Quá trình hòa hợp hội tụ kế toán quốc tế và phương hướng, giải pháp của việt nam

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY LUẬN VĂN THẠC KINH TẾ SĨ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 -2- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY Chuyên ngành : Toán Kế Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 -3- Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Bùi Văn Dương tận tình hướng dẫn giúp đỡ thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Tôi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cô Khoa Kế Toán Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tơi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hoàn thành luận văn Tác giả TĂNG THỊ THANH THỦY -4- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Tăng Thị Thanh Thủy -5- DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ IAS : Chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế QĐ : Quyết định VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam -6- MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP - HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Lược sử phát triển hệ thống kế toán giới 04 1.1.1 Giai đoạn hình thành 04 1.1.2 Giai đoạn phát triển 04 1.2 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán 06 1.2.1 Định nghĩa kế toán 06 1.2.2 Định nghĩa chuẩn mực kế toán 07 1.3 Các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán quốc gia 08 1.3.1 Các nhân tố thuộc mơi trường văn hóa 09 1.3.2 Các nhân tố thuộc môi trường pháp lý trị 10 1.3.3 Các nhân tố thuộc môi trường kinh doanh 13 1.4 Thực tiễn xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đặc điểm q trình hịa hợp - hội tụ kế toán giới 14 1.4.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán số quốc gia giới 14 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 23 1.4.3 Đặc điểm q trình hịa hợp – hội tụ kế tốn quốc tế 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm trình hình thành phát triển hệ thống kế toán Việt Nam 37 -7- 2.1.1 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1954 – năm 1986 2.1.2 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1986 – năm 1995 2.1.3 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1995 – năm 2002 2.1.4 Thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 2002 – đến 2.2 Tác động nhân tố môi trường đến hệ thống kế tốn Việt Nam 2.2.1 Mơi trường kinh doanh 2.2.2 Môi trường pháp lý 2.2.3 Tổ chức nghề nghiệp 2.3 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.3.1 Thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.3.2 Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 2.3.3 Những thành tồn trình xây dựng xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG 1I CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HÒA HỢP - HỘI TỤ VỚI KẾ TOÁN QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM 3.1 Phương hướng hịa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 70 3.1.1 Thực tiễn q trình hịa hợp - hội tụ với kế toán quốc tế 70 3.1.2 Phương hướng hịa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 73 3.2 Các giải pháp kiến nghị thúc đẩy q trình hịa hợp hội tụ với kế tốn quốc tế Việt Nam 77 3.2.1 Cải tiến quy trình soạn thảo chuẩn mực 77 3.2.2 Thúc đẩy việc tạo lập mối quan hệ với tổ chức quốc tế 79 -8- 3.2.3 Thiết lập chế hệ thống kế toán kiểm toán Việt Nam 3.2.4 Khẩn trương ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế chưa ban hành 3.2.5 Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kế toán, kiểm toán 3.2.6 Nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kế toán Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG III PHẦN KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC Phụ lục 01 : Bảng kế hoạch hoạt động Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế IASB Phụ lục 02 : Tình hình sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia giới Phụ lục 03 : Một số tổ chức nghề nghiệp quốc gia Phụ lục 04 : So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế với chuẩn mực kế tốn Việt Nam -137- 4) Trình bày Báo cáo tài -138- a) Thu nhập từ việc cho thuê; b) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi phí sửa chữa bão dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo thu nhập từ cho thuê kỳ báo cáo; c) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quan đến việc tạo thu nhập từ cho thuê kỳ báo cáo Sự tồn mức độ hạn chế tính thực bất động sản đầu tư, giá trị thu nhập giá trị lý; Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng phát triển, sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp bất động sản đầu tư Chuẩn mực yêu cầu trình bày cụ thể việc sử phương pháp giá trị hợp lý hay phương pháp giá gốc IAS 41 : Nông nghiệp 1) Mục tiêu 2) Ghi nhận -139- cách đáng tin cậy Sản phẩm nông nghiệp ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm thu hoạch trừ chi phí ước tính để bán Do sản phẩm thu hoạch mua bán thị trường, khơng có ngoại lệ cho việc xác định giá trị cách đáng tin cậy Sự thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học kỳ ghi nhận vào kết hoạt động kinh doanh Ngoại lệ việc áp dụng phương pháp giá trị hợp lý cho tài sản sinh học: thời điểm ghi nhận vào báo cáo tài mà khơng có thị trường hoạt động cho tài sản, đồng thời khơng có phương pháp đáng tin cậy khác áp dụng phương pháp giá gốc cho việc ghi nhận riêng tài sản sinh học Khi đó, tài sản ghi nhận theo nguyên giá trừ khoản tổn thất luỹ kế Giá niêm yết thị trường hoạt động cho tài sản sinh học hay nông phẩm sở đáng tin cậy cho việc xác định giá trị hợp lý tài sản Nếu thị trường hoạt động không tồn tại, IAS 41 hướng dẫn phương pháp chọn sở xác định khác Giá trị hợp lý xác định đến thời điểm thu hoạch Sau thời điểm thu hoạch áp dụng theo IAS IFRS : Lần đầu áp dụng Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế 1) Mục tiêu -140- 2) Áp dụng lần đầu 1) Mục tiêu 2) Ghi nhận xác định giá trị -141- ghi nhận vào chi phí Cổ phiếu cấp cho người lao động với khoảng thời gian chuyển quyền định, chẳng hạn 03 năm, coi liên quan đến công việc mà người lao động thực suốt khoảng thời gian chuyển quyền Vì vậy, giá trị hợp lý khoản toán sở cổ phiếu xác định thời điểm toán phải ghi nhận vào chi phí suốt thời gian chuyển quyền Nguyên tắc chung tổng chi phí liên quan đến khoản toán sở cổ phiếu làm tăng vốn tổng số công cụ vốn chuyển quyền nhân với giá trị hợp lý cơng cụ ngày chuyển Tóm lại, phản ánh phát sinh suốt thời gian chuyển quyền Tuy nhiên, khoản toán sở cổ phiếu làm tăng vốn trao đổi thị trường, chi phí ghi nhận có đầy đủ yếu tố chuyển quyền IFRS 03 VAS 11 : Hợp kinh doanh 1) Giảm giá trị lợi thương mại 1) Tóm tắt: -142- · u cầu kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả bảo hiểm, kiểm tra giám giá trị tài sản tái bảo hiểm · Khoản nợ phải trả bảo hiểm không bù trừ với tài sản tái bảo hiểm có liên quan · Hạn chế thay đổi sách kế tốn · Một số u cầu trình bày thơng tin IFRS 05 : Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục 1) Mục tiêu: Qu giữ khơ 2) Tóm tắt:· Giới thiệu loại hình tài sản nắm giữ để bán khái niệm nhóm tài sản lý (một nhóm tài sản lý lần, bao gồm việc chuyển giao khoản nợ phải trả có liên quan) · Các tài sản dài hạn nhóm tài sản lý nắm giữ để bán ghi nhận theo giá trị thấp giá trị lại giá trị hợp lý trừ chi phí để bán tài sản · Các tài sản dài hạn nắm giữ để bán (riêng biệt hay thuộc nhóm tài sản lý) khơng phép trích khấu hao · Một tài sản dài hạn thuộc loại nắm giữ để bán, tài sản nợ phải trả thuộc nhóm tài sản lý thuộc loại nắm giữ để bán trình bày riêng biệt bảng cân đối kế toán · Bộ phận kinh doanh hoạt động không liên tục phận doanh nghiệp bán -143- phân loại nắm giữ bán (a) đại diện cho phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt doanh nghiệp phận theo vùng địa lý, (b) phần kế hoạch lý phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt phận theo vùng địa lý, (c) cơng ty mua cho mục đích bán lại · Doanh nghiệp yêu cầu phải trình bày số lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo phận hoạt động không liên tục báo cáo kết kinh doanh lợi nhuận lỗ từ việc bán phận hoạt động liên tục (hoặc từ việc xác định lại giá trị tài sản nợ phải trả phận hoạt động khơng liên tục hình thức nắm giữ để bán) Vì vậy, báo cáo kết hoạt động kinh doanh chia thành hai phần: phận hoạt động liên tục phận hoạt động không liên tục./ IFRS 06 : Thăm dò đánh giá tài ngun khống sản 1) Mục tiêu: 2) Tóm tắt: -144- doanh nghiệp áp dụng kế toán Yêu cầu phải xem xét giảm giá tài sản có dấu hiệu cho thấy giá trị lại tài sản sử dụng cho khai thác đánh giá tài nguyên lớn giá trị thu hồi Cho phép đánh giá giảm giá tài sản mức độ cao “khoản mục tạo tiền” (cash generating unit) theo quy định IAS 36 đánh giá IFRS 07 : Cơng cụ tài chính: Trinh bày 1) Mục tiêu; 2) Tóm tắt: -145- sách kế tốn, kế tốn nghiệp vụ phịng ngừa rủi ro, giá trị hợp lý loại hình tài sản cơng nợ tài IFRS u cầu trình bày thông tin chất mức độ rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài chính: Các trình bày mang tính định tính khả doanh nghiệp gặp phải loại rủi ro cách thức doanh nghiệp quản lý rủi ro đó; Các trình bày mang tính định lượng khả gặp phải loại rủi ro doanh nghiệp, trình bày riêng rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro thị trường (bao gồm việc phân tích độ co dãn) IFRS 08 : Bộ phận kinh doanh Thu 1) Mục tiêu: IFRS áp dụng báo cáo tài riêng biệt phát lợi sinh chi cho phận doanh nghiệp (và phí từ việc tham báo cáo tài hợp gia vào hoạt tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty động con): doanh doanh nghiệp Có công nợ công cụ vốn quỹ mua bán thị trường; Đã đệ trình, chuẩn bị đệ trình báo cáo tài (hợp nhất) lên ủy ban chứng khốn quan quản lý khác cho mục đích phát hành cơng cụ tài thị trường Một phận kinh doanh phận doanh nghiệp: (bao doanh kinh gồm thu chi phí phát CMKTVN thời tương tự với IAS 14 – Báo cáo phận -146- sinh từ giao dịch với phận khác doanh nghiệp); Có kết hoạt động người định chủ chốt doanh nghiệp soát xét thường xuyên nhằm đưa định phân bổ nguồn lực đánh giá hoạt động phận đó; Có thơng tin tài riêng biệt Chuẩn mực đưa hướng dẫn phận kinh doanh cần phải lập báo cáo phận (giới hạn thông thường 10%) Tối thiểu 75% doanh thu doanh nghiệp phải nằm phận báo cáo IFRS không đưa định nghĩa doanh thu, chi phí, kết kinh doanh phận, tài sản nợ phải trả phận, đồng thời không yêu cầu lập báo cáo phận theo sách kế tốn áp dụng việc lập báo cáo tài tồn cơng ty Chuẩn mực đưa số u cầu trình bày cấp độ tồn doanh nghiệp có phận báo cáo Việc trình bày bao gồm thơng tin loại hình sản phẩm, dịch vụ, nhóm sản phẩm, dịch vụ Tất doanh nghiệp phải thực số phân tích doanh thu tài sản dài hạn định theo vùng địa lý Ngoài cịn phải thực trình bày doanh thu/tài sản nước ngồi (nếu trọng yếu) khơng phân biệt cấu tổ chức doanh nghiệp Thông tin giao dịch với khách hàng chủ yếu bên doanh nghiệp (10% doanh thu -147- doanh nghiệp trở lên) yêu cầu trình bày (Nguồn : Deloitte.com) ... III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HÒA HỢP - HỘI TỤ VỚI KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM 3.1 Phương hướng hịa nhập với kế toán quốc tế Việt Nam 70 3.1.1 Thực tiễn trình hịa hợp - hội tụ với kế tốn quốc. .. hướng giải pháp hịa hợp - hội tụ với kế tốn quốc tế Việt Nam - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục CHƯƠNG -12- TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC... chuẩn mực kế tốn quốc tế xu hướng, trình hội tụ kế tốn giới Sau dựa vào hệ thống kế toán Việt Nam hành, đặc điểm mơi trường kế tốn Việt Nam văn hóa, luật pháp, kinh tế, xã hội … để đề xuất phương