KẾ TOÁN QUỐC TẾ HVNH Phân tích đặc điểm hệ thống kế toán và quá trình hòa hợp hội tụ của Trung Quốc

Phân tích đặc điểm hệ thống kế toán và quá trình hòa hợp hội tụ của Trung Quốc, Lịch sử hình thành kế toán Trung Quốc hình thành kế toán Trung Quốc, Phân tích các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Trung Quốc:

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BÀI TẬP LỚN MƠN: KẾ TỐN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: Phân tích đặc điểm hệ thống kế tốn q trình hịa hợp hội tụ Trung Quốc Nhóm lớp: Nhóm thực hiện: GV hướng dẫn: Đặng Thị Bích Ngọc MỤC LỤC: Danh sách thành viên: Tài liệu tham khảo [1] GuoDaoyang, Historical contributions of Chinese accounting, vol 12, 1989 [2] Mr.Luân, "LuanVan," 11 2015 [Online] Available: https://luanvanaz.com/quatrinh-va-phuong-thuc-hoi-tu-ke-toan-quoc-te-cua-trung-quoc.html [3] 2021 [Online] Available: https://www.hofstede-insights.com/countrycomparison/china/?fbclid=IwAR2LGm00tll_O5LlAcekByl0HDcXIwhV2JthbK6aAFviExbp59gppXcm28 [4] "Chuyên mục cộng tác ACCA," Tạp chí Kiểm tốn số 3/2012, 2012 [5] [Online] Available: Ifrsvietnam.com I Lịch sử hình thành kế tốn Trung Quốc: [1] Lịch sử phát triển kế tốn Trung Quốc có từ lâu đời Từ thời tiền sử, lạc nguyên thủy Trung Quốc tạo thịnh vượng nhờ phát triển ký hiệu phép tính khác lưu trữ sổ sách để đáp ứng nhu cầu sản xuất phân phối Người Trung Quốc cổ đại lưu trữ sổ sách cách ghi lên thẻ gỗ, thẻ tre đan lại với nút thắt dây Những phương pháp đề cập câu chuyện thần thoại Trung Quốc Trong thời nhà Chu (1100 – 256 TCN), phát triển kế toán máy nhà nước lúc khiến cho nhà sử học kế toán khắp giới phải ý đến Tại thời đại này, việc kế toán tổ chức tốt, hệ thống kho bạc thành lập Triều đại Tây Chu: Hệ thống đồng ruộng thông qua, nhiều yếu tố khác dẫn đến việc sản sinh kế tốn Hồng đế lệnh bổ nhiệm Sikuai – người phụ trách việc tính tốn số liệu ngân sách quốc gia (quốc khố), chi tiền, quản lý hàng hóa; Dafu – quan chức cấp cao phụ trách quốc khố Ngoài ra, triều đình nhà Chu thành lập trạm quan phụ trách thu thuế tỉnh Kiểm soát nội tổ chức cách quan viên kiểm tra, giám sát lẫn Nhà Tần (221-207 TCN), việc bổ nhiệm đạo đức nghề nghiệp người phụ trách sổ sách tính tốn quy định rõ ràng quy chế Nếu có chiếm đoạt quỹ cơng, quy tắc hình phạt áp dụng Quy chế nhà Tần quy định quan viên nhân chức chịu giám sát cấp phải kiểm tra cẩn thận hồ sơ quan viên hết nhiệm kỳ chức Nếu có tổn thất tìm thấy trình kiểm tra số liệu sổ sách kho quan viên phụ trách bị phạt theo mức độ nghiêm trọng Hệ thống Shouji (báo cáo kiểm tra) sử dụng từ thời nhà Chu, phát triển vào thời Chiến Quốc hoàn thiện vào thời nhà Hán (206 TCN – 220 SCN) Vào cuối năm, sổ sách ghi chép quan viên từ quận mang đến kinh đô Các báo cáo phận tài trung ương tổng hợp trình lên hồng đế Điều giúp cho người đứng đầu máy nhà nước lúc có nhìn sâu sắc hiệu hay yếu quan chức liên quan Hệ thống kế toán triều đại nhà Hán kế thừa phát triển qua gần triều đại sau Các nguyên lý hệ thống ghi chép, báo cáo tài kiểm tra phận trung ương tiếp tục ngày Thời nhà Đường (648-907 SCN), kế tốn phát triển kiểm tốn hồn thiện Bibu - giám sát hành tổ chức thời nhà Đường, độc lập với phận tài Bibu thực chức kiểm toán theo luật định thường xét theo chất Vào thời nhà Đường, phương pháp tính tốn theo cột lần sử dụng, trở nên phổ biến triều đại nhà Tống (960 – 1279 SCN) sử dụng rộng rãi thời nhà Minh nhà Thanh Cuối triều đại nhà Minh, đầu triều đại nhà Thanh, vào khoảng năm 1644, chủ nghĩa tư ngày truyền bá Trung Quốc Các hoạt động kinh tế xã hội thời kì trở nên phức tạp hơn, “sổ sách kế toán kép” đời Phương pháp phân loại tất giao dịch kinh tế thành bốn loại: Jin (Biên lai); Jiao (Thanh toán); Cún (Giữ); Gai (Owing) Các thương nhân chủ ngân hàng Trung Quốc phát minh số loại bút toán kép cách tự phát vào khoảng cuối kỷ XV đầu kỷ XVI Ngày nay, kế toán Trung Quốc phát triển II Phân tích nhân tố tác động đến hệ thơng kế tốn Trung Quốc: Các yếu tố trị, pháp lý: 1.1 Luật pháp: Trung Quốc quốc gia châu Á có kinh tế lớn đứng thứ hai giới, hệ thống pháp luật dựa điển luật, thiên phía kiểm sốt Nhà nuớc Hệ thống kế toán BCTC doanh nghiệp Trung Quốc quy định Luật Kế toán quy định Ủy ban Chứng khoán Trung Quốc (CSRC) Luật Kế toán Trung Quốc ban hành năm 1995 sửa đổi năm 2000, quy định nguyên tắc kế toán áp dụng, chi phối tất loại hình doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Năm 1998, Ủy ban Chuẩn mực kế toán (CASC) thành lập, trực thuộc Bộ Tài chính, phục vụ cho việc phát triển chuẩn mực Tuy nhiên, định ban hành chuẩn mực kế tốn thuộc Bộ Tài Năm 2006, Trung Quốc định kết hợp IFRS vào hệ thống luật pháp ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Trung Quốc (ASBE), phù hợp với IFRS nguyên tắc chủ yếu soạn thảo trình bày BCTC Năm 2010, Bộ Tài ban hành lộ trình tiếp tục hội tụ hệ thống chuẩn mực kế toán Trung quốc với IAS/IFRS Hiện nay, công ty niêm yết áp dụng theo ASBE, vốn hịa hợp với IAS/IFRS lộ trình nhà nuớc quản lý Trong đó, doanh nghiệp khơng niêm yết Trung Quốc áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành năm 2001 Hệ thống BCTC định kỳ Trung Quốc tương tự quy định IASB, bao gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo lợi nhưận; Báo cáo lưu chuyển tiền; Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; Thuyết minh BCTC (1) Các quy định pháp lý: Quy chế pháp lý Trung Quốc đại diện Đạo Luật Kế toán quy định Ủy ban Chứng khoán Trung Quốc: - Luật kế toán Trung Quốc ban hành vào năm 1995 sửa đổi vào ngày 2000/01/07 Luật kế toán quy định nguyên tắc kế toán áp dụng tất doanh nghiệp, không phân biệt doanh - nghiệp nhà nước Ủy ban Chứng khoán Trung Quốc (CSRC) thành lập vào tháng 7/1992 với vai trò chức tương tự SEC Mỹ Hơn nữa, CSRC ban hành yêu cầu công bố thông tin cho công ty niêm yết (2) Tổ chức lập quy tắc: Luật kế toán giao cho Bộ Tài có trách nhiệm lập tiêu chuẩn kế tốn quy tắc kế toán liên quan Trong năm 1998, Bộ Tài để thành lập Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc (CASC) để cung cấp lời khuyên việc ban hành tiêu chuẩn hệ thống hướng dẫn kế tốn (3) Q trình tiêu chuẩn ban hành: Phát triển dự án mới: Bộ phận chịu trách nhiệm kế toán dự án Bộ Tài xây dựng Trung Quốc để thiết lập tiêu chuẩn kế toán sở nhu cầu phát triển kinh tế Công bố dự thảo tiêu chuẩn kế toán: Chịu trách nhiệm phận kế tốn Bộ Tài lập dự thảo tiêu chuẩn kế toán để chuẩn bị dự thảo tiêu chuẩn kế toán dựa tiêu chuẩn thành lập phác thảo kế tốn Lấy ý kiến cơng chúng: Sau dự thảo tiêu chuẩn kế toán phê duyệt CASC, phận chịu trách nhiệm kế tốn Bộ Tài cơng bố dự thảo tiêu chuẩn kế tốn cho cơng chúng để lấy ý kiến cơng chúng trang web CASC Trình bày dự thảo tiêu chuẩn kế tốn thức: Trên sở ý kiến chung nhận, Soạn thảo chuẩn mực kế toán chuẩn bị dự thảo chuẩn mực kế tốn thức Sau dự thảo tiêu chuẩn kế tốn thức chấp nhận, CASC u cầu Bộ Tài Trung Quốc ban hành chuẩn mực kế toán (4) Tiêu chuẩn hệ thống: Hệ thống Chuẩn mực Kế toán doanh nghiệp Trung Quốc (ASBE) phát hành năm 2006 bao gồm 38 tiêu chuẩn mực kế tốn có hiệu lực từ ngày 1/1/2007 áp dụng cho tất công ty niêm yết Trung Quốc Ngồi ra, ảnh hưởng đến là: Các biện pháp thực giám sát kế toán tài Chuẩn mực cho cơng việc kế tốn Các biện pháp hành để nâng cao trình độ kế tốn 1.2 Sự gắn kết kinh tế, trị: - Ở cấp độ vĩ mô, dân chủ trị phát triển kinh tế Trung Quốc có quan hệ tích cực với Nhưng từ góc độ đổi dân chủ quyền địa phương, phát triển kinh tế dân chủ trị khơng hồn tồn có quan hệ tích cực với Sự mâu thuẫn cho thấy yếu tố kinh tế yếu tố trực tiếp phát triển trị dân chủ Trung Quốc, mà yếu tố gián tiếp; việc sử dụng hiệu cơng cụ dân chủ tính hợp lý quản trị tốt điểm quan trọng để đạt vòng tròn đạo đức “dân chủ trị - phát triển kinh tế” Chìa khóa cho phát triển dân chủ trị Trung Quốc nằm việc liệu phủ dẫn đầu q trình cải cách kinh tế có khơng gian quản lý lành mạnh hay khơng Có nhiều ý kiến cho ý nghĩa phát triển kinh tế trị Trung Quốc Ở Trung Quốc, phát triển kinh tế mục tiêu lớn quan trọng mà nước theo đuổi Năm 1978, Hội nghị toàn thể lần thứ ba Ban Chấp hành Trung ương Đảng Cộng sản Trung Quốc khóa XI tuyên bố trọng tâm cơng việc tồn đảng chuyển sang xây dựng chủ nghĩa xã hội Điều thể ý nghĩa thời đại kép: trước hết cần nhận thức khách quan sâu sắc thực tế Trung Quốc, sau gắn điều với cấu kinh tế - xã hội Các yếu tố kinh tế: 2.1 Nguồn tài chính: Tốc độ tăng trưởng nhanh chóng kinh tế thị trường chứng khoán nước hạn chế dẫn đến mong muốn gia tăng lợi thu hút vốn từ thị trường vốn nước Trung Quốc tăng lên, với việc gia nhập WTO làm bật nhu cầu hệ thống kế toán hợp lý, đáng tin cậy minh bạch Các quy định hệ thống kế toán thiết kế để phục vụ cho quy định thuế quyền sở hữu nhà nước chế độ Cộng sản phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp nhà nước Các doanh nghiệp huy động vốn chủ yếu từ ngân hàng, hộ gia đình nhà nước, thơng tin kế tốn tập trung bảo vệ nhà cung cấp tín dụng Bởi định chế tài tiếp cận trực tiếp thơng tin họ muốn, nên báo cáo công bố xem không cần thiết Các quy định trọng tâm hướng hệ thống tiêu chuẩn theo hướng IAS/IFRS doanh nghiệp niêm yết áp dụng để gia tăng lợi thu hút nguồn vốn từ thị trường nước Khi kế tốn thiết kế để giúp nhà đầu tư đánh giá dòng tiền tương lai rủi ro kèm, để xác định giá trị cơng ty Thơng tin kế tốn hợp lý, kịp thời công khai rộng rãi để đáp ứng nhu cầu số lượng lớn nhà đầu tư [2] 2.2 Lạm phát: Lạm phát cao làm méo mó thơng tin kế tốn theo giá gốc làm cho tài sản chi phí liên quan bị đánh giá thấp, lợi nhuận bị phóng đại lên Các nước có mức lạm phát cao thường yêu cầu công ty thực điều chỉnh thay đổi giá báo cáo Ở Trung Quốc, với mức lạm phát không cao nên nguyên tắc kế toán giá tài sản ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc, không điều chỉnh giá báo cáo (khác với chuẩn mực kế toán quốc tế): Tài sản bắt buộc phải ghi nhận theo giá mua (trừ khoản dự phòng tổn thất cần thiết) việc đánh giá lại bị nghiêm cấm trừ quy định khác Nhà nước cho phép 2.3 Thuế: Chính sách thuế xem nhân tố ảnh hưởng lớn đến cơng tác kế tốn Cơng tác kế tốn phục vụ chủ yếu cho việc quản lý nhà nước, có quan thuế Cơng việc ghi nhận đo lường kế tốn thường dựa sở quy định thuế, dẫn đến khơng có khác biệt lợi nhuận kế toán thuế Sự tăng hay giảm thuế ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình kinh doanh, tới khả tiếp tục đầu tư hay rút khỏi đầu tư Trước vấn đề đó, chuyên gia biên soạn hệ thống văn quy phạm pháp luật chuẩn mực kế tốn cần có xem xét nhìn nhận lại, để đảm bảo hệ thống văn đáp ứng nhu cầu xử lý cung cấp thơng tin trung thực, hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin Nghiên cứu mối quan hệ tra thuế với việc tuân thủ sách thuế DN (Fischer, Wartick & Mark, 1992) Còn Witte & Woodbury (1985) cho rằng, chủ sở hữu có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc tuân thủ luật thuế tuân thủ quy định kế tốn Vì vậy, tra thuế nhằm vào mục tiêu cụ thể yêu cầu người nộp thuế nộp đủ số thuế cho Nhà nước buộc họ quan tâm đến việc tuân thủ sách thuế DN sách kế tốn Trung Quốc quốc gia kiểm tra thực gắt gao xử phạt nặng việc nộp thuế cho Nhà nước khơng nộp đủ Mơi trường văn hóa: [3] Xã hội văn hóa việc cải cách hệ thống kế tốn Nền tảng văn hóa xã hội định trực tiếp đặc điểm văn hóa xã hội, tạo hình thành văn hóa kế toán, tác động gián tiếp đến việc cải cách hệ thống kế toán Theo Hofstede Insights - Năm 2016 Power Distance: Khoảng cách quyền lực Individualism: Chủ nghĩa cá nhân Masculinity: Đặc điểm giới Uncertainty Avoidance: Sự né tránh vấn đề không chắn Long term Orientation: Định hướng dài hạn 3.1 Chủ nghĩa cá nhân: Chủ nghĩa cá nhân viết tắt IDV liên quan đến mối quan hệ cá nhân trog xã hội, tôn trọng cá nhân, tôn trọng khác biệt cá nhân, khuyến khích thể khác biệt thân Trong xã hội có IDV cao, mối quan hệ cá nhân lỏng lẻo Ngược lại, xã hội có IDV thấp, người thường kết thành mối liên hệ chặt chẽ, họ thường bảo vệ để dổi lấy trunh thành tuyệt đối Ở nhũng quốc gia có IDV cao, việc báo cáo tài thường có xu hướng linh hoạt theo kinh tế quốc gia có IDV thấp Bên cạnh đó, quốc gia có IDV thấp tính thống theo luật định đề cao hơn, báo cáo tài bảo thủ hơn, cụ thể việc đánh giá lại tài sản, IDV thấp thường dung giá gốc giá thị trường Chủ nghĩ cá nhân cá nhân thường chăm lo cho thân, thành viên gần, ngược lại với chủ nghĩa tập thể Ở điểm 20, Trung Quốc văn hóa có tính tập thể cao, nơi người hành động lợi ích nhóm khơng thiết lợi ích thân Cân nhắc nhóm ảnh hưởng đến việc tuyển dụng thăng chức với người nhóm gần gũi (chẳng hạn gia đình) ưu đãi Sự cam kết nhân viên tổ chức (nhưng không thiết người tổ chức) thấp Trong mối quan hệ với đồng nghiệp mang tính hợp tác người nhóm họ lại lạnh nhạt chí thù địch với người ngồi nhóm Mối quan hệ cá nhân chiếm ưu công việc công ty Văn hóa kế tốn tập thể xác định việc xây dựng hệ thống kế tốn phủ lãnh đạo, để quan pháp lý hệ thống kế tốn xác định, việc cơng bố thơng tin đáng tin cậy hơn, xây dựng niềm tin cơng chúng tạo điều kiện lành mạnh phát triển kinh tế Tuy nhiên, nâng cao chủ nghĩa cá nhân làm cho nhóm lợi ích khác ngày tham gia nhiều vào việc xây dựng hệ thống kế tốn, thể ý kiến mình, việc cải cách hệ thống kế tốn khơng cịn phủ cung cấp mà phải nhu cầu thị trường 3.2 Khoảng cách quyền lực: Khoảng cách quyền lực(PD) miêu tả cách xã hội ứng xử với bất bình đẳng quyền lực người với người xã hội Một xã hội có chênh lệch quyền lực lớn có nghĩa mức độ bất bình đắng tương đối cao ln tăng lên theo thời gian Người ta có xu hướng xem quyền lực thực tế sống tin người có vị trí cụ thể hệ thống phân cấp quyền lực PD có ảnh hưởng đến kế tốn điểm: - Các quốc gia có PD cao thường có kiểm soát luật kế toán để đến thống Ngược lại quốc gia có PD thấp kế luận thơng qua q trình tranh luận, biểu hiệp hội nghề nghiệp 10 - Các quốc gia có PD cao thường có khuynh hướng hạn chế tiết lộ thông tin (thông tin phương diện đó, thể quyền lực) Vì vậy, báo cáo tài quốc gia nội dung không đầy đủ Ở đất nước Trung Hoa xưa nay, người dân sợ hãi quan chức, không dám đến gần, cấp cúi đầu phục tùng cấp trên, cấp lệnh tất Do đó, khoảng cách quyền lực Trung Quốc lớn, dù khứ hay quan niệm khơng có nhiều thay đổi Ở vị trí 80, Trung Quốc nằm thứ hạng cao PDI - tức xã hội tin bất bình đẳng người chấp nhận Mối quan hệ cấp - cấp có xu hướng phân cực khơng có biện pháp phịng thủ trước lạm quyền cấp Các cá nhân chịu ảnh hưởng quyền lực thức biện pháp trừng phạt nhìn chung lạc quan lực lãnh đạo sáng kiến người Mọi người không nên có khát vọng vượt cấp bậc họ 3.3 Đặc điểm giới (MAS): Đặc điểm giới thể cách thức phân bổ vai trò xã hội hai giới Nếu MAS cao (Nam tính) xã hội coi trọng thành tích, chủ nghĩa anh hùng thành công cải Nếu điểm MAS thấp (Nữ tính) có nghĩa xã hội trọng việc nuôi dưỡng mối quan hệ, chăm sóc dành cho kẻ yếu quan tâm đến chất lượng sống Trung Quốc có mức điểm MAS cao (66 điểm), xã hội Nam tính thúc đẩy cạnh tranh, thành cơng xác định người giỏi lĩnh vực Thực tế cho thấy, nhiều người Trung Quốc đặt mối quan tâm đến học tập công việc lên hàng đầu Tờ báo China Education Paper khảo sát với 4,000 phụ huynh có kết 92% bố mẹ cho học thêm sau học, ½ gia đình chi 10,000 nhân dân tệ ( khoảng 35 triệu đồng) năm cho lớp học thêm để có thành tích tốt 3.4 Sự tránh né vấn đề khơng chắn (UAV): Khía cạnh thể mức độ thành viên xã hội chấp nhận không chắn mơ hồ Nếu UAV cao xã hội trì lối suy nghĩ 11 hành động cứng nhắc, có xu hướng khó chấp nhận ý tưởng người khác biệt Ngược lại, UAV thấp văn hóa có tư thái độ linh hoạt, dễ chấp nhận khác biệt, thực tiễn hay thông lệ coi trọng nguyên tắc Trung Quốc có mức độ UAV thấp (30 điểm) nghĩa họ thoải mái với tình khơng rõ ràng Mặc dù Trung Quốc có nhiều quy định luật lệ, họ tuân thủ chúng cách linh hoạt để phù hợp hoàn cảnh thực tế đồng thời họ sẵn sàng bẻ cong thay đổi quy tắc tình cần thiết 3.5 Quan điểm định hướng dài hạn (LTO): Quan điểm định hướng dài hạn hiểu tìm kiếm xã hội cho giải pháp vấn đề đức hạnh Với mức độ LTO cao, người xã hội tin tưởng chân lý phụ thuộc nhiều vào hồn cảnh, bối cảnh thời gian Có thể hiểu, họ có khả thay đổi truyền thống để thích ứng với thay đổi mơi trường, đồng thời thành viên có xu hướng mạnh việc tiết kiệm, đầu tư kiên trì để đạt kết tốt Ngược lại, xã hội có quan điểm định hướng ngắn hạn, người có mối quan tâm mạnh mẽ việc thiết lập chân lý tuyệt đối Họ có tơn trọng tuyệt truyền thống chuẩn mực tôn vinh theo thời gian Trong xã hội này, thành viên có cứng nhắc, khuôn mẫu tư họ thường tập trung vào việc đạt kết cách nhanh chóng Với mức điểm 87 Trung Quốc văn hóa có quan điểm định hướng dài hạn Họ khuyến khích tiết kiệm nỗ lực giáo dục đại cách để chuẩn bị cho tương lai Thực tế chứng minh Trung Quốc văn hóa nhân loại sớm nhất, tồn 4,000 năm, việc chuẩn bị kế hoạch dài hạn điều tất yếu Sự linh hoạt văn hóa phương pháp thích ứng với mơi trường thay đổi họ tỏ thành công Kết luận: Theo quan điểm Gray, văn hóa ảnh hưởng tới giá trị cốt lõi kế tốn thơng qua đường: - Các giá trị văn hóa xã hội định hình giá trị cốt lõi kế tốn - Văn hóa tạo tác động mặt thể chế xã hội, từ ảnh hưởng tới vận hành hệ thống kế toán 12 Như phân tích trên, nhìn chung giá trị kế tốn Trung Quốc có xu hướng linh hoạt, khơng bị khn mẫu bảo thủ III Thực tiễn hịa hợp hội tụ kế toán Trung Quốc với kế tốn quốc tế Vai trị Trung Quốc q trình hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế nói chung: [4] Khái niệm hịa hợp hội tụ: -Hịa hợp: hịa hợp kế tốn q trình làm giảm khác biệt trì tính linh hoạt cao kế toán -Hội tụ: việc áp dụng hệ thống chuẩn mực chung toàn giới Thực tiễn: Hội tụ kế toán quốc tế từ chuẩn mực đến thực tiễn đầy thử thách, khoảng cách định để đạt mục tiêu chung nhằm xây dựng chuẩn mực quốc tế chất lượng cao Quá trình tốn phức tạp nan giải chúng xuất phát từ nhiều nguyên khác mơi trường kinh doanh, pháp lý văn hóa quốc gia Do đó, xu hội tụ kế tốn số quốc gia thống chuẩn mực chưa hoàn toàn quán thực tế Tại Trung Quốc, sau năm 1992, Bộ Tài phát hành khn mẫu lý thuyết đánh dấu kiện cải cách kế toán Trung Quốc, bãi bỏ HTKT truyền thống sử dụng chuẩn mực quốc tế Trước sức ép hội nhập kinh tế giới, Trung Quốc chấp nhận xây dựng hệ thống CMKT theo hướng hội tụ kế toán quốc tế sở IAS/IFRS gồm 38 CMKT có hiệu lực từ ngày 1.1.2007 Việc chuyển đổi chuẩn mực Trung Quốc gần với IAS/IFRS chuẩn mực dịch lại theo IAS/IFRS dựa tảng, nguyên tắc Nhìn chung, xét hệ thống chuẩn mực, CMKT Trung Quốc hình thành tảng IAS/IFRS Tuy nhiên, CMKT Trung Quốc IAS/IFRS có điểm khác biệt rõ rệt Trong nghiên cứu Jean Jinghan Chen and Peng Cheng (2007), mức độ hội tụ CMKT Trung Quốc IAS/IFRS thực tế đến kết luận Trung Quốc hội tụ hình thức CMKT Trung Quốc che đậy bên với IAS/IFRS thực chất Trung Quốc áp dụng sách kế tốn doanh 13 nghiệp Trong nghiên cứu Tymothy Doupnik, Hector Perera (2007) nhìn nhận phương cách tiếp cận Trung Quốc mang tính “đối phó” IAS/IFRS thực tế Phương pháp tiếp cận thực chất hội tụ bên ngoài, che đậy hệ thống CMKT quốc tế thực tế Trung Quốc không vận dụng theo nguyên tắc chuẩn mực mà thực thi sách kế tốn doanh nghiệp Qua cho thấy, thời gian dài Trung Quốc vận dụng “chiến thuật” nhằm thích ứng dần với cải cách hệ thống kế toán quốc gia Bản chất thận trọng quan tâm việc thực thi sách kinh tế toàn cầu Trước sức ép ngày gia tăng từ tổ chức quốc tế, đặc biệt hội nghị nhóm quốc gia phát triển (G20) tổ chức London, theo Trung Quốc phải xây dựng lộ trình hội tụ đầy đủ CMKT quốc tế Gần đây, BTC Trung Quốc tuyên bố quốc gia áp dụng đầy đủ theo IFRS có số loại trừ Đồng thời BTC cho biết tất cơng ty có qui mơ lớn vừa phải áp dụng theo CMKT từ năm 2012 Nỗ lực hoà hợp hội tụ Trung quốc: Nỗ lực hội tụ Trung quốc giải thích trước hết mong muốn gia tăng lợi thu hút nguồn vốn từ thị trường vốn nước Với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường chứng khốn nước cịn hạn chế, doanh nghiệp Trung quốc huy động nguồn vốn lớn từ thị trường nước Vào năm 2009, giá trị vốn hóa 65 cơng ty Trung quốc niêm yết thị trường chứng khoán New York 1.100 tỷ USD, lớn 50% giá trị vốn hóa thị trường Trung quốc vào thời điểm Lý thứ hai giải thích nỗ lực nhằm bảo đảm cạnh tranh Trung quốc thị trường xuất xếp vào quốc gia có kinh tế thị trường Một điểm quan trọng để đánh giá quốc gia có kinh tế thị trường hay khơng báo cáo tài kiểm tốn có lập phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế hay khơng  Như vậy, phương thức hội tụ Trung quốc mang tính chủ động thực dụng Sự chủ động thể nỗ lực thúc đẩy trình ban hành chuẩn mực phù hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hợp tác với IASB 14 Sự thực dụng thể qua việc triển khai thực tế để bảo vệ lợi ích quốc gia cao Mơ hình hội tụ: Mơ hình hội tụ tồn Đây mơ hình mà quốc gia chuyển hẳn sang sử dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế chấp nhận hệ thống khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC Mơ hình hội tụ theo hướng tiệm cận: Đây mơ hình hội tụ kế tốn mà quốc gia khơng vận dụng tồn chuẩn mực BCTC quốc tế mà tiến hành sửa đổi, bổ sung chuẩn mực BCTC cho phù hợp với quốc gia Mơ hình hội tụ phần: Hội tụ phần phương thức hội tụ thực cho đối tượng khác  Trung Quốc tuyên bố áp dụng mô hình hội tụ Theo mơ hình này, việc vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế quy định áp dụng công ty niêm yết thị trường chứng khốn Các cơng ty có quy mơ lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Tài chính, Bảo hiểm, Cịn lại doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc gia áp dụng mơ hình này, HTKT quốc gia chịu ảnh hưởng Chuẩn mực BCTC quốc tế, song tồn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia, dẫn đến thực trạng hội tụ kế tốn khơng đồng Tuy nhiên, mơ hình phù hợp với xu hội tụ kế tốn quốc tế Vai trị: Trong bối cảnh kinh tế phát triển nhanh chóng đất nước, nghề kế toán Trung Quốc phát triển với tốc độ nhanh chóng trở thành thị trường vốn lớn thứ hai giới Trung Quốc thu hút ý giới trở thành chủ đề 15 thảo luận phổ biến kinh doanh tồn cầu Vì Trung Quốc đóng mơt vai trị qun trọng q trình hồ nhập hội tụ kế tốn quốc tế nói chung: - Nhờ có q trình hội tụ kế tốn quốc tế mà thơng tin cung cấp cách nhanh chóng, kịp thời đáp ứng yêu cầu so sánh quốc gia - Làm cho việc lập báo cáo tài hợp dễ dàng Để lập báo cáo tài hợp nhất, cơng ty mẹ khơng cần chuyển đổi báo cáo tài sang đơn vị tiền tệ kế tốn nước nơi cơng ty mẹ đặt trụ sở, mà phải chuyển đổi báo cáo tài sang đơn vị tiền tệ kế tốn cơng ty mẹ - Cải thiện khả so sánh báo cáo tài Khi chưa có hịa hợp hội tụ, cơng ty quốc gia khác áp dụng chuẩn mực kế toán khác nhau, dẫn đến việc báo cáo tài khơng thể so sánh Điều ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc phân tích báo cáo tài cơng ty nước ngồi để công ty Trung Quốc đưa định - Tiếp cận thuận lợi với thị trường vốn quốc tế Do khác biệt kế toán quốc gia, Trung Quốc cơng ty nói chung khó thâm nhập thị trường vốn nước ngồi Nếu công ty muốn huy động vốn cách bán cổ phiếu vay từ nước ngồi, cơng ty cần phải nộp báo cáo tài tn thủ chuẩn mực kế tốn quốc gia mà cơng ty cần huy động vốn - Nhìn chung, hội tụ kế tốn quốc tế hướng tích cực quốc gia giới Những ích lợi từ việc sử dụng ngơn ngữ kinh tế chung tồn cầu giải tốn thống thơng tin trình bày BCTC quốc gia, đáp ứng xu hướng tồn cầu hóa kinh tế IV So sánh chuẩn mực kế toán Trung Quốc chuẩn mực kế tốn quốc tế: Tìm hiều Chuẩn mực kế toán Trung Quốc: - Tại Trung Quốc, Vụ Quản lý Kế tốn Bộ Tài (MOF) quan chịu trách nhiệm đưa chuẩn mực kế toán đất nước Kể từ năm 1992, Bộ Tài Trung Quốc làm việc để thực Nguyên tắc Kế 16 toán Chấp nhận Chung Trung Quốc, GAAP Trung Quốc, - gọi Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc chủ yếu bao gồm hai chuẩn mực kế tốn, Chuẩn mực Kế tốn cho Doanh nghiệp Kinh doanh (ASBE) Chuẩn - mực Kế tốn cho Doanh nghiệp Quy mơ nhỏ (ASSBEs) Các ASBE bao gồm Tiêu chuẩn bản, 38 Tiêu chuẩn cụ thể hướng dẫn áp dụng liên quan, cung cấp khuôn khổ khái niệm Trung Quốc báo cáo tài áp dụng cho tất doanh nghiệp thành lập Trung Quốc Đại lục xem Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Trong ASBE hầu hết doanh nghiệp Trung Quốc áp dụng phổ biến sở bắt buộc tự nguyện kể từ ban hành vào năm 2006, doanh nghiệp quy mơ nhỏ chọn áp - dụng ASSBEs (đối tác IFRS dành cho doanh nghiệp vừa nhỏ) Vì mục tiêu quan chức Trung Quốc ban hành ASBE ASSBEs hội tụ nhiều với chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận, nên khác biệt việc xây dựng Chuẩn mực kế toán Trung Quốc so với IFRS không thiết chuyển thành nhiều khác biệt u cầu kế tốn Tuy nhiên, khác biệt tồn Sự khác biệt Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế: Tiêu chí Chuẩn mực kế tốn Trung Quốc Năm tài Năm tài Trung Quốc phải ngày tháng khơng có trường hợp ngoại lệ cung cấp Phương pháp định giá tài sản cố định Các doanh nghiệp sử dụng phương pháp nguyên giá để đánh giá tài sản cố định vơ hình  có khả xảy tổn thất giá trị số tài sản dài hạn mà kế tốn khơng ghi nhận 17 Chuẩn mực kế toán quốc tế Năm tài doanh nghiệp bắt đầu vào thời điểm năm với điều kiện năm tài bao gồm 12 tháng liên tục Doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp định giá theo nguyên giá đánh giá lại tài sản  có thay đổi nguyên giá tài sản cố định, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị tài sản cố định ghi nhận tổn thất có Các quy tắc số khoản mục phổ biến Khi xử lý số khoản mục coi Chuẩn mực kế toán quốc tế phổ biến Trung Quốc, Chuẩn không đưa quy định mực Kế toán Trung Quốc chi tiết cụ thể trường hợp Trong trường hợp hợp hai đơn vị kiểm soát đơn vị CMKT Trung Quốc yêu cầu điều chỉnh lại số liệu kế toán đơn vị Ngun tắc liên quan đến lợi ích nhân viên Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc hạn chế việc giải loại phúc lợi khác nhân viên công ty quốc tế cung cấp, ngoại trừ quyền chọn cổ phiếu công ty Việc nộp tờ khai thuế báo cáo tài thực hàng tháng Nộp thuế Phân loại tài khoản Chuẩn mực kế toán quốc tế cung cấp thêm hướng dẫn chi tiết liên quan đến phúc lợi nhân viên Các doanh nghiệp nộp báo cáo tài hàng quý hai tháng lần Các tài khoản Trung Quốc thường Tiêu chuẩn quốc tế phân phân loại theo chức Các công ty loại chúng theo phải giao dịch trực tiếp với Bộ Tài chất chúng Trung Quốc (MOF) gửi tài khoản Trung Quốc V Liên hệ với kế tốn Việt Nam: [5] Thực tiễn hịa hợp hội tụ với kế toán quốc tế kế toán Việt Nam : Q trình hội tụ kế tốn quốc tế ngày quan tâm tổ chức quốc tế kế toán quốc gia giới Ngay năm đầu 2005, hệ thống IAS/IFRS áp dụng cách phổ biến với 65 quốc gia châu Âu, Úc, Nam Phi, Trung Quốc nước Đông Nam Á, thực thi việc áp dụng Theo điểu tra với 173 quốc gia, kết cho thấy 123 quốc gia bắt buộc yêu cầu áp dụng IAS/IFRS Tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế hướng tích cực đáp ứng xu hướng tồn cầu hóa kinh tế trình đầy cam go phức tạp Việt Nam cần nhận định đắn tình hình để có lộ trình thích hợp, đáp ứng phát triển kinh tế Mặc dù chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS ban hành thực từ sớm so với thay đổi liên tục nên kinh tế lại chưa đáp ứng được, VAS bộc lộ nhiều tồn hạn chế Phần lớn doanh nghiệp chưa thật 18 sẵn sàng áp dụng mà cần thời để chuẩn bị diều kiện nhân lực, vật lực, nâng cấp hệ thống thông tin, phần mềm Tại Việt Nam, Bộ tài lên kế hoạch cho lộ trình áp dụng IAS/IFRS thành giai đoạn: Giai đoạn - Chuẩn bị (từ năm 2019 đến năm 2021): Bộ Tài Chính chuẩn bị điều kiện cần thiết cho việc triển khai thực hiện, như: công bố dịch IFRS tiếng Việt, đào tạo nguồn nhân lực, xây dựng hướng dẫn áp dụng IFRS Giai đoạn - Thử nghiệm (từ năm 2022 đến năm 2025): Bộ tài lựa chọn số doanh nghiệp để lập báo cáo tài hợp theo IFRS Doanh nghiệp FDI phép tự nguyện áp dụng IFRS cho báo cáo tài riêng doanh nghiệp đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ giải trình rõ ràng, minh bạch với quan thuế, quan quản lý, giám sát việc xác định nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước Giai đoạn - (từ sau năm 2025): Từ năm 2025 đến 2030: Mở rộng quy mô đối tượng áp dụng theo hướng cho phép doanh nghiệp có đủ điều kiện lựa chọn áp dụng VAS IAS/IFRS Từ sau năm 2030: Quy định cụ thể đối tượng bắt buộc đối tượng tự nguyện lập báo cáo tài theo IAS/IFRS Tác động nhân tố đến hệ thống kế toán Việt Nam: 2.1 Hệ thống pháp luật: Hệ thống Việt Nam khơng ngừng sửa đổi, hồn thiện góp phần tạo điều kiện hồn thiện chế thị trường có quản lý Nhà nước Nhưng tồn hạn chế chưa phù hợp với chế thị trường Việt Nam áp dụng hình thức dân luật, Bộ Tài giữ vai trị chủ yếu việc xây dựng ban hành hệ thống kế toán Các hiệp hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán chưa đóng vai trị chủ đạo việc ban hành CMKT Việc tuân thủ theo hệ thống chuẩn mực thiếu tính linh hoạt số trường hợp, IAS/IFRS phát triển phù hợp với hệ thống luật yêu cầu nước theo hình thức thơng luật 2.2 Văn hóa: 19 Văn hóa Việt Nam có xu hướng thận trọng tránh rủi ro Điều ảnh hưởng trực tiếp đến tư cách thức ban hành chuẩn mực hệ thống sách kế tốn Việt Nam Hệ thống sách chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo hướng thận trọng, đề cao tuân thủ qui định, hạn chế ước tính kế tốn vấn đề mang tính xét đốn Trong đó, IFRS lại mang tính linh hoạt, nhiều ước tính, dựa nhiều vào yếu tố chủ quan xét đoán 2.3 Kênh huy động vốn: Thị trường vốn Việt Nam chưa đủ phát triển công cụ tài khơng phổ biến Kênh huy động vốn chủ yếu từ hệ thống ngân hàng hộ gia đình, vai trị thị trường chứng khốn cịn mờ nhạt, chưa thu hút nhà đầu tư nước Mục tiêu IFRS ghi lại giao dịch tài kinh tế có nhiều cơng cụ tài phức tạp Vì vậy, việc áp dụng IFRS vấp phải khó khăn 2.4 Kinh tế: Các doanh nghiệp thường khơng muốn cơng khai tình hình tài Nếu áp dụng IFRS, tình hình tài doanh nghiệp cần xác có giải trình từ doanh nghiệp Bên cạnh đội ngũ nhân lực am hiều IFRS cịn thiếu, có số làm việc cơng ty nước biết chuẩn mực Nhưng nhìn chung, thị trường Việt Nam có chuyển biến tích cực: thị trường chứng khốn phát triển mạnh, lạm phát kinh tế kiểm soát 2.5 Thuế kế toán: Hệ thống kế toán Việt Nam nhà nước vai trị định, kế tốn chịu ảnh hưởng quy định thuế Phần lớn cách tính lợi nhuận cho mục đích tính thuế dựa tham chiếu với VAS, dùng lợi nhuận sổ kế toán VAS sở đề điều chỉnh cho thu nhập chí phí tính hợp lệ đầy đủ chứng từ kế toán để có lợi nhuận tính Việc chuyển đổi sang IFRS ảnh hưởng đến lợi nhuận tính thuế 20