Hoàn thiện công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại và dịch vụ điện nước lộc hương,

Học viện Ngân Hàng 3 Khoa Kế toán – Kiểm toán- Về thời gian: Do giới hạn về mặt thời gian cũng như nguồn tài liệu có thể tiếp cận và thu thập nên trong bài khóa luận này, em chỉ đi sâu v

Trang 1

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

 -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM

HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ

ĐIỆN NƯỚC LỘC HƯƠNG

Giảng viên hướng dẫn : TS PHẠM THỊ MINH TUỆ

Họ và tên sinh viên : VŨ THỊ HÒA

Hà Nội, tháng 05 năm 2016

Trang 2

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

 -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM

HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ

ĐIỆN NƯỚC LỘC HƯƠNG

Giảng viên hướng dẫn : TS PHẠM THỊ MINH TUỆ

Họ và tên sinh viên : VŨ THỊ HÒA

Hà Nội, tháng 05 năm 2016

Trang 3

Học viện Ngân Hàng Khoa Kế toán – Kiểm toán

LỜI CẢM ƠN!

Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô trường Học viện Ngân hàng đã tận tình dạy dỗ và truyền đạt cho em những bài học trong con đường học vấn cũng như trong cuộc sống Trong đó, cô Phạm Thị Minh Tuệ là người trực tiếp hướng dẫn và tận tình chỉ bảo, giúp đỡ cho em trong thời gian viết và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này

Qua thời gian thực tập tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương đã giúp em tích lũy được những kiến thức mới mẻ và nâng cao sự hiểu biết về thực tế

Để có được điều đó là nhờ sự tận tình chỉ dạy của các anh chị phòng kế toán ở công

ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương, giúp em có thể làm quen được với thực tế, cũng như hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp này

Tuy nhiên, do thời gian thực tập ngắn và kiến thức còn nhiều hạn chế nên không thể tránh khỏi những sai sót trong bài khóa luận tốt nghiệp này Em xin ghi nhận tất cả những đóng góp của quý thầy cô và quý công ty để em có thể hoàn thiện được những kiến thức của bản thân

Cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô trường Học viện Ngân Hàng cùng toàn thể cán bộ công nhân viên tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương luôn vui vẻ và đạt nhiều thành công trong công việc cũng như trong cuộc sống

Sinh viên thực hiện

Trang 4

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong bài khóa luận được thực hiện tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Tác giả

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1:MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 4

1.1.Lý luận chung về hoạt động kinh doanh thương mại 4

1.1.1.Khái niệm 4

1.1.2.Đặc điểm về hoạt động kinh doanh thương mại 4

1.1.3.Vai trò của kinh doanh thương mại đối với nền kinh tế 5

1.2 Kế toán hoạt động mua hàng 6

1.2.1 Khái niệm 6

1.2.2 Các phương thức mua hàng 6

1.2.3 Điều kiện và thời điểm ghi nhận hàng mua 7

1.2.4 Xác định giá gốc hàng mua 8

1.2.5 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng 9

1.2.6 Phương pháp hạch toán 12

1.3 Kế toán hoạt động bán hàng 16

1.3.1 Khái niệm 16

1.3.2 Các phương thức bán hàng 16

1.3.3 Doanh thu bán hàng 19

1.3.4 Giá vốn hàng bán 21

1.3.5 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng 23

1.3.6 Phương pháp kế toán 25

1.4 Các hình thức kế toán được áp dụng hiện nay 29

1.4.1 Khái niệm hình thức kế toán 29

1.4.2 Các hình thức kế toán cơ bản 29

CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÔNG TY TNHH TM&DV ĐIỆN NƯỚC LỘC HƯƠNG 31 2.1 Tổng quát về công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương 31

2.1.1 Vài nét về công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương 31

Trang 6

2.1.2 Chức năng, ngành nghề kinh doanh của công ty 31

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý 31

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán 33

2.1.5 Các chính sách kế toán tại công ty 35

2.2 Thực trạng công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương 37

2.2.1 Kế toán chi tiết quy trình mua hàng tại công ty 37

2.2.2 Kế toán chi tiết quy trình bán hàng tại công ty 43

2.2.3 Kế toán tổng hợp hoạt động kinh doanh thương mại 58

2.3 Đánh giá về công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương 63

2.3.1 Những thành tựu đạt được 63

2.3.2.Những tồn tại cần khắc phục và nguyên nhân 64

CHƯƠNG 3:HOÀN THIỆN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÔNG TY TNHH TM&DV ĐIỆN NƯỚC LỘC HƯƠNG 67

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán kinh doanh thương mại tại công ty 67

3.2 Định hướng phát triển của công ty trong những năm tới 68

3.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty 70

KẾT LUẬN 78

Trang 7

DANH MỤC VIẾT TẮT

1 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

4 CBCNV Cán bộ công nhân viên

5 CKTM Chiết khấu thương mại

6 DNTM Doanh nghiệp thương mại

7 DNSX Doanh nghiệp sản xuất

9 GTGT Giá trị gia tăng

10 KKĐK Kiểm kê định kỳ

11 KKTX Kê khai thường xuyên

12 KPCĐ Kinh phí công đoàn

Trang 8

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng thông thường 13

Sơ đồ 1.2 Kế toán mua hàng trong trường hợp hóa đơn về

Sơ đồ 1.3 Kế toán mua hàng trong trường hợp hàng về

Sơ đồ 1.4 Kế toán mua hàng theo phương pháp KKĐK 16

Sơ đồ 1.5 Kế toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp 25

Sơ đồ 1.6 Kế toán bán hàng theo phương thức chuyển hàng 26

Sơ đồ 1.7 Kế toán bán hàng trả chậm trả góp 27

Sơ đồ 1.8 Kế toán bán hàng đại lý 28

Sơ đồ 1.9 Kế toán bán hàng theo phương pháp KKĐK 29

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của doanh

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 34

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ nhật ký chung áp dụng tại công ty 36

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ quy trình mua hàng tại công ty TNHH

TM&DV điện nước Lộc Hương 38

Trang 9

DANH MỤC BIỂU

Biểu số 1 Hóa đơn GTGT của nghiệp vụ mua hàng 40 Biểu số 2 Phiếu nhập kho hàng mua 41 Biểu số 3 Biên bản đối chiếu công nợ với nhà cung cấp 42

Biểu số 4 Trích dẫn sổ chi tiết TK 331 cho nhà cung cấp công

ty cổ phần thương mại Royal Việt Nam 43 Biểu số 5 Phiếu xuất kho hàng bán 47 Biểu số 6 Trích dẫn thẻ kho mặt hàng vòi sen tắm 48 Biểu số 7 Trích dẫn sổ chi tiết TK 156 mặt hàng vòi sen tắm 49 Biểu số 8 Trích dẫn sổ chi tiết TK 632 mặt hàng vòi sen tắm 50 Biểu số 9 Hóa đơn GTGT nghiệp vụ bán hàng 51 Biểu số 10 Trích dẫn sổ chi tiết bán hàng mặt hàng vòi sen tắm 52 Biểu số 11 Biên bản trả lại hàng 54 Biểu số 12 Hóa đơn GTGT nghiệp vụ trả lại hàng 55 Biểu số 13 Trích dẫn sổ chi tiết TK 5212 mặt hàng vòi sen tắm 55 Biểu số 14 Phiếu nhập hàng bán bị trả lại 56 Biểu số 15 Biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng 57

Biểu số 16 Trích dẫn sổ chi tiết TK 131cho khách hàng doanh

nghiệp tư nhân TM&DV điện nước Anh Quý 58 Biểu số 17 Trích dẫn nhật ký chung 60 Biểu số 18 Trích dẫn sổ cái TK 156 61 Biểu số 19 Trích dẫn sổ cái TK 632 61 Biểu số 20 Trích dẫn sổ cái TK 511 62 Biểu số 21 Trích dẫn sổ cái TK 521 62 Biểu số 22 Bảng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 72 Biểu số 23 Bảng kê công nợ phải thu của khách hàng 73

Trang 10

Học viện Ngân Hàng 1 Khoa Kế toán – Kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam có bước chuyển mình mạnh mẽ khi đặt hai dấu mốc lớn, đó là: kí hiệp định TPP với sự tham gia của 12 nước và Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) chính thức đi vào hoạt động vào ngày 31/12/2015 kết nối nền kinh tế của 10 quốc gia ASEAN Nền kinh tế Việt Nam đang đi trên con đường hội nhập sâu và rộng vào nền kinh tế toàn cầu để tiến tới ngưỡng cửa của một nền kinh tế thị trường hoàn chỉnh Điều này đã mở ra cơ hội phát triển cho các doanh nghiệp

Với sự phát triển của nền kinh tế như hiện nay thì tất yếu việc cạnh tranh trên thương trường cũng trở nên gay gắt hơn Vì thế các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển bền vững thì cần phải phát triển các hoạt động kinh doanh thương mại tại doanh nghiệp mình ngày một đa dạng và hiệu quả hơn nhằm đẩy nhanh quá trình lưu thông hàng hóa tạo lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Tuy nhiên khi phát triển hoạt động kinh doanh thương mại, các doanh nghiệp cũng cần phải kiểm soát tốt quá trình lưu chuyển hàng hóa từ khâu mua hàng – dự trữ – bán hàng Doanh nghiệp phải tìm ra các giải pháp tiết kiệm chi phí mà chất lượng sản phẩm vẫn được nâng cao; mẫu mã, chủng loại được đa dạng và phù hợp với nhu cầu thị hiếu của người tiêu dùng Một trong những phương thức quản lý quá trình lưu chuyển hàng hóa đó là công tác kế toán nói chung và công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại nói riêng Có thực hiện tốt quản lý hoạt động kinh doanh thương mại và công tác kế toán của hoạt động này, doanh nghiệp mới có thể có những kế hoạch để giảm thiểu chi phí ở mức tối đa mà vẫn đảm bảo quá trình hoạt động kinh doanh được diễn ra thuận lợi Từ đó, doanh nghiệp mới có thể tồn tại và đứng vững trên thị trường cạnh tranh khốc liệt như bây giờ

Với nhận thức về tầm quan trọng của công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại trong doanh nghiệp, sau khi được trang bị những kiến thức lý luận ở nhà trường cùng với thời gian tìm hiểu thực tế ở công ty TNHH TM&DV điện nước

Lộc Hương, em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán hoạt động

Trang 11

kinh doanh thương mại tại Công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương” làm

bài khóa luận tốt nghiệp của mình

- Đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán hoạt động kinh doanh thương mại nói riêng tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

3 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành bài khóa luận này, em đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Đọc, tham khảo, tìm hiểu các giáo trình do các giảng viên biên soạn để giảng dạy, các bài khóa luận tốt nghiệp của các anh, chị khóa trước để lại, tham khảo báo, tạp chí, các tài liệu trên mạng liên quan đến đề tài

- Phương pháp phỏng vấn: Trong quá trình thực tập, nhờ sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn và một số anh, chị tại công ty,… giúp em giải đáp được những thắc mắc của mình và hiểu rõ hơn về công tác kế toán tại công ty; qua

đó cũng giúp em tích lũy được những kinh nghiệm thực tế cho bản thân

- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này giúp em thu thập được số liệu thô của công ty, sau đó toàn bộ số liệu thô được xử lý và chọn lọc để đưa vào bài khóa luận một cách chính xác và khoa học, đưa đến cho người đọc những thông tin hiệu quả nhất

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

Trang 12

- Về thời gian: Do giới hạn về mặt thời gian cũng như nguồn tài liệu có thể tiếp cận và thu thập nên trong bài khóa luận này, em chỉ đi sâu vào nghiên cứu kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương với các số liệu và nguồn tài liệu trong tháng 12 năm

2015

5 Kết cấu bài khóa luận

Ngoài lời mở đầu và kết luận, bài khóa luận bao gồm 3 chương:

- Chương 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về kế toán hoạt động kinh doanh

thương mại tại các doanh nghiệp

- Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty

TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

- Chương 3: Hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh thương mại tại công ty

TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

Trang 13

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 Lý luận chung về hoạt động kinh doanh thương mại

1.1.1 Khái niệm

Theo Điều 5, Khoản 2 Luật Thương mại đã định nghĩa như sau: “Hoạt động

thương mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại của thương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thương nhân với nhau hoặc giữa thương nhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện chính sách kinh tế xã hội”

Tuy nhiên chúng ta có thể hiểu đơn giản hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động kinh tế chủ yếu của DNTM, là hoạt động lưu thông và phân phối hàng hóa trên thị trường buôn bán hàng hóa, là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng thông qua mua bán, trao đổi sản phẩm hàng hóa nhằm thỏa mãn nhu cầu hàng hóa của người tiêu dùng

Hoạt động thương mại chủ yếu là mua các sản phẩm hàng hóa của các DNSX, sau đó thông qua hệ thống bán hàng của mình cung cấp cho người tiêu dùng

và thu tiền Quá trình kinh doanh thương mại gồm ba khâu chủ yếu, đó là: mua vào,

dự trữ và bán ra Trong đó quá trình vốn kinh doanh của doanh nghiệp vận động theo mô hình T-H-T’ Vì vậy, muốn quản lý được tốt hoạt động kinh doanh thương mại, doanh nghiệp cần bám chắc vào các khâu để có thể có cái nhìn một cách tổng quát nhất đối với hoạt động này

1.1.2 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh thương mại

Trong phần trên, chúng ta đã hiểu một cách khái quát nhất về hoạt động kinh doanh thương mại Để tìm hiểu kĩ hơn, trong phần này em xin đưa ra một số đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại

Thứ nhất, về đặc điểm về hoạt động, khi so sánh DNTM với DNSX, đặc

điểm khác biệt cơ bản nhất là: DNTM không trực tiếp tạo ra sản phẩm, nó đóng vai

Trang 14

trò trung gian giữa sản xuất và tiêu dùng; còn DNSX là doanh nghiệp trực tiếp tạo

ra sản phẩm phục vụ nhu cầu cho người tiêu dùng Hoạt động kinh tế chủ yếu của DNTM là lưu chuyển hàng hóa Quá trình lưu chuyển hàng hóa thực chất là quá trình đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua quá trình trao đổi, mua bán hàng hóa nhằm thỏa mãn nhu cầu hàng hóa của người tiêu dùng

Thứ hai, về đối tượng của hoạt động kinh doanh thương mại, đối tượng kinh

doanh của ngành thương mại rất đa dạng và phong phú, bao gồm tất cả các loại hàng hóa trên thị trường của nhiều ngành hàng khác nhau như: thủy sản, nông sản thực phẩm chế biến, đồ gia dụng thiết yếu,…

Thứ ba, về đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức kinh doanh thương mại có

thể theo nhiều mô hình khác nhau như: tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, … Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu là mua, bán hàng hóa thì các DNTM còn thực hiện nhiệm vụ sản xuất, gia công chế biến tạo thêm nguồn hàng và tiến hành các hoạt động kinh doanh

Thứ tư, về đặc điểm về sự vận động hàng hoá, sự vận động hàng hoá trong

kinh doanh thương mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng khác nhau có sự vận động khác nhau Do đó, chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng

1.1.3 Vai trò của kinh doanh thương mại đối với nền kinh tế

Kinh tế ngày càng phát triển một phần cũng nhờ hoạt động kinh doanh thương mại làm đẩy mạnh tốc độ lưu thông hàng hóa Do đó, chúng ta không thể phủ nhận được vai trò của nó đối với nền kinh tế

Thứ nhất, kinh doanh thương mại là lĩnh vực hoạt động chuyên nghiệp trong

lưu thông hàng hoá Trước hết kinh doanh thương mại có tác dụng nhiều mặt đối với lĩnh vực sản xuất và lĩnh vực tiêu dùng của xã hội Nó cung ứng vật tư hàng hoá cần thiết một cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ, đúng số lượng, chất lượng một cách thuận lợi với quy mô ngày càng mở rộng

Thứ hai, kinh doanh thương mại thúc đẩy việc áp dụng các tiến bộ khoa học,

kỹ thuật công nghệ mới vào sản xuất Thông qua việc bảo đảm những loại máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệu, kinh doanh thương mại thúc đẩy các DNSX sử

Trang 15

dụng các loại máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệu mới, hiện đại Đồng thời thúc đẩy nhu cầu, gợi mở nhu cầu, đảm bảo cho người tiêu dùng những hàng hoá tốt, văn minh và hiện đại

Thứ ba, kinh doanh thương mại thực hiện việc dự trữ các yếu tố của sản xuất

và hàng hoá tiêu dùng, bảo đảm cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và người tiêu dùng giảm bớt được dự trữ lớn ở nơi sản xuất và dự trữ tiêu dùng cá nhân

Thứ tư, kinh doanh thương mại bảo đảm điều hoà cung cầu Nó làm đắt ở

những nơi có nguồn hàng rẻ, nhiều, phong phú và làm rẻ hàng hoá ở những nơi hàng hoá đắt, ít, nghèo nàn Trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, thương mại có tác dụng lớn trong việc thúc đẩy việc sử dụng nguồn lực và phân bổ các nguồn lực một cách có hiệu quả và hợp lý

Thứ năm, kinh doanh thương mại nhờ việc áp dụng ngày càng nhiều các dịch

vụ trong các hoạt động kinh doanh hàng hoá sẽ bảo đảm cho các vật tư kỹ thuật ngày càng kịp thời, thuận tiện và văn minh cho các DNSX, bảo đảm ngày càng nhiều hàng hoá tốt, hiện đại, văn minh với dịch vụ ngày càng thuận lợi cho người tiêu dùng, bảo đảm cung ứng hàng hoá ổn định, bình thường trong xã hội

1.2 Kế toán hoạt động mua hàng

Mua hàng là giai đoạn đầu tiên trong quá trình lưu chuyển hàng hóa tại các DNTM tạo tiền đề vật chất cho các quá trình tiếp theo thông qua quan hệ trao đổi thương mại giữa doanh nghiệp với người bán Là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hóa Doanh nghiệp thay vì bị mất quyền sở hữu đối với tiền hoặc tăng một nghĩa vụ nợ phải trả với nhà cung cấp bằng việc bằng việc có quyền sở hữu đối với hàng hóa

1.2.2 Các phương thức mua hàng

Hoạt động mua hàng bao gồm: mua hàng trong nước (mua hàng nội địa) và mua hàng nhập khẩu (mua của quốc gia khác) Do bài khóa luận có giới hạn và để phù hợp với thực trạng của công ty mà bài khóa luận này nghiên cứu, em xin được tập trung vào kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước tại các DNTM

Trang 16

1.2.2.1 Mua hàng trực tiếp

Theo phương thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký, doanh nghiệp mua hàng

cử nhân viên trực tiếp đến mua hàng ở bên bán và nhận hàng Sau khi nhận hàng và

ký tên vào hóa đơn của bên bán, hàng hóa đã hoàn toàn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp mua chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa đã mua về kho của doanh nghiệp, có thể chuyển hàng bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài Mọi tổn thất và chi phí phát sinh trong quá trình vận chuyển sẽ do bên mua chịu trách nhiệm

1.2.2.2 Mua hàng theo phương thức chuyển hàng

Theo phương thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký, bên bán sẽ chuyển hàng cho doanh nghiệp theo địa điểm đã quy định trước trong hợp đồng, có thể là kho của doanh nghiệp mua hoặc một địa điểm nào khác, bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài Bên mua sẽ cử nhân viên của mình đến nhận hàng Chi phí vận chuyển

có thể do bên bán hoặc bên mua chịu tùy theo quy định trong hợp đồng đã ký Khi doanh nghiệp mua nhận được hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng hóa mới thuộc quyền sở hữu của bên mua

1.2.3 Điều kiện và thời điểm ghi nhận hàng mua

1.2.3.1 Điều kiện ghi nhận hàng mua

Trong các doanh nghiệp nói chung và các DNTM nói riêng, hàng hoá được coi là hàng mua khi thoả mãn đồng thời 3 điều kiện sau:

- Phải thông qua một phương thức mua - bán - thanh toán tiền hàng nhất định

- Doanh nghiệp đã nắm được quyền sở hữu về hàng và mất quyền sở hữu về tiền hay một loại hàng hoá khác

- Hàng mua vào nhằm mục đích để bán hoặc qua gia công, chế biến để bán

Ngoài ra, các trường hợp ngoại lệ sau cũng được coi là hàng mua:

- Hàng mua về vừa để bán, vừa để tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp mà chưa phân biệt rõ giữa các mục đích thì vẫn coi là hàng mua

- Hàng hoá hao hụt trong quá trình mua theo hợp đồng bên mua chịu

 Một số trường hợp sau không được coi là hàng mua:

- Hàng mua về được tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp

Trang 17

- Hàng mua về để sửa chữa lớn hoặc xây dựng cơ bản

- Hàng nhận bán đại lý kí gửi

- Hàng hao hụt tổn thất trong quá trình mua theo hợp đồng bên bán phải chịu

1.2.3.2 Thời điểm ghi nhận hàng mua

Là thời điểm chuyển tiền sở hữu, thời điểm này xác định phụ thuộc vào phương thức mua hàng:

+ Nếu mua theo phương thức mua trực tiếp, hàng mua được ghi nhận khi cán

bộ nghiệp vụ nhận hàng hóa ký xác nhận vào chứng từ đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán

+ Nếu mua theo phương thức chuyển hàng, hàng mua được ghi nhận khi đơn

vị nhận được hàng hóa do bên bán chuyển đến, ký xác nhận vào chứng từ đã thanh toán tiền hàng hoặc ký chấp nhận thanh toán

+ Các loại thuế không được hoàn lại

+ Các chi phí mua thực tế

-

Các khoản CKTM, giảm giá hàng mua, giá trị hàng mua trả lại

Trong đó:

- Giá thanh toán của hàng hóa theo hóa đơn là số tiền mà hai bên thống nhất

mua bán với nhau và được ghi trên hóa đơn

- Các loại thuế không được hoàn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ

đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Các chi phí mua thực tế là các chi phí phát sinh trực tiếp trong quá trình mua

hàng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, công tác phí của cán bộ mua hàng, chi phí của bộ phận mua hàng độc lập, khoản hao hụt tự nhiên trong định mức của quá trình mua vật tư, hàng hóa, … Nói chung

Trang 18

là các chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có được hàng mua ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Chiết khấu thương mại được hưởng là số tiền người bán giảm trừ cho người

mua đã mua hàng với khối lượng lớn đạt tới mức được hưởng chiết khấu như đã thỏa thuận trong hợp đồng

- Giảm giá hàng mua là số tiền giảm trừ người bán dành cho người mua do

hàng hóa kém chất lượng, sai quy cách hoặc lạc hậu so với thị hiếu

- Giá trị hàng mua bị trả lại là giá trị lượng hàng doanh nghiệp đã mua nhưng

trả lại cho người bán vì lý do hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy định trong hợp đồng

1.2.5 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng

+ Hóa đơn đặc thù: Khi doanh nghiệp sử dụng hàng hóa, dịch vụ đặc biệt theo quy định của Nhà nước sẽ được bên bán cung cấp hóa đơn đặc biệt (ví dụ: hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, tem bưu điện, …)

+ Hóa đơn thu mua hàng nông lâm thủy sản: Khi doanh nghiệp mua hàng trên thị trường tự do hoặc mua trực tiếp tại các hộ sản xuất, cán bộ thu mua cần lập hóa đơn này Trên hóa đơn ghi rõ họ tên, địa chỉ doanh nghiệp mua, tên, địa chỉ, chứng minh thư nhân dân người bán, số lượng hàng hóa thu mua

+ Phiếu nhập kho: Phản ánh số lượng hàng hóa thực nhập kho của đơn vị + Biên bản kiểm nhận hàng hóa: Biên bản bày thường được lập trong trường hợp số lượng hàng hóa thực nhận và số lượng hàng hóa trên hóa đơn có sự chênh lệch nhau

Trang 19

+ Các chứng từ thanh toán như: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thanh toán tạm ứng, … phản ánh việc thanh toán tiền hàng

+ Các chứng từ khác như: hóa đơn vận chuyển, bốc xếp, phiếu đóng gói, …

- Trị giá thực tế của hàng hóa thừa phát

hiện khi kiểm kê

- Trị giá hàng hóa gia công chế biến

nhập lại kho

- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của

hàng hóa tồn kho cuối kỳ (theo phương

pháp KKĐK)

- Trị giá mua hàng thực tế xuất kho

- Khoản giảm giá được hưởng vì hàng hóa cung cấp không đúng hợp đồng đã

SD: Trị giá mua hàng tồn kho cuối kỳ

Theo thông tư 200, TK 156 “Hàng hóa” có các tài khoản chi tiết:

 TK 1561 – Giá mua hàng hóa

 TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa

Trang 20

Nợ TK 151 Có

- Trị giá vật tư, hàng hóa đang đi

đường đã thuộc quyền sở hữu của

doanh nghiệp

- Kết chuyển trị giá vật tư, hàng hóa

đang đi đường cuối kỳ (theo phương

pháp KKĐK)

- Trị giá vật tư, hàng hóa đi đường đã

về nhập kho hoặc đã chuyển thẳng cho khách hàng hay đưa vào sử dụng ngay

- Kết chuyển trị giá vật tư, hàng hóa đang đi đường đầu kỳ (theo phương pháp KKĐK)

SD: Trị giá vật tư, hàng hóa đã mua

đang đi đường cuối kỳ

 TK 331 “Phải trả người bán”: Dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng đã ký kết

Nợ TK 331 Có

- Số tiền đã trả cho người bán, người

cung cấp dịch vụ

- Số tiền ứng trước cho người bán,

người cung cấp dịch vụ nhưng chưa

nhận được hàng hóa, vật tư

- Số tiền người bán chấp nhận giảm

giá số hàng giao theo hợp đồng

- Số kết chuyển về phần hàng hóa

thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm

nhận và trả lại cho người bán

- Số tiền phải trả cho người bán hàng hóa, vật tư, người cung cấp dịch vụ

- Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực của một số hàng hóa, vật tư khi có hóa đơn về trước

SD: Số tiền phải trả cho nhà cung cấp

Số dư Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho nhà cung cấp của doanh nghiệp

Trang 21

Đối với các doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKĐK, trong giao dịch mua hàng kế toán không phản ánh liên tục và thường xuyên tình hình nhập, xuất hàng

mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ bằng cách sử dụng TK 611

 TK 611 “Mua hàng”: Dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc sử dụng trong kỳ

TK 611 không có số dư cuối kỳ TK 611 có hai tài khoản cấp 2:

 TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

 TK 6112 – Mua hàng hóa

Bên cạnh việc sử dụng các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng một số các tài khoản khác như: TK 133, TK 111, TK 112, TK 141, … để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến quá trình mua hàng

1.2.6 Phương pháp hạch toán

1.2.6.1 Kế toán mua hàng trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên

 Hàng và hóa đơn cùng về

Trang 22

Sơ đồ 1.1: Kế toán nghiệp vụ mua hàng thông thường

 Hóa đơn về trước, hàng về sau

Đây là trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn nhưng hàng vẫn chưa nhận được Việc xử lý trường hợp này tùy thuộc vào các quy định trong hợp đồng

đã ký Nếu theo quy định của hợp đồng, quyền sở hữu và toàn bộ rủi ro liên quan đến lô hàng đã thuộc về doanh nghiệp, hoặc có thể nói, lô hàng này đã là tài sản của doanh nghiệp Do vậy, kế toán cần phải theo dõi lô hàng này

Khi doanh nghiệp nhận được hóa đơn nhưng hàng chưa về, kế toán lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đường” Nếu trong kỳ kế toán hàng về,

kế toán tiến hành kiểm nhận, lập Phiếu nhập kho và ghi sổ kế toán như các giao dịch mua hàng thông thường Nếu cuối kỳ, hàng vẫn chưa về, căn cứ vào hóa đơn,

kế toán theo dõi số hàng trên TK 151 “Hàng mua đang đi đường”.

Mua hàng hóa về nhập kho

TK 111, 112, 141, 331 TK 156 TK 111, 112, 141, 331

TK 133 Ghi nhận khoản CKTM, giảm giá hàng mua và trả lại hàng mua

TK 632

Mua hàng hóa bán thẳng cho khách hàng (nếu có) (nếu có) (1)

(nếu có) (nếu có)

(2)

(3)

(4)

(5)

Trang 23

Sơ đồ 1.2: Kế toán mua hàng trong trường hợp hóa đơn về trước hàng về sau

 Hàng về chưa có hóa đơn

Đây là trường hợp hàng về nhưng doanh nghiệp chưa nhận được hóa đơn Trong trường hợp này, khi hàng về kế toán làm thủ tục nhập kho và lưu vào sổ theo dõi

- Trong kỳ, nếu hóa đơn về kế toán ghi nhận như trường hợp mua hàng thông

thường

- Trường hợp cuối kỳ mà hóa đơn vẫn chưa về, do số hàng này đã là tài sản của doanh nghiệp vì thế kế toán phải ghi sổ theo giá tạm tính Khi nhận được hóa đơn, nếu có sự chênh lệch giữa giá thực tế với giá đã tạm tính, kế toán điều chỉnh theo giá thực tế

TK 111, 112, 141, 331 TK 151 TK 156

TK 1331 Giá trị hàng mua đang đi trên đường Hàng đi đường về nhập kho

(3)

(4)

Trang 24

Sơ đồ 1.3: Kế toán mua hàng trong trường hợp hàng về chưa có hóa đơn

1.2.6.2 Kế toán mua hàng trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương

pháp kiểm kê định kỳ

Theo nội dung của phương pháp KKĐK, đầu kỳ kế toán phải kết chuyển các

TK 156, 157, 151 sang TK 611 để theo dõi Trong kỳ, hàng mua được ghi nhận vào

TK 611 Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho sang các TK 156, 157, 151 tương ứng, đồng thời, xác định số hàng hóa đã tiêu

thụ trong kỳ để ghi nhận giá vốn hàng đã bán

Hóa đơn về, giá thực tế < giá

tạm tính

Hóa đơn về, ghi nhận thuế GTGT của lô hàng (nếu có) Hàng mua nhập kho ghi theo giá

tạm tính

Hóa đơn về, giá thực tế > giá

tạm tính (1)

Trang 25

Sơ đồ 1.4: Kế toán mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.3 Kế toán hoạt động bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của DNTM, là quá trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa gắn với phần lợi ích hoặc rủi ro cho người mua, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Như vậy thông qua quá trình bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa được thực hiện Về mặt kinh tế, bản chất của việc bán hàng chính là sự thay đổi hình thái của hàng hóa từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, lúc này doanh nghiệp mới kết thúc một chu kì kinh doanh Sau nghiệp vụ này, doanh nghiệp có thể thu hồi được đồng vốn đã bỏ ra, bù đắp chi phí và có nguồn tích lũy cho chu kì kinh doanh tiếp theo Như vậy, bán hàng là điều kiện tiên quyết giúp doanh nghiệp tồn tại và phát triển, thông qua hoạt động bán hàng, doanh nghiệp có được doanh thu, thu hồi vốn kinh doanh và tạo ra lợi nhuận

TK 632

Trị giá vốn hàng đã bán

(nếu có) (1)

(2)

(3)

(4)

Trang 26

cứu, em xin được tập trung vào kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước tại các DNTM

1.3.2.1 Bán buôn

Bán buôn là phương thức bán hàng chủ yếu áp dụng cho các DNTM và DNSX Các doanh nghiệp thu mua về có thể để bán hoặc làm đầu vào cho quá trình sản xuất của mình Như vậy, hàng hóa lúc này vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông mà chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Bán buôn hàng hóa được thực hiện với số lượng lớn với giá bán biến động tùy thuộc theo số lượng hàng hóa và phương thức thanh toán Bán buôn hàng hóa thường bao gồm hai hình thức sau đây:

 Bán buôn hàng hóa qua kho là phương thức bán buôn hàng hóa mà trong

đó hàng bán phải được xuất ra từ kho bảo quản của doanh nghiệp Trong phương thức này có hình thức, đó là:

- Giao trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của

doanh nghiệp bán để nhận hàng Doanh nghiệp bán xuất hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa được xác định là đã được tiêu thụ

- Theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh

tế đã ký, doanh nghiệp bán hàng xuất kho hàng hóa, dùng phương tiện vận tải hoặc thuê ngoài chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó theo quy định của hợp đồng kinh tế Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp bán cho đến khi bên mua kiểm nhận hàng hóa và thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Lúc đó, quyền sở hữu hàng hóa và mọi tổn thất, chi phí phát sinh sau đó liên quan đến lô hàng đều thuộc người mua Chi phí vận chuyển lô hàng từ kho của người bán đến địa điểm giao nhận có thể do doanh nghiệp bán hoặc người mua chịu tùy theo quy định của hợp đồng đã ký

 Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng là phương thức bán buôn hàng hóa

trong đó hàng mua về từ nhà cung cấp không nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển ngay cho khách hàng, Phương thức này bao gồm hai hình thức sau:

Trang 27

- Giao hàng trực tiếp: Doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua từ nhà

cung cấp sẽ giao bán trực tiếp cho đại diện của bên mua cử đến tại địa điểm do hai bên đã thỏa thuận từ trước Sau khi giao hàng đại diện bên mua kí nhận vào chứng

từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hóa được chuyển giao cho người mua

- Theo hình thức gửi hàng: Doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua

sẽ dùng phương tiện vận tải của doanh nghiệp mình hoặc thuê ngoài để vận chuyển

số hàng hóa vừa mua giao cho bên mua tại địa điểm đã thỏa thuận, thường là tại kho của bên mua Khi bên mua nhận được hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng hóa mới được xem là đã tiêu thụ

1.3.2.2 Bán lẻ

Bán lẻ hàng hóa là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế, đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Đặc điểm của phương thức này là hàng hóa đã ra khỏi kĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa đã được thực hiện Bán lẻ thường bán đơn chiếc với số lượng nhỏ, giá cả thường ổn định Bán lẻ thường bao gồm các hình thức sau:

- Bán lẻ thu tiền tập trung: Theo hình thức này, việc thu tiền và giao hàng cho

người mua là hai hoạt động tách rời nhau Ở mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng, sau đó lập hóa đơn đưa cho khách hàng

để họ nhận hàng tại quầy hàng do nhân viên giao hàng giao Cuối ca hay cuối ngày, nhân viên thu ngân tổng hợp tiền, kiểm tiền và xác định doanh số bán Nhân viên bán hàng căn cứ vào số hàng đã giao theo hóa đơn lập báo cáo bán hàng, đối chiếu với số hàng hóa hiện có để xác định số hàng thừa thiếu Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp

thu tiền của khách hàng và giao hàng cho khách hàng Cuối ngày hoặc cuối ca, nhân viên bán hàng kiểm kê hàng hóa tồn quầy, xác định số lượng hàng hóa đã bán để lập báo cáo bán hàng, đồng thời làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

Trang 28

- Bán lẻ tự phục vụ: Theo hình thức này, khách hàng sẽ chọn những hàng hóa

mình cần sau đó mang đến bộ phận thu tiền để thanh toán tiền hàng, nhân viên thu tiền sẽ tiến hành lập hóa đơn bán hàng và thu tiền hàng

- Hình thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền

mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và người mua phải trả cho người bán một số tiền lớn hơn số tiền trả một lần

đã bán được

1.3.2.4 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp

Là phương thức bán hàng mà DNTM dành cho người mua ưu đãi trả tiền trong nhiều kì Doanh nghiệp được hưởng thêm khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán thông thường, còn được gọi là lãi trả góp Khi giao hàng cho người mua thì hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ Tuy nhiên, lãi trả góp chưa được ghi nhận toàn bộ vào doanh thu tài chính mà được phân bổ vào nhiều kỳ kế toán

1.3.3 Doanh thu bán hàng

1.3.3.1 Khái niệm

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 về “Doanh thu và thu nhập

khác” có định nghĩa: “Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp thu

được trong kì kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

Trang 29

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu Hoặc các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu nhưng không phải phát sinh từ hoạt động SXKD cũng không phải doanh thu

Tùy theo từng loại hình SXKD, doanh thu có thể bao gồm:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu tài chính: thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, …

- Thu nhập khác: thu về do thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt do

vi phạm hợp đồng, …

1.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh thu được ghi nhận khi phát sinh, không phân biệt đã thu tiền hay chưa Trong VAS 14 có ghi, doanh thu bán hàng được ghi nhân khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng

 Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.3.3.3 Xác định doanh thu

Trong quá trình xác định doanh thu để ghi nhận, người ta xác định như sau:

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng hóa bị trả lại

Trong đó:

Trang 30

 Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém

chất lượng, sai quy cách hoặc lạc hậu so với thị hiếu

 Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị lượng hàng đã xác định là tiêu thụ bị

khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương

tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

1.3.4 Giá vốn hàng bán

Có rất nhiều phương pháp để xác định giá vốn cho số hàng tiêu thụ Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, điều kiện và trình độ áp dụng, mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn cho mình một phương pháp xác định sao cho phù hợp và thuận tiện nhất Theo chế độ kế toán hiện nay, các đơn vị có thể sử dụng một trong các phương pháp sau để xác định giá vốn hàng tiêu thụ

- Phương pháp thực tế đích danh là phương pháp tính giá thực tế xuất kho của

lô hàng nào theo đúng giá nhập của lô hàng đấy Phương pháp này giúp cho doanh

Trang 31

nghiệp xác định được chính xác giá thực tế xuất kho theo đúng giá nhập của từng mặt hàng Muốn vậy doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ giá nhập của từng mặt hàng, lô hàng cụ thể Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng ổn định có giá trị cao như: vàng, bạc, kim loại quý, …

- Phương pháp bình quân gia quyền là phương pháp tính giá thực tế xuất kho

của lô hàng theo công thức:

Tuy nhiên, giá đơn vị bình quân có thể được xác định bằng hai cách sau:

Cách 1: Bình quân cả kỳ dự trữ

Cách 2: Bình quân sau mỗi lần nhập

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) là phương pháp phải xác định

được đơn giá nhập kho từng lần nhập và giả thiết hàng nhập trước thì xuất trước theo đúng đơn giá từng lần nhập tương ứng Phương pháp này được áp dụng chủ yếu tại các doanh nghiệp hiện nay

- Phương pháp giá bán lẻ là phương pháp được áp dụng trong ngành bán lẻ để

tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng Phương pháp này thường được áp dụng tại các siêu thị

Giá đơn vị bình quân

sau mỗi lần nhập =

Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá thực tế

hàng xuất kho =

Số lượng hàng xuất kho x

Giá đơn vị bình quân

Giá đơn vị bình

quân gia quyền =

Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Trang 32

1.3.5 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng

- Hóa đơn cước phí vận chuyển

- Hóa đơn thuê kho, bãi, thuê bốc dỡ hàng hóa trong quá trình bán hàng

- Hợp đồng kinh tế với khách hàng

- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu chi, giấy báo nợ, có của ngân hàng

1.3.5.2 Tài khoản sử dụng

Trong kế toán bán hàng, các tài khoản được sử dụng bao gồm:

 TK 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

Nợ TK 511 Có

- Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT

theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính

trên doanh thu bán hàng

- Kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu

- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung

Theo thông tư 200, TK 511 có các tài khoản chi tiết sau:

 TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

 TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

Trang 33

 TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

 TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

 TK 5115 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

 TK 5116 – Doanh thu khác

Theo quyết định 48, TK 511 không có TK chi tiết là TK 5114 và TK 5115

 TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”: Dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kì, gồm: CKTM, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

- Doanh thu của hàng bán đã bị trả lại

- Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ sang TK 511

TK 521 không có số dư cuối kỳ TK 521 có các TK cấp 2 sau:

 TK 5211 – Chiết khấu thương mại

- Giá trị hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh

Trang 34

1.3.6.1 Kế toán bán hàng trong doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX

 Kế toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp

Sơ đồ 1.5: Kế toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp

(1) Ghi nhận giá vốn hàng bán

(1a) Trường hợp xuất kho hàng hóa để bán cho khách hàng

(1b) Trường hợp hàng hóa mua về được bán trực tiếp không qua kho

(1c) Trường hợp hàng mua đi đường được bán trực tiếp mà không qua kho

(2) Ghi nhận doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp

(3) Ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu

(3a) Ghi nhận khoản CKTM, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

(3b) Ghi nhận khoản chiết khấu thanh toán

(4) Ghi giảm giá vốn hàng bán của hàng bán bị trả lại

(5) Các bút toán kết chuyển cuối kỳ

(1c)

TK 3331

TK 511 TK 111, 112, 131

TK 521 (1b)

(nếu có) (nếu có)

(nếu có)

(3b)

(3a) (4)

(5b) (5a) (5c)

Trang 35

(5a) Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

(5b) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần

(5c) Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh

 Kế toán bán hàng theo phương thức chuyển hàng

Sơ đồ 1.6: Kế toán bán hàng theo phương thức chuyển hàng

(1) Ghi nhận trị giá hàng hóa gửi bán cho khách hàng

(1a) Trường hợp xuất kho hàng hóa để chuyển kho bán

(1b) Trường hợp hàng mua đang đi đường không về nhập kho mà chuyển bán cho khách hàng

(1c) Hàng hóa mua về không nhập kho mà chuyển bán cho khách hàng

(2) Người mua nhận hàng và chấp nhận thanh toán

(2a) Ghi nhận doanh thu của hàng bán

(2b) Ghi nhận giá vốn của hàng bán

(3) Ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu

(3a) Ghi nhận các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

(3b) Ghi nhận khoản chiết khấu thanh toán

Trang 36

(4) Kết chuyển cuối kỳ

(4b) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần

(4c) Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh

(2b) Khoản nợ của khách sẽ đƣợc trả trong nhiều kỳ

(3) Hàng kỳ, phân bổ lãi trả chậm trả góp vào doanh thu tài chính

(4) Hàng kỳ, khách hàng trả một phần nợ và lãi trả chậm trả góp

(5b) Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh

(2a)

TK 3331

TK 3387

(nếu có) (5a) (5b)

Trang 37

Sơ đồ 1.8: Kế toán bán hàng đại lý

(1) Chuyển hàng giao cho đại lý để gửi bán

(1a) Xuất kho thành phẩm, hàng hóa giao cho đại lý gửi bán

(1b) Mua hàng gửi thẳng cho đại lý

(2) Đại lý thông báo về số hàng đã bán được

(2a) Ghi nhận giá vốn số hàng đã bán được

(2b) Ghi nhận doanh thu số hàng đã bán được

(3) Ghi nhận hoa hồng phải trả cho đại lý

1.3.6.1 Kế toán bán hàng trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê đình kỳ

Kế toán ghi nhận doanh thu theo phương pháp kiểm kê định kỳ giống với kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, chỉ khác biệt trong việc ghi nhận giá vốn Khi xuất bán kế toán không ghi trị giá vốn hàng xuất bán ngay tại thời điểm xuất mà đợi đến cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để tính giá trị xuất kho

(1b)

(nếu có)

(3) (4a) (4b)

TK 1331

Trang 38

Sơ đồ 1.9: Kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ

(1) Kết chuyển tồn kho đầu kỳ

(2) Kết chuyển tồn kho cuối kỳ

(3) Ghi nhận doanh thu của nghiệp vụ bán hàng trong kỳ

(4) Cuối kỳ, tính trị giá vốn hàng đã bán

1.4 Các hình thức kế toán được áp dụng hiện nay

1.4.1 Khái niệm hình thức kế toán

Hình thức kế toán là việc quy định mở những loại sổ kế toán nào để phản ánh các đối tượng của kế toán, kết cấu từng loại sổ; trình tự, phương pháp ghi sổ và mối liên hệ giữa các sổ nhằm đảm bảo vai trò, chức năng và nhiệm vụ của kế toán

1.4.2 Các hình thức kế toán cơ bản

Hiện nay, kế toán của các doanh nghiệp đang tuân theo Thông tư 200 đối doanh nghiệp lớn và Quyết định 48 đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ Theo thông tư 200 quy đinh có 5 hình thức ghi sổ kế toán, còn theo Quyết định 48 có 4 hình thức ghi sổ kế toán

(3) (4) (5a) (5b)

Trang 39

Do bài khóa luận có giới hạn và công ty mà bài khóa luận nghiên cứu có công tác kế toán tuân theo Quyết định 48 nên em xin tập trung vào các hình thức ghi sổ kế toán theo Quyết định 48

Theo Quyết định 48, các doanh nghiệp vừa và nhỏ được áp dụng một trong bốn hình thức kế toán sau:

- Hình thức kế toán Nhật kí chung

- Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán

Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định của hình thức sổ kế toán đó, gồm: Các loại sổ và kết cấu các loại sổ, quan

hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế toán

Trang 40

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI TẠI CÔNG TY TNHH TM&DV ĐIỆN NƯỚC LỘC HƯƠNG

2.1 Tổng quát về công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

2.1.1 Vài nét về công ty TNHH TM&DV điện nước Lộc Hương

 Tên công ty: Công ty TNHH TM&DV Điện Nước Lộc Hương

 Thành lập ngày 27/05/2008 theo quyết định số 09-02-000-454 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Ninh Bình

 Trụ sở chính tại: Số 72/8 - P Trung Sơn – TP Tam Điệp – Ninh Bình

 Mã số thuế: 2700351134

 TK số: 3304 201 000 594 Mở tại ngân hàng: No&PTNT TP Tam Điệp

 Đại diện đơn vị: Giám đốc Ngô Xuân Lộc

 ĐT: 0303.865.215 DĐ: 0912.974.224

 Vốn điều lệ: 3.500.000.000VNĐ

2.1.2 Chức năng, ngành nghề kinh doanh của công ty

Công ty TNHH TM&DV Điện Nước Lộc Hương là đơn vị kinh doanh độc lập, có đầy đủ tư cách pháp nhân, sử dụng con dấu riêng Công ty TNHH TM&DV Điện nước Lộc Hương hoạt động theo Luật Thuế, Luật Doanh nghiệp, Luật Kế toán theo quy định của Nhà Nước Đồng thời công ty cũng chú trọng tới lợi ích, quyền lợi của CBCNV và của các khách hàng Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là:

 Mua bán máy móc thiết bị, vật liệu điện

 Lắp đặt các vật liệu, thiết bị điện nước

Định dạng
Số trang	88
Dung lượng	1,26 MB