QUÁ TRÌNH HÒA HỢP, HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP TẠI VIỆT NAM - LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

  - -  DỤC VÀ ĐÀO TẠ TẠO BỘ GIÁO DỤ TR ƯỜ  ƯỜ NG NG ĐẠ ĐẠII HỌ HỌC KINH TẾ TẾ TP.H  TP.HỒ Ồ CHÍ MINH T ĂNG THỊ THANH THỦ Y LU N V  N TH C S  KINH T    Ậ  Ă  Ạ Ĩ TP.HỒ Ồ CHÍ MINH – NĂ NĂM 2009 TP.H Ế    - -  DỤC VÀ ĐÀO TẠ TẠO BỘ GIÁO DỤ TR ƯỜ  ƯỜ NG NG ĐẠ ĐẠII HỌ HỌC KINH TẾ TẾ TP.H  TP.HỒ Ồ CHÍ MINH TĂNG THỊ THANH THỦY Chun ngành : K ế     Toán ế Toán Mã số  :  : 60.34.30 LU ẬN V   ĂN TH ẠC SĨ KINH TẾ   NG DẪN KHOA HỌC: NGƯỜ I HƯỚ NG PGS.TS BÙI VĂN DƯƠ NG NG TP.HỒ TP.H Ồ CHÍ MINH – NĂ NĂM 2009   - -  Tôi xin bày tỏ lòng bi ết ơ n sâu sắc đến PGS.TS Bùi Văn Dươ ng ng ng dẫn giúp đỡ   th ực tốt luận văn tận tình hướ ng như hồn thi ện kiến thức chun mơn Tôi xin trân tr ọng cảm ơ n đến Thầy Cô Khoa K ế Toán Ki ểm Toán Tr ườ  ng Đại Học Kinh Tế  TP.H ồ  Chí Minh truyền đạt cho tơi ườ ng kiến thức quý báu thờ i gian học tậ p tr ườ  ng ườ ng Tôi xin trân tr ọng cảm ơ n Khoa K ế  Tốn – Ki ểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Tr ườ  ườ ng ng Đại Học Kinh Tế  TP.H ồ  Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ   tơi q trình nghiên c ứu hoàn thành luận văn Tác giả  TĂNG THỊ THỊ THANH THỦ THỦY    - -  LỜ I CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các  phân tích, số  li li ệu k ết quả  nêu lu ận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả giả lu  luậận vă văn Tăng Thị Thị Thanh Thủ Thủy   - -  DANH SÁCH CÁC CHỮ  VI  VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệ p FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực K ế Tốn Tài Chính Hoa K  ỳ  IAS : Chuẩn mực k ế toán qu ốc tế  IASB : Ủy ban chuẩn mực k ế toán qu ốc tế  IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế  QĐ  : Quy ết định VAS : Chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam   - -  MỤC LỤ LỤC LỜ I MỞ  MỞ  ĐẦ U ĐẦU CHƯƠ NG CHƯƠ  NG I TỔ TỔNG QUAN VỀ VỀ H  HỆ  THỐ Ệ TH ỐNG K Ế TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢ P - HỘ HỘI TỤ TỤ K Ế TOÁN QUỐ QUỐC TẾ TẾ CỦ  CỦA CÁC QUỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ THẾ GI  GIỚ  Ớ I 1.1 Lượ  Lượ c sử  sử  phát  phát triể triển củ hệ hệ th  thốống k ế toán thế gi  giớ  04 04 ớ i 1.1.1 Giai đoạn hình thành thành .04 04 1.1.2 Giai đoạn phát triển 04 04 1.2 Đị Định nh ngh ĩ a về k ế toán chuẩ chuẩn mự  mự c k ế toán toán 06 06 1.2.1 Định ngh ĩ a về k  ế toán 06 06 1.2.2 Định ngh ĩ a về chu ẩn mực k ế toán toán 07 07 1.3 Các nhân tố tố tác độ ng đế n hệ hệ th  thốống k ế toán tạ quố quốc gia .08 08  động đến 1.3.1 Các nhân tố thu ộc về môi tr  ườ ng ng văn hóa 09 09 1.3.2 Các nhân tố thu ộc về môi tr  ườ ng ng pháp lý tr ị 10 1.3.3 Các nhân tố thu ộc về môi tr  ườ nngg kinh doanh 13 1.4 Th Thự  tiễễn xây dự  dự ng ng hệ  th thốống chuẩ chuẩn mự c k ế toán quố quốc tế  đặ ự c ti đặcc điểm trình hịa hợ  hợ p - hộ hội ttụ  về k ế tốn thế gi  giớ  i 14 14  ụ về ớ i 1.4.1 Hệ th ống chuẩn mực k ế toán c số qu ốc gia thế gi ớ i .14 i .14 1.4.2 Hệ th ống chuẩn mực k ế toán qu ốc tế 23 23 1.4.3 Đặc điểm trình hịa hợ  p – hội tụ k  ế tốn  quốc tế 29 K ẾT LUẬ LUẬN CHƯƠ  CHƯƠ NG NG 36 36 CHƯƠ NG CHƯƠ  NG II THỰ  THỰ C TR ẠNG HỆ HỆ TH  THỐ VIỆT NAM ỐNG K Ế TỐN VIỆ 2.1 Đặ triển hệ hệ th  thốống k ế tốn Việ Việt Nam 37 Đặcc điểm trình hình thành phát triể   - -  2.1.1 Hệ th ống k ế toán Vi ệt Nam giai đoạn từ n ăm 1954 – năm 1986 37 .37  2.1.2 Hệ th ống k ế toán Vi ệt Nam giai đoạn từ n ăm 1986 – năm 1995 40 .40  2.1.3 Hệ th ống k ế toán Vi ệt Nam giai đoạn từ n ăm 1995 – năm 2002 42 .42  2.1.4 Thực tr ạng hệ th ống k ế toán Vi ệt Nam giai đoạn từ n ăm 2002 – đến .46  2.2 Tác độ ng củ nhân tố tố môi trườ  trườ ng ng đế n hệ hệ th  thốống k ế toán Việ Việt Nam 53 53 động đến 2.2.1 Môi tr ườ  ng kinh doanh 53 53  ườ ng 2.2.2 Môi tr ườ  ườ ng ng pháp lý .54 54  2.2.3 Tổ ch ức nghề nghi ệ p 55 55  2.3 Quá trình xây dự  dự ng ng hệ hệ th  thốống chuẩ chuẩn mự  mự c k ế toán Việ Việt Nam 56 2.3.1 Thực tr ạng hệ th ống chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam 56  2.3.2 Những khác biệt hệ  th th ống chuẩn mực k ế  toán Vi ệt Nam hành hệ  thống chuẩn mực k ế toán qu ốc tế .60 .60   2.3.3 Những thành quả v t ồn trình xây d ựng xây dựng hệ th ống chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam .65 65  K ẾT LUẬ LUẬN CHƯƠ  CHƯƠ NG NG 1I 1I .69 69 CHƯƠ NG CHƯƠ  NG III PHƯƠ  PHƯƠ NG NG HƯỚ NG NG VÀ GIẢ GIẢI PHÁP HÒA HỢ  HỢ P - HỘI TỤ  VỚ I K Ế TOÁN QUỐ QUỐC TẾ TẾ CỦ  CỦA VIỆ VIỆT NAM 3.1 Phươ  Phươ ng ng hướ  hướ ng ng hòa nhậ nhập vớ  vớ i k ế toán quố quốc tế tế c  củ Việt Nam .70 70 Việ 3.1.1 Thực tiễn q trình hịa hợ  p - hội tụ v ớ i k ế toán qu ốc tế 70  3.1.2 Phươ ng ng hướ ng ng hòa nhậ p vớ i k ế toán qu ốc tế c Việt Nam .73 73  3.2 Các giả giải pháp kiế kiến nghị nghị thúc đẩ hợ p hộ hội ttụ  vớ  đẩyy q trình hịa hợ  ụ v ớ i k ế toán quốc tế quố tế c  củ Việt Nam Nam 77 77 Việ 3.2.1 Cải tiến quy trình soạn thảo chuẩn mực 77  3.2.2 Thúc đẩy việc tạo lậ p mối quan hệ v ớ i tổ ch ức quốc tế .79    - -  3.2.3 Thiết lậ p cơ  ch ế c hệ th ống k ế toán ki ểm toán Việt Nam 80 80  3.2.4 Khẩn tr ươ  ng ban hành chuẩn mực k ế  toán Vi ệt Nam theo chuẩn ươ ng mực k ế toán qu ốc tế ch ưa đượ c ban hành h ành 83 83   3.2.5 Đổi mớ i chươ ng ng trình, nội dung, phươ ng ng thức nâng cao ch ất lượ ng ng đào tạo k ế  toán, kiểm toán toán 84 84 3.2.6 Nâng cao chất lượ ng ng kiểm soát hoạt động k ế toán Vi ệt Nam 86 86 K ẾT LUẬ LUẬN CHƯƠ  CHƯƠ NG NG III III 89 89 PHẦN K ẾT LUẬ PHẦ LUẬN N 90 90 TÀI LIỆ LIỆU THAM KHẢ KHẢO PHẦN PHỤ PHẦ PHỤ LỤ  LỤC Phụ  l ục 01 : Bảng k ế  ho ạch hoạt động Ủy Ban Chuẩn Mực K ế  Toán Qu ốc Tế  IASB Phụ  l ục 02 : Tình hình s ử  d ụng chuẩn mực k ế  toán qu ốc tế  t ại quốc gia thế  giớ i Phụ l ục 03 : Một số t ổ ch ức nghề nghi ệ p quốc gia Phụ l ục 04 : So sánh chuẩn mực k ế toán qu ốc tế v ớ i chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam   - -  LỜ I MỞ  MỞ  ĐẦ ĐẦU U TÍNH CẤ CẤP THIẾ THIẾT CỦ CỦA ĐỀ  TÀI : ĐỀ TÀI Vớ i vai trị cung cấ p thơng tin tài làm tảng cho việc định kinh doanh, k ế  toán m ột l  ĩ ĩ nh nh v ực g ắn li ền v ớ i m ọi ho ạt động kinh tế  tài chính, tr  ở   thành b ộ ph ận c ấu thành quan tr ọng hệ th ống công cụ qu ản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong năm gần đây, kinh tế th ế gi ớ i phát triển theo xu hướ ng ng tồn cầu hóa Đây xu hướ ng ng phát triển t ất y ếu c th ế gi ớ i giai đoạn cả  t ươ ng ng lai Hoạt động kinh doanh không chỉ  di ễn phạm vi quốc gia mà phát triển theo hướ ng ng hội nh n hậ p vào n ền kinh tế th ế g i ớ i.i Các công ty, tổ  ch ch ức tài chính, nhà đầu tư  tìm cơ   h ội để  xâm nh ậ p dịch chuyển đầu tư  vào quốc gia khác từ  làm phát sinh việc qu ốc t ế  hóa th ị tr  ườ ng ng v ốn, thị tr  ườ ng ng tiêu thụ, th ị tr  ườ ng ng lao động … Tồn cầu hóa địi h ỏi định kinh tế, dù đượ c đưa ở  b ất k ỳ n ơ i thế gi ớ i,i, phải tính tớ i yếu tố qu ốc tế Tuy nhiên đặc điểm lịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa quốc gia khác nên thơng tin tài thườ ng ng đượ c soạn thảo theo chuẩn mực thông lệ  gi ữa quốc gia có sự khác bi ệt r ất l ớ n n Để có th ể hi ểu, đo l ườ ng, ng, so sánh đượ c thơng tin tài chính, cung cấ p thơng tin tài giúp cho ho ạt động đầu t ư  tài thành công  bất k ể s ự khác v ề th ờ i gian không gian địa lý quả là m ột thách thức r ất lớ n đối vớ i k  ế  toán Và c ũng nguyên nhân thúc đẩy nhà thiết l ậ p chu ẩn mực k ế toán – hi ệ p hội k ế toán th ế gi ớ i mà tiêu biểu FASB IASB – liên tục thực dự án h ội tụ k  ế toán để th ống nguyên tắc k ế tốn vi ệc lậ p báo cáo tài chính, ban hành ch ỉnh sửa chuẩn mực k ế toán qu ốc tế làm c ơ  s ở   cho việc xây dựng hồn thiện hệ th ống k ế tốn ở  các qu ốc gia khác, hạn chế nh ững sự khác bi ệt xung đột quốc gia phạm vi toàn thế gi ớ ii Hội nh ậ p v ớ i th ế gi ớ i,i, tranh thủ t ối đa cơ  h ội tồn cầu hóa mang lại cách tốt để giúp Vi ệt Nam rút ngắn đườ ng ng phát triển, thu hẹ p khoảng cách   - 10 -   bướ c đuổi k ị p n ướ c tiên tiến v ề kinh t ế Vì thế  Việt Nam nỗ l ực xây dựng  phát triển kinh tế  qu ốc gia theo xu hướ ng ng này, thu hút thật nhiều vốn đầu tư  t ừ  nướ c Muốn đượ c như v ậy, Việt Nam phải cải tiến hệ th ống k ế toán cho phù h ợ  p vớ i thông lệ  qquu ốc tế, cung cấ p đượ c thông tin trung thực đáng tin cậy giúp cho nhà đầu tư  có ni ềm tin đưa định K ế tốn Vi ệt Nam  phải hịa vào xu hướ ng ng h ội tụ c k ế toán th ế gi ớ i để nâng cao phù h ợ  p vớ i xu hướ ng ng chung nhân loại Tuy nhiên Việt Nam cần ph p hải xây dựng cho hệ th ống chuẩn mực dựa cơ  s ở  c chuẩn mực quốc tế có xem xét chu ẩn mực quốc gia khác phải phù hợ  p v ớ i đặc điểm kinh tế xã h ội, yêu cầu qu ản lý như  định hướ ng ng phát triển riêng Đây thách thức mục tiêu hướ ng ng tớ i Việt Nam trình hội nhậ p vớ i hệ th ống k ế tốn qu ốc tế Mụ Mục đích nghiên cứ  cứ u  Tìm hiểu về h ệ th ống chuẩn mực k ế toán qu ốc tế c ũng như xu h ướ ng, ng, trình hội tụ k  ế tốn th ế gi ớ i.i Sau dựa vào hệ th ống k ế toán Vi ệt Nam hành, đặc điểm v ề  môi tr  ườ ng ng k ế  tốn c Vi ệt Nam như v ăn hóa, luật pháp, kinh tế, xã hội … ng hướ ng ng giải pháp thúc đẩy q trình hội tụ c k ế tốn Vi ệt Nam để  đề xu ất phươ ng Đố Đốii ttượ  ượ ng ng phạ phạm vi nghiên cứ  cứ u  Do hệ th ống k ế tốn có ph ạm vi r ất r ộng nên đối tượ ng ng nghiên cứu luận văn chỉ  giớ i hạn ở  ph ần k ế tốn tài c doanh nghiệ p Luận văn sẽ t ậ p trung nghiên cứu vấn đề sau: -  Tìm hiểu phân tích q trình hình thành phát triển k ế toán th ế gi ớ ii -  Thực tiễn xây dựng hệ  th th ống chuẩn mực k ế  tốn qu ốc tế  và đặc điểm q trình hịa hợ  p, hội tụ v ề k  ế tốn th ế gi ớ ii -  Phân tích q trình hình thành phát triển k ế toán Vi ệt Nam qua thờ i k ỳ -  Phân tích q trình xây dựng h ệ th ống chuẩn m ực k  ế  toán Vi ệt Nam, so sánh sự  khác biệt chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam hành chuẩn mực quốc tế   - 133 -  - Sự  t ồn ngh ĩ a vụ  n ợ   s ẽ  ch ch ỉ  đượ c xác nhận bở i khả  n ăng hay xảy không hay xảy nhiều sự  ki ện không chắn tươ ng ng lai mà doanh nghiệ p không kiểm sốt đượ c c - Khơng chắn có sự gi ảm sút về l ợ i ích kinh tế do vi ệc phải toán ngh ĩ  v ụ n ợ ; - Giá tr ị ngh ĩ a vụ n ợ   khơng xác định cách đáng tin cậy Doanh nghiệ p không đượ c ghi nhận khoản n ợ  ti ềm tàng mà chỉ  c ần ph ải trình bày khoản nợ  ti ềm tàng báo cáo tài Nếu khả n ăng giảm sút lợ i ích kinh tế là khó xảy khơng phải trình bày 3) Tài sản tiềm tàng  tàng  Tài sản tiềm tàng phát sinh có khả n ăng gia tăng lợ i ích kinh tế c doanh nghiệ p có khả  n ăng phát sinh từ  s ự ki ện x ảy sự t ồn t ại tài sản chỉ  đượ c xác nhận bở i khả n ăng hay xảy hạơ c không hay xảy nhiều sự ki ện không chắn tươ ng ng lai mà doanh nghiệ p khơng kiểm sốt đượ c c Doanh nghiệ p ch ỉ ph ải trình bày tài sản ti ềm tàng Báo cáo tài mà không đượ c ghi nhận Nếu khoản thu nhậ p gần như  ch ắc chắn tài sản liên quan đến khơng cịn tài sản tiềm tàng đượ c ghi nhận báo cáo tài hồn toàn hợ  p lý IAS 38 VAS 04 : Tài s ản cố định vơ hình 1) Ghi nhận Ghi nhận: n:   xác định Một tài sản vơ hình đượ c ghi nhận tài sản cố  k ế  toán Vi ệt Nam quy định thêm định vơ hình phải thoả  mãn định ngh ĩ a c tài điều kiện đểg  hi nh ận tài sản vơ hình: giá trị  Tươ ng ng tự  IFRS, ngo ại tr ừ  cchu hu ẩn mực sản cố  định vơ hình, chỉ khi: - Thờ i gian sử  d ụng ướ c tính - Chắc chắn thu đượ c lợ i ích kinh tế  năm tươ ng ng lai tài sản mang lại - Thỏa mãn tiêu chuẩn v ề  giá tr  ị (hi ện - Nguyên giá tài sản đượ c xác định 10 triệu VNĐ) cách đáng tin cậy Xác định giá trị:  Tài sản cố  định vơ hình phải đượ c xác định giá tr ị ban đầu theo nguyên giá 2) Xác định Tài sản đượ c Nhà nướ c c ấp: p:    Nguyên giá c Chuẩn mực k ế toán Vi ệt Nam chỉ  cho   - 134 -  nguyên giá tài sản c ố  định vơ hình đượ c xác định theo giá  phép ghi nhận ngun giá tài sản cố  TSCĐ vơ hình tr ị th ị tr  ườ ng ng xác định theo giá tr ị ban đầu định vơ hình Nhà nướ c cấ p theo trườ ng ng cộng chi phí liên quan tr  ực tiế p đến việc giá gốc hợ p cụ thể  đưa tài sản vào sử d ụng theo dự tính 3) Xác định Phươ ng ng pháp chuẩn (phươ ng ng pháp giá gốc): - Chuẩn mực k ế  toán VN ch ỉ  cho giá trị sau ghi Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố  định vơ hình  phép sử d ụng phươ ng ng pháp giá gốc để  nhận ban đầu  đượ c theo dõi theo giá tr ị còn l ại xác định xác định giá tr ị  TSC Đ  vô hình nguyên giá tr ừ  giá tr ị kh ấu hao luỹ k  ế và giá không đề  c ậ p đến giá tr ị  t ổn thất luỹ  tr ị t ổn thất luỹ k  ế  k ế  nguyên giá c TSCĐ  vô ng pháp thay thế  (phươ ng ng pháp đánh hình Phươ ng giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản c ố  định -  Chu ẩn mực k ế  tốn VN ch ỉ  cho vơ hình đượ c theo dõi theo giá tr ị  đánh giá lại  phép sử  d ụng phươ ng ng pháp giá gốc  bằng giá tr ị th ị tr  ườ ng ng tài sản th ờ i điểm Phươ ng ng pháp đánh giá lại không đượ c đánh giá lại tr ừ  giá tr ị kh ấu hao luỹ k  ếv  giá chấ p nhận tr ừ  m ột số  ttr r  ườ ng ng hợ  p đặc tr ị t ổn thất luỹ k  ế  biệt Giá tr ị  t ổn thất không đượ c đề  cậ p đến Chuẩn mực k ết  ốn VN 4) Chi phí Đượ c tính tồn bộ vào vào chi phí theo IFRS Chu ẩn mực k ế  toán VN cho phép ghi trướ c hoạt nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại động ng   lợ i ích kinh tế trong t ươ ng ng lai cho DN : chi phí thành lậ p doanh nghiệ p, chi  phí quảng cáo chi phí đào tạo nhân viên giai đoạn tr ướ  ướ c hoạt động DN mớ i thành lậ p; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm đượ c ghi nhận chi  phí SXKD k ỳ  ho ặc đượ c phân  bổ  d ần vào chi phí SXKD th ờ i m.   gian tối đa khơng năm 5) Giá trị còn Doanh nghiệ p nên ướ c tính giá tr ị  thu h ồi Khơng đượ c đề  c ậ p chuẩn mực lại có thể thu tài sản cố  định vơ hình nh ất vào cuối k ết  oán Vi ệt Nam hồi - tổn thất năm tài chính, cả khi tài s ản khơng tài sản  có biểu giảm giá tr ị:   - 135 -  - TSCĐ  vơ hình khơng tr  ạng thái sẵn sàng đưa vào sử d ụng; - TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm tính từ ngày s ẵn sàng đưa vào sử d ụng 6) Trình bày Báo cáo tài phải trình bày loại tài Tươ ng ng tự  nh ư  IFRS, ngo ại tr ừ  vi ệc báo cáo sản c ố  định vơ hình sau, phân biệt gi ữa tài sản Chuẩn mực k ế  toán Vi ệt Nam khơng tài chính  chính  cố  định vơ hình tạo từ  n ội bộ  doanh nghi ệ p yêu cầu trình bày phân loại tài sản tài sản cố  định vơ hình khác, chi tiết theo tài sản để  bán t ăng/giảm tài đoạn118, 122 124 sản đánh giá lại hư h ỏng, mát IAS 39 : Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị 1) Mục tiêu Thiết lậ p ngun tắc ghi nhận, dừng ghi Khơng có Chuẩn mực k ế  toán Vi ệt nhận xác định giá tr ị  tài s ản tài  Nam tươ ng ng đươ ng ng cơng nợ  tài 2) Ghi nhận IAS 39 quy định tài sản tài đượ c phân Chuẩn mực k ế  tốn Vi ệt Nam khơng tài sản cơng chia thành loại sau: nợ  tài  tài quy định đầy đủ  v ề  giá tr  ị  h ợ  p lý Tài sản tài đượ c đánh giá theo giá tr ị  Thực tế  áp d ụng chung chỉ cho phép hợ  p lý vớ i khoản chênh lệch đượ c hạch ghi nhận theo giá tr ị h ợ  p lý có d ấu hiệu cho thấy sự  gi gi ảm giá tài sản toán vào k ết quả kinh doanh Tài sản tài sẵn có để bán Các khoản vay phải thu giữ  lại để trao đổi Các khoản đầu tư gi ữ  đến ngày đáo hạn Tài sản tài xác định theo giá tr ị h ợ  p lý TS tài sẵn sàng để  bán đượ c xác định theo giá tr ị h ợ  p lý Sự thay đổi về giá tr  ị h ợ  p lý loại TS tài thứ  hai đượ c ghi nhận vào vốn ch ủ s ở  h ữu s ẽ  đượ c ghi nhận vào k ết quả kinh doanh m ột tài sản sẵn sàng để bán  bị xoá s ổ tài   - 136 -   tài IAS ghi nhận loại cơng nợ  tài Cơng nợ  tài đượ c xác định theo giá tr ị  hợ  p lý vớ i khoản chênh lệch đượ c hạch toán vào k ết quảk  inh doanh Cơng nợ   tài khác đượ c xác định theo giá tr ị  l ại áp dụng phươ ng ng pháp lãi xuất thực 3) Trình bày Việc trình bày cơng cụ  tài đượ c nêu Báo cáo IAS 32 thay IAS 39 b đầu từ n ăm tài 2007 đượ c quy định IFRS IAS 40 VAS 05 : B ất động sản đầu tư  1) Thuật ngữ   ng tự  IFRS ngo ại tr ừ  vi ệc chuẩn Bất động s ản đầu t ư là b ất động s ản (g ồm đất, Tươ ng nhà - phần c nhà - c ả  nhà mực k ế  toán Vi ệt Nam sử  d ụng thuật đất) chủ  s ở   h ữu ngườ i thuê tài sản ngữ“  quy ền sử d ụng đất” thay đất theo hợ  p đồng thuê tài nắm giữ  nh ằm mục đích thu lợ i từ  vi ệc cho thuê chờ   tăng giá cả hai 2) Xác định IAS 40 cho phép doanh nghiệ p lựa chọn Chỉ  cho phép áp d ụng phươ ng ng pháp giá trị sau ghi hai phươ ng ng pháp: giá gốc Tuy nhiên, doanh nghiệ p nhận ban đầu 1) Ghi nhận theo giá tr ị h ợ  p lý; đượ c yêu cầu phải trình bày giá tr ị  2) Ghi nhận theo giá gốc hợ  p lý bất động sản đầu tư  t ại ngày lậ p bảng cân đối k ết  oán 3) Chuyển đổi Việc chuyển đổi bất động sản đầu tư ch ỉ khi có bất động sản sự  thay đổi v ề m ục đích sử d ụng: bất động sản lại b ất động s ản đượ c chuyển đổi, đầu tư   đầu tư  chuy ển thành bất động sản chủ  s ở   h ữu không thay đổi nguyên giá cho việc Chỉ yêu c ầu khơng thay đổi giá tr ị cịn sử d ụng, hàng tồn kho ngượ c lại, bất xác định giá tr ị  ho ặc cho mục đích động s ản xây dựng chuyển thành bất động s ản trình bày đầu tư  k  ết thúc giai đoạn xây dựng, phát triển đưa vào đầu tư Đối vớ i bất động sản đầu tư  chuy ển đổi thành bất động sản chủ  s ở   h ữu sử  d ụng   - 137 -  hàng tồn kho, nguyên giá bất động sản đượ c ghi nhận sau giá tr ị h ợ  p lý ngày chuyển đổi mục đích sử d ụng  Nếu m ột b ất động s ản ch ủ s ở  h ữu s ử d ụng đượ c chuyển đổi thành bất động sản đầu tư  theo giá tr ị h ợ  p lý, doanh nghiệ p ph ải áp dụng IAS 16 ngày chuyển đổi mục đích sử  dụng Mọi chênh lệch giá tr ị  l ại ngày chuyển theo IAS 16 giá tr ị h ợ  p bất động s ản t ại ngày phải đượ c ghi nhận nh ư  khoản đánh giá lại theo IAS 16 Đối vớ i hàng tồn kho (hoặc bất động sản đầu tư  trình xây d ựng, phát triển) thành bất động sản đầu tư  theo giá tr  ị  h ợ  p lý, chênh lệch giá tr ị  h ợ  p lý ngày chuyển đổi giá tr ị  l ại bất động sản  phải đượ c ghi nhận vào lợ i nhuận/lỗ trong k  ỳ 4) Trình bày Tiêu chuẩn cụ  th ể  mà doanh nghi ệ p áp Chuẩn mực k ế  toán VN ch ỉ  yêu c ầu Báo cáo dụng tr ườ  ườ ng ng hợ  p gặ p khó khăn phân trình bày cụ  th ể  b ất động sản đầu tư  tài ng pháp giá gốc loại bất động sản đầu tư  v ớ i bất động sản chủ  ghi nhận theo phươ ng sở  h ữu sử d ụng vớ i tài sản giữ  để  bán Doanh nghiệ p cần phải trình bày hoạt động kinh doanh thông th ườ ng; ng; giá tr ị h ợ  p lý b ất động s ản đầu t ư  Các phươ ng ng pháp giả  định chủ y ếu đượ c ngày lậ p bảng cân đối k ế  toán ng hợ  p không xác định ườ ng áp dụng việc xác định giá tr ị  h ợ  p lý Trong tr ườ  đượ c giá tr ị  h ợ  p lý bất động sản  bất động sản đầu tư; Mức độ ph ụ thu ộc vào việc định giá tổ  chức định giá độc lậ p để xác định giá tr ị h ợ  p lý bất động sản đầu tư  ( đượ c xác định trình bày báo cáo tài chính) Nếu bất động sản đầu tư  khơng đượ c định giá cách độc lậ p, doanh nghiệ p phải trình bày thơng tin này; Các chỉ  tiêu báo cáo k  ết quả  kinh doanh về: đầu tư, doanh nghiệ p phải thuyết minh lý không xác định đượ c giá tr ị h ợ  p lý bất động sản đầu tư   - 138 -  a) Thu nhậ p từ vi ệc cho thuê;  b) Chi phí hoạt động tr ực tiế p (bao gồm chi  phí sửa chữa bão dưỡ ng) ng) phát sinh từ  b ất động sản đầu tư  liên quan đến việc tạo thu nhậ p từ cho thuê k  ỳ báo cáo; c) Chi phí hoạt động tr ực tiế p (bao gồm chi  phí sửa chữa bảo dưỡ ng) ng) phát sinh từ  b ất động sản đầu tư  không liên quan đến việc tạo thu nhậ p từ cho thuê k  ỳ báo cáo Sự t ồn mức độ  h ạn chế v ề tính có thể th ực đượ c bất động sản đầu tư, giá tr ị thu nh ậ p giá tr ị thanh lý;  Ngh ĩ a vụ  ch ủ  y ếu hợ  p đồng mua, xây dựng phát triển, sửa chữa, bảo dưỡ ng, ng, nâng cấ p bất động sản đầu tư Chuẩn mực yêu cầu trình bày cụ  th ể  vi ệc sử   phươ ng ng pháp giá tr ị  h ợ  p lý hay phươ ng ng pháp giá gốc IAS 41 : Nông nghiệp 1) Mục tiêu Quy định về  k k  ế  tốn ho ạt động nơng nghiệ p - Khơng có Chuẩn mực k ế  tốn Vi ệt quản lý sự chuy ển đổi tài sản sinh học (cây  Nam tươ ng ng đươ ng ng tr ồng vật nuôi) thành s ản phẩm nông nghiệ p 2) Ghi nhận  Ngh ĩ a vụ ch ủ y ếu hợ  p đồng mua, xây dựng Khơng có Chuẩn mực k ế  toán Vi ệt phát triển, sửa chữa, bảo dưỡ ng, ng,  Nam riêng biệt cho loại hình nâng cấ p Việc ghi nhận tài sản sinh học sản Các tài sản sinh học đượ c ghi nhận theo giá  phẩm nông nghiệ p thực tế  đượ c áp tr ị h ợ  p lý tr ừ  chi phí ướ c tính để  bán tài dụng theo VAS – Hàng t ồn kho sản ngày lậ p bảng cân đối k ế  tốn, tr  ừ  giá tr ị h ợ  p lý khơng thể xác định đượ c   - 139 -  cách đáng tin cậy Sản phẩm nông nghiệ p đượ c ghi nhận theo giá tr ị h ợ  p lý t ại thờ i điểm thu hoạch tr ừ  chi phí ướ c tính để bán Do s ản phẩm đượ c thu hoạch có thể  mua bán đượ c thị  tr ườ  ườ ng, ng, khơng có ngoại lệ  cho vi ệc xác định giá tr ị m ột cách đáng tin cậy Sự  thay đổi về  giá tr  ị  h ợ  p lý tài sản sinh học k ỳ  đượ c ghi nhận vào k ết quả  hoạt động kinh doanh  Ngoại lệ  đối vớ i việc áp dụng phươ ng ng pháp giá tr ị  h ợ  p lý cho tài sản sinh học: thờ i điểm ghi nhận vào báo cáo tài mà khơng có thị  tr  ườ ng ng hoạt động cho tài sản, đồng thờ i khơng có phươ ng ng pháp đáng tin cậy khác sẽ  áp áp d ụng phươ ng ng pháp giá gốc cho việc ghi nhận riêng tài sản sinh học Khi đó, tài sản đượ c ghi nhận theo nguyên giá tr ừ  khoản tổn thất luỹ k  ế Giá niêm yết thị tr  ườ ng ng hoạt động cho tài sản sinh học hay nông phẩm cơ   s ở   đáng tin cậy cho việc xác định giá tr ị  h ợ  p lý tài sản Nếu thị tr  ườ ng ng hoạt động khơng tồn tại, IAS 41 hướ ng ng dẫn phươ ng ng pháp chọn cơ  s ở  xác định khác Giá tr ị h ợ  p lý chỉ  đượ c xác định đến th ờ i điểm thu hoạch Sau thờ i điểm thu hoạch áp dụng theo IAS IFRS : Lần đầu áp dụng Chuẩn mự c trình bày báo cáo tài quốc tế 1) Mục tiêu Quy định thủ t ục doanh nghiệ p lần Chưa có Chuẩn mực k ế  toán t ươ ng ng áp dụng IFRS làm cơ   s ở   l ậ p báo cáo đươ ng ng tài cho mục đích thơng thườ ng ng   - 140 -  2) Áp dụng lần  Nguyên t ắc chung áp dụng hồi tố  IFRS đầu Chưa có chuẩn mực cụ  th ể Trong ban hành thờ i điểm áp dụng, tr ừ  m ột số  thực tế  thông th ườ ng ng áp dụng hồi tố  ngoại lệ và mi ễn tr ừ  đượ c cho phép IFRS tr ừk  hi có chu ẩn mực quy định khác đượ c yêu cầu  Những tr ườ  ườ ng ng hợ  p ngoại lệ  mi ễn tr ừ  nh nh ất định theo IFRS s ẽ  d ẫn đến khác biệt IFRS Chuẩn mực k ế  toán Vi ệt Nam vấn đề mà thông th ườ ng ng sự khác  biệt như v ậy IFRS : Thanh tốn c ơ  s  sở  c  cổ phiếu 1) Mục tiêu Quy định về  k  ế  tốn giao d ịch Khơng có Chuẩn mực k ế  tốn Vi ệt doanh nghiệ p nhận mua hàng hoá  Nam tươ ng ng đươ ng ng dịch vụ  thông qua vi ệc phát hành cơng cụ  vốn phát sinh kho ản nợ    phải tr ả  đượ c xác định dựa giá cổ  phi ếu giá công cụ  v ốn khác doanh nghiệ p 2) Ghi nhận Doanh nghiệ p phải ghi tăng vốn chủ  s ở   h ữu Chưa có chuẩn mực cụ  th ể  quy xác định giá phát hành cổ  phi ếu quyền mua cổ  định vấn đền  ày Tuy nhiên, th ực tế áp trị   phiếu IFRS yêu cầu ghi nhận vào chi phí dụng chung quyền chọn mua cổ  khoản đối tr ừ  bên n ợ   c vốn chủ  s ở   h ữu  phiếu cấ p cho ngườ i lao động đượ c khoản toán cho hàng hoá ho ặc dịch ghi nhận vào cuối thờ i gian chuyển vụ  đượ c sử  d ụng Ví dụ, việc phát hành cổ  quyền thay suốt thờ i gian  phiếu quyền mua cổ  phi ếu để mua hàng tồn kho phải đượ c ghi nhận t ăng hàng tồn kho  phải đượ c ghi nhận tăng hàng tồn kho chỉ  ghi nhận chi phí hàng t ồn kho đượ c bán hư h ỏng, mát Việc phát hành cổ  phi ếu quyền mua cổ   phiếu đượ c chuyển quyền đượ c coi liên quan đến dịch vụ trong kh ứ, tồn bộ  giá tr ị  h ợ  p lý ngày chuyển cần phải đượ c nhưI  FRS yêu c ầu   - 141 -  ghi nhận vào chi phí Cổ  phi ếu cấ p cho ngườ i lao động vớ i khoảng thờ i gian chuyển quyền định, chẳng hạn 03 năm, đượ c coi liên quan đến công việc mà ngườ i lao động thực suốt khoảng thờ i gian chuyển quyền Vì vậy, giá tr ị h ợ  p lý khoản toán cơ   s ở   c ổ  phi ếu đượ c xác định thờ i điểm tốn phải đượ c ghi nhận vào chi phí suốt thờ i gian chuyển quyền  Nguyên tắc chung tổng chi phí liên quan đến khoản tốn cơ   s ở   c ổ  pphi hi ếu làm tăng vốn sẽ  b ằng tổng số  công c ụ  v ốn đượ c chuyển quyền nhân vớ i giá tr ị  h ợ  p lý cơng cụ  ngày chuyển Tóm lại, phản ánh phát sinh suốt thờ i gian chuyển quyền Tuy nhiên, khoản toán cơ   s ở   c ổ  phi ếu làm tăng vốn có thể  trao đổi thị  tr  ườ ng, ng, chi phí đượ c ghi nhận có đầy đủ  y ếu tố  v ề  chuy ển quyền IFRS 03 VAS 11 : H ợ p kinh doanh 1) Giảm giá IFRS không cho phép kh ấu hao lợ i thế  Lợ i thế th ươ ng ng mại có thể  đượ c ghi trị của lợ i thế  thươ ng ng mại Thay vào đó, IAS 36 u cầu phải nhận vào chi phí tồn bộ ho ặc phân thươ ng ng mại xem xét sự gi ảm giá tr ị c lợ i th ế th ươ ng ng mại  bổ d ần không 10 n ăm tối thiểu năm lần IFRS 04 VAS 19 : Hợ p đồng bảo hiểm 1) Tóm tắt: t:   · Các cơng ty bảo hiểm đượ c miễn áp dụng Tươ ng ng tựI  FRS chuẩn mực chung IASB IFRS hành · Khơng đượ c trích lậ p dự  phịng t ổn thất tai ươ ng ng dự phòng cân đối   - 142 -  · Yêu cầu kiểm tra tính đầy đủ  c khoản nợ   ph ải tr ả  v ề  b ảo hiểm, kiểm tra sự giám giá tr ị c tài sản tái bảo hiểm · Khoản nợ  ph ải tr ả v ề b ảo hiểm sẽ không đượ c  bù tr ừ v ớ i tài sản tái bảo hiểm có liên quan · Hạn chế s ự thay đổi sách k ế tốn · Một số u c ầu mớ i về trình bày thơng tin IFRS 05 : Tài sản dài hạn nắm giữ  để bán Hoạt động không liên tục 1) Mục tiêu: Quy định về  k  ế  tốn tài s ản dài hạn nắm Khơng có  có  Chuẩn mực k ế  tốn Vi ệt giữ  để  bán vi ệc trình bày về  ho ạt động  Nam tươ ng ng đươ ng ng khơng liên tục 2) Tóm tắt: t:   · Giớ i thiệu loại hình tài sản nắm giữ  để bán khái niệm về nhóm tài s ản lý (một nhóm tài sản đượ c lý lần, bao gồm cả vi ệc chuyển giao khoản nợ   ph ải tr ả  có liên quan) · Các tài sản dài hạn nhóm tài sản lý nắm giữ  để  bán đượ c ghi nhận theo giá tr ị  th ấ p hơ n giá tr ị  l ại giá tr ị  hợ  p lý tr ừ  chi phí để  bán đượ c tài sản · Các tài sản dài hạn nắm giữ  để bán (riêng bi ệt hay thuộc nhóm tài sản lý) khơng đượ c phép trích khấu hao · Một tài sản dài hạn thuộc loại nắm giữ  để   bán, tài sản nợ   ph ải tr ả  thu ộc nhóm tài sản lý thuộc loại nắm giữ  để   bán đượ c trình bày riêng biệt bảng cân đối k ế toán · Bộ ph ận kinh doanh hoạt động không liên tục m ột b ộ ph ận c doanh nghiệ p đượ c bán   - 143 -  đượ c phân loại đượ c nắm giữ và bán (a) đại diện cho bộ  ph ận kinh doanh chủ  yếu riêng biệt doanh nghiệ p  bộ  ph ph ận theo vùng địa lý, (b) phần k ế ho ạch lý bộ ph ận kinh doanh chủ  yếu riêng biệt bộ  ph ph ận theo vùng địa lý, (c) cơng ty đượ c mua chỉ cho m ục đích bán lại · Doanh nghiệ p đượ c yêu cầu ph ải trình bày số  lợ i nhuận ho ặc l ỗ  k  ỳ  báo cáo c bộ   phận hoạt động không liên tục báo cáo k ết quả  kinh doanh l ợ i nhuận lỗ  t ừ  vi ệc  bán bộ  ph ận hoạt động liên tục (hoặc từ  việc xác định lại giá tr ị tài s ản nợ   ph ải tr ả  bộ ph ận hoạt động khơng liên tục dướ i hình thức nắm giữ  để bán) Vì v ậy, báo cáo k ết quả ho ạt động kinh doanh đượ c chia thành hai  phần: bộ ph ận hoạt động liên tục bộ   phận hoạt động không liên tục./ IFRS 06 : Thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản 1) Mục tiêu: Quy định việc trình bày báo cáo tài đối Khơng có CMKTVN tươ ng ng đươ ng ng vớ i doanh nghiệ p hoạt động thăm dị đánh giá tài ngun khống sản Ủy  ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IASB) hoàn thành quy định hoàn thiện về l ĩ nh nh vực 2) Tóm tắt: Một doanh nghiệ p đượ c phép xây dựng Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề  sách k ế tốn c riêng đối vớ i tài sản sử  d ụng cho khai thác đánh giá tài nguyên theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế  (IFRS) mà không c ần quan tâm đến yêu cầu ở   đoạn 11 12 IAS – đưa hệ  th ống yêu cầu IFRS GAAP khơng có chuẩn mực riêng biệt Vì   - 144 -  doanh nghiệ p áp dụng k ế  tốn u cầu phải xem xét sự  gi gi ảm giá tài sản có dấu hiệu cho thấy giá tr ị cịn l ại tài sản sử  d ụng cho khai thác đánh giá tài nguyên lớ n hơ n giá tr ị có th ể thu h ồi Cho phép đánh giá sự gi ảm giá tài sản ở   m ức độ  cao h ơ n “khoản m ục tạo tiền” (cash generating unit) theo như  quy định IAS 36 đượ c đánh giá IFRS 07 : Cơng cụ tài chính: Trinh bày 1) Mục tiêu; Quy định việc trình bày nhằm giúp cho ngườ i Khơng có CMKTVN tươ ng ng đươ ng ng sử  d ụng báo cáo tài đánh giá đượ c tầm ảnh hưở ng ng cơng cụ  tài đối vớ i doanh nghiệ p, chất mức dộ  r  ủi ro, cách doanh nghiệ p quản lý r ủi ro 2) Tóm tắt: IFRS yêu cầu trình bày thơng tin về m ức độ  Chưa có chuẩn mực quy định vấn đề  ảnh hưở ng ng cơng cụ  tài đối vớ i tình hình tài doanh nghiệ p, bao gồm: Trình bày bảng cân đối k ế  tốn, bao gồm thơng tin về  tài s ản cơng nợ   tài theo loại hình, trình bày đặc biệt ghi nhận theo giá tr ị  h ợ  p lý, khoản phân loại lại, khoản xóa sổ, tài sản cầm cố, công cụ  phái sinh, vi ệc vi phạm điều khoản hợ  p đồng; Trình bày báo cáo k ết quả  ho ạt động kinh doanh vốn ch ủ s ở  h ữu, bao gồm thông tin về thu nh ậ p, chi phí, l ợ i nhuận, lỗ; thu nhậ p từ  lãi chi phí lãi vay, thu nh ậ p từ  phí, t ổn thất tài sản; Các trình bày khác, bao gồm thơng tin về    - 145 -  sách k ế  tốn, k  ế  tốn nghi ệ p vụ  phịng ngừa r  ủi ro, giá tr ị h ợ  p lý loại hình tài sản cơng nợ  tài IFRS u cầu trình bày thơng tin v ề b ản chất mức độ c r ủi ro phát sinh từ  cơng cụ tài chính: Các trình bày mang tính định tính về  kh ả  doanh nghiệ p gặ p phải loại r ủi ro cách thức doanh nghiệ p qu ản lý r ủi ro đó; Các trình bày mang tính định lượ ng ng về  kh kh ả  gặ p phải loại r ủi ro doanh nghiệ p, trình bày riêng đối vớ i r ủi ro tín dụng, r ủi ro khoản, r ủi ro thị  tr  ườ ng ng (bao gồm việc phân tích độ co dãn) IFRS 08 : Bộ phận kinh doanh 1) Mục tiêu: IFRS áp dụng đối vớ i báo cáo tài riêng CMKTVN th ờ i tươ ng ng tự v ớ i IAS  biệt cho bộ ph ận doanh nghiệ p (và 14 – Báo cáo bộ ph ận đối v ớ i báo cáo tài hợ  p nh ất c t ậ p đồn theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con): Có công nợ   công c ụ  v ốn quỹ  đượ c mua bán thị tr  ườ ng; ng; Đã đệ  trình, ho ặc chuẩn bị  đệ  trình báo cáo tài (hợ  p nhất) lên ủy ban chứng khốn cơ   quan qu ản lý khác cho mục đích phát hành cơng cụ  tài thị tr  ườ ng ng Một bộ  ph ận kinh doanh bộ  ph ận doanh nghiệ p: Thu lợ i phát sinh chi phí từ vi ệc tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệ p (bao g ồm c ả  doanh thu chi phí phát   - 146 -  sinh từ  giao d ịch vớ i bộ  ph ận khác doanh nghiệ p); Có k ết quả  ho ạt động đượ c ngườ i định chủ  ch ốt doanh nghiệ p soát xét thườ ng ng xuyên nhằm đưa định về   phân bổ  ngu ngu ồn lực đánh giá hoạt động  bộ ph ận đó; Có thơng tin tài riêng bi ệt Chuẩn mực đưa hướ ng ng d ẫn v ề b ộ ph ận kinh doanh cần phải lậ p báo cáo bộ  ph ph ận (giớ i hạn thông thườ ng ng 10%) Tối thiểu 75% doanh thu doanh nghiệ p  phải nằm bộ ph ận đượ c báo cáo IFRS không đưa định ngh ĩ a v ề  doanh thu, chi phí, k ết quả  kinh doanh c bộ  ph ận, tài sản nợ   ph ải tr ả  c bộ  ph ận, đồng thờ i không yêu cầu l ậ p báo cáo b ộ ph ận theo sách k ế tốn áp d ụng việc lậ p báo cáo tài t ài tồn cơng ty Chuẩn mực đưa số u c ầu trình  bày ở  c ấ p độ tồn doanh nghi ệ p chỉ có b ộ ph ận đượ c báo cáo Việc trình bày bao gồm thơng tin v ề t ừng loại hình sản ph ẩm, dịch vụ, nhóm sản phẩm, dịch vụ Tất cả  doanh nghi ệ p phải thực số  phân tích v ề  doanh thu tài s ản dài hạn định theo vùng địa lý Ngồi cịn  phải thực trình bày doanh thu/tài s ản ở   nướ c ngồi (nếu tr ọng yếu) khơng phân biệt cơ   cấu tổ ch ức doanh nghiệ p Thông tin về giao d ịch vớ i khách hàng ch ủ  yếu bên doanh nghiệ p (10% doanh thu   - 147 -  doanh nghiệ p tr ởở   lên)   lên) c ũng đượ c yêu cầu trình bày (Nguồn : Deloitte.com) ... Vi ệt Nam.   -? ? Chươ ng ng III : Phươ ng ng hướ ng ng giải pháp hòa hợ  p - hội tụ? ?v ớ i k ế? ?toán qu ốc tế? ?c Việt Nam -? ? K ết luận -? ? Tài liệu tham khảo -? ? Phụ l ục CHƯƠ  CH ƯƠ NG NG   - 12 -? ? TỔNG... ng hòa nhậ p vớ i k ế? ?toán qu ốc tế? ?c Việt Nam .73 73  3.2 Các giả giải pháp kiế kiến nghị nghị thúc đẩ hợ p hộ hội ttụ  vớ  đẩyy q trình hịa hợ  ụ v ớ i k ế? ?toán quốc tế quố tế? ?c  củ Việt. .. VIỆT NAM 3.1 Phươ  Phươ ng ng hướ  hướ ng ng hòa nhậ nhập vớ  vớ i k ế? ?toán quố quốc tế tế c  củ Việt Nam .70 70 Việ 3.1.1 Thực tiễn q trình hịa hợ  p - hội tụ? ?v ớ i k ế? ?toán qu ốc tế