Kinh tế Qúa trình hòa hợp, hội tụ kế toán quốc tế và phương hướng, giải pháp của Việt Nam

-1- -2- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY TĂNG THỊ THANH THỦY Chun ngành : Kế Tốn Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 -3- -4- LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Bùi Văn Dương tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực tốt luận văn phân tích, số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng hồn thiện kiến thức chun mơn Tơi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cơ Khoa Kế Tốn Kiểm Tác giả luận văn Tốn Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức q báu thời gian tơi học tập trường Tơi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phòng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tác giả TĂNG THỊ THANH THỦY Tăng Thị Thanh Thủy -5- -6- DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Tài Chính Hoa Kỳ HỢP - HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI IAS : Chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.1 Lược sử phát triển hệ thống kế tốn giới .04 IASB : Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.1.1 Giai đoạn hình thành 04 IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 1.1.2 Giai đoạn phát triển 04 QĐ 1.2 Định nghĩa kế tốn chuẩn mực kế tốn 06 : Quyết định VAS : Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 1.2.1 Định nghĩa kế tốn 06 1.2.2 Định nghĩa chuẩn mực kế tốn .07 1.3 Các nhân tố tác động đến hệ thống kế tốn quốc gia 08 1.3.1 Các nhân tố thuộc mơi trường văn hóa 09 1.3.2 Các nhân tố thuộc mơi trường pháp lý trị 10 1.3.3 Các nhân tố thuộc mơi trường kinh doanh 13 1.4 Thực tiễn xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế đặc điểm q trình hòa hợp - hội tụ kế tốn giới 14 1.4.1 Hệ thống chuẩn mực kế tốn số quốc gia giới .14 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế 23 1.4.3 Đặc điểm q trình hòa hợp – hội tụ kế tốn quốc tế 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm q trình hình thành phát triển hệ thống kế tốn Việt Nam 37 -7- -8- 2.1.1 Hệ thống kế tốn Việt Nam giai đoạn từ năm 1954 – năm 1986 .37 3.2.3 Thiết lập chế hệ thống kế tốn kiểm tốn Việt Nam 80 2.1.2 Hệ thống kế tốn Việt Nam giai đoạn từ năm 1986 – năm 1995 .40 3.2.4 Khẩn trương ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam theo chuẩn 2.1.3 Hệ thống kế tốn Việt Nam giai đoạn từ năm 1995 – năm 2002 .42 mực kế tốn quốc tế chưa ban hành 83 2.1.4 Thực trạng hệ thống kế tốn Việt Nam giai đoạn từ năm 2002 – đến 46 3.2.5 Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kế 2.2 Tác động nhân tố mơi trường đến hệ thống kế tốn Việt Nam 53 2.2.1 Mơi trường kinh doanh .53 2.2.2 Mơi trường pháp lý .54 2.2.3 Tổ chức nghề nghiệp 55 2.3 Q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 56 2.3.1 Thực trạng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 56 2.3.2 Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành hệ tốn, kiểm tốn 84 3.2.6 Nâng cao chất lượng kiểm sốt hoạt động kế tốn Việt Nam 86 KẾT LUẬN CHƯƠNG III .89 PHẦN KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC Phụ lục 01 : Bảng kế hoạch hoạt động Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Quốc Tế IASB thống chuẩn mực kế tốn quốc tế 60 2.3.3 Những thành tồn q trình xây dựng xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1I 69 Phụ lục 02 : Tình hình sử dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế quốc gia giới Phụ lục 03 : Một số tổ chức nghề nghiệp quốc gia Phụ lục 04 : So sánh chuẩn mực kế tốn quốc tế với chuẩn mực kế tốn Việt Nam CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỊA HỢP - HỘI TỤ VỚI KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM 3.1 Phương hướng hòa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 70 3.1.1 Thực tiễn q trình hòa hợp - hội tụ với kế tốn quốc tế 70 3.1.2 Phương hướng hòa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 73 3.2 Các giải pháp kiến nghị thúc đẩy q trình hòa hợp hội tụ với kế tốn quốc tế Việt Nam 77 3.2.1 Cải tiến quy trình soạn thảo chuẩn mực 77 3.2.2 Thúc đẩy việc tạo lập mối quan hệ với tổ chức quốc tế .79 -9- - 10 - LỜI MỞ ĐẦU bước đuổi kịp nước tiên tiến kinh tế Vì Việt Nam ln nỗ lực xây dựng phát triển kinh tế quốc gia theo xu hướng này, thu hút thật nhiều vốn đầu tư từ nước ngồi Muốn vậy, Việt Nam phải cải tiến hệ thống kế tốn cho phù hợp TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI : với thơng lệ quốc tế, cung cấp thơng tin trung thực đáng tin cậy Với vai trò cung cấp thơng tin tài làm tảng cho việc định kinh giúp cho nhà đầu tư có niềm tin đưa định Kế tốn Việt Nam doanh, kế tốn lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, trở thành phải hòa vào xu hướng hội tụ kế tốn giới để nâng cao phù hợp phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý, điều hành kiểm với xu hướng chung nhân loại Tuy nhiên Việt Nam cần phải xây dựng cho sốt hoạt động kinh tế hệ thống chuẩn mực dựa sở chuẩn mực quốc tế có xem xét chuẩn mực Trong năm gần đây, kinh tế giới phát triển theo xu hướng tồn cầu hóa Đây xu hướng phát triển tất yếu giới giai đoạn tương lai Hoạt động kinh doanh khơng diễn phạm vi quốc gia mà phát triển theo hướng hội nhập vào kinh tế giới Các cơng ty, quốc gia khác phải phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội, u cầu quản lý định hướng phát triển riêng Đây thách thức mục tiêu hướng tới Việt Nam q trình hội nhập với hệ thống kế tốn quốc tế Mục đích nghiên cứu tổ chức tài chính, nhà đầu tư tìm hội để xâm nhập dịch chuyển đầu tư Tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế xu hướng, q trình hội vào quốc gia khác từ làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tụ kế tốn giới Sau dựa vào hệ thống kế tốn Việt Nam hành, đặc tiêu thụ, thị trường lao động … Tồn cầu hóa đòi hỏi định kinh tế, dù điểm mơi trường kế tốn Việt Nam văn hóa, luật pháp, kinh tế, xã hội … đưa nơi giới, phải tính tới yếu tố quốc tế Tuy nhiên để đề xuất phương hướng giải pháp thúc đẩy q trình hội tụ kế tốn Việt Nam đặc điểm lịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa quốc gia khác nên thơng tin tài thường soạn thảo theo chuẩn mực thơng lệ quốc gia có khác biệt lớn Để hiểu, đo lường, so sánh thơng tin tài chính, cung cấp thơng tin tài giúp cho hoạt động đầu tư tài thành cơng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Do hệ thống kế tốn có phạm vi rộng nên đối tượng nghiên cứu luận văn giới hạn phần kế tốn tài doanh nghiệp khác thời gian khơng gian địa lý thách thức lớn đối Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề sau: với kế tốn Và ngun nhân thúc đẩy nhà thiết lập chuẩn mực - Tìm hiểu phân tích q trình hình thành phát triển kế tốn giới kế tốn – hiệp hội kế tốn giới mà tiêu biểu FASB IASB – liên tục thực dự án hội tụ kế tốn để thống ngun tắc kế tốn việc lập báo cáo tài chính, ban hành chỉnh sửa chuẩn mực kế tốn quốc tế làm sở - Thực tiễn xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế đặc điểm q trình hòa hợp, hội tụ kế tốn giới cho việc xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn quốc gia khác, hạn chế - Phân tích q trình hình thành phát triển kế tốn Việt Nam qua thời kỳ khác biệt xung đột quốc gia phạm vi tồn giới - Phân tích q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, so sánh Hội nhập với giới, tranh thủ tối đa hội tồn cầu hóa mang lại cách tốt để giúp Việt Nam rút ngắn đường phát triển, thu hẹp khoảng cách khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành chuẩn mực quốc tế - 11 - - 12 - - Đề xuất phương hướng giải pháp thúc đẩy q trình hòa nhập với thơng lệ kế tốn quốc tế kế tốn Việt Nam TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như: phương pháp vật biện chứng, tổng hợp phân tích, so sánh đối chiếu, logic, … để giúp luận văn đạt mục tiêu đề 1.1 Lược sử phát triển hệ thống kế tốn giới 1.1.1 Giai đoạn hình thành Trong q trình nghiên cứu lịch sử kế tốn, nhà khoa học tìm thấy nhiều Những đóng góp luận văn tài liệu ghi khắc cổ vật đá, đất nung dân tộc xa xưa cho Luận văn góp phần tạo điều kiện thuận lợi để am hiểu cách có hệ thống vào thấy kế tốn xuất lâu, từ khoảng 3, ngàn năm trước cơng ngun Điều q trình hình thành, phát triển hòa hợp, hội tụ kế tốn quốc gia minh chứng rõ lịch sử kế tốn: hình thành phát triển lúc giới q trình phát triển xây dựng hệ thống kế tốn Việt Nam Phân tích với hình thành đời sống kinh tế xã hội lồi người q trình xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành so Để tồn phát triển trước thử thách khắc nghiệt giới tự nhiên, với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế để từ xác lập phương hướng giải pháp người ln tìm cách đương đầu vượt khó khăn, cố gắng nâng cao đời sống thúc đẩy q trình hòa nhập với thơng lệ kế tốn quốc tế kế tốn Việt Nam thơng qua hoạt động mua bán trao đổi hàng hóa Và để hỗ trợ việc đo lường hiệu quả, đánh giá tiên liệu hoạt động kinh tế phát sinh, người sử dụng Kết cấu luận văn cơng cụ, hạch tốn Khi xã hội phát triển cơng cụ ngày Luận văn gồm 91 trang có kết cấu sau: phát triển, phong phú đa dạng nội dung, hình thức phương pháp - Phần mở đầu Phương pháp hạch tốn kế tốn đời trở thành một phận khơng thể tách - Chương : Tổng quan hệ thống kế tốn q trình hòa hợp - hội tụ kế tốn quốc tế quốc gia giới rời lịch sử hạch tốn Có thể nói trước trở thành mơn khoa học độc lập, hạch tốn kế tốn đơn - Chương II : Thực trạng hệ thống kế tốn Việt Nam cơng cụ người sử dụng để phản ánh, chép thực đời - Chương III : Phương hướng giải pháp hòa hợp - hội tụ với kế tốn quốc tế sống kinh tế cách thụ động đầu óc người, khơng có hỗ trợ cơng cụ tính tốn, dù thơ sơ Cho đến chữ viết số học cao cấp đời, Việt Nam đỉnh cao việc phát minh hệ đếm thập phân sử dụng rộng rãi chữ số Ả rập, - Kết luận tạo điều kiện cho hạch tốn kế tốn phát triển, xuất phương pháp hạch tốn kế - Tài liệu tham khảo tốn : phương pháp kế tốn đơn Phương pháp chịu ảnh hưởng nhiều - Phụ lục văn minh La mã cổ đại Ba Tư, thể lệ thuộc vào quy tắc tài khoản tài sản tiền tệ họ cho rằng, ban đầu người ta cần kê lại tài sản, CHƯƠNG phương pháp kiểm kê đời trước tiên Tuy nhiên để thực cơng việc này, cần - 13 - - 14 - thiết phải phân loại tài sản theo số tiêu thức định, điều dẫn đến việc Sang kỷ 19, kế tốn bắt đầu phát triển nâng tầm lên mức độ phức hình thành phương pháp mới: phương pháp tài khoản, tài khoản trở thành tạp tinh vi Sự xuất cơng ty cổ phần Anh với phát triển hệ thống thống xuất thước đo tiền tệ kinh tế dẫn đến phát triển kỹ thuật kế tốn tài kế tốn quản 1.1.2 Giai đoạn phát triển: Tuy nhiên đời sống xã hội người ngày phát triển, để đáp ứng nhu cầu sống kinh doanh, phương pháp kế tốn ngày chi tiết tỉ mỉ Năm 1494, phương pháp ghi sổ kép Luca Pacioli – nhà tốn học người Ý – tạo xem bước ngoặt q trình phát triển kế tốn Cách thức ghi chép vào sổ cái, kỹ thuật ghi sổ kép ngun tắc kế tốn bản, cân nợ có phương pháp đưa kế tốn lần xem mơn khoa học gây ảnh hưởng mạnh đến đời sống kinh tế xã hội lồi người ứng dụng tồn giới Có thể nói Luca Pacioli nhà lý luận tiêu biểu trường phái xem kế tốn mơn khoa học có tính phương pháp luận tổng hợp Tuy nhiên, trường phái lại q cường điệu tính chất khoa học kế tốn nên thường rơi vào chủ nghĩa thần bí hóa hạch tốn kế tốn Sau Luca Pacioli, nhà lý luận có nhìn thực tiễn hạch tốn kế tốn, họ bắt đầu hướng việc nghiên cứu lý giải vận dụng kế tốn cơng cụ trị phục vụ cho kinh tế Kế tốn trở thành nghề mang tính chun nghiệp cần quản lý Trong giai đoạn này, hình thức sơ khai tổ chức nghề nghiệp xuất Năm 1880, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales đời từ việc hợp hiệp hội kiểm tốn viên Edinburgh (1853), Glasgow (1855) Aberdeen (1867), cơng ty kế tốn đa quốc gia bắt đầu hình thành Trải qua chiều dài lịch sử, văn minh, thương mại nhân loại ngày phát triển, hoạt động kinh tế, tài chính, ngân hàng, ngoại thương, … ngày đa dạng Điều dẫn đến việc hệ thống kế tốn phải có nhiều cải tiến, thay đổi để vận dụng cho phù hợp với xu phát triển kinh tế, đáp ứng nhu cầu người sử dụng thơng tin kế tốn để đưa định 1.2 Định nghĩa kế tốn chuẩn mực kế tốn 1.2.1 Định nghĩa kế tốn Do đời sống xã hội người hình thành phát triển qua nhiều giai đoạn nên cách nhận thức người chất nội dung kế tốn giai đoạn có nhiều khác Vì thế, định nghĩa kế tốn thời kỳ khơng giống kiểm tra quản lý, mơn khoa học pháp lý Đại biểu khuynh hướng Trong thời kỳ sơ khai, người ta quan niệm kế tốn phương pháp, kể đến tác giả người Pháp như: Edmond Degrange, Ipponet Vanet, hoạt động giản đơn, cách thức để phân chia kết theo dõi diễn biến F.Villa Tồn bên cạnh luận thuyết pháp lý luận thuyết kinh tế khoa học kế nghiệp vụ kinh tế phát sinh Dần dần, sống ngày phát triển, nhận thức tốn, khẳng định khoa học kế tốn khoa học kiểm tra (F.Besta, 1891) khoa người kế tốn ngày nâng cao, chức phương pháp kế học logic kinh tế (kế tốn viên người Nga L.I.Gomberg) tốn ngày hồn thiện Kế tốn xem mơn khoa học Và ngày nay, nhà nghiên cứu hạch tốn thống rằng, nghệ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động hạch tốn kế tốn bao gồm hai phận chặt chẽ đan lồng vào nhau, tài sản (hay tồn thơng tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) phận pháp lý phận kinh tế doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định kinh tế - xã hội đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Để cung - 15 - cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng doanh nghiệp, cần có - 16 - Mục tiêu chuẩn mực kế tốn đưa quy định có tính ngun tắc, mực số cơng cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp, để thước làm sở đo lường chất lượng cơng việc, nhằm hướng cơng việc chun sở tổng hợp kết thành báo cáo kế tốn Những phương pháp mà mơn vào ngun tắc chung Hay nói cách khác quy định thống nội doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế tốn định kỳ dung, cách trình bày thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp, nâng cao tính so tạo thành hệ thống kế tốn sánh qn dựa thơng lệ kế tốn nói chung Chức phản ánh kiểm tra hệ thống kế tốn bao gồm : ƒ Quan sát, thu nhận ghi chép cách có hệ thống hoạt động kinh doanh hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiện kinh tế khác ƒ Phân loại nghiệp vụ kiện kinh tế thành nhóm loại khác nhau, việc phân loại có tác dụng giảm khối lượng lớn chi tiết thành dạng đọng hữu dụng ƒ Tổng hợp thơng tin phân loại thành báo cáo kế tốn đáp ứng u cầu người định Ngồi ra, q trình kế tốn bao gồm thao tác việc truyền đạt thơng tin đến đối tượng quan tâm giải thích thơng tin kế tốn cần thiết cho việc đưa định kinh doanh riêng biệt 1.2.2 Định nghĩa chuẩn mực kế tốn Theo thơng lệ phổ biến quốc gia giới, quan nghiên cứu cơng bố chuẩn mực kế tốn quốc gia thường Hiệp hội nghề nghiệp, Bộ Tài Chính tổ chức vừa có tính chất Nhà nước, vừa có tính chất nghề nghiệp Ví dụ : ƒ Ở Anh: Chuẩn mực kế tốn Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Quốc Tế (IASB) cơng bố ƒ Ở Mỹ: Chuẩn mực kế tốn Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Tốn Tài Chính (FASB) ban hành ƒ Ở Pháp: Chuẩn mực kế tốn Hội Đồng Kế Tốn quốc gia soạn thảo, Bộ Kinh Tế Tài Chính (CNCC) ban hành ƒ Ở Việt Nam: Chuẩn mực kế tốn Bộ Tài Chính ban hành 1.3 Các nhân tố tác động đến hệ thống kế tốn quốc gia Các thơng lệ chuẩn mực kế tốn khơng phát triển cách đơn độc mà phản ánh Kế tốn hoạt động mang tính chun mơn cao có chức cung cấp mơi trường đặc thù mà phát triển Hay nói cách khác, kế tốn khơng thể thơng tin trung thực, hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh tách rời với nhân tố mơi trường kinh doanh, trị pháp lý, văn hóa tồn riêng nghiệp, giúp cho người sử dụng đưa định Kế tốn phải làm cho quốc gia Chính nhân tố hình thành nên hệ thống kế tốn người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh thơng tin tài khác Vì để thấy khác biệt hệ thống kế tốn quốc gia, Muốn vậy, cần phải có quy định làm khn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận trình việc nghiên cứu tìm hiểu xem nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn bày thơng tin tài chính, chuẩn mực kế tốn vấn đề cần thiết Tứ đó, định nghĩa: Chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn 1.3.1 Các nhân tố thuộc mơi trường văn hóa ngun tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế tốn bản, chung nhất, làm sở Hiểu theo nghĩa chung nhất, văn hố tượng trưng cho hệ thống độc lập bao ghi chép kế tốn lập BCTC nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách gồm giá trị cách ứng xử chung cộng đồng có khuynh hướng quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp trì thời gian dài (Kotter Heskett, 1992) - 17 - Từ năm 1980, nghiên cứu khẳng định văn hóa nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến phát triển kế tốn Có thể nói khác biệt đặc điểm văn hóa quốc gia tạo nên nhiều hệ thống kế tốn khác nhau, hình thành nên cách ghi chép, tính tốn trình bày thơng tin khác hệ thống kế tốn quốc gia Chẳng hạn quốc gia thuộc văn hóa Anglo Saxon thường thích mềm dẻo, xét đốn kế tốn Ngược lại quốc gia Phương Đơng thường phải dựa vào quy định chặt chẽ - 18 - quốc gia có IDV thấp, BCTC thường thống theo luật định, tính bảo thủ cao • Yếu tố văn hóa thứ ba phải kể đến nghiên cứu Hofstede có ảnh hưởng đến kế tốn tránh né vấn đề chưa rõ ràng (UAV) Nền văn hóa thường dựa vào luật lệ rõ ràng, niềm tin cách ứng xử thường dựa vào chuẩn mực chung, tin tưởng vào giám định quan nhà nước Vì kế tốn thường khơng chấp nhận linh hoạt mềm Mặc dù gặp nhiều khó khăn việc xác định ảnh hưởng mơi trường dẻo, nên thường bảo thủ việc lập BCTC, thường giới hạn việc văn hóa đến kế tốn văn hóa thường cảm nhận nhiều thể qua số khai báo thơng tin, thích đưa quy định thống vấn đề liên quan liệu vấn đề kinh tế Các nhà nghiên cứu xem đến kế tốn thử thách cần chinh phục, có nhiều đề tài nghiên cứu liên quan đến vấn đề này, số phải kể đến nghiên cứu có tầm ảnh hưởng lớn nghiên cứu Gray – Đại học Warwick (1989), Harrison McKinnon (1986), hay Geert Hofstede – Đại học Limburg, Hà Lan (1980, 1984) Khi tìm hiểu nghiên cứu Geert Hofstede, ta thấy có yếu tố văn hóa quan trọng giải thích tương đồng khác biệt văn hóa quốc gia giới Đó là: khoảng cách quyền lực (power distance - PD), chủ nghĩa cá nhân (individualism - IDV), tránh né vấn đề chưa rõ ràng (uncertainty avoidance UAV) định hướng dài hạn (long-term orient - LTO) Các yếu tố có ảnh hưởng đến q trình phát triển kế tốn thay đổi hệ thống kế tốn • Thứ nhất, yếu tố khoảng cách quyền lực (PD), yếu tố thể mức độ xã hội chấp nhận bất bình đẳng bên định • Cuối yếu tố văn hóa liên quan đến quan điểm định hướng dài hạn (LTO) Đặc điểm văn hóa xem trọng kiên trì, xếp mối quan hệ theo địa vị, bảo thủ thống kế tốn Ngồi q trình hình thành quốc gia, pha trộn tương tác văn hóa có ảnh hưởng lớn đến đặc điểm hệ thống kế tốn Các nước thuộc địa thường chịu ảnh hưởng sâu sắc hệ thống kế tốn quốc gia thống trị họ Xu hướng hòa nhập khu vực quốc tế với hình thành Liên minh Châu Âu, đời chuẩn mực kế tốn quốc tế có tác động lớn đến kế tốn quốc gia 1.3.2 Các nhân tố thuộc mơi trường pháp lý trị 1.3.2.1 Hệ thống luật pháp : chế tổ chức Xã hội có PD cao kế tốn thường kiểm sốt Tùy theo đặc điểm, q trình hình thành mà quốc gia tự xây dựng cho riêng luật định để đến thống Ngược lại PD thấp, thường có hệ thống luật pháp Nhưng nhìn chung, xét theo tổng thể, có hai cách hình tranh luận biểu hội nghề nghiệp trước thống thành hệ thống pháp lý quốc gia, hệ thống pháp lý dựa Thơng Luật vấn đề liên quan đến kế tốn hệ thống pháp lý dựa Luật La Mã (còn gọi Điển chế luật) • Thứ hai yếu tố chủ nghĩa cá nhân (IDV), yếu tố thể mối quan hệ Đặc điểm hệ thống pháp lý dựa Thơng Luật có quy định chi cá nhân với xã hội IDV cao, báo cáo tài tiết, cụ thể đạo luật ban hành Hệ thống xuất phát từ Anh vào năm 1066, thường có xu hướng linh hoạt theo thực tế, bảo thủ ngược lại, sau lan rộng đến nhiều quốc gia khác như: Mỹ, Ireland, Ấn Độ, Úc, …Do đó, hệ - 19 - - 20 - thống kế tốn quốc gia bị ảnh hưởng quy định luật nhà hợp tn thủ quy định luật thuế Kết hoạt động kinh doanh doanh nước ban hành, gần hệ thống luật họ khơng đưa quy tắc cụ thể nghiệp khơng phản ánh trung thực hợp lý Các kế tốn viên quan chi tiết việc lập trình bày BCTC tâm đến việc ghi chép lập báo cáo tài tn thủ theo quy định Trong đó, quốc gia có hệ thống pháp lý dựa Luật La Mã Pháp, Luật Thuế, chẳng hạn khơng phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh Ý, Đức, …thì ngược lại Do chịu nhiều ảnh hưởng từ Luật cổ thời La Mã từ kỷ VI khơng có chứng từ hợp lệ vượt q định mức giới hạn theo quy định nên việc ghi chép kế tốn lập BCTC quy định tỉ mỉ chi tiết Luật Thuế, … Từ khơng có khác biệt trọng yếu lợi nhuận kế tốn lợi đạo luật quốc gia nhuận chịu thuế 1.3.2.2 Chính sách thuế Một nhân tố quan trọng khác gây nhiều ảnh hưởng đến hệ thống kế tốn quốc gia, sách thuế 1.3.2.3 Vai trò tổ chức nghề nghiệp Sự khác hệ thống pháp lý quốc gia tạo nên khác biệt lớn vai trò Nhà nước việc thiết lập vấn đề liên quan đến kế tốn Chính sách thuế quy định loại sắc thuế nhà nước ban hành đối Tại số quốc gia mà tổ chức nghề nghiệp đời sớm Anh, Mỹ, … nhà với đơn vị kinh doanh cá nhân nhằm thực việc động viên nguồn thu nước khơng có ảnh hưởng đáng kể q trình xây dựng ban hành chuẩn vào Ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mơ kinh tế đảm bảo cơng xã hội mực kế tốn Chức giao cho tổ chức nghề nghiệp đảm nhận Ưu Chính sách thuế có ảnh hưởng hay khơng ảnh hưởng đến việc ghi chép sổ sách kế tốn tính tốn lợi nhuận kế tốn tùy thuộc vào đặc điểm quốc gia khác nhau, tùy thuộc vào mối quan hệ chuẩn mực kế tốn thuế thể việc chấp nhận khác biệt lợi nhuận kế tốn lợi nhuận chịu thuế Tại nước có hệ thống chuẩn mực kế tốn khu vực kinh tế tư nhân thiết lập, hệ thống kế tốn điểm tổ chức nghề nghiệp có lịch sử thành lập lâu đời, tập hợp đội ngũ cộng tác viên chun ngành đơng đảo, trình độ chun mơn cao có am hiểu rộng rãi thực tế vấn đề kế tốn phát sinh thực tế Từ chuẩn mực kế tốn kiểm tốn họ ban hành nhận chấp nhận rộng rãi xã hội nhà nước vận hành tự do, ràng buộc pháp lý lỏng lẻo, sách thuế khơng có Còn quốc gia mà tổ chức nghề nghiệp đời kỷ 20 ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống kế tốn Đây xu hướng phổ biến Pháp, Đức, …thì nhà nước giữ vai trò định vấn đề kế tốn Đặc quốc tế Các doanh nghiệp ghi chép lập báo cáo tài theo ngun điểm tổ chức nghề nghiệp quốc gia thường khơng mạnh, số tắc, phương pháp quy định chuẩn mực Mục đích giúp doanh nghiệp phản lượng thành viên khơng có ảnh hưởng nhiều đến việc xây dựng chuẩn mực ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị mình, số liệu có 1.3.3 Các nhân tố thuộc mơi trường kinh doanh khác biệt bảng khai thuế Sau đó, lập tờ khai thuế, doanh nghiệp phải Để cung cấp thơng tin tài hữu ích, đạt mục tiêu báo cáo tài điều chỉnh lại khoản chi phí hay thu nhập mà Luật Thuế khơng chấp nhận, từ chính, kế tốn khơng tùy thuộc vào am hiểu kỹ thuật ghi chép kế tốn mà phát sinh khác biệt lợi nhuận kế tốn lợi nhuận chịu thuế tùy thuộc vào nắm vững cấu trúc kế tốn bao gồm khái niệm giả Ngược lại, quốc gia mà hệ thống chuẩn mực kế tốn chịu nhiều chi thuyết kế tốn người thu thập từ mơi trường kinh doanh Các khái niệm phối nhà nước, nhà nước cơng bố ban hành hệ thống kế tốn phải phù giả thuyết thay đổi hiển nhiên xã hội cơng nhận phù - 119 - - 120 - th ngày lập báo cáo tài ; Việc ghi nhận khoản giảm giá trị tài sản Đối chiếu tổng khoản tn thủ theo IAS 36 - Giảm giá trị tài tốn tiền th tối thiểu ngày sản 6) Chênh lệch Khi phát sinh chênh lệch đánh giá lại tài sản Khơng đề cập ngun tắc kế đánh giá lại tài thực hiện, Khoản chênh lệch kết tốn chấp nhận rộng rãi Việt sản thực chuyển trực tiếp vào lợi chuận chưa phân phối Nam Chênh lệch đánh giá lại tài sản thực tồn có nghiệp vụ ngừng hoạt động, lý tài sản thực lập báo cáo tài chính, giá trị lại khoản 4) Phương bảng cân đối kế tốn khoản khoản doanh thu giá vốn cho báo cáo phải thu có giá trị chi phí đầu tư ròng doanh nghiệp sản xuất cơng ty tài phần q trình sử dụng tài sản bên cho th – (chênh lệch khấu hao giá trị lại Bên cho th phản ánh tài sản cho th tài Khơng có hướng dẫn hạch tốn pháp kế tốn th tài tài sản khấu hao NG ban đầu) thương mại cho th tài sản thời cho tài sản Doanh nghiệp sản xuất cơng ty thương mại cho th tài sản cần hạch tốn lãi/lỗ bán hàng vào kỳ kế tốn theo cách hạch tốn 7) Trình bày Chuẩn mực đưa u cầu chi tiết việc Khơng đề cập đến việc trình bày báo BCTC trình bày phương pháp đánh giá lại tồn doanh thu Trong trường hợp áp dụng cáo tài phương pháp mức lãi suất tiền vay giả định thấp, doanh đánh giá lại nghiệp nên giứoi hạn lợi tức bán hàng mức có hạch tốn theo lãi suất thị IAS 17 VAS 06 : Th tài sản trường Khi lợi tức bán hàng ghi nhận, 1) Phương Khi tài sản th bị giảm giá, chuẩn mực u Khơng đề cập vấn đề doanh nghiệp sản xuất cơng ty thương pháp kế tốn cầu cần áp dụng theo chuẩn mực kế tốn quốc mại cho th tài sản hạch tốn chi phí BCTC tế tổn thất tài sản phát sinh liên quan đến q bên th – trình đàm phán chuẩn bị tài sản cho th th TC vào chi phí 2) Phương Các khoản ưu đãi dành cho hợp đồng th hoạt Khơng đề cập vấn đề pháp kế tốn động mới, lý lại phải hạch tốn báo cáo giảm trừ chi phí tiền th thời gian hợp tài đồng, nội dung, hình thức khoản ưu bên th – đãi thời hạn tốn điểm bắt đầu thời hạn th tài IAS 18 VAS 24 : Doanh thu 1) Xác định Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản mà doanh nghiệp doanh thu nhận Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh Khơng đề cập vấn đề th hoạt nghĩa khoản phải thu ghi nhận động tiền lãi 3) Trình bày Chuẩn mực đưa u cầu chi tiết trình Tương tự IFRS, ngoại trừ 2) Tiêu chuẩn Doanh thu phát sinh từ hoạt động cho đối tượng khác sử dụng tài sản doanh báo cáo tài bày khoản mục th tài th hoạt mục khơng u cầu trình bày ghi nhận nghiệp mang lại tiền lãi, tiền quyền cổ tức, ghi nhận khi: động bên th Giá trị lại loại tài sản doanh thu từ tiền lãi, tiền a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch - 121 - quyền - 122 - khoản phúc lợi cho người lao động, bao gồm: Nam tương đương qui định vấn đề b) Doanh thu xác định cách đáng tin cậy Các khoản phúc lợi ngắn hạn (như tiền lương, Nhìn chung, chi phí phúc lợi cho cổ tức Doanh thu ghi nhận sau: Tiền lãi - ghi nhận phương pháp lãi thực theo tỷ lệ thời gian có tính đến hiệu Tương tự IFRS Tuy nhiên, tiền nghỉ phép năm, nghỉ ốm, chia lợi nhuận hàng người lao động ghi nhận lãi ghi nhận sở thời năm, khoản thưởng khoản phúc lợi khoản tốn gian phi tiền tệ khác), tiền hưu trí, bảo hiểm nhân thực tế tài sản thọ nghỉ hưu, phúc lợi y tế khoản phúc lợi cho người lao động dài hạn khác Tiền quyền - ghi nhận sở (được nghỉ phép năm có thâm niên cơng tác dồn tích theo nội dung hợp đồng liên quan; dài, phúc lợi sức lao động, khoản bồi thường hỗn lại, chia lợi nhuận dài hạn Cổ tức - ghi nhận cổ đơng khoản thưởng) quyền nhận cổ tức 3) Thu nhập Khơng đề cập vấn đề Ngun tắc làm sở cho u cầu cụ thể Có qui định cụ thể khoản đặt chuẩn mực chi phí phát sinh thu nhập khác bao gồm: khác tốn quyền lợi cho người lao động Thu lý, nhượng bán cần ghi nhận kỳ mà khoản phúc TSCĐ; lợi người lao động tạo ra, khơng phải thời điểm chi trả chuyển thành cơng nợ Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; IAS 20 : Kế tốn khoản trợ cấp Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ 1) Mục đích trợ cấp hình thức tài trợ khác Chính Thu khoản nợ phải thu phủ xố xổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả chủ; Thu khoản thuế giảm, hồn lại Mục đích chuẩn mực đưa Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt hướng dẫn để hạch tốn trình bày khoản Nam tương đương 2) Tài trợ Trợ cấp Chính phủ bao gồm khoản trợ Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt Chính phủ cấp phi tiền tệ theo giá trị hợp lý, ghi Nam tương đương nhận đảm bảo chắn rằng: - Doanh nghiệp tn thủ điều kiện kèm; 4) Trình bày Chuẩn mực đưa u cầu chi tiết việc Tương tự IFRS ngoại trừ việc BCTC trình bày khoản mục doanh thu khơng có qui định khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng - Chắc chắn nhận khoản trợ cấp Các khoản trọ cấp khơng hạch tốn trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, mà ghi IAS 19 : Phúc lợi cho người lao động 1) Mục đích Qui định phương pháp hạch tốn trình bày Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt nhận vào lãi, lỗ kỳ phù hợp với chi phí liên quan - 123 - 3) Trình bày khoản trợ cấp - 124 - trước, cần ghi nhận thu nhập chi chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh Doanh nghiệp trình bày khoản trợ phí kỳ phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư đánh giá lại khoản mục tiền tệ cấp Chính phủ hình thành tài sản, bao gồm ròng hạch tốn vào vốn chủ sở hữu khoản trợ cấp phi tiền tệ theo giá trị hợp lý, BCĐKT thu nhập hỗn lại Phương pháp thay chấp nhận: Đối giảm trừ giá trị tài trợ vào giá trị lại tài với trường hợp chênh lệch tỷ giá kết từ sản sụt giảm giá trị mạnh đồng tiền mà khơng có cơng cụ tự bảo vệ dẫn tới DN trình bày khoản tài trợ thu nhập khoản cơng nợ mà DN khơng có khả khoản mục ghi có BCKQHĐKD cách tốn khoản cơng nợ phát sinh trực riêng biệt mục thu nhập khác, hay giảm tiếp từ nghiệp vụ mua tài sản ngoại trừ khoản tài trợ vào chi phí liên quan tệ gần đây, khoản chênh lệch tỷ giá Việc trả trước khoản tài trợ Chính phủ sản IAS 21 VAS 10 : Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối Kế tốn nghiệp vụ bảo tự vệ cho khoản mục có gốc ngoại tệ hạch tốn theo IAS Chuẩn mực khơng đưa đơn vị tiền tệ cụ Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng 39, Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định thể để DN trình bày BCTC Tuy nhiên, Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế tốn giá trị DN thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước sở Việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài cần phải đăng ký Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng chấp thuận Bộ Tài cụ tài để dự phòng rủi ro hối u cầu DN phải trình bày lý việc đối khoản vay, nợ phải trả có sử dụng đơn vị tiền tệ gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ Chuẩn mực u cầu phải trình bày giá thực tế thời điểm phát sinh ngun nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế Doanh nghiệp khơng đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc tốn 2) Ghi nhận Phương pháp chuẩn: Chênh lệch tỷ giá phát Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để chênh lệch tỷ sinh tốn khoản mục tiền tệ hình thành tài sản cố định doanh giá hối đối sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây trị thu hồi chi phí thay tài hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đối tài sản thu nhập Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào chỉnh khơng vượt q mức thấp giá thành TSCĐ doanh nghiệp khác khoản trợ cấp liên quan tới Bảng cân đối kế tốn Khi TSCĐ quan, với điều kiện giá trị tài sản sau điều kể việc đầu tư xây dựng để hình kế tốn áp dụng phương pháp kế tốn tệ kế tốn phản ánh lũy kế, riêng biệt hạch tốn vào giá trị lại tài khoản liên Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, hạch tốn thay đổi ước tính 1) Đơn vị tiền có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối việc báo cáo khoản mục tiền tệ nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ 3) Cơ sở KD doanh nghiệp theo tỷ giá hối đối khác với giá hối đối phát sinh tốn nước ngồi ngồi phải trình bày lại theo IAS 29 Báo tỷ giá hối đối áp dụng để ghi nhận ban đầu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ báo cáo cáo tài kinh tế siêu lạm phát báo cáo báo cáo tài để thực đầu tư xây dựng đồng tiền trước chuyển đổi sang đồng tiền hạch tốn Báo cáo tài sở kinh doanh nước Khơng đề cập vấn đề - 125 - kinh tế - 126 - doanh nghiệp lạm phát cao IAS 23 VAS 16 : Chi phí vay 1) Định nghĩa Chi phí vay bao gồm chi phí vay Tiền lãi khoản vay, lãi tiền vay khoản thấu chi; Phần phân bổ khoản chiết khấu phải trình bày mẹ báo cáo lập cơng bố trình bày giao dịch với bên liên giao dịch với với báo cáo tài hợp nhất; Trong báo cáo quan bên liên tài cơng ty cơng ty mẹ sở hữu quan tồn cơng ty mẹ thành lập Tương tự IFRS ngoại trừ việc quốc gia cơng bố báo cáo tài khơng qui định chênh lệch tỷ giá phát hợp quốc gia đó; Và báo sinh từ khoản vay ngoại tệ cáo tài cơng ty Nhà nước quản lý, chi phí vay khơng cần trình bày giao dịch với cơng ty nhà nước quản lý khác phụ trội liên quan đến khoản vay; IAS 26 : Kế tốn báo cáo Quỹ hưu trí Phần phân bổ chi phí phụ liên quan đến q trình làm thủ tục vay; 1) Mục đích Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản 2) Ghi nhận chi phí vay Xác định quy tắc tính tốn trình bày báo Khơng có chuẩn mực tương đương cáo tài quỹ hưu trí Chi phí tài tài sản th tài chính; 2) Tóm tắt - Đặt u cầu báo cáo cho loại quỹ VN GAAP khơng đề cập tới vấn đề chuẩn mực hưu trí, bao gồm báo cáo tài sản hưu trí vay ngoại tệ điều chỉnh vào chi ròng trình bày giá trị ước tính phí lãi tiền vay khoản mục phúc lợi cơng bố (phân Có phương pháp ghi nhận: Phương pháp chuẩn: Chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh; Phương pháp thay chấp nhận: Chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến việc tách thành loại đảm bảo loại khơng Chi phí vay liên quan trực tiếp đến đảm bảo) việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị - Quy định rõ u cầu việc xác định giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ khoản phúc lợi xác định việc sử điều kiện qui định chuẩn dụng giá trị hợp lý kế hoạch đầu tư mực IAS 27 VAS 25 : Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở Kế tốn Trong Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, Các khoản đầu tư vào cơng ty dang vốn hố vào tài sản khoản đầu tư khoản đầu tư vào cơng ty trình trình bày theo phương pháp giá IAS 23 sửa đổi có hiệu lực năm tài vào cơng ty bày theo: bắt đầu sau ngày 01/01/2009 qui định việc vốn hố chi phí vay liên quan đến BCTC riêng việc hành thành tài sản dở dang cơng ty mẹ Phương pháp giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS IAS 24 VAS 26 : Thơng tin bên liên quan 39 Các trường Trong báo cáo hợp giao dịch Tương tự với IFRS ngoại trừ quy định hợp khơng nội tập đồn; Trong BCTC cơng ty doanh nghiệp nhà nước phải Khơng phụ thuộc vào việc khoản đầu tư có bao gồm báo cáo tài hợp gốc báo cáo tài riêng cơng ty mẹ - 127 - - 128 - hay khơng mục báo cáo kết hoạt động kinh tự IAS 30 Các hướng dẫn khác BCTC doanh bảng cân đối kế tốn theo kế tốn cho ngân hàng tổ IAS 28 VAS 07 : Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết chất trình bày tài sản theo thứ tự giảm dần chức tài tương tự qui định 1) Báo cáo tài Trường hợp nhà đầu tư có trình bày báo cáo tài Theo VN GAAP, khoản đầu tư riêng hợp báo cáo tài vào cơng ty liên kết trình nhà đầu riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào bày theo phương pháp giá gốc tư cơng ty liên kết với chất khơng phải đầu báo cáo tài riêng nhà đầu ngắn hạn trình bày theo: tính khoản tài sản trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế tốn ngân tư hàng Phương pháp giá gốc - Các u cầu trình bày báo cáo tài tập trung vào tài sản, cơng nợ, khoản mục Phương pháp vốn chủ sở hữu trình bày ngồi bảng, tổn thất khoản cho vay ứng chuẩn mực này, hoặc; trước, nghĩa vụ nợ tiềm ẩn, tài sản cầm cố “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS rủi ro chung hoạt động ngân hàng 39 IAS 31 VAS 08 : Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh IAS 29 : BCTC điều kiện kinh tế siêu lạm phát 1) Mục tiêu Quy định chuẩn mực cụ thể cho doanh Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt nghiệp lập báo cáo tài đồng tiền Nam tương đương nước có kinh tế siêu lạm phát, đảm bảo ý nghĩa thơng tin tài cung cấp 1) Các trường Bên góp vốn liên doanh cần hạch tốn lợi VN GAAP qui định dùng phương hợp ngồi trừ ích sau theo IAS 39: sở kinh doanh đồng kiểm 2) Báo cáo - Thơng thường, kinh tế hiểu siêu Khơng đề cập đến vấn đề trình bày lạm phát có năm liên tiếp có tỷ lệ lạm thơng tin tài phát 100% điều kiện siêu lạm phát sốt - BCTC doanh nghiệp trình bày đồng kiểm sốt mua giữ lại để bán tương lai gần - Khoản góp vốn vào sở kinh doanh kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh trình bày yếu tố xác định giá trị đồng Kể từ ngày mà sở kinh doanh đồng kiểm sốt chuyển thành cơng ty bên góp vón - Thơng tin so sánh kỳ trước cần liên doanh bên góp vốn liên doanh cần hạch trình bày lại với giá trị đồng tiền kỳ tốn khoản lợi ích theo IAS 27 2) Báo cáo - u cầu ngân hàng phân loại khoản Qui định Việt Nam tương pháp giá gốc để hạch tốn khoản vốn góp đồng kiểm sốt hoạt động điều kiện có tiền nước có kinh tế siêu lạm phát cần IAS 30 VAS 22 : Trình bày bổ sung BCTC ngân hàng tổ chức tài tương tự - Khoản góp vốn vào sở kinh doanh đồng nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng tiền thời điểm lập BCTC 1) Trình bày Ngân hàng Nhà nước Việt Nam - Xác định nhóm khoản mục tối thiểu phải Nhà đầu tư liên doanh mà khơng có Khơng sử dụng phương pháp giá gốc phần vốn góp quyền đồng kiểm sốt, phải phản ánh phần vốn để hạch tốn báo cáo phần vốn góp liên doanh góp vào liên doanh lên báo cáo tài hợp liên doanh BCTC tn thủ theo qui định IAS 39 - 129 - - 130 - riêng nhà Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể cụ nợ cơng cụ vốn xét theo khía cạnh đầu tư liên doanh hạch tốn theo IAS bên phát hành Trong trường hợp này, IAS 32 28 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên u cầu yếu tố cần hạch tốn kết” trình bày riêng theo chất dựa vào định nghĩa cơng nợ nguồn vốn Sự chia tách Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực thời điểm phát hành mà có phát hành báo cáo tài hợp nhất, khơng điều chỉnh cho thay đổi sau khoản đầu tư trình bày lãi suất thị trường, giá cổ phiếu hay kiện theo phương pháp giá gốc khác mà thay đổi khả quyền chọn 3) Báo cáo Phương pháp chuẩn: Trong báo cáo tài VN GAAP cho phép sử dụng phần vốn góp hợp nhà đầu tư cần hạch tốn phương pháp vốn chủ sở hữu liên doanh khoản vốn góp sở kinh doanh đồng việc báo cáo phần vốn góp vào sở BCTC kiểm sốt sử dụng phương pháp hợp theo kinh doanh đồng kiểm sốt báo hợp tỷ lệ nhà đầu tư cáo tài hợp Phương pháp thay thế: Nhà đầu tư cần hạch thực IAS 33 VAS 30 : Lãi cổ phiếu 1) Phương Lãi cổ phiếu xác định cách lấy pháp tính lãi thu nhập chia cho mẫu số cổ phiếu Lãi cổ phiếu tốn khoản vốn góp sở kinh doanh -Thu nhập: lợi nhuận sau trừ tất đồng kiểm sốt sử dụng phương pháp vón chủ khoản chi phí bao gồm thuế, lợi ích cổ sở hữu đơng thiểu số cổ tức ưu đãi IAS 32 : Cơng cụ tài chính: Trình bày 1) Mục tiêu -Mẫu số: Bằng số bình qn gia quyền lượng Qui định qui tắc việc phân loại Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ trình bày cơng cụ tài thành cơng cụ Nam tương đương nợ hay cơng cụ vốn; việc bù trừ tài Lãi suy giảm cổ phiếu sản tài cơng nợ tài - Lợi nhuận: lợi nhuận ròng phân bổ cho cổ 2) Định nghĩa Một hợp đồng làm phát sinh tài sản tài Việt Nam chưa có chuẩn mực cụ thể phiếu phổ thơng kỳ tăng lên lượng cổ cơng cụ tài bên tham gia cơng nợ tài qui định vấn đề Cơng cụ tài tức lãi sau thuế ghi nhận kỳ cơng cụ vốn bên lại Qui tắc IAS 32 cơng cụ tài chính thường phân loại dựa cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm hình thức thay chất (như quyền chọn, chứng quyền, chứng cần phân loại thành cơng cụ nợ hay cơng khốn chuyển đổi thoả thuận bảo hiểm cụ vốn phải dựa vào chất, thay tiềm tàng), điều chỉnh cho hình thức Ví dụ, loại cơng cụ tài trái phiếu chuyển đổi, đơi gọi cơng cụ phức hợp, bao gồm yếu tố cơng thay đổi thu nhập chi phí việc chuyển đổi cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm - Mẫu số: Nên điều chỉnh cho số lượng - 131 - - 132 - cổ phiếu phát hành việc chuyển đổi tồn cổ phiếu tiềm tác động 6) Trình bày Báo cáo tài niên độ phải trình bày so sánh với số liệu báo cáo tài BCTC niên độ kỳ trước Nếu có thay đổi sách kế tốn phải trình bày lại báo suy giảm sang cổ phiếu thơng thường cáo tài niên độ kỳ trước - Các cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm IAS 36 : Tổn thất tài sản ngược cần loại khỏi mẫu số IAS 34 VAS 27 : BCTC niên độ 1) Mục dích Đảm bảo cho tài sản ghi nhận khơng thấp Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt giá trị thu hồi qui định Nam tương đương 1) Đối tượng IAS 34 khơng qui định cụ thể cách tính tốn giá trị thu hồi VAS 27 áp dụng cho doanh nghiệp theo qui định pháp luật phải phát Theo IAS 36, có chứng giảm Khơng đề cập tới vấn đề này, tài sản hành BCTC phải lập báo cáo q Quyết định 15 2) Giá trị ghi niên độ qui định hệ thống báo cáo tài nhận tổn thất giá trị tài sản, doanh nghiệp phải đánh giá thơng thường ghi nhận theo niên độ (BCTC q) áp tài sản xác định giá trị thu hồi tài sản Sự giá gốc dụng cho DNNN, doanh giảm giá trị tài sản trình bày nghiệp niêm yết thị trường chứng báo cáo tài chênh lệch giá trị khốn doanh nghiệp khác lại giá trị thu hồi tài sản Giá tự nguyện lập báo cáo tài trị thu hồi giá trị cao giá bán niên độ giá trị tài sản sử dụng Tổn thất tài sản nên ghi nhận khoản giảm 2) Thời điểm IAS 34 khơng qui định cụ thể Theo Quyết định 15, vòng 45 u cầu phát ngày kể từ kết thúc kỳ kế tốn hành báo cáo niên độ Tổng cơng ty tài 20 ngày loại hình doanh niên độ nghiệp khác trừ giá trị lại tài sản khoản chi phí trình bày báo cáo kết kinh doanh IAS 37 VAS 18 : Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàn 1) Các khoản 3) Nội dung Nội dung tối thiểu báo cáo tài Tương tự IFRS, ngoại trừ báo cáo báo cáo tài niên độ bao gồm bảng cân đối kế tốn, biến động vốn chủ sở hữu khơng báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo xem báo cáo riêng niên độ biến động vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu mà trình bày thuyết minh dự phòng giá trị nghĩa vụ nợ ước tính cách đáng tin cậy - Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài Chính sách kế tốn áp dụng thống cho báo cáo tài niên độ báo cáo xác định giá tài năm Doanh thu chi phí ghi nhận phát sinh, khơng ghi nhận trị trước hỗn lại - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (trách nhiệm pháp lý trách nhiệm liên đới) kết từ kiện xảy ra, dẫn tới giảm sút lợi ích kinh tế xảy ra; khoản tiền để tốn nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn có chọn lọc 4) Ghi nhận Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: năm - Các khoản dự phòng phải xem xét điều chỉnh thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính xác thời điểm 5) Tính trọng Tính trọng yếu cần xác định dựa số liệu thực tế kỳ niên độ, thay 2) Nợ tiềm yếu số dự đốn năm tàng Nợ tiềm tàng phát sinh khi: - 133 - - 134 - - Sự tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy khơng hay xảy nhiều kiện khơng chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt - Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩ vụ nợ; ngun giá tài sản cố định vơ hình xác định theo giá phép ghi nhận ngun giá tài sản cố TSCĐ vơ hình trị thị trường xác định theo giá trị ban đầu định vơ hình Nhà nước cấp theo trường cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc giá gốc hợp cụ thể đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 3) Xác định Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): - Chuẩn mực kế tốn VN cho - Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy giá trị sau ghi Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình phép sử dụng phương pháp giá gốc để Doanh nghiệp khơng ghi nhận khoản nợ tiềm tàng mà cần phải trình bày nhận ban đầu khoản nợ tiềm tàng báo cáo tài Nếu khả giảm sút lợi ích kinh tế trị tổn thất luỹ kế khó xảy khơng phải trình bày 3) Tài sản tiềm tàng theo dõi theo giá trị lại xác định xác định giá trị TSCĐ vơ hình ngun giá trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá khơng đề cập đến giá trị tổn thất luỹ Phương pháp thay (phương pháp đánh Tài sản tiềm tàng phát sinh có khả gia tăng lợi ích kinh tế doanh nghiệp có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác vơ hình theo dõi theo giá trị đánh giá lại phép sử dụng phương pháp giá gốc giá trị thị trường tài sản thời điểm Phương pháp đánh giá lại khơng chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt đánh giá lại trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá chấp nhận trừ số trường hợp đặc Doanh nghiệp phải trình bày tài sản tiềm tàng Báo cáo tài mà khơng trị tổn thất luỹ kế ghi nhận Nếu khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến 1) Ghi nhận 4) Chi phí xác định giá trị Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình, khi: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại - Ngun giá tài sản xác định Được tính tồn vào chi phí theo IFRS Chuẩn mực kế tốn VN cho phép ghi trước hoạt nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại động lợi ích kinh tế tương lai cho DN Tương tự IFRS, ngoại trừ chuẩn mực : chi phí thành lập doanh nghiệp, chi kế tốn Việt Nam quy định thêm phí quảng cáo chi phí đào tạo nhân điều kiện để ghi nhận tài sản vơ hình: viên giai đoạn trước hoạt động DN thành lập; chi phí cho - Thời gian sử dụng ước tính giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch năm chuyển địa điểm ghi nhận chi - Thỏa mãn tiêu chuẩn giá trị (hiện phí SXKD kỳ phân 10 triệu VNĐ) bổ dần vào chi phí SXKD thời cách đáng tin cậy Xác định giá trị: 2) Xác định biệt Giá trị tổn thất khơng đề cập đến Chuẩn mực kế tốn VN khơng tài sản tiềm tàng ghi nhận báo cáo tài hồn tồn IAS 38 VAS 04 : Tài sản cố định vơ hình hình giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định - Chuẩn mực kế tốn VN cho nhận khả hay xảy hạơc khơng hay xảy nhiều kiện khơng hợp lý kế ngun giá TSCĐ vơ gian tối đa khơng q năm 5) Giá trị Doanh nghiệp nên ước tính giá trị thu hồi Khơng đề cập chuẩn mực Tài sản cố định vơ hình phải xác định giá lại thu tài sản cố định vơ hình vào cuối kế tốn Việt Nam trị ban đầu theo ngun giá hồi - tổn thất năm tài chính, tài sản khơng Tài sản Nhà nước cấp: Ngun giá Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho tài sản có biểu giảm giá trị: - 135 - - 136 - - TSCĐ vơ hình khơng trạng thái sẵn IAS ghi nhận loại cơng nợ tài sàng đưa vào sử dụng; Cơng nợ tài xác định theo giá trị - TSCĐ vơ hình khấu hao q 20 năm tính hợp lý với khoản chênh lệch hạch từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng tốn vào kết kinh doanh 6) Trình bày Báo cáo tài phải trình bày loại tài Tương tự IFRS, ngoại trừ việc Cơng nợ tài khác xác định theo báo cáo sản cố định vơ hình sau, phân biệt tài sản Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng giá trị lại áp dụng phương pháp lãi xuất cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp u cầu trình bày phân loại tài sản thực tài tài sản cố định vơ hình khác, chi tiết theo tài sản để bán tăng/giảm tài đoạn118, 122 124 sản đánh giá lại hư hỏng, mát 3) Trình bày Việc trình bày cơng cụ tài nêu Báo cáo IAS 32 thay IAS 39 năm tài 2007 quy định IFRS IAS 39 : Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị 1) Mục tiêu Thiết lập ngun tắc ghi nhận, dừng ghi Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt 1) Thuật ngữ Bất động sản đầu tư bất động sản (gồm đất, Tương tự IFRS ngoại trừ việc chuẩn nhận xác định giá trị tài sản tài Nam tương đương nhà - phần nhà - nhà mực kế tốn Việt Nam sử dụng thuật cơng nợ tài đất) chủ sở hữu người th tài sản ngữ “quyền sử dụng đất” thay đất 2) Ghi nhận IAS 39 quy định tài sản tài phân Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng tài sản cơng chia thành loại sau: nợ tài IAS 40 VAS 05 : Bất động sản đầu tư Tài sản tài đánh giá theo giá trị hợp lý với khoản chênh lệch hạch tốn vào kết kinh doanh Tài sản tài sẵn có để bán theo hợp đồng th tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho th chờ quy định đầy đủ giá trị hợp lý tăng giá hai Thực tế áp dụng chung cho phép ghi nhận theo giá trị hợp lý có dấu 2) Xác định IAS 40 cho phép doanh nghiệp lựa chọn Chỉ cho phép áp dụng phương pháp hiệu cho thấy giảm giá tài sản giá trị sau ghi hai phương pháp: tài nhận ban đầu 1) Ghi nhận theo giá trị hợp lý; 2) Ghi nhận theo giá gốc Các khoản vay phải thu khơng phải giữ giá gốc Tuy nhiên, doanh nghiệp u cầu phải trình bày giá trị hợp lý bất động sản đầu tư ngày lập bảng cân đối kế tốn lại để trao đổi Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Tài sản tài xác định theo giá trị hợp lý 3) Chuyển đổi Việc chuyển đổi bất động sản đầu tư có Chỉ u cầu khơng thay đổi giá trị bất động sản thay đổi mục đích sử dụng: bất động sản lại bất động sản chuyển đổi, đầu tư đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu khơng thay đổi ngun giá cho việc TS tài sẵn sàng để bán xác định sử dụng, hàng tồn kho ngược lại, bất xác định giá trị cho mục đích theo giá trị hợp lý Sự thay đổi giá trị hợp lý động sản xây dựng chuyển thành bất động sản trình bày loại TS tài thứ hai ghi nhận đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng, phát vào vốn chủ sở hữu ghi nhận vào kết triển đưa vào đầu tư kinh doanh tài sản sẵn sàng để bán bị xố sổ Đối với bất động sản đầu tư chuyển đổi thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng - 137 - - 138 - hàng tồn kho, ngun giá bất động sản a) Thu nhập từ việc cho th; ghi nhận sau giá trị hợp lý ngày b) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi chuyển đổi mục đích sử dụng phí sửa chữa bão dưỡng) phát sinh từ bất Nếu bất động sản chủ sở hữu sử dụng động sản đầu tư liên quan đến việc tạo thu chuyển đổi thành bất động sản đầu tư nhập từ cho th kỳ báo cáo; theo giá trị hợp lý, doanh nghiệp phải áp dụng c) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi IAS 16 ngày chuyển đổi mục đích sử phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất dụng Mọi chênh lệch giá trị lại động sản đầu tư khơng liên quan đến việc tạo ngày chuyển theo IAS 16 giá trị hợp bất thu nhập từ cho th kỳ báo cáo động sản ngày phải ghi nhận Sự tồn mức độ hạn chế tính có khoản đánh giá lại theo IAS 16 thể thực bất động sản đầu tư, giá Đối với hàng tồn kho (hoặc bất động sản trị thu nhập giá trị lý; đầu tư q trình xây dựng, phát triển) thành bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây chênh lệch giá trị hợp lý ngày dựng phát triển, sửa chữa, bảo chuyển đổi giá trị lại bất động sản dưỡng, nâng cấp bất động sản đầu tư phải ghi nhận vào lợi nhuận/lỗ kỳ Chuẩn mực u cầu trình bày cụ thể việc sử 4) Trình bày Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp Chuẩn mực kế tốn VN u cầu Báo cáo dụng trường hợp gặp khó khăn phân trình bày cụ thể bất động sản đầu tư tài loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ ghi nhận theo phương pháp giá gốc phương pháp giá trị hợp lý hay phương pháp giá gốc IAS 41 : Nơng nghiệp sở hữu sử dụng với tài sản giữ để bán Doanh nghiệp cần phải trình bày hoạt động kinh doanh thơng thường; Các phương pháp giả định chủ yếu áp dụng việc xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư; Mức độ phụ thuộc vào việc định giá tổ chức định giá độc lập để xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư (được xác định trình bày báo cáo tài chính) Nếu bất động giá trị hợp lý bất động sản đầu tư 1) Mục tiêu Quy định kế tốn hoạt động nơng nghiệp - Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt quản lý chuyển đổi tài sản sinh học (cây Nam tương đương ngày lập bảng cân đối kế tốn Trong trường hợp khơng xác định trồng vật ni) thành sản phẩm nơng giá trị hợp lý bất động sản nghiệp đầu tư, doanh nghiệp phải thuyết minh lý khơng xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư 2) Ghi nhận Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt phát triển, sửa chữa, bảo dưỡng, Nam riêng biệt cho loại hình nâng cấp sản đầu tư khơng định giá cách độc Các tài sản sinh học ghi nhận theo giá lập, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin này; trị hợp lý trừ chi phí ước tính để bán tài Các tiêu báo cáo kết kinh doanh về: sản ngày lập bảng cân đối kế tốn, trừ giá trị hợp lý khơng thể xác định Việc ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nơng nghiệp thực tế áp dụng theo VAS – Hàng tồn kho - 139 - cách đáng tin cậy Sản phẩm nơng nghiệp ghi nhận theo - 140 - 2) Áp dụng lần Ngun tắc chung áp dụng hồi tố IFRS Chưa có chuẩn mực cụ thể Trong đầu ban hành thời điểm áp dụng, trừ số thực tế thơng thường áp dụng hồi tố giá trị hợp lý thời điểm thu hoạch trừ ngoại lệ miễn trừ cho phép IFRS trừ có chuẩn mực quy định khác chi phí ước tính để bán Do sản phẩm u cầu thu hoạch mua bán thị Những trường hợp ngoại lệ miễn trừ định theo IFRS dẫn đến trường, khơng có ngoại lệ cho việc xác định khác biệt IFRS Chuẩn giá trị cách đáng tin cậy mực kế tốn Việt Nam vấn Sự thay đổi giá trị hợp lý tài sản đề mà thơng thường khơng có khác sinh học kỳ ghi nhận vào kết biệt hoạt động kinh doanh IFRS : Thanh tốn sở cổ phiếu Ngoại lệ việc áp dụng phương pháp giá trị hợp lý cho tài sản sinh học: 1) Mục tiêu Quy định kế tốn giao dịch Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt thời điểm ghi nhận vào báo cáo tài mà doanh nghiệp nhận mua hàng hố Nam tương đương khơng có thị trường hoạt động cho tài sản, dịch vụ thơng qua việc phát hành cơng cụ đồng thời khơng có phương pháp đáng tin cậy vốn phát sinh khoản nợ khác áp dụng phương pháp giá gốc cho phải trả xác định dựa giá cổ phiếu việc ghi nhận riêng tài sản sinh học Khi đó, giá cơng cụ vốn khác doanh tài sản ghi nhận theo ngun giá trừ nghiệp khoản tổn thất luỹ kế Giá niêm yết thị trường hoạt động cho tài sản sinh học hay nơng phẩm sở đáng tin cậy cho việc xác định giá trị hợp lý 2) Ghi nhận Doanh nghiệp phải ghi tăng vốn chủ sở hữu Chưa có chuẩn mực cụ thể quy xác định giá phát hành cổ phiếu quyền mua cổ định vấn đề Tuy nhiên, thực tế áp trị phiếu IFRS u cầu ghi nhận vào chi phí dụng chung quyền chọn mua cổ khoản đối trừ bên nợ vốn chủ sở hữu phiếu cấp cho người lao động tài sản Nếu thị trường hoạt động khơng khoản tốn cho hàng hố dịch ghi nhận vào cuối thời gian chuyển tồn tại, IAS 41 hướng dẫn phương pháp chọn vụ sử dụng Ví dụ, việc phát hành cổ quyền thay suốt thời gian sở xác định khác phiếu quyền mua cổ phiếu để mua hàng IFRS u cầu Giá trị hợp lý xác định đến thời điểm tồn kho phải ghi nhận tăng hàng tồn kho thu hoạch Sau thời điểm thu hoạch áp dụng theo IAS IFRS : Lần đầu áp dụng Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế phải ghi nhận tăng hàng tồn kho ghi nhận chi phí hàng tồn kho bán hư hỏng, mát Việc phát hành cổ phiếu quyền mua cổ 1) Mục tiêu Quy định thủ tục doanh nghiệp lần Chưa có Chuẩn mực kế tốn tương phiếu chuyển quyền coi liên áp dụng IFRS làm sở lập báo cáo đương quan đến dịch vụ q khứ, tồn tài cho mục đích thơng thường giá trị hợp lý ngày chuyển cần phải - 141 - - 142 - ghi nhận vào chi phí Cổ phiếu cấp cho · u cầu kiểm tra tính đầy đủ khoản người lao động với khoảng thời gian chuyển nợ phải trả bảo hiểm, kiểm tra giám quyền định, chẳng hạn 03 năm, giá trị tài sản tái bảo hiểm coi liên quan đến cơng việc mà người · Khoản nợ phải trả bảo hiểm khơng lao động thực suốt khoảng thời gian bù trừ với tài sản tái bảo hiểm có liên quan chuyển quyền Vì vậy, giá trị hợp lý khoản tốn sở cổ phiếu xác định · Hạn chế thay đổi sách kế tốn thời điểm tốn phải ghi nhận · Một số u cầu trình bày thơng tin vào chi phí suốt thời gian chuyển quyền IFRS 05 : Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động khơng liên tục Ngun tắc chung tổng chi phí liên quan đến khoản tốn sở cổ phiếu làm 1) Mục tiêu: Quy định kế tốn tài sản dài hạn nắm Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt tăng vốn tổng số cơng cụ vốn giữ để bán việc trình bày hoạt động Nam tương đương chuyển quyền nhân với giá trị hợp lý khơng liên tục cơng cụ ngày chuyển Tóm lại, phản ánh phát sinh suốt thời gian chuyển quyền Tuy nhiên, khoản tốn sở cổ phiếu làm tăng vốn trao đổi thị trường, chi phí ghi nhận có đầy đủ yếu tố chuyển quyền 2) Tóm tắt: · Giới thiệu loại hình tài sản nắm giữ để bán khái niệm nhóm tài sản lý (một nhóm tài sản lý lần, bao gồm việc chuyển giao khoản nợ phải trả có liên quan) · Các tài sản dài hạn nhóm tài sản lý nắm giữ để bán ghi nhận theo IFRS 03 VAS 11 : Hợp kinh doanh 1) Giảm giá IFRS khơng cho phép khấu hao lợi Lợi thương mại ghi trị lợi thương mại Thay vào đó, IAS 36 u cầu phải nhận vào chi phí tồn phân thương mại xem xét giảm giá trị lợi thương mại bổ dần khơng q 10 năm tối thiểu năm lần giá trị thấp giá trị lại giá trị hợp lý trừ chi phí để bán tài sản · Các tài sản dài hạn nắm giữ để bán (riêng biệt hay thuộc nhóm tài sản lý) khơng phép trích khấu hao IFRS 04 VAS 19 : Hợp đồng bảo hiểm 1) Tóm tắt: · Một tài sản dài hạn thuộc loại nắm giữ để bán, tài sản nợ phải trả thuộc · Các cơng ty bảo hiểm miễn áp dụng Tương tự IFRS nhóm tài sản lý thuộc loại nắm giữ để chuẩn mực chung IASB IFRS bán trình bày riêng biệt bảng cân đối hành kế tốn · Khơng trích lập dự phòng tổn thất tai · Bộ phận kinh doanh hoạt động khơng liên tục ương dự phòng cân đối phận doanh nghiệp bán - 143 - - 144 - phân loại nắm giữ bán doanh nghiệp áp dụng kế tốn (a) đại diện cho phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt doanh nghiệp u cầu phải xem xét giảm giá tài phận theo vùng địa lý, (b) phần sản có dấu hiệu cho thấy giá trị lại kế hoạch lý phận kinh doanh chủ tài sản sử dụng cho khai thác đánh giá tài yếu riêng biệt phận theo vùng ngun lớn giá trị thu hồi địa lý, (c) cơng ty mua Cho phép đánh giá giảm giá tài sản cho mục đích bán lại mức độ cao “khoản mục tạo tiền” (cash · Doanh nghiệp u cầu phải trình bày số generating unit) theo quy định IAS 36 lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo đánh giá phận hoạt động khơng liên tục báo cáo kết IFRS 07 : Cơng cụ tài chính: Trinh bày kinh doanh lợi nhuận lỗ từ việc bán phận hoạt động liên tục (hoặc từ 1) Mục tiêu; phận hoạt động khơng liên tục ảnh hưởng cơng cụ tài hình thức nắm giữ để bán) Vì vậy, báo cáo kết doanh nghiệp, chất mức dộ rủi ro, hoạt động kinh doanh chia thành hai cách doanh nghiệp quản lý rủi ro phần: phận hoạt động liên tục phận hoạt động khơng liên tục./ IFRS 06 : Thăm dò đánh giá tài ngun khống sản 1) Mục tiêu: Quy định việc trình bày báo cáo tài đối Khơng có CMKTVN tương đương với doanh nghiệp hoạt động thăm dò đánh giá tài ngun khống sản Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (IASB) hồn thành quy định hồn thiện lĩnh vực 2) Tóm tắt: Quy định việc trình bày nhằm giúp cho người Khơng có CMKTVN tương đương sử dụng báo cáo tài đánh giá tầm việc xác định lại giá trị tài sản nợ phải trả Một doanh nghiệp phép xây dựng Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề sách kế tốn riêng tài sản sử dụng cho khai thác đánh giá tài ngun theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) mà khơng cần quan tâm đến u cầu đoạn 11 12 IAS – đưa hệ thống u cầu IFRS GAAP khơng có chuẩn mực riêng biệt Vì 2) Tóm tắt: IFRS u cầu trình bày thơng tin mức độ Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề ảnh hưởng cơng cụ tài tình hình tài doanh nghiệp, bao gồm: Trình bày bảng cân đối kế tốn, bao gồm thơng tin tài sản cơng nợ tài theo loại hình, trình bày đặc biệt ghi nhận theo giá trị hợp lý, khoản phân loại lại, khoản xóa sổ, tài sản cầm cố, cơng cụ phái sinh, việc vi phạm điều khoản hợp đồng; Trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh vốn chủ sở hữu, bao gồm thơng tin thu nhập, chi phí, lợi nhuận, lỗ; thu nhập từ lãi chi phí lãi vay, thu nhập từ phí, tổn thất tài sản; Các trình bày khác, bao gồm thơng tin - 145 - sách kế tốn, kế tốn nghiệp vụ phòng sinh từ giao dịch với phận khác ngừa rủi ro, giá trị hợp lý loại hình doanh nghiệp); tài sản cơng nợ tài IFRS u cầu trình bày thơng tin Có kết hoạt động người định chủ chốt doanh nghiệp sốt xét chất mức độ rủi ro phát sinh từ thường xun nhằm đưa định cơng cụ tài chính: phân bổ nguồn lực đánh giá hoạt động Các trình bày mang tính định tính khả doanh nghiệp gặp phải loại rủi ro cách thức doanh nghiệp quản lý rủi ro đó; phận đó; Có thơng tin tài riêng biệt Chuẩn mực đưa hướng dẫn phận kinh doanh cần phải lập báo cáo phận (giới hạn Các trình bày mang tính định lượng khả gặp phải loại rủi ro doanh nghiệp, trình bày riêng rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro thị trường (bao gồm việc phân tích độ co dãn) IFRS 08 : Bộ phận kinh doanh 1) Mục tiêu: - 146 - IFRS áp dụng báo cáo tài riêng CMKTVN thời tương tự với IAS biệt cho phận doanh nghiệp (và 14 – Báo cáo phận báo cáo tài hợp tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con): Có cơng nợ cơng cụ vốn quỹ mua bán thị trường; Đã đệ trình, chuẩn bị đệ trình báo cáo tài (hợp nhất) lên ủy ban chứng khốn quan quản lý khác cho mục đích phát hành cơng cụ tài thị trường Một phận kinh doanh phận doanh nghiệp: Thu lợi phát sinh chi phí từ việc tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (bao gồm doanh thu chi phí phát thơng thường 10%) Tối thiểu 75% doanh thu doanh nghiệp phải nằm phận báo cáo IFRS khơng đưa định nghĩa doanh thu, chi phí, kết kinh doanh phận, tài sản nợ phải trả phận, đồng thời khơng u cầu lập báo cáo phận theo sách kế tốn áp dụng việc lập báo cáo tài tồn cơng ty Chuẩn mực đưa số u cầu trình bày cấp độ tồn doanh nghiệp có phận báo cáo Việc trình bày bao gồm thơng tin loại hình sản phẩm, dịch vụ, nhóm sản phẩm, dịch vụ Tất doanh nghiệp phải thực số phân tích doanh thu tài sản dài hạn định theo vùng địa lý Ngồi phải thực trình bày doanh thu/tài sản nước ngồi (nếu trọng yếu) khơng phân biệt cấu tổ chức doanh nghiệp Thơng tin giao dịch với khách hàng chủ yếu bên ngồi doanh nghiệp (10% doanh thu - 147 - doanh nghiệp trở lên) u cầu trình bày (Nguồn : Deloitte.com) [...]... kế toán quốc tế: ƒ Cách thứ nhất, chấp nhận chuẩn mực kế toán quốc tế là chuẩn mực của quốc 1.4.3 Đặc điểm của quá trình hòa hợp – hội tụ kế toán quốc tế gia : là cách áp dụng toàn văn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Đây là cách 1.4.3.1 Nguyên nhân hòa hợp - hội tụ kế toán quốc tế làm của một số quốc gia như Nigeria, Malaysia, Singapore Quá trình toàn cầu hóa cùng với sự phát triển nhanh chóng của. .. chức và quản lý, điều hành của cơ quan Nhà nước, doanh nghiệp, tổ đất nước, hội nhập với các tổ chức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán các nước trong chức và cá nhân khu vực và thế giới Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam với tên gọi trước đây là Hội Ở Việt Nam, do đặc điểm phát triển nền kinh tế, Luật kế toán và các chế độ kế toán Kế toán Việt Nam được thành lập vào năm 1994, hoạt động theo sự quản lý của. .. tuyến chính phủ và phi chính phủ với sự can thiệp của các tổ chức trong và ngoài nghề nghiệp kế toán kiểm toán Mục tiêu ban đầu của các tổ chức kế toán quốc tế là hòa hợp quốc tế về kế toán, đi tìm các chuẩn mực lý tưởng cho thế giới Tuy nhiên quá trình này chỉ diễn ra trong bước đầu, sau đó con đường hòa hợp kế toán quốc tế chuyển sang hội tụ kế toán quốc tế Lý do thực chất quá trình hòa hợp vẫn là... chuẩn mực quốc tế về kế toán, chuẩn mực quốc tế về kiểm toán do Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) công bố; - Phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị trường Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán của Việt Nam; - Đáp ứng được yêu cầu thông tin cho mục đích quản lý của Nhà nước, thống kê số IAS 8 và các sai sót liệu cho nền kinh tế và giám sát tình... Nhược điểm của hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hình thành và phát triển gắn liền với những đặc điểm trong môi trường kinh tế - xã hội Chính môi trường đặc thù của Việt Nam đã tạo nên hệ thống kế toán khác biệt với hệ thống kế toán của các quốc gia khác 2.2.1 Môi trường kinh doanh Đặc trưng đầu tiên trong môi trường kinh doanh... tiến trình quốc gia từng là thuộc địa của Pháp và Tây Ban Nha không thuận lợi khi áp dụng các hình thành, phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế cùng với thực tiễn quá IASs vào quốc gia mình Trong khi đó các quốc gia từng là thuộc địa của Anh, do trình hội tụ kế toán quốc tế của các quốc gia trên thế giới là cơ sở rút ra các bài học được thừa hưởng một nền văn hóa và kinh tế phát triển từ quốc. .. nên Việt Nam gặp rất nhiều khó khăn và thách thức trong quá trình phát triển kinh tế Sau Đại Hội Đảng Cộng Sản Việt Nam năm 1986, Việt Nam bắt đầu tiến hành mở cửa và hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới Chính sách chuyển hướng từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN rất phù hợp với xu thế toàn cầu hóa, đem lại cho Việt Nam nhiều cơ hội để hội nhập vào nền kinh. .. thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Cho đến năm 2008, IASC và IASB đã ban hành được 30 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS và 08 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS Trong khi đó, Việt Nam chỉ mới có ban hành được 26 chuẩn mực kế toán như sau : 2.3.1.3 Các nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam Để có cơ sở xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, Bộ Tài Chính... làm kế toán theo định hướng thuế mực kế toán Việt Nam, phù hợp với nguyên tắc và thông lệ kế toán quốc tế, phù hợp nhiều hơn là tuân thủ theo hệ thống chuẩn mực kế toán đã ban hành với yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế, tài chính cho từng loại hình doanh nghiệp Việt - Vai trò và tác động của Hội nghề nghiệp chưa đủ mạnh Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp mới cũng đã hướng dẫn kế toán các hoạt động kinh. .. tế - xã hội Vì vậy, đòi hỏi các chính sách quản lý kinh tế - tài chính cũng phải thay đổi và từng bước được luật hóa theo các 2.2.3 Tổ chức nghề nghiệp chuẩn mực cụ thể Kế toán là công cụ sắc bén để quản lý kinh tế Luật kế toán và các Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (dưới đây gọi tắt là Hội) là tổ chức nghề chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành nhằm thống nhất quản lý kinh tế, đảm nghiệp của các