cận hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Điều này không chỉ hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán trong nước mà còn hỗ trợ quá trình hội nhập kế toán với các nước có nền kinh tế thị trường, tạo ra môi trường pháp lý thuận lợi cho hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế.
Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán cùng với các văn bản pháp luật liên quan, từ Luật Kế toán đến các Thông tư hướng dẫn, đã đóng góp tích cực vào việc cải thiện tình hình tài chính của doanh nghiệp Những quy định này không chỉ đáp ứng yêu cầu đổi mới và hội nhập kinh tế quốc gia mà còn tạo ra môi trường pháp lý thuận lợi cho việc hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực ASEAN.
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đã đáp ứng yêu cầu hội nhập và mở cửa hoạt động kế toán, góp phần vào sự phát triển của thị trường chứng khoán Nó đảm bảo tính thống nhất trong ghi chép, trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính, giúp nhà đầu tư tin tưởng vào sự minh bạch và trung thực của các công ty niêm yết Việc áp dụng các thông lệ kế toán quốc tế đã tạo ra tiếng nói chung cho kế toán Việt Nam, thu hút đầu tư nước ngoài và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế mạnh mẽ trong thời gian gần đây.
2.2.1.2 Các tồn tại trong quá trình hòa hợp và hội tụ về CMKT, chế độ kế toán
Quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế đã đạt được nhiều thành tựu, nhưng vẫn còn những thách thức cần giải quyết Một trong những vấn đề chính là sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKT) và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), điều này ảnh hưởng đến khả năng áp dụng và tích hợp các chuẩn mực này trong thực tiễn kế toán.
Mặc dù đã ban hành 26 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT), nhưng một số chuẩn mực trước đây đã trở nên lỗi thời do sự cập nhật và sửa đổi của các chuẩn mực kế toán quốc tế Hiện tại, VAS vẫn còn nhiều khác biệt so với IFRS/IAS, với các chuẩn mực chưa đầy đủ và thiếu những quy định cần thiết như công cụ tài chính và giảm giá trị tài sản, đặc biệt cho các công ty niêm yết trong các ngành nhạy cảm như ngân hàng và bảo hiểm Nội dung của các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành được xây dựng dựa trên các chuẩn mực quốc tế, nhưng vẫn có những khác biệt đáng chú ý.
Chuẩn mực này làm rõ hơn một số điểm so với chuẩn mực khác, đồng thời cũng có những khác biệt về thuật ngữ, phương pháp áp dụng và phạm vi trình bày.
- “Tinh thần kế toán độc lập” của chuẩn mực kế toán Quốc tế vẫn còn bị giới hạn trong các VAS
Hiện nay, các quy tắc kế toán vẫn còn bị giới hạn trong những hệ thống tài khoản cố định và quy trình hạch toán cho từng giao dịch cụ thể, điều này không phù hợp với tinh thần của IFRS/IAS Sự cứng nhắc này cản trở sự phát triển của kế toán chuyên nghiệp, đồng thời hạn chế khả năng phát huy năng lực của các kế toán viên có trình độ chuyên môn cao.
Bảng 2.1: Một số khác biệt trong việc ghi nhận các khoản mục tài sản trên bảng CĐKT giữa VAS và IFRS
1, Tài sản cố định hữu hình
Nguyên tắc kế toán ghi nhận
Không qui định mức giá trị tối thiểu để ghi nhận TSCĐHH
Có một tiêu chuẩn ghi nhận là có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu
Cho phép đơn vị nắm giữ tài sản được lựa chọn giữa phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại
Chỉ cho phép đơn vị sử dụng phương pháp giá gốc
2, Tài sản cố định vô hình
Giá trị sau ghi nhận ban đầu
Cho phép đơn vị nắm giữ tài sản được lựa chọn giữa phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại
Chỉ cho phép đơn vị sử dụng phương pháp giá gốc
Chi phí trước hoạt động được ghi nhận toàn bộ vào chi phí và chỉ cho phép ghi nhận các chi phí phát sinh mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp Giá trị còn lại có thể thu hồi sẽ phản ánh tổn thất tài sản.
Doanh nghiệp cần ước tính giá trị thu hồi của các tài sản cố định vô hình ít nhất một lần vào cuối mỗi năm tài chính, ngay cả khi không có dấu hiệu giảm giá trị tài sản.
Không đƣợc đề cập vấn đề này trong chuẩn mực
3, Hàng tồn kho IAS 02 VAS 02
Trong định nghĩa về hàng tồn kho
Hòa hợp và hội tụ về thực tiễn hành nghề của kế toán Việt Nam – các vấn đề đặt ra
2.2.2.1 IFRS và chất lƣợng thông tin kế toán, cùng những cân nhắc cho kế toán Việt Nam
Xu hướng phát triển chính thống của kế toán hiện nay là hòa hợp và hội tụ nhờ vào việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế - IFRS IFRS được công nhận là một hệ thống chuẩn mực chất lượng cao, nhằm cung cấp thông tin phù hợp cho quyết định đầu tư và cho vay Tuy nhiên, việc áp dụng một hệ thống chuẩn mực duy nhất có thực sự nâng cao chất lượng thông tin kế toán tại các quốc gia vẫn còn là vấn đề gây tranh cãi.
Một số học giả, điển hình là Barth, Landsmand và Lang (2006, 2008) và Iatridics
Việc áp dụng IFRS được cho là củng cố chất lượng thông tin kế toán, từ đó tăng tính thích hợp của thông tin (2008, 2010) Agostino, Drago và Solipo (2010) nhấn mạnh rằng IFRS nâng cao giá trị thích hợp của thông tin kế toán, đặc biệt là ở các ngân hàng có mức độ công bố thông tin cao Capkun, Cazavan-Jeny, Jeanjean và Weiss (2011) chứng minh rằng hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao có thể thay thế cho các thể chế yếu và động cơ thấp trong việc công bố thông tin Nghiên cứu cho thấy sự cải thiện rõ rệt trong chất lượng thông tin công bố của các công ty có động cơ rất thấp Tuy nhiên, cần lưu ý rằng các nghiên cứu này chủ yếu dựa trên mẫu khảo sát từ các công ty ở các nước phát triển, chủ yếu là Mỹ và châu Âu.
Nhiều học giả đã bày tỏ nghi ngờ về hiệu quả của việc áp dụng IFRS Wo (2005) chỉ ra rằng thông tin kế toán dựa trên IAS không có giá trị thích hợp cao hơn so với thông tin từ Chiness Gaap Ball (2003) nghiên cứu tại bốn quốc gia châu Á có hệ thống luật thông thường và nhận thấy chất lượng thông tin kế toán ở Hồng Kông, Singapore, Malaysia và Thái Lan không cao hơn so với các nước có hệ thống luật dân sự Jeanjean và Stolowy (2008) cho thấy sau khi IFRS trở thành bắt buộc ở EU vào năm 2005, quản lý thu nhập tăng lên ở Pháp nhưng không thay đổi đáng kể ở Anh và Áo, cho thấy việc áp dụng IFRS không phải là yếu tố chính trong việc cải thiện chất lượng thông tin kế toán Gần đây, T.J Atwood và các đồng tác giả (2010) đã thực hiện một khảo sát để đánh giá thêm về vấn đề này.
Nghiên cứu cho thấy 33 quốc gia đã xác định mối tương quan mạnh mẽ giữa lợi nhuận kế toán hiện tại và lợi nhuận cũng như dòng tiền tương lai ở các công ty áp dụng US GAAP, cao hơn so với các công ty tuân thủ IFRS Đặc biệt, mối tương quan này không có sự khác biệt đáng kể giữa các công ty báo cáo theo chuẩn mực quốc gia không phải US GAAP và các công ty báo cáo theo IFRS.
Trong một phạm vi hẹp hơn, năm 2012, trong luận án tiến sỹ bảo vệ tại Massey
Nghiên cứu của tác giả Azira Abdul Adzil tại Đại học New Zealand về các ngân hàng thương mại ở sáu quốc gia châu Á – Thái Bình Dương cho thấy rằng việc áp dụng IFRS không dẫn đến việc thực hiện các hoạt động ổn định thu nhập nhiều hơn Hơn nữa, không có bằng chứng rõ ràng cho thấy việc áp dụng IFRS làm tăng biến động lợi nhuận hay ảnh hưởng của chu kỳ kinh doanh trong việc trích lập dự phòng của các ngân hàng thương mại Điều này cho thấy chất lượng thông tin tài chính đã được cải thiện và các tác động tiêu cực từ việc áp dụng IFRS vẫn chưa được chứng minh Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào sáu quốc gia thuộc khối luật thông thường, bao gồm Australia, New Zealand, Singapore, Malaysia, Hồng Kông và Thái Lan, cùng với các yếu tố thể chế tại Australia.
Tác giả so sánh các ngân hàng áp dụng IFRS ở Australia, New Zealand và Hồng Kông với các ngân hàng không áp dụng IFRS ở Singapore, Malaysia và Thái Lan, cho thấy kết quả có thể bị ảnh hưởng bởi yếu tố văn hóa và thể chế Nghiên cứu tập trung vào tác động của việc áp dụng IFRS thông qua việc xác định và trích lập dự phòng rủi ro tín dụng của các ngân hàng thương mại.
Việc áp dụng IFRS hay hòa hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế không đảm bảo tăng cường chất lượng thông tin kế toán, đặc biệt tại các quốc gia châu Á như Việt Nam, nơi yếu tố thể chế và văn hóa hạn chế việc công khai thông tin Tại châu Á, sự thiếu minh bạch trong hệ thống tài chính được coi là rào cản cho cải cách và phát triển kinh tế, dẫn đến phân phối nguồn vốn không hiệu quả Để phát triển bền vững, cần minh bạch hóa hệ thống tài chính, và hệ thống kế toán Việt Nam cần cải cách mạnh mẽ theo hướng phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế Hòa hợp và hội tụ với các chuẩn mực quốc tế là xu hướng tất yếu.
2.2.2.2 Những rào cản trong hòa hợp và hội tụ thực tiễn hành nghề kế toán của
Hòa hợp thực tiễn hành nghề kế toán tại Việt Nam thường chậm hơn so với sự hòa hợp về chế độ và chính sách kế toán, do nhiều rào cản cản trở quá trình này Các rào cản chính bao gồm sự thiếu đồng bộ trong quy định, khó khăn trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, và sự khác biệt trong nhận thức về vai trò của kế toán trong doanh nghiệp.
Ảnh hưởng của chính sách thuế Việt Nam, sự bảo thủ trong thực tiễn nghề nghiệp
Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến lĩnh vực kế toán tại Việt Nam, dẫn đến việc kế toán viên thường tập trung vào thông tin phục vụ thuế thay vì cung cấp dữ liệu trung thực và minh bạch Nghiên cứu của Lisa Nguyen (2012) cho thấy rằng nhiều kế toán viên cho rằng sinh viên và người làm kế toán tại Việt Nam chưa đạt tiêu chuẩn chuyên nghiệp, chủ yếu tuân thủ quy định thuế mà ít quan tâm đến chuẩn mực kế toán quốc tế Một số ý kiến từ những người được phỏng vấn nhấn mạnh sự thiếu chuyên nghiệp và sự tuân thủ nghiêm ngặt các quy định thuế Một kế toán chuyên nghiệp nhận định rằng Việt Nam có thể áp dụng IFRS trong tương lai, nhưng cần chú ý đến thực tiễn địa phương, đặc biệt là vấn đề hòa giải giữa thuế và kế toán Từ nghiên cứu, có thể thấy rằng các kế toán viên có cái nhìn tiêu cực về việc thay đổi chế độ kế toán, họ vẫn bảo thủ và ủng hộ một hệ thống kế toán dựa vào sự hướng dẫn của chính phủ để đáp ứng nhu cầu thuế.
Chính phủ Việt Nam hiện vẫn còn hạn chế trong việc kiểm soát xây dựng chuẩn mực và chế độ kế toán, cũng như hoạt động của các hiệp hội nghề nghiệp.
Chính phủ Việt Nam kiểm soát mạnh mẽ lĩnh vực kế toán, thể hiện sự tập trung trong quản lý Theo Bourdieu (1985), sự thống trị này dựa trên niềm tin và sự công nhận của nhân dân Trong hệ thống xã hội chủ nghĩa, Chính phủ duy trì kiểm soát chặt chẽ mọi khía cạnh đời sống, bao gồm cả kế toán, thông qua Vụ Chế độ kế toán, nơi quy định các chế độ và tiêu chuẩn Tuy nhiên, điều này dẫn đến việc nhân viên tại Vụ kế toán thiếu kiến thức thực tiễn về kế toán Một giám đốc tài chính trong ngành dầu khí quốc tế đã nhận xét rằng sự cởi mở với các tiêu chuẩn quốc tế tại Việt Nam còn hạn chế do sự khác biệt trong đào tạo về IFRS của nhân viên Khi được hỏi về tương lai áp dụng IFRS, một quan chức Chính phủ cũng khẳng định sự khó khăn trong việc thực hiện.
Chúng tôi đã đạt được một số tiến bộ trong việc tích hợp IFRS vào hệ thống kế toán của mình, nhưng Việt Nam sẽ cần một thời gian dài để thực hiện chính thức tiêu chuẩn này.
Việt Nam đang đối mặt với hai vấn đề chính trong lĩnh vực kế toán: thứ nhất, việc không sử dụng giá trị hợp lý mà vẫn tuân theo nguyên tắc giá gốc; thứ hai, việc cung cấp lợi nhuận hoặc lỗ tại thời điểm lập báo cáo tài chính Mặc dù một số ý kiến từ cuộc nghiên cứu của Lisa Nguyen (2012) cho rằng những thay đổi trong kế toán Việt Nam là tích cực và có lợi cho nền kinh tế, nhiều người khác lại cho rằng Chính phủ chỉ chấp nhận một phần nhỏ những thay đổi này và áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế một cách gượng ép, dẫn đến việc sự thay đổi vẫn chưa thực sự mang tính khả thi.
So với các lĩnh vực khác tại Việt Nam như y tế và kỹ thuật, ngành kế toán còn yếu kém và thiếu sự độc lập Hiệp hội nghề nghiệp kế toán VAA do chính phủ kiểm soát và hoạt động giống như một bản sao của các tổ chức nước ngoài, với các thành viên chỉ đại diện cho một phần nhỏ trong lĩnh vực kế toán Nghiên cứu của Phan Thị Hồng Đức (2014) cho thấy chỉ có 17% kiểm toán viên và 19% kế toán viên được phỏng vấn cho rằng áp lực từ hiệp hội nghề nghiệp có tác động tích cực đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS tại Việt Nam.
Nhận thức về tầm quan trọng của IFRS còn nhiều hạn chế, sự ngần ngại trong thực tiễn nghề nghiệp trong việc áp dụng IFRS
Kế toán Việt Nam chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, dẫn đến việc chỉ tuân thủ các chính sách kế toán do Vụ kế toán quy định Một nhân viên kế toán cấp cao đã chỉ ra rằng, các công ty nhà nước thường ngần ngại trong việc đề xuất phương án do sợ trách nhiệm và xử phạt từ Chính phủ Nguyên nhân chính khiến doanh nghiệp không áp dụng IFRS là sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực quốc tế (IFRS), như việc VAS dựa trên giá gốc trong khi IFRS dựa trên giá trị hợp lý Mặc dù việc xác định giá trị hợp lý không dễ dàng, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam, nhưng khái niệm này đang ngày càng được chấp nhận Việc ghi nhận dựa trên giá gốc không phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp, đặc biệt đối với các tài sản có giá trị thay đổi theo thời gian Do đó, các doanh nghiệp tại Việt Nam cần áp dụng song song cả hai hệ thống chuẩn mực kế toán VAS và IFRS.
Chi phí áp dụng chuyển đổi BCTC từ CMKT Việt Nam sang IFRS
Những nhân tố ảnh hưởng đến hòa hợp và hội tụ hệ thống kế toán Việt Nam
Nhân tố văn hóa
Để đánh giá các khía cạnh văn hóa và phân tích mối quan hệ của chúng với các giá trị kế toán, cần xem xét điểm số của một quốc gia không chỉ dựa trên giá trị tuyệt đối mà còn trong mối tương quan với các quốc gia khác.
Trong nghiên cứu của Ths Đào Nam Giang (2014), tác giả đã tổng hợp điểm số về các khía cạnh văn hóa của Việt Nam theo mô hình Hofstede và so sánh với các quốc gia khác Nghiên cứu này không chỉ đưa ra nhận xét về văn hóa Việt Nam mà còn đối chiếu với những phát hiện từ nghiên cứu của Gray, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về đặc điểm văn hóa của đất nước.
Bảng 2.2: Các giá trị văn hóa của Việt Nam tương quan với các quốc gia
Né tránh các vấn đề không chắc chắn Định hướng dài hạn
(Nguồn: Hofstede, 2012, http://www.geert-hofstede.com/countries.html)
Căn cứ vào các dữ liệu trên, ta có một số nhận xét nhƣ sau:
Việt Nam có thiên hướng giới tính nữ với điểm số 40 trong khía cạnh văn hóa, thể hiện qua quan điểm "làm việc để sống" Các nhà quản lý tại đây chú trọng vào sự thống nhất, trong khi mọi người đánh giá cao bình đẳng, đoàn kết và môi trường làm việc Mâu thuẫn thường được giải quyết thông qua cam kết và đàm phán, với sự giàu có và địa vị không phải là mục tiêu phấn đấu chính.
Chỉ số chủ nghĩa cá nhân của Việt Nam tương đương với Trung Quốc và các nước châu Á kém phát triển như Thái Lan, Malaysia và Philippines, nằm trong khoảng 20 đến 30, trong khi Đức và Pháp có chỉ số cao hơn khoảng 70 Mỹ và Anh dẫn đầu với chỉ số cao nhất, lần lượt là 91 và 89 Sự khác biệt này phản ánh phân loại kế toán theo vùng văn hóa của Gray, cho thấy hệ thống kế toán của Việt Nam và Trung Quốc có tính chuyên nghiệp thấp nhất, trong khi tính bảo mật, tính thống nhất và tính bảo thủ lại cao nhất.
Khoảng cách quyền lực ở Việt Nam, Trung Quốc, các nước châu Á và Pháp đều cao, trong khi Đức, Mỹ và Anh có chỉ số này thấp hơn (35 và 40) Chỉ số khoảng cách quyền lực khá tương đồng với chỉ số chủ nghĩa cá nhân, ngoại trừ Đức, nơi chỉ số này thấp và tương đương với Mỹ và Anh Theo lý thuyết của Gray, với khoảng cách quyền lực lớn, hệ thống kế toán tại Việt Nam có tính chuyên nghiệp thấp, nhưng lại có tính thống nhất và bảo mật cao.
Trung Quốc, Việt Nam và Thái Lan đều có định hướng dài hạn rõ ràng, trong khi các quốc gia khác chỉ đạt điểm số thấp (từ 20 đến 40) Dù không có sự phân hóa rõ ràng giữa các nhóm theo phân loại của Gray, Việt Nam vẫn có chỉ số cao hơn so với các nước khác, ngoại trừ Trung Quốc Theo mô hình của Gray, hệ thống kế toán tại Việt Nam sẽ có xu hướng chuyên nghiệp thấp, nhưng lại thể hiện tính bảo thủ và bảo mật cao.
Theo xu hướng né tránh các vấn đề không chắc chắn, Pháp có điểm số cao nhất (86), tiếp theo là Đức và Thái Lan (65 và 64), trong khi Việt Nam và Trung Quốc có chỉ số thấp nhất (30) Anh và Malaysia xấp xỉ với điểm số 35 và 36, còn Philippines và Mỹ lần lượt là 44 và 46 Dựa trên điểm số này, hệ thống kế toán của Việt Nam và Trung Quốc nên tương đồng với hệ thống kế toán của Anh và Mỹ, nơi có chỉ số thấp nhất về xu hướng né tránh Theo lý thuyết của Gray, điều này chỉ ra rằng chủ nghĩa cá nhân cao và khoảng cách quyền lực thấp, dẫn đến hệ thống kế toán chuyên nghiệp và linh hoạt hơn Tuy nhiên, điểm số này mâu thuẫn với các khía cạnh văn hóa khác theo Hofstede, làm cho các suy luận về giá trị kế toán theo Gray trở nên không nhất quán Do đó, việc suy luận về hệ thống kế toán Việt Nam dựa trên điểm số này không chính xác Những mâu thuẫn trong phân tích điểm số của Việt Nam và Trung Quốc cho thấy những vấn đề tiềm tàng trong mô hình Hofstede – Gray, có thể do cách đo lường chỉ số của Hofstede hoặc do các phân tích của Gray chưa bao quát đầy đủ tác động của văn hóa đến kế toán.
Xu hướng văn hóa của Việt Nam là tránh rủi ro và sự không chắc chắn, điều này ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS, nơi mà sự không chắc chắn thường cao do sử dụng nhiều ước tính kế toán như giá trị hợp lý Trong khi đó, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) ít ước tính hơn và thận trọng hơn, giúp hạn chế sự không chắc chắn nhưng cũng làm giảm tính phù hợp của thông tin trên báo cáo tài chính Đặc điểm văn hóa này gián tiếp cản trở việc áp dụng hoàn toàn IFRS tại Việt Nam Thêm vào đó, sự bảo thủ và hạn chế trong việc chấp nhận rủi ro của các kế toán viên cũng gây khó khăn cho việc thúc đẩy hòa hợp và hội tụ kế toán trong nước.
Nhóm nhân tố chính trị, pháp lý
Việt Nam áp dụng luật dân sự, trong đó luật viết là nguồn chính của hệ thống pháp luật, với thẩm quyền ban hành và hiệu lực pháp lý của văn bản đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành hệ thống pháp luật Khác với các nước theo trường phái luật thông thường như Hoa Kỳ, hệ thống pháp luật Việt Nam có tính chất ổn định nhưng cũng phức tạp trong quá trình vận hành Do đó, nhà nước giữ vai trò chủ đạo trong mọi lĩnh vực, đặc biệt là trong việc ban hành các quy định liên quan đến kế toán và kiểm toán.
Trong các quốc gia theo hệ thống luật dân sự, quyền lợi của cổ đông và yêu cầu về tính minh bạch thường thấp hơn so với các quốc gia theo hệ thống thông luật Chuẩn mực kế toán Việt Nam được phát triển dựa trên đặc điểm của hệ thống luật dân sự, trong khi chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) lại phù hợp với hệ thống luật thông luật Sự khác biệt này ảnh hưởng đến quá trình hòa hợp và hội tụ giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) trong thực tiễn áp dụng.
Nhân tố chính trị và pháp lý đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy hòa hợp và hội tụ kế toán tại Việt Nam Kể từ sau năm 1986, với chính sách đổi mới và hội nhập vào cơ chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam đã tiếp cận các thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế Điều này được thể hiện qua việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp vào ngày 01/11/1995 (Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT) Từ năm 2000 đến nay, hệ thống kế toán Việt Nam đã trải qua giai đoạn phát triển và đổi mới căn bản.
Kế toán Việt Nam đã được cải cách để phù hợp với các chuẩn mực quốc tế, đặc biệt là theo hệ thống kế toán do Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) công bố, được áp dụng rộng rãi ở các quốc gia có nền kinh tế thị trường Để đáp ứng với chính sách đổi mới và phát triển kinh tế thị trường, Việt Nam đã tiến hành điều chỉnh hệ thống kế toán nhằm tạo điều kiện cho sự hiểu biết và so sánh giữa các quốc gia Trong bối cảnh thế giới đang thay đổi nhanh chóng, hệ thống kế toán quốc tế cũng đang trong quá trình chuyển đổi sang Hệ thống Chuẩn mực lập và trình bày Báo cáo tài chính (IFRS).
Nhóm nhân tố kinh tế
Việt Nam đang chuyển mình từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, trong đó kinh tế nhà nước vẫn giữ vai trò chủ đạo Mặc dù Nhà nước khuyến khích đa dạng hóa các thành phần kinh tế, chiến lược phát triển kinh tế nhấn mạnh sự cần thiết phải phát triển nhanh và hài hòa các loại hình doanh nghiệp, đồng thời nâng cao hiệu quả kinh tế nhà nước để ổn định kinh tế vĩ mô Mặc dù vốn và cơ cấu vốn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhà nước có giảm, tài chính vẫn tập trung vào khu vực này Hiện tại, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) đóng góp khoảng 40% GDP, và nếu tính cả hợp tác xã và hộ kinh doanh cá thể, mức đóng góp lên tới 60% GDP Thống kê cho thấy doanh nghiệp cổ phần chiếm tỷ trọng rất thấp trong tổng số doanh nghiệp hoạt động.
Bảng 2.3: Cơ cấu tài chính của các doanh nghiệp trong nền kinh tế năm 2010
Tài chính Số liệu ( nghìn tỷ đồng) %
Các doanh nghiệp nhà nước 3009,2 38,7
(Nguồn: Tổng cục thống kê 2010)
Bảng 2.4: Thống kê số doanh nghiệp năm 2011
Thị trường tài chính Việt Nam đã ghi nhận những chuyển biến tích cực trong những năm gần đây, đặc biệt là sự phát triển đáng kể của thị trường chứng khoán.
Bảng 2.5: Tỷ lệ vốn hóa thị trường so với GDP
Năm Tỷ lệ vốn hóa thị trường so với GDP
(Nguồn: Tổng cụ thống kê 2011)
Kênh huy động vốn chủ yếu tại thị trường Việt Nam vẫn chủ yếu dựa vào nguồn lực từ nhà nước và vay ngân hàng, điều này được thể hiện rõ qua bảng 2.6 về tỷ lệ dư nợ tín dụng so với GDP qua các năm.
Bảng 2.6: Tỷ lệ dƣ nợ tín dụng so với GDP
Năm Tỷ lệ tín dụng/GDP (%)
Nền kinh tế Việt Nam vẫn còn non trẻ, với nguồn cung cấp vốn cho doanh nghiệp chủ yếu đến từ ngân sách nhà nước, vay ngân hàng và đầu tư trực tiếp nước ngoài, thay vì thị trường chứng khoán Điều này cho thấy rằng các yếu tố kinh tế chưa đủ mạnh mẽ để thúc đẩy Việt Nam trong quá trình hội tụ kế toán.
Thị trường vốn Việt Nam hiện chưa phát huy vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia và chưa liên kết chặt chẽ với thị trường vốn toàn cầu Định hướng của IFRS là xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán thị trường, hỗ trợ sự phát triển của thị trường vốn, với chất lượng cao, dễ hiểu và áp dụng toàn cầu, nhằm giúp các nhà đầu tư và người tham gia ra quyết định kinh tế hiệu quả hơn.
Định hướng phát triển của VAS nhằm phục vụ các nhà đầu tư trên thị trường vốn chưa mạnh mẽ như IFRS, và nhu cầu về một hệ thống kế toán phức tạp như IAS/IFRS ở Việt Nam chưa thực sự cấp bách Hiện tại, nhiều đối tượng sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) chưa có nhu cầu cao đối với thông tin tài chính chất lượng, vì thông tin này thường đóng vai trò thứ yếu trong quyết định của họ.
Nghiên cứu chương 2 cho thấy sự hình thành và phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam qua các giai đoạn, cùng với những kết quả và thành tựu đạt được trong quá trình hòa hợp và hội tụ về chuẩn mực và chính sách Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) vào kế toán Việt Nam gặp nhiều khó khăn, và sự hòa hợp trong thực tiễn nghề nghiệp kế toán chưa theo kịp với hòa hợp về chuẩn mực và chính sách Do đó, cần tiếp tục nghiên cứu để đưa ra giải pháp cụ thể Nguyên nhân của những vấn đề này được làm rõ qua việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán Việt Nam từ môi trường văn hóa, chính trị, pháp luật đến môi trường kinh tế.
KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ HÒA HỢP, HỘI TỤ KẾ TOÁN VÀ GIẢI PHÁP CHO VIỆT NAM
Kinh nghiệm quốc tế về hòa hợp và hội tụ của kế toán
3.1.1 Các mô hình hội tụ kế toán quốc tế
Bader (2009) đi sâu vào hội tụ IFRS/IAS (cho công ty niêm yết) và chia thành hai hướng lớn là tiệm cận và chấp nhận toàn bộ:
Các quốc gia như Hoa Kỳ và Trung Quốc đang điều chỉnh hệ thống chuẩn mực quốc gia của họ để tiến gần hơn và hội tụ với IFRS/IAS theo một lộ trình nhất định.
Các quốc gia như EU và Úc chấp nhận áp dụng toàn bộ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế như một phần của hệ thống quốc gia.
Trong những năm gần đây, quá trình hội tụ quốc tế trong lĩnh vực báo cáo tài chính không diễn ra suôn sẻ, với một số quốc gia như Úc và EU chấp nhận các chuẩn mực nhưng lại điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm riêng Suy thoái kinh tế toàn cầu đã khiến nhiều quốc gia, đặc biệt là Trung Quốc, ngần ngại trong việc áp dụng toàn bộ các chuẩn mực quốc tế, nhất là các quy định về giá trị hợp lý Hơn nữa, sự chậm trễ trong tiến trình hội tụ của Hoa Kỳ đã khiến một số quốc gia như Singapore và Nhật Bản hoãn việc hội tụ, chờ đợi kết quả cuối cùng từ quá trình này.
Hiện nay, trên thế giới có ba mô hình tiếp cận với IFRS/IAS:
Mô hình 1: Hội tụ toàn bộ cho thấy các quốc gia như Philippines và Singapore hoàn toàn chấp nhận các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, bao gồm cả chuẩn mực dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, mà không cần điều chỉnh nào.
Mô hình 2: Hội tụ theo hướng tiệm cận cho thấy các quốc gia như Thái Lan và Indonesia không hoàn toàn chấp nhận chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, mà thay vào đó điều chỉnh và bổ sung hệ thống hiện hành để dần dần "tiệm cận" với các chuẩn mực này theo một lộ trình nhất định.
Mô hình 3: Hội tụ từng phần là một mô hình trung gian, trong đó việc hội tụ được thực hiện khác nhau cho từng đối tượng Các quốc gia như Malaysia, Hàn Quốc, Hồng Kông và Đài Loan áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các công ty niêm yết, với một số loại trừ cho các doanh nghiệp lớn hoặc trong các lĩnh vực đặc thù như tài chính và bảo hiểm Doanh nghiệp không niêm yết và quy mô nhỏ có thể áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia hiện hành mà không cần hội tụ với chuẩn mực quốc tế Đặc biệt, Hồng Kông có hai hệ thống chuẩn mực cho doanh nghiệp không niêm yết: một cho doanh nghiệp lớn và một cho doanh nghiệp vừa và nhỏ.
3.1.2 Kinh nghiệm hòa hợp và hội tụ hệ thống kế toán của một số nước ASEAN a Philippines, Singapore lựa chọn mô hình 1 – hội tụ toàn bộ
Từ năm 1996, Philippines đã quyết định chuyển đổi từ các chuẩn mực báo cáo tài chính dựa trên hệ thống của Hoa Kỳ sang chuẩn mực quốc tế Kể từ năm 2005, quốc gia này đã chấp nhận toàn bộ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế mà không có điều chỉnh Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài chính Philippines (FRSC) giám sát hoạt động của IASB và tham gia vào quá trình góp ý các dự thảo chuẩn mực Khi các chuẩn mực được ban hành bởi IASB, chúng cũng được công nhận là Chuẩn mực báo cáo tài chính Philippines (PFRS) FRSC đã thành lập Ủy ban Hướng dẫn để ban hành các hướng dẫn áp dụng chuẩn mực này Đến năm 2010, Philippines đã chấp nhận toàn bộ chuẩn mực báo cáo tài chính dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (PFRS for SME), với định nghĩa DNNVV là các doanh nghiệp không niêm yết theo Luật Chứng khoán và không cần giấy phép thứ hai từ cơ quan nhà nước.
Singapore đã công bố kế hoạch hội tụ toàn bộ với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế vào năm 2009, dự kiến hoàn thành vào năm 2012 Tuy nhiên, vào tháng 3/2012, Hội đồng Chuẩn mực kế toán Singapore thông báo rằng quá trình hội tụ sẽ không hoàn thành trong năm 2012 và cam kết tiếp tục nỗ lực để đạt được sự hội tụ toàn bộ với các chuẩn mực quốc tế.
Hội đồng Chuẩn mực kế toán Singapore đang chờ đợi quá trình hội tụ IASB – FASB hoàn tất Vào năm 2010, Hội đồng đã công bố định hướng chấp nhận toàn bộ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho DNNVV từ tháng 1/2011, áp dụng cho các công ty không niêm yết và đáp ứng tiêu chuẩn về quy mô Chuẩn mực này, mang tên SFRS for SME, đã được ban hành đúng kế hoạch Trong khi đó, Thái Lan và Indonesia đã chọn mô hình hội tụ theo hướng tiệm cận.
Tại Thái Lan, Luật Kế toán năm 2000 yêu cầu tất cả doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực kế toán Thái Lan (TAS) và Liên đoàn kế toán Thái Lan (FAP) là cơ quan ban hành chuẩn mực Kể từ năm 2006, Ủy ban Chứng khoán Thái Lan và FAP đã ký thỏa thuận chuyển đổi sang hệ thống chuẩn mực quốc tế Đến năm 2008, có 29 chuẩn mực kế toán có hiệu lực, chủ yếu dựa trên chuẩn mực quốc tế giai đoạn 2003 - 2004, kết hợp với các yếu tố kế toán địa phương và Hoa Kỳ Kế hoạch hội tụ bao gồm hai bước: bước đầu tiên điều chỉnh 23 chuẩn mực hiện hành và bổ sung bốn chuẩn mực quốc tế cho tất cả công ty niêm yết từ ngày 1/1/2011; bước thứ hai tiếp tục điều chỉnh 4 chuẩn mực và ban hành thêm 4 chuẩn mực quốc tế chưa có Liên đoàn kế toán Thái Lan thực hiện hội tụ theo phiên bản 2010 của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và cũng ban hành chuẩn mực cho doanh nghiệp không niêm yết (TFRS for Non-Publicly Accountable Entities).
Indonesia áp dụng các chuẩn mực kế toán Indonesia (PSAK) do Hội đồng Chuẩn mực kế toán Indonesia (DSAK) ban hành, áp dụng cho các công ty niêm yết, ngân hàng và doanh nghiệp khác, bao gồm cả doanh nghiệp nhà nước Các công ty con của công ty niêm yết cũng phải tuân thủ PSAK Từ năm 2010, DSAK đã ban hành chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp không liên quan đến lợi ích công chúng Kế hoạch hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được công bố năm 2008, dự kiến hoàn thành năm 2012, nhưng tiến độ thực hiện chậm do thiếu nguồn lực, rào cản ngôn ngữ và sự thay đổi nhanh chóng của các chuẩn mực quốc tế Đến tháng 3/2010, chỉ có 68% chuẩn mực tương thích hoặc khá tương thích với chuẩn mực quốc tế, 21% chưa tương thích và 11% chưa được ban hành.
Malaysia đã công bố kế hoạch hội tụ chuẩn mực kế toán vào năm 2008, dự kiến hoàn thành và áp dụng từ năm 2012 Vào tháng 11/2011, Hội đồng Chuẩn mực kế toán Malaysia (MASB) đã ban hành Chuẩn mực báo cáo tài chính Malaysia (MFRS), tương đương với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, có hiệu lực từ 1/1/2012 MFRS áp dụng cho các công ty không phải là tư nhân, được định nghĩa là doanh nghiệp không phải lập báo cáo theo quy định của Ủy ban Chứng khoán và Ngân hàng Nhà nước Malaysia Các công ty trong lĩnh vực nông nghiệp và bất động sản được hoãn áp dụng đến năm 2014, chờ hoàn thành các dự án về IAS 18 và IAS 41 của IASB MASB vẫn duy trì hệ thống kế toán riêng cho các doanh nghiệp không thuộc đối tượng chi phối của chuẩn mực này.
3.1.3 Kinh nghiệm hòa hợp và hội tụ hệ thống kế toán của Pháp a Đặc điểm môi trường
Pháp là một quốc gia lớn tại châu Âu, nổi bật với những đặc điểm kinh tế, pháp lý và văn hóa khác biệt so với các nước Anglo-Saxon như Hoa Kỳ và Anh Vào năm 2011, thị trường chứng khoán Pháp có giá trị vốn hóa khoảng 2.500 tỷ USD, tương đương 88% GDP, thấp hơn so với Hoa Kỳ và Anh Hệ thống pháp lý của Pháp tuân theo điển luật và thuế, đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực kế toán Theo nghiên cứu của Gray (1988), văn hóa Pháp có xu hướng phát triển nghề nghiệp và tính bảo mật trung bình, nhưng lại có tính thống nhất và tính thận trọng cao (Robert et al, 1998) Là thành viên của EU, Pháp phải tuân thủ các quy định về kế toán của EU, và quá trình hội tụ kế toán của nước này diễn ra trong khuôn khổ các quy định đó.
Các quy định pháp lý về kế toán tại Pháp bao gồm Luật Kế toán, chủ yếu tích hợp trong Luật Thương mại và chịu sự chi phối một phần bởi Luật Thuế Hệ thống này còn được điều chỉnh bởi các nghị định, hướng dẫn và quy định của Ủy ban Chứng khoán Pháp Tổng hoạch đồ kế toán Pháp (PCG) là trung tâm của hệ thống kế toán, được ban hành dưới hình thức văn bản pháp lý.
Tổ chức có trách nhiệm lập quy tại Pháp trước đây là Hội đồng Kế toán quốc gia
Ủy ban Chuẩn mực kế toán (ANC) được thành lập vào ngày 22/1/2009 thông qua sự hợp nhất của hai tổ chức CNC và Ủy ban Quy định kế toán (CRC) ANC có vai trò quan trọng trong việc thiết lập và phát triển các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam.
- Thiết lập chuẩn mực kế toán dưới hình thức các quy định cho khu vực tư nhân
Giải pháp và kiến nghị thúc đẩy quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán Việt
3.2.1 Đề xuất về cách thức hội tụ kế toán
Nghiên cứu đề xuất rằng Việt Nam nên áp dụng cách hội tụ từng phần trong kế toán, nhằm giải quyết hiệu quả các điều kiện đặc thù của hệ thống kế toán tại Việt Nam Các luận điểm của tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc điều chỉnh phương pháp kế toán để phù hợp với bối cảnh kinh tế và văn hóa địa phương.
Thứ nhất là Việt Nam không có những điều kiện đủ để chọn lựa hội tụ toàn bộ
Việt Nam không thể áp dụng mô hình hội tụ toàn bộ do những đặc điểm riêng biệt Phân tích tình huống của Singapore và Philippines cho thấy họ có những lý do cụ thể để đưa ra quyết định lựa chọn của mình.
Tiếng Anh là ngôn ngữ chính thức tại Singapore và Philippines, bên cạnh một số ngôn ngữ địa phương Trong khi việc giải thích các chuẩn mực cho mọi quy mô doanh nghiệp là khả thi ở hai quốc gia này, tại Việt Nam, tiếng Anh vẫn còn là một điểm yếu trong thị trường lao động.
Hội Kế toán công chứng Singapore (ICPAS) và Hội Kế toán công chứng Philippines (PICPA) đều có vị thế cao tại khu vực châu Á, với PICPA được thành lập từ năm 1929 và hiện có gần 20.000 thành viên trong số 118.000 kế toán viên công chứng tại Philippines Một trong những lãnh đạo của PICPA từng giữ chức Chủ tịch IFAC từ năm 1982 đến 1985 Trong khi đó, ICPAS, thành lập năm 1963, hiện có 25.000 thành viên và tích cực tham gia các hoạt động của IFAC và IASB Ngược lại, tổ chức nghề nghiệp tại Việt Nam vẫn còn non trẻ, với số lượng thành viên hạn chế và chủ yếu tham dự các hoạt động lập quy trong nước cũng như quốc tế.
Cả Philippines và Singapore đều sở hữu thị trường chứng khoán quan trọng, do đó việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế là cần thiết Năm 2011, giá trị vốn hóa thị trường chứng khoán của Philippines đạt 165 tỷ USD, tương đương 77,5% GDP, trong khi Singapore có giá trị vốn hóa lên tới 598 tỷ USD, chiếm 230% GDP.
Federation of Exchanges (www.world-exchanges.org) Nguồn dữ liệu về GDP lấy từ website của Central Intelligence Agency (www.cia.gov))
Thị trường chứng khoán Việt Nam vẫn chưa phát triển đủ mạnh để đóng vai trò chính trong việc áp dụng hoàn toàn các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế mà không cần điều chỉnh nào.
Thứ hai là mô hình hội tụ theo hướng tiệm cận ngày càng tỏ ra bất lợi trong xu thế hội tụ nhanh chóng hiện nay
Việc thay đổi các chuẩn mực quốc gia theo hướng hiện đại hóa đang gặp nhiều thách thức, đặc biệt là sự chậm trễ và rủi ro không đồng bộ Báo cáo của Nhóm quan sát chuẩn mực và quy định thuộc Ngân hàng Thế giới chỉ ra rằng cả Thái Lan và Indonesia đã nỗ lực trong nhiều năm nhưng vẫn cần thu hẹp khoảng cách giữa chuẩn mực quốc gia và quốc tế.
Mô hình hội tụ từng phần cho phép Việt Nam tối ưu hóa các điểm mạnh và giảm thiểu các điểm yếu, đồng thời đạt được mục tiêu hội tụ ở một mức độ nhất định.
Việt Nam đã áp dụng kinh nghiệm phát triển song song hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp, lựa chọn mô hình hội tụ từng phần để tận dụng kinh nghiệm này Điều này cho phép Việt Nam bắt buộc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho một số đối tượng, đồng thời phát triển các chuẩn mực riêng phù hợp cho các đối tượng khác.
Việt Nam đối mặt với nhiều điểm yếu như cơ sở hạ tầng kế toán kém, đặc thù pháp lý, văn hóa, kinh tế và rào cản ngôn ngữ, nhưng có thể khắc phục thông qua việc áp dụng hai hệ thống Các công ty niêm yết và tổ chức ngân hàng nên đầu tư mạnh mẽ để nhanh chóng tiếp cận chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Trong khi đó, các doanh nghiệp không niêm yết và quy mô nhỏ hơn có thể tiếp cận dần dần và nâng cao năng lực để chuẩn bị gia nhập thị trường vốn.
Dựa trên đặc điểm của các mô hình và kinh nghiệm hội nhập của các quốc gia với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, cùng với các yếu tố môi trường tại Việt Nam, đề tài khuyến nghị Việt Nam nên chọn mô hình 3 để xác định phương thức và lộ trình hội nhập Đồng thời, cần xây dựng và hoàn thiện nguyên tắc, tiêu chuẩn cũng như nội dung trong việc soạn thảo và trình bày báo cáo tài chính cho doanh nghiệp Việt Nam Một số đặc điểm của việc áp dụng mô hình này tại Việt Nam sẽ được nêu rõ.
Việc áp dụng toàn bộ IAS/IFRS cho hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay là không khả thi, do những yếu tố như chế độ chính trị, hệ thống pháp luật và mức độ phát triển kinh tế của đất nước.
Việc xây dựng một chiến lược rõ ràng và xác định lộ trình cho quá trình hội nhập với chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (BCTC) là rất cần thiết Chiến lược này cần thể hiện sự chủ động và thận trọng trong quá trình hội nhập Trong bối cảnh hiện tại, áp dụng có chọn lọc các chuẩn mực BCTC quốc tế được xem là lựa chọn hợp lý Kinh nghiệm từ các quốc gia khác cho thấy, việc này có thể mang lại nhiều lợi ích cho sự phát triển kinh tế.
3.2.1 Đề xuất về cách thức hội tụ kế toán
Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS
kế toán quốc tế IFRS
Nguyên tắc khi hoàn hiện, bổ sung chuẩn mực kế toán
Nội dung của bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cung cấp thông tin phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh, nhằm hỗ trợ quá trình ra quyết định kinh tế và giám sát tài chính Điều này không chỉ phục vụ cho các chủ đầu tư và chủ sở hữu doanh nghiệp, mà còn đáp ứng nhu cầu thông tin của các đối tác như ngân hàng, nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ và người lao động trong doanh nghiệp.
Đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý nhà nước, thống kê số liệu kinh tế và giám sát việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
- Phù hợp với thông lệ kế toán Quốc tế, CMKT Quốc tế hiện hành;
Sử dụng ngôn ngữ dễ hiểu giúp mọi đối tượng, từ kế toán viên, kiểm toán viên đến các chủ đầu tư, cổ đông và chủ sở hữu doanh nghiệp, có thể nắm bắt thông tin Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá và giám sát tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Chúng ta cần chú trọng đến việc trình bày thông tin bổ sung trong báo cáo tài chính, đặc biệt là các nghiệp vụ ngoài bảng cân đối kế toán Việc tăng cường sử dụng giá trị hợp lý là cần thiết để nâng cao tính hữu dụng của thông tin tài chính, từ đó hỗ trợ hiệu quả hơn trong quá trình ra quyết định kinh tế.
Lộ trình triển khai và thực hiện việc hoàn thiện CMKT Việt Nam
Đánh giá tình hình thực hiện các chuẩn mực kế toán (CMKT) hiện hành là cần thiết để xác định những nội dung cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn Điều này đảm bảo rằng CMKT được xây dựng dựa trên kinh nghiệm thực hành tốt nhất và đáp ứng nhu cầu thực tế của các doanh nghiệp Việc đánh giá không chỉ tập trung vào các doanh nghiệp thực hiện chuẩn mực mà còn cần xem xét từ góc độ của người sử dụng thông tin và kết quả kế toán trong việc đưa ra quyết định kinh tế.
Để đảm bảo sự hài hòa với các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKT) hiện hành và tối ưu hóa kinh nghiệm từ Ủy ban Soạn thảo Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế, việc ban hành, cập nhật và sửa đổi các CMKT cần dựa trên nghiên cứu sâu sắc các chuẩn mực đã được sửa đổi gần đây Điều này bao gồm việc thu thập ý kiến từ các thành viên Ban soạn thảo, doanh nghiệp và chuyên gia quốc tế liên quan đến các nội dung đã được sửa đổi hoặc chưa được sửa đổi vì lý do nhất định Hơn nữa, để chuẩn bị cho tương lai, nghiên cứu cần mở rộng không chỉ vào các chuẩn mực đã sửa đổi mà còn phải theo dõi kế hoạch và nội dung sửa đổi của các CMKT Quốc tế trong thời gian tới.
- Ba là, ban hành mới, sửa đổi, bổ sung CMKT Việt Nam phù hợp với CMKT
Việc cập nhật và sửa đổi các chuẩn mực kế toán (CMKT) tại Việt Nam nhằm phù hợp với các chuẩn mực quốc tế và thực tiễn kinh doanh hiện nay được thực hiện bởi nhóm chuyên gia từ Vụ Chế độ Kế toán và Kiểm toán cùng với các cơ quan liên quan của Bộ Tài chính Sự hợp tác này bao gồm cả các chuyên gia và nhà khoa học trong nước, đảm bảo rằng CMKT mới đáp ứng yêu cầu thực tiễn và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Việt Nam cần tìm kiếm dự án hỗ trợ từ các tổ chức quốc tế về kinh nghiệm, kiến thức và tài chính Để thực hiện điều này, việc nhận sự hỗ trợ chuyên môn từ các chuyên gia quốc tế và tài chính là rất quan trọng Điều này sẽ giúp đánh giá và nghiên cứu thực tiễn, cũng như các kinh nghiệm tốt nhất từ các nước đang phát triển có điều kiện kinh tế và lịch sử phát triển tương tự Mục tiêu là xây dựng hệ thống CMKT tại Việt Nam hiệu quả, đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà đầu tư và cơ quan quản lý Nhà nước.
Kiến nghị về thúc đẩy việc tạo lập mối quan hệ với các tổ chức quốc tế
Gia nhập các tổ chức kế toán quốc tế không chỉ nâng cao hình ảnh của Việt Nam trên trường quốc tế mà còn mang lại nhiều lợi ích trong việc hòa nhập với chuẩn mực kế toán toàn cầu.
- Tạo lập đƣợc mối quan hệ đoàn kết, hợp tác, giúp đỡ lẫn nhau giữa Việt Nam và các tổ chức quốc tế
Việc thúc đẩy sự phát triển nghề nghiệp kế toán và kiểm toán tại Việt Nam được thực hiện thông qua việc học hỏi kinh nghiệm trong xây dựng, ban hành và thực hiện các chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam chính thức trở thành thành viên thứ 130 của Liên đoàn kế toán quốc tế vào tháng 5 năm 1998, đồng thời gia nhập Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế, điều này đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc nâng cao chất lượng nghề nghiệp kế toán tại nước ta.
Năm 1999, Hội Kế Toán Việt Nam gia nhập Liên đoàn kế toán các nước Đông Nam Á, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong xu hướng hội nhập kế toán quốc tế Biên bản ký kết giữa Hội kế toán viên công chứng Anh (ACCA) và Bộ Tài Chính vào ngày 06/12/2003 đã chính thức công nhận các bằng cấp của ACCA tại Việt Nam, mở ra chương trình hoạt động mới Sự hợp tác này không chỉ phù hợp với bối cảnh hội nhập mà còn thúc đẩy sự phát triển của ngành kế toán Việt Nam, giúp kế toán viên và kiểm toán viên trong nước trở thành những chuyên gia đạt tiêu chuẩn quốc tế.
Việt Nam luôn nỗ lực thiết lập mối quan hệ với các tổ chức kế toán quốc tế, coi đây là nhiệm vụ ưu tiên hàng đầu Để đạt được mục tiêu này, cần thực hiện một số giải pháp cụ thể.
- Sẵn sàng mở cửa hợp tác với các tổ chức kế toán nước ngoài khi có cơ hội
Chúng tôi luôn sẵn sàng tiếp nhận lời mời hợp tác và tham quan học hỏi từ các tổ chức quốc tế Chúng tôi cam kết cử những đoàn chuyên gia có trình độ cao và tâm huyết để khảo sát và nghiên cứu mô hình tổ chức, hoạt động của các tổ chức kế toán quốc tế lớn.
Chúng tôi thường xuyên tổ chức các hội nghị, hội thảo chuyên đề và diễn đàn về lĩnh vực kế toán, mời các chuyên gia quốc tế tham gia để chia sẻ kinh nghiệm bổ ích và thiết thực.
Để thúc đẩy sự hợp tác hiệu quả, các Hội kế toán công chứng trong khu vực cần xác định rõ phương hướng hợp tác, nhằm tăng cường sự hiểu biết lẫn nhau Đối với các Hội kế toán công chứng quốc tế, mục tiêu chủ yếu là nâng cao trình độ nghề nghiệp, học hỏi kinh nghiệm và phát triển ngành kế toán Việt Nam theo xu hướng quốc tế, từ đó nâng cao khả năng hội nhập với các thông lệ quốc tế.
Kiến nghị về đổi mới, nâng cao chất lượng chương trình, nội dung đào tạo kế toán phù hợp với thực tiễn hành nghề
Công tác đào tạo nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng hệ thống kế toán quốc gia và trình độ nhân viên chuyên ngành Đào tạo kế toán cần được cải thiện ở các khía cạnh như chương trình, phương pháp và nội dung Hiện tại, thực tiễn đào tạo kế toán tại Việt Nam đang gặp nhiều hạn chế trong bối cảnh hội nhập, do đó, cần có những thay đổi phù hợp để nâng cao hiệu quả đào tạo.
Để xây dựng một chương trình đào tạo kế toán chuẩn, cần dựa trên các tiêu chuẩn kiến thức do Ủy ban đào tạo của Liên đoàn kế toán quốc tế ban hành, cùng với các chương trình của các tổ chức nghề nghiệp như ACCA và AICPA Tuy nhiên, chương trình này cũng cần được điều chỉnh phù hợp với đặc điểm và nhu cầu của Việt Nam.
Tích cực tham gia và thiết lập quan hệ hợp tác với các tổ chức kế toán quốc tế là rất quan trọng trong việc đào tạo, huấn luyện và cấp chứng chỉ hành nghề Điều này không chỉ giúp nâng cao chất lượng đào tạo mà còn đảm bảo quy chế công nhận chứng chỉ hành nghề đạt tiêu chuẩn quốc tế.
- Vấn đề trọng tâm nhất trong việc đổi mới, nâng cao chất lƣợng đào tạo chính là cần thay đổi công tác đào tạo kế toán ở các trường
Để cải thiện giáo dục kế toán, cần thay đổi căn bản giáo trình, tập trung vào chuẩn mực kế toán làm nền tảng cho học viên Việc này sẽ giúp họ hiểu rõ bản chất vấn đề thay vì chỉ chú trọng vào chi tiết các nghiệp vụ Đồng thời, giáo trình cũng sẽ hạn chế sự thay đổi liên tục khi chế độ kế toán có sự thay đổi.
Để đáp ứng yêu cầu hội nhập và thay đổi của nền kinh tế, cần xây dựng lộ trình chuyển dần từ giảng dạy theo chế độ và chuẩn mực sang giảng dạy các vấn đề khoa học khách quan, phù hợp với thông lệ quốc tế Việc này cần thực hiện khẩn trương, bởi sinh viên Việt Nam được đào tạo theo kiểu cũ sẽ khó hòa nhập vào môi trường kế toán thực tế Bên cạnh đó, nhà trường nên kết hợp giảng dạy khoa học với việc so sánh, đánh giá ưu nhược điểm và quy định của Việt Nam với quốc tế, đồng thời đề xuất các giải pháp sửa đổi phù hợp.
Việc sử dụng tiếng Anh trong giảng dạy chuyên ngành kế toán sẽ giúp sinh viên Việt Nam tiếp thu kiến thức kế toán quốc tế phong phú từ các tổ chức kế toán toàn cầu Điều này không chỉ nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán trong nước mà còn giúp họ đóng góp vào việc xây dựng hệ thống chuẩn mực quốc gia tốt hơn, đồng thời cạnh tranh hiệu quả với các chuyên gia kế toán quốc tế trong quá trình hội nhập toàn cầu.
Mặc dù các trường đại học đang đóng góp tích cực vào việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, vai trò của họ cần được nâng cao hơn nữa Hiện tại, không có cơ quan nào tại Việt Nam có đội ngũ nghiên cứu khoa học đông đảo như các trường đại học, điều này giúp hỗ trợ Hội Kế toán Việt Nam trong bối cảnh vai trò của hội còn yếu Các trường có thể tham gia vào quá trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam bằng cách thành lập các nhóm nghiên cứu khoa học và đổi mới công tác đào tạo, nhằm trang bị kiến thức và kỹ năng cho sinh viên, chuẩn bị cho họ hòa nhập vào thông lệ quốc tế.
Thúc đẩy và phổ biến các nghiên cứu về tác động của các nhân tố văn hóa, chính trị - pháp luật và kênh huy động vốn đến hoạt động kế toán và hàm ý cho quá trình hòa hợp, hội tụ
Nghiên cứu trước đây chỉ ra rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam gặp nhiều khó khăn do đặc điểm văn hóa, chính trị - pháp luật và kênh huy động vốn Để thúc đẩy sự hòa hợp giữa lý thuyết và thực tiễn trong nghề kế toán, cần phổ biến nghiên cứu về tác động của các nhân tố này Điều này sẽ giúp các nhà làm chính sách đề ra các chiến lược phù hợp, đồng thời nâng cao sự hòa hợp trong thực tiễn hành nghề kế toán.
Để tiến hành nghiên cứu hiệu quả, việc học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia khác về các yếu tố tác động đến hệ thống kế toán là rất cần thiết Điều này giúp định hướng đúng đắn cho nghiên cứu tại Việt Nam, tránh tình trạng nghiên cứu tràn lan, thiếu trọng tâm và không đạt được kết quả rõ ràng.
Để thúc đẩy các nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, sự hỗ trợ từ các hiệp hội nghề nghiệp là rất quan trọng Điều này sẽ giúp các kết quả nghiên cứu hữu ích được áp dụng rộng rãi hơn trong thực tiễn, nâng cao hiệu quả công việc thông qua sự kết nối với các hiệp hội.
Các nhà làm chính sách cần nhận thức rõ tầm quan trọng của việc áp dụng kết quả nghiên cứu vào thực tiễn, thay vì chỉ chú trọng vào hệ thống chuẩn mực hiện tại Việc thúc đẩy các nghiên cứu là cần thiết, nhưng điều quan trọng hơn là xem xét cách thức mà những kết quả này có thể được triển khai để mang lại hiệu quả thực tiễn.
Nâng cao chất lƣợng kiểm soát hoạt động kế toán Việt Nam
Để nâng cao vị thế và chất lượng hoạt động nghề nghiệp kế toán tại Việt Nam, cần thiết phải biến kế toán thành công cụ quản lý kinh tế tài chính đáng tin cậy Điều này sẽ góp phần tạo ra môi trường đầu tư lành mạnh và thúc đẩy hội nhập thành công, từ đó mang lại hiệu quả cao nhất cho đất nước trong lĩnh vực thương mại dịch vụ Có nhiều nhiệm vụ cần thực hiện, bao gồm cả những giải pháp chiến lược và tình thế, nhưng cần tập trung vào một số công việc quan trọng.
Nhận thức cao về hoạt động kế toán là rất quan trọng, không chỉ xem kế toán như một công cụ quản lý và tổ chức hệ thống thông tin, mà còn là một ngành dịch vụ tài chính hỗ trợ kinh doanh và vận hành nền tài chính quốc gia Cần đánh giá đúng tác động của độ tin cậy và tính hữu dụng của thông tin kinh tế tài chính do kế toán cung cấp, nhằm phục vụ cho quyết định đầu tư, quản lý và bảo vệ an toàn tài sản của nhà nước và nhân dân.
Tăng cường quản lý và kiểm soát đạo đức hành nghề kế toán là một nhiệm vụ mới nhưng thiết yếu Việc này không chỉ giúp nâng cao vị thế của nghề kế toán mà còn cải thiện chất lượng dịch vụ kế toán, từ đó đáp ứng tốt hơn nhu cầu của xã hội.
- Phát triển tổ chức nghề nghiệp và nâng cao vai trò tham gia xây dựng chuẩn mực kế toán của các kế toán viên công chứng
Việc áp dụng chuẩn mực kế toán hiện nay chưa trở thành thói quen của nhiều chuyên gia trong ngành, khi họ thường dựa vào các quy định và văn bản hướng dẫn mà không nhất quán trong việc thực hiện Điều này dẫn đến sự ngần ngại và thiếu hiểu biết về vai trò của chuẩn mực kế toán Do đó, các hội nghề nghiệp như ACCA và Hội kế toán Việt Nam (VAA) cần phải có trách nhiệm lớn trong việc tuyên truyền, hướng dẫn và giám sát việc áp dụng các chuẩn mực trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán.
Để nâng cao vai trò và chất lượng hoạt động của tổ chức nghề nghiệp, cần tiếp tục củng cố hội nghề nghiệp kế toán Sự hòa hợp sâu sắc trong lĩnh vực kế toán cho thấy vai trò quan trọng của hội nghề nghiệp trong việc truyền bá kiến thức chuyên môn và thực tiễn về hệ thống chuẩn mực kế toán Đồng thời, hội nghề nghiệp cũng đóng góp vào quá trình đào tạo nguồn nhân lực đạt tiêu chuẩn quốc tế cho đất nước Do đó, cần thiết lập lộ trình cụ thể cho sứ mệnh quan trọng này.
Cùng với sự phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia, cần xem xét sự thay đổi trong hệ thống pháp lý chi phối hoạt động kế toán Đồng thời, vai trò của Hội nghề nghiệp cũng cần được nâng cao trong việc nghiên cứu, tuyên truyền, hướng dẫn và giám sát việc áp dụng chuẩn mực kế toán Hơn nữa, cần chuyển giao trách nhiệm ban hành và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán cho Hội nghề nghiệp đảm nhận.
Để đạt được hiệu quả mong muốn trong việc hòa hợp hội tụ với kế toán quốc tế, Việt Nam cần thực hiện đầy đủ các yêu cầu đã đề ra.
Các mô hình hội tụ kế toán quốc tế đa dạng bao gồm hội tụ toàn bộ, hội tụ theo hướng tiếp cận và hội tụ từng phần, mỗi mô hình có ưu nhược điểm riêng Các quốc gia lựa chọn mô hình hội tụ phù hợp với đặc điểm môi trường và hệ thống kế toán của mình Dựa trên kinh nghiệm của các quốc gia đi trước, nghiên cứu đề xuất rằng kế toán Việt Nam nên theo hướng hội tụ từng phần, kèm theo các giải pháp chiến lược để đảm bảo quá trình hòa hợp và hội tụ diễn ra hiệu quả và phù hợp.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong quản lý kinh tế, tài chính của cả nhà nước và doanh nghiệp Để tối ưu hóa việc thu thập và truyền đạt thông tin, kế toán cần được hệ thống hóa và chuẩn hóa theo các quy định cụ thể Các quy định này không chỉ tồn tại ở nhiều quốc gia mà còn phản ánh môi trường kinh doanh, chính trị và văn hóa xã hội của từng quốc gia Sự khác biệt này dẫn đến nội dung và phương pháp xây dựng chuẩn mực kế toán không giống nhau Xu hướng quốc tế hóa thị trường vốn đã thúc đẩy nhu cầu về một ngôn ngữ chung trong kế toán, dẫn đến sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS Các quốc gia đều nỗ lực xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế, đặc biệt là các quốc gia đang phát triển, nơi mà chuẩn mực quốc tế thường được sử dụng làm nền tảng Điều này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn tạo điều kiện cho các quốc gia này hội nhập nhanh chóng Trong bối cảnh đó, Việt Nam cần tìm cách tiếp thu kiến thức và kinh nghiệm để áp dụng hiệu quả vào thực tiễn.
Trong mười năm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, Việt Nam đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể, mặc dù vẫn phải đối mặt với nhiều khó khăn và thách thức Tuy nhiên, nhìn chung, hệ thống kế toán đã phát huy tốt vai trò của mình trong các giai đoạn phát triển của đất nước.
WTO đã mở ra cơ hội phát triển mới cho Việt Nam, thúc đẩy mối quan hệ quốc tế và yêu cầu cải cách hệ thống kế toán Để hội nhập và hoàn thiện, Việt Nam cần xây dựng hệ thống kế toán quốc gia phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời giữ gìn đặc điểm riêng của mình Mặc dù đã ban hành Luật Kế Toán và 26 chuẩn mực kế toán, tiến độ thực hiện vẫn chậm và còn phụ thuộc vào các chuẩn mực cũ Điều này đặt ra thách thức trong việc áp dụng các chuẩn mực mới vào thực tiễn Do đó, việc xây dựng cơ chế và đào tạo nguồn nhân lực là giải pháp quan trọng để đảm bảo thành công trong quá trình hội nhập kế toán quốc tế của Việt Nam.
Mặc dù việc đạt được ngôn ngữ chung trong kế toán Việt Nam còn gặp nhiều khó khăn, nhưng đây vẫn là hướng đi đúng đắn và hợp lý Với nhận thức cá nhân còn hạn chế, hy vọng nghiên cứu này sẽ góp phần vào sự phát triển của ngành kế toán tại Việt Nam.
TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT
01 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn (xuất bản năm 2011)
02 Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
03 Đào Nam Giang, "Mô hình Gray về tác động của văn hóa đến kế toán – Áp dụng cho Việt Nam và những hàm ý cho quá trình hội nhập về kế toán", Kỷ yếu hội thảo khoa học "Hội nhập quốc tế trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán – thống kê: thực trạng và giải pháp", NXB Đại học Kinh tế Quốc dân (tháng 3/2014)
04 Hà Thị Ngọc Hà, “Hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam đã phù hợp với thông lệ quốc tế”, Tạp chí kiểm toán
05 Hà Thị Ngọc Hà, “Những vấn đề cần tiếp tục phải hoàn thiện: Khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán trong những năm tới, Hội kiểm toán viên hành nghề,
06 Hệ thống chuẩn mực BCTC Quốc tế (IFRS) và chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) ban hành tính đến thời điểm 31/12/2013
07 PGS.TS.Đoàn Xuân Tiến, „Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện”, Tạp chí kiểm toán
08 Nguyễn Thị Kim Cúc, 2009 Hoàn thiện hệ thống báo cái tài chính DN nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập và phát triển kinh tế của Việt nam Luận án Tiến sĩ Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM