Quá trình hòa hợp hội tụ kế toán quốc tế và phương hướng, giải pháp của việt nam

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 -2- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY Chuyên ngành : Kế Toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 -3- Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Bùi Văn Dương tận tình hướng dẫn giúp đỡ thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Tôi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cô Khoa Kế Toán Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tơi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hoàn thành luận văn Tác giả TĂNG THỊ THANH THỦY -4- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Tăng Thị Thanh Thủy -5- DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ IAS : Chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế QĐ : Quyết định VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam -6- MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP - HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Lược sử phát triển hệ thống kế toán giới .04 1.1.1 Giai đoạn hình thành 04 1.1.2 Giai đoạn phát triển 04 1.2 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán 06 1.2.1 Định nghĩa kế toán 06 1.2.2 Định nghĩa chuẩn mực kế toán .07 1.3 Các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán quốc gia 08 1.3.1 Các nhân tố thuộc môi trường văn hóa 09 1.3.2 Các nhân tố thuộc môi trường pháp lý trị 10 1.3.3 Các nhân tố thuộc môi trường kinh doanh 13 1.4 Thực tiễn xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đặc điểm q trình hịa hợp - hội tụ kế toán giới 14 1.4.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán số quốc gia giới .14 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 23 1.4.3 Đặc điểm q trình hịa hợp – hội tụ kế toán quốc tế 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm q trình hình thành phát triển hệ thống kế toán Việt Nam 37 -7- 2.1.1 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1954 – năm 1986 .37 2.1.2 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1986 – năm 1995 .40 2.1.3 Hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 1995 – năm 2002 .42 2.1.4 Thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn từ năm 2002 – đến 46 2.2 Tác động nhân tố mơi trường đến hệ thống kế tốn Việt Nam 53 2.2.1 Môi trường kinh doanh .53 2.2.2 Môi trường pháp lý .54 2.2.3 Tổ chức nghề nghiệp 55 2.3 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 56 2.3.1 Thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 56 2.3.2 Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 60 2.3.3 Những thành tồn trình xây dựng xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1I 69 CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỊA HỢP - HỘI TỤ VỚI KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM 3.1 Phương hướng hòa nhập với kế toán quốc tế Việt Nam 70 3.1.1 Thực tiễn q trình hịa hợp - hội tụ với kế toán quốc tế 70 3.1.2 Phương hướng hịa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 73 3.2 Các giải pháp kiến nghị thúc đẩy q trình hịa hợp hội tụ với kế toán quốc tế Việt Nam 77 3.2.1 Cải tiến quy trình soạn thảo chuẩn mực 77 3.2.2 Thúc đẩy việc tạo lập mối quan hệ với tổ chức quốc tế .79 -8- 3.2.3 Thiết lập chế hệ thống kế toán kiểm toán Việt Nam 80 3.2.4 Khẩn trương ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế chưa ban hành 83 3.2.5 Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kế toán, kiểm toán 84 3.2.6 Nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kế toán Việt Nam 86 KẾT LUẬN CHƯƠNG III .89 PHẦN KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC Phụ lục 01 : Bảng kế hoạch hoạt động Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế IASB Phụ lục 02 : Tình hình sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia giới Phụ lục 03 : Một số tổ chức nghề nghiệp quốc gia Phụ lục 04 : So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế với chuẩn mực kế tốn Việt Nam -9- LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI : Với vai trò cung cấp thơng tin tài làm tảng cho việc định kinh doanh, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong năm gần đây, kinh tế giới phát triển theo xu hướng tồn cầu hóa Đây xu hướng phát triển tất yếu giới giai đoạn tương lai Hoạt động kinh doanh không diễn phạm vi quốc gia mà phát triển theo hướng hội nhập vào kinh tế giới Các công ty, tổ chức tài chính, nhà đầu tư tìm hội để xâm nhập dịch chuyển đầu tư vào quốc gia khác từ làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tiêu thụ, thị trường lao động … Tồn cầu hóa địi hỏi định kinh tế, dù đưa nơi giới, phải tính tới yếu tố quốc tế Tuy nhiên đặc điểm lịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa quốc gia khác nên thông tin tài thường soạn thảo theo chuẩn mực thơng lệ quốc gia có khác biệt lớn Để hiểu, đo lường, so sánh thơng tin tài chính, cung cấp thơng tin tài giúp cho hoạt động đầu tư tài thành cơng khác thời gian không gian địa lý thách thức lớn kế toán Và nguyên nhân thúc đẩy nhà thiết lập chuẩn mực kế toán – hiệp hội kế toán giới mà tiêu biểu FASB IASB – liên tục thực dự án hội tụ kế toán để thống nguyên tắc kế tốn việc lập báo cáo tài chính, ban hành chỉnh sửa chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán quốc gia khác, hạn chế khác biệt xung đột quốc gia phạm vi toàn giới Hội nhập với giới, tranh thủ tối đa hội tồn cầu hóa mang lại cách tốt để giúp Việt Nam rút ngắn đường phát triển, thu hẹp khoảng cách - 10 - bước đuổi kịp nước tiên tiến kinh tế Vì Việt Nam nỗ lực xây dựng phát triển kinh tế quốc gia theo xu hướng này, thu hút thật nhiều vốn đầu tư từ nước Muốn vậy, Việt Nam phải cải tiến hệ thống kế tốn cho phù hợp với thơng lệ quốc tế, cung cấp thông tin trung thực đáng tin cậy giúp cho nhà đầu tư có niềm tin đưa định Kế tốn Việt Nam phải hịa vào xu hướng hội tụ kế tốn giới để nâng cao phù hợp với xu hướng chung nhân loại Tuy nhiên Việt Nam cần phải xây dựng cho hệ thống chuẩn mực dựa sở chuẩn mực quốc tế có xem xét chuẩn mực quốc gia khác phải phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội, yêu cầu quản lý định hướng phát triển riêng Đây thách thức mục tiêu hướng tới Việt Nam trình hội nhập với hệ thống kế tốn quốc tế Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế xu hướng, q trình hội tụ kế tốn giới Sau dựa vào hệ thống kế tốn Việt Nam hành, đặc điểm môi trường kế tốn Việt Nam văn hóa, luật pháp, kinh tế, xã hội … để đề xuất phương hướng giải pháp thúc đẩy trình hội tụ kế toán Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Do hệ thống kế tốn có phạm vi rộng nên đối tượng nghiên cứu luận văn giới hạn phần kế tốn tài doanh nghiệp Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề sau: - Tìm hiểu phân tích q trình hình thành phát triển kế tốn giới - Thực tiễn xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế đặc điểm q trình hịa hợp, hội tụ kế toán giới - Phân tích q trình hình thành phát triển kế tốn Việt Nam qua thời kỳ - Phân tích trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, so sánh khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam hành chuẩn mực quốc tế - 133 - - Sự tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt - Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩ vụ nợ; - Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng mà cần phải trình bày khoản nợ tiềm tàng báo cáo tài Nếu khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy khơng phải trình bày 3) Tài sản tiềm tàng Tài sản tiềm tàng phát sinh có khả gia tăng lợi ích kinh tế doanh nghiệp có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy hạơc không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Doanh nghiệp phải trình bày tài sản tiềm tàng Báo cáo tài mà khơng ghi nhận Nếu khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến khơng cịn tài sản tiềm tàng ghi nhận báo cáo tài hồn tồn hợp lý IAS 38 VAS 04 : Tài sản cố định vơ hình 1) Ghi nhận xác định giá trị Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình, khi: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại - Nguyên giá tài sản xác định Tương tự IFRS, ngoại trừ chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định thêm điều kiện để ghi nhận tài sản vơ hình: - Thời gian sử dụng ước tính năm - Thỏa mãn tiêu chuẩn giá trị (hiện 10 triệu VNĐ) cách đáng tin cậy Xác định giá trị: Tài sản cố định vô hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá 2) Xác định Tài sản Nhà nước cấp: Nguyên giá Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho - 134 - nguyên giá tài sản cố định vơ hình xác định theo giá phép ghi nhận ngun giá tài sản cố TSCĐ vơ hình trị thị trường xác định theo giá trị ban đầu định vơ hình Nhà nước cấp theo trường cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc giá gốc hợp cụ thể đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 3) Xác định Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): - Chuẩn mực kế toán VN cho giá trị sau ghi Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình phép sử dụng phương pháp giá gốc để nhận ban đầu theo dõi theo giá trị lại xác định xác định giá trị TSCĐ vơ hình ngun giá trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá không đề cập đến giá trị tổn thất luỹ trị tổn thất luỹ kế Phương pháp thay (phương pháp đánh kế ngun giá TSCĐ vơ hình giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định - Chuẩn mực kế tốn VN cho vơ hình theo dõi theo giá trị đánh giá lại phép sử dụng phương pháp giá gốc giá trị thị trường tài sản thời điểm Phương pháp đánh giá lại không đánh giá lại trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá chấp nhận trừ số trường hợp đặc trị tổn thất luỹ kế biệt Giá trị tổn thất không đề cập đến Chuẩn mực kế tốn VN 4) Chi phí Được tính tồn vào chi phí theo IFRS Chuẩn mực kế tốn VN cho phép ghi trước hoạt nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại động lợi ích kinh tế tương lai cho DN : chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo chi phí đào tạo nhân viên giai đoạn trước hoạt động DN thành lập; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa khơng q năm 5) Giá trị cịn Doanh nghiệp nên ước tính giá trị thu hồi Khơng đề cập chuẩn mực lại thu tài sản cố định vơ hình vào cuối kế toán Việt Nam hồi - tổn thất năm tài chính, tài sản khơng tài sản có biểu giảm giá trị: - 135 - - TSCĐ vơ hình khơng trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng; - TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm tính từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng 6) Trình bày Báo cáo tài phải trình bày loại tài Tương tự IFRS, ngoại trừ việc báo cáo sản cố định vô hình sau, phân biệt tài sản Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng tài cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp yêu cầu trình bày phân loại tài sản tài sản cố định vơ hình khác, chi tiết theo tài sản để bán tăng/giảm tài đoạn118, 122 124 sản đánh giá lại hư hỏng, mát IAS 39 : Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị 1) Mục tiêu Thiết lập nguyên tắc ghi nhận, dừng ghi Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt nhận xác định giá trị tài sản tài Nam tương đương cơng nợ tài 2) Ghi nhận IAS 39 quy định tài sản tài phân Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng tài sản công chia thành loại sau: nợ tài Tài sản tài đánh giá theo giá trị hợp lý với khoản chênh lệch hạch tốn vào kết kinh doanh Tài sản tài sẵn có để bán Các khoản vay phải thu giữ lại để trao đổi Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Tài sản tài xác định theo giá trị hợp lý TS tài sẵn sàng để bán xác định theo giá trị hợp lý Sự thay đổi giá trị hợp lý loại TS tài thứ hai ghi nhận vào vốn chủ sở hữu ghi nhận vào kết kinh doanh tài sản sẵn sàng để bán bị xoá sổ quy định đầy đủ giá trị hợp lý Thực tế áp dụng chung cho phép ghi nhận theo giá trị hợp lý có dấu hiệu cho thấy giảm giá tài sản tài - 136 - IAS ghi nhận loại cơng nợ tài Cơng nợ tài xác định theo giá trị hợp lý với khoản chênh lệch hạch toán vào kết kinh doanh Cơng nợ tài khác xác định theo giá trị lại áp dụng phương pháp lãi xuất thực 3) Trình bày Việc trình bày cơng cụ tài nêu Báo cáo IAS 32 thay IAS 39 năm tài 2007 quy định IFRS IAS 40 VAS 05 : Bất động sản đầu tư 1) Thuật ngữ Bất động sản đầu tư bất động sản (gồm đất, Tương tự IFRS ngoại trừ việc chuẩn nhà - phần nhà - nhà mực kế toán Việt Nam sử dụng thuật đất) chủ sở hữu người thuê tài sản ngữ “quyền sử dụng đất” thay đất theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng giá hai 2) Xác định IAS 40 cho phép doanh nghiệp lựa chọn Chỉ cho phép áp dụng phương pháp giá trị sau ghi hai phương pháp: nhận ban đầu 1) Ghi nhận theo giá trị hợp lý; 2) Ghi nhận theo giá gốc giá gốc Tuy nhiên, doanh nghiệp yêu cầu phải trình bày giá trị hợp lý bất động sản đầu tư ngày lập bảng cân đối kế toán 3) Chuyển đổi Việc chuyển đổi bất động sản đầu tư có Chỉ u cầu khơng thay đổi giá trị cịn bất động sản thay đổi mục đích sử dụng: bất động sản lại bất động sản chuyển đổi, đầu tư đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu không thay đổi nguyên giá cho việc sử dụng, hàng tồn kho ngược lại, bất xác định giá trị cho mục đích động sản xây dựng chuyển thành bất động sản trình bày đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng, phát triển đưa vào đầu tư Đối với bất động sản đầu tư chuyển đổi thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng - 137 - hàng tồn kho, nguyên giá bất động sản ghi nhận sau giá trị hợp lý ngày chuyển đổi mục đích sử dụng Nếu bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển đổi thành bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, doanh nghiệp phải áp dụng IAS 16 ngày chuyển đổi mục đích sử dụng Mọi chênh lệch giá trị lại ngày chuyển theo IAS 16 giá trị hợp bất động sản ngày phải ghi nhận khoản đánh giá lại theo IAS 16 Đối với hàng tồn kho (hoặc bất động sản đầu tư trình xây dựng, phát triển) thành bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, chênh lệch giá trị hợp lý ngày chuyển đổi giá trị lại bất động sản phải ghi nhận vào lợi nhuận/lỗ kỳ 4) Trình bày Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp Chuẩn mực kế toán VN yêu cầu Báo cáo dụng trường hợp gặp khó khăn phân trình bày cụ thể bất động sản đầu tư tài loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ ghi nhận theo phương pháp giá gốc sở hữu sử dụng với tài sản giữ để bán Doanh nghiệp cần phải trình bày hoạt động kinh doanh thông thường; Các phương pháp giả định chủ yếu áp dụng việc xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư; Mức độ phụ thuộc vào việc định giá tổ chức định giá độc lập để xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư (được xác định trình bày báo cáo tài chính) Nếu bất động sản đầu tư khơng định giá cách độc lập, doanh nghiệp phải trình bày thông tin này; Các tiêu báo cáo kết kinh doanh về: giá trị hợp lý bất động sản đầu tư ngày lập bảng cân đối kế tốn Trong trường hợp khơng xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải thuyết minh lý không xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư - 138 - a) Thu nhập từ việc cho thuê; b) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi phí sửa chữa bão dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo thu nhập từ cho thuê kỳ báo cáo; c) Chi phí hoạt động trực tiếp (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quan đến việc tạo thu nhập từ cho thuê kỳ báo cáo Sự tồn mức độ hạn chế tính thực bất động sản đầu tư, giá trị thu nhập giá trị lý; Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng phát triển, sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp bất động sản đầu tư Chuẩn mực yêu cầu trình bày cụ thể việc sử phương pháp giá trị hợp lý hay phương pháp giá gốc IAS 41 : Nông nghiệp 1) Mục tiêu Quy định kế tốn hoạt động nơng nghiệp - Khơng có Chuẩn mực kế toán Việt quản lý chuyển đổi tài sản sinh học (cây Nam tương đương trồng vật nuôi) thành sản phẩm nông nghiệp 2) Ghi nhận Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt phát triển, sửa chữa, bảo dưỡng, Nam riêng biệt cho loại hình nâng cấp Các tài sản sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí ước tính để bán tài sản ngày lập bảng cân đối kế toán, trừ giá trị hợp lý xác định Việc ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp thực tế áp dụng theo VAS – Hàng tồn kho - 139 - cách đáng tin cậy Sản phẩm nông nghiệp ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm thu hoạch trừ chi phí ước tính để bán Do sản phẩm thu hoạch mua bán thị trường, khơng có ngoại lệ cho việc xác định giá trị cách đáng tin cậy Sự thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học kỳ ghi nhận vào kết hoạt động kinh doanh Ngoại lệ việc áp dụng phương pháp giá trị hợp lý cho tài sản sinh học: thời điểm ghi nhận vào báo cáo tài mà khơng có thị trường hoạt động cho tài sản, đồng thời khơng có phương pháp đáng tin cậy khác áp dụng phương pháp giá gốc cho việc ghi nhận riêng tài sản sinh học Khi đó, tài sản ghi nhận theo nguyên giá trừ khoản tổn thất luỹ kế Giá niêm yết thị trường hoạt động cho tài sản sinh học hay nông phẩm sở đáng tin cậy cho việc xác định giá trị hợp lý tài sản Nếu thị trường hoạt động không tồn tại, IAS 41 hướng dẫn phương pháp chọn sở xác định khác Giá trị hợp lý xác định đến thời điểm thu hoạch Sau thời điểm thu hoạch áp dụng theo IAS IFRS : Lần đầu áp dụng Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế 1) Mục tiêu Quy định thủ tục doanh nghiệp lần Chưa có Chuẩn mực kế tốn tương áp dụng IFRS làm sở lập báo cáo đương tài cho mục đích thơng thường - 140 - 2) Áp dụng lần Nguyên tắc chung áp dụng hồi tố IFRS Chưa có chuẩn mực cụ thể Trong đầu ban hành thời điểm áp dụng, trừ số thực tế thông thường áp dụng hồi tố ngoại lệ miễn trừ cho phép IFRS trừ có chuẩn mực quy định khác yêu cầu Những trường hợp ngoại lệ miễn trừ định theo IFRS dẫn đến khác biệt IFRS Chuẩn mực kế toán Việt Nam vấn đề mà thơng thường khơng có khác biệt IFRS : Thanh toán sở cổ phiếu 1) Mục tiêu Quy định kế tốn giao dịch Khơng có Chuẩn mực kế toán Việt doanh nghiệp nhận mua hàng hố Nam tương đương dịch vụ thơng qua việc phát hành cơng cụ vốn phát sinh khoản nợ phải trả xác định dựa giá cổ phiếu giá công cụ vốn khác doanh nghiệp 2) Ghi nhận Doanh nghiệp phải ghi tăng vốn chủ sở hữu Chưa có chuẩn mực cụ thể quy xác định giá phát hành cổ phiếu quyền mua cổ định vấn đề Tuy nhiên, thực tế áp trị phiếu IFRS yêu cầu ghi nhận vào chi phí dụng chung quyền chọn mua cổ khoản đối trừ bên nợ vốn chủ sở hữu phiếu cấp cho người lao động khoản toán cho hàng hoá dịch ghi nhận vào cuối thời gian chuyển vụ sử dụng Ví dụ, việc phát hành cổ quyền thay suốt thời gian phiếu quyền mua cổ phiếu để mua hàng IFRS yêu cầu tồn kho phải ghi nhận tăng hàng tồn kho phải ghi nhận tăng hàng tồn kho ghi nhận chi phí hàng tồn kho bán hư hỏng, mát Việc phát hành cổ phiếu quyền mua cổ phiếu chuyển quyền coi liên quan đến dịch vụ q khứ, tồn giá trị hợp lý ngày chuyển cần phải - 141 - ghi nhận vào chi phí Cổ phiếu cấp cho người lao động với khoảng thời gian chuyển quyền định, chẳng hạn 03 năm, coi liên quan đến công việc mà người lao động thực suốt khoảng thời gian chuyển quyền Vì vậy, giá trị hợp lý khoản toán sở cổ phiếu xác định thời điểm tốn phải ghi nhận vào chi phí suốt thời gian chuyển quyền Nguyên tắc chung tổng chi phí liên quan đến khoản tốn sở cổ phiếu làm tăng vốn tổng số công cụ vốn chuyển quyền nhân với giá trị hợp lý cơng cụ ngày chuyển Tóm lại, phản ánh phát sinh suốt thời gian chuyển quyền Tuy nhiên, khoản tốn sở cổ phiếu làm tăng vốn trao đổi thị trường, chi phí ghi nhận có đầy đủ yếu tố chuyển quyền IFRS 03 VAS 11 : Hợp kinh doanh 1) Giảm giá IFRS không cho phép khấu hao lợi Lợi thương mại ghi trị lợi thương mại Thay vào đó, IAS 36 u cầu phải nhận vào chi phí toàn phân thương mại xem xét giảm giá trị lợi thương mại bổ dần không 10 năm tối thiểu năm lần IFRS 04 VAS 19 : Hợp đồng bảo hiểm 1) Tóm tắt: · Các cơng ty bảo hiểm miễn áp dụng Tương tự IFRS chuẩn mực chung IASB IFRS hành · Khơng trích lập dự phòng tổn thất tai ương dự phòng cân đối - 142 - · Yêu cầu kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả bảo hiểm, kiểm tra giám giá trị tài sản tái bảo hiểm · Khoản nợ phải trả bảo hiểm không bù trừ với tài sản tái bảo hiểm có liên quan · Hạn chế thay đổi sách kế tốn · Một số u cầu trình bày thơng tin IFRS 05 : Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục 1) Mục tiêu: Quy định kế toán tài sản dài hạn nắm Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt giữ để bán việc trình bày hoạt động Nam tương đương khơng liên tục 2) Tóm tắt: · Giới thiệu loại hình tài sản nắm giữ để bán khái niệm nhóm tài sản lý (một nhóm tài sản lý lần, bao gồm việc chuyển giao khoản nợ phải trả có liên quan) · Các tài sản dài hạn nhóm tài sản lý nắm giữ để bán ghi nhận theo giá trị thấp giá trị lại giá trị hợp lý trừ chi phí để bán tài sản · Các tài sản dài hạn nắm giữ để bán (riêng biệt hay thuộc nhóm tài sản lý) khơng phép trích khấu hao · Một tài sản dài hạn thuộc loại nắm giữ để bán, tài sản nợ phải trả thuộc nhóm tài sản lý thuộc loại nắm giữ để bán trình bày riêng biệt bảng cân đối kế toán · Bộ phận kinh doanh hoạt động không liên tục phận doanh nghiệp bán - 143 - phân loại nắm giữ bán (a) đại diện cho phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt doanh nghiệp phận theo vùng địa lý, (b) phần kế hoạch lý phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt phận theo vùng địa lý, (c) công ty mua cho mục đích bán lại · Doanh nghiệp yêu cầu phải trình bày số lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo phận hoạt động không liên tục báo cáo kết kinh doanh lợi nhuận lỗ từ việc bán phận hoạt động liên tục (hoặc từ việc xác định lại giá trị tài sản nợ phải trả phận hoạt động không liên tục hình thức nắm giữ để bán) Vì vậy, báo cáo kết hoạt động kinh doanh chia thành hai phần: phận hoạt động liên tục phận hoạt động không liên tục./ IFRS 06 : Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản 1) Mục tiêu: Quy định việc trình bày báo cáo tài đối Khơng có CMKTVN tương đương với doanh nghiệp hoạt động thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (IASB) hồn thành quy định hồn thiện lĩnh vực 2) Tóm tắt: Một doanh nghiệp phép xây dựng Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề sách kế tốn riêng tài sản sử dụng cho khai thác đánh giá tài nguyên theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) mà khơng cần quan tâm đến yêu cầu đoạn 11 12 IAS – đưa hệ thống u cầu IFRS GAAP khơng có chuẩn mực riêng biệt Vì - 144 - doanh nghiệp áp dụng kế tốn u cầu phải xem xét giảm giá tài sản có dấu hiệu cho thấy giá trị cịn lại tài sản sử dụng cho khai thác đánh giá tài nguyên lớn giá trị thu hồi Cho phép đánh giá giảm giá tài sản mức độ cao “khoản mục tạo tiền” (cash generating unit) theo quy định IAS 36 đánh giá IFRS 07 : Công cụ tài chính: Trinh bày 1) Mục tiêu; Quy định việc trình bày nhằm giúp cho người Khơng có CMKTVN tương đương sử dụng báo cáo tài đánh giá tầm ảnh hưởng cơng cụ tài doanh nghiệp, chất mức dộ rủi ro, cách doanh nghiệp quản lý rủi ro 2) Tóm tắt: IFRS u cầu trình bày thơng tin mức độ Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề ảnh hưởng cơng cụ tài tình hình tài doanh nghiệp, bao gồm: Trình bày bảng cân đối kế toán, bao gồm thơng tin tài sản cơng nợ tài theo loại hình, trình bày đặc biệt ghi nhận theo giá trị hợp lý, khoản phân loại lại, khoản xóa sổ, tài sản cầm cố, công cụ phái sinh, việc vi phạm điều khoản hợp đồng; Trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh vốn chủ sở hữu, bao gồm thơng tin thu nhập, chi phí, lợi nhuận, lỗ; thu nhập từ lãi chi phí lãi vay, thu nhập từ phí, tổn thất tài sản; Các trình bày khác, bao gồm thơng tin - 145 - sách kế tốn, kế tốn nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro, giá trị hợp lý loại hình tài sản cơng nợ tài IFRS u cầu trình bày thơng tin chất mức độ rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài chính: Các trình bày mang tính định tính khả doanh nghiệp gặp phải loại rủi ro cách thức doanh nghiệp quản lý rủi ro đó; Các trình bày mang tính định lượng khả gặp phải loại rủi ro doanh nghiệp, trình bày riêng rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro thị trường (bao gồm việc phân tích độ co dãn) IFRS 08 : Bộ phận kinh doanh 1) Mục tiêu: IFRS áp dụng báo cáo tài riêng CMKTVN thời tương tự với IAS biệt cho phận doanh nghiệp (và 14 – Báo cáo phận báo cáo tài hợp tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con): Có cơng nợ cơng cụ vốn quỹ mua bán thị trường; Đã đệ trình, chuẩn bị đệ trình báo cáo tài (hợp nhất) lên ủy ban chứng khốn quan quản lý khác cho mục đích phát hành cơng cụ tài thị trường Một phận kinh doanh phận doanh nghiệp: Thu lợi phát sinh chi phí từ việc tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (bao gồm doanh thu chi phí phát - 146 - sinh từ giao dịch với phận khác doanh nghiệp); Có kết hoạt động người định chủ chốt doanh nghiệp soát xét thường xuyên nhằm đưa định phân bổ nguồn lực đánh giá hoạt động phận đó; Có thơng tin tài riêng biệt Chuẩn mực đưa hướng dẫn phận kinh doanh cần phải lập báo cáo phận (giới hạn thông thường 10%) Tối thiểu 75% doanh thu doanh nghiệp phải nằm phận báo cáo IFRS không đưa định nghĩa doanh thu, chi phí, kết kinh doanh phận, tài sản nợ phải trả phận, đồng thời không yêu cầu lập báo cáo phận theo sách kế tốn áp dụng việc lập báo cáo tài tồn công ty Chuẩn mực đưa số yêu cầu trình bày cấp độ tồn doanh nghiệp có phận báo cáo Việc trình bày bao gồm thơng tin loại hình sản phẩm, dịch vụ, nhóm sản phẩm, dịch vụ Tất doanh nghiệp phải thực số phân tích doanh thu tài sản dài hạn định theo vùng địa lý Ngoài cịn phải thực trình bày doanh thu/tài sản nước ngồi (nếu trọng yếu) khơng phân biệt cấu tổ chức doanh nghiệp Thông tin giao dịch với khách hàng chủ yếu bên doanh nghiệp (10% doanh thu - 147 - doanh nghiệp trở lên) yêu cầu trình bày (Nguồn : Deloitte.com) ... hướng giải pháp hịa hợp - hội tụ với kế tốn quốc tế Việt Nam - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục CHƯƠNG - 12 - TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ CỦA CÁC QUỐC... VIỆT NAM 3.1 Phương hướng hịa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam 70 3.1.1 Thực tiễn q trình hịa hợp - hội tụ với kế toán quốc tế 70 3.1.2 Phương hướng hịa nhập với kế tốn quốc tế Việt Nam. .. có kết cấu sau: - Phần mở đầu - Chương : Tổng quan hệ thống kế tốn q trình hịa hợp - hội tụ kế toán quốc tế quốc gia giới - Chương II : Thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam - Chương III : Phương