CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN
L Ý LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TNDN
1.1.1 Khái niệm Định nghĩa về thuế TNDN đã được đề cập tới trong các tài liệu như sau
Thuế TNDN là loại thuế được áp dụng trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong mỗi kỳ tính thuế, theo định nghĩa trong Giáo trình Thuế (dành cho đối tượng không chuyên) của Học viện Tài chính, xuất bản năm 2008.
“Thuế TNDN là sắc thuế đánh vào thu nhập của các DN trong kỳ tính thuế” – Bài giảng môn Thuế – Học viện Ngân hàng (2016)
Thuế TNDN là loại thuế trực thu áp dụng cho thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và các nguồn thu nhập hợp pháp khác của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, theo quy định tại Điều 2 và Điều 3 của Luật thuế TNDN trong Nghị quyết số 14/2008/QH12.
Sắc thuế thường phản ánh đối tượng chịu thuế, và có sự khác biệt trong thiết kế thuế thu nhập giữa các quốc gia, với việc đánh thuế theo chủ thể hoặc theo tính chất thu nhập Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được xem là sắc thuế chủ yếu đánh vào thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ Tại Việt Nam, thuế TNDN có nguồn gốc từ thuế lợi tức, được áp dụng trước năm 1990 cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh, trong khi các cơ sở quốc doanh thực hiện chế độ trích lợi nhuận Luật thuế lợi tức đã được ban hành đồng bộ cho tất cả tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh từ năm 1990, trong khuôn khổ cải cách thuế bước I.
Sau 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức đã bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế hiện tại của Việt Nam.
Luật thuế lợi tức hiện tại có phạm vi điều chỉnh hạn chế, không bao quát đầy đủ tất cả các loại hình kinh doanh và mọi nguồn thu nhập phát sinh trong nền kinh tế thị trường.
Mức thuế áp dụng còn quá cao, quá chênh lệch giữa các ngành nghề, gây khó khăn cho quản lý và thu thuế, tạo kẽ hở cho tiêu cực
Ưu đãi được giành quá nhiều cho các nhà đầu tư nước ngoài, gây sự bất bình đẳng trong cạnh tranh
Luật thuế TNDN được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua vào ngày 10/05/1997, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới Luật này đã được ban hành để đảm bảo sự phù hợp với những thay đổi và nhu cầu của thị trường.
3 thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Thuế TNDN ban hành đã khắc phục được cơ bản những điểm yếu của thuế lợi tức
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đã được điều chỉnh để mở rộng phạm vi áp dụng, bao gồm cả các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và một số đối tượng khác, như các công ty nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Các khoản chi phí hợp lý được xác định rõ ràng và phù hợp với điều kiện của nền kinh tế thị trường, tuân thủ các thông lệ quốc tế.
Khuyến khích và thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước thông qua chế độ ưu đãi về thuế suất, miễn, giảm thuế
Một số khoản thu nhập có thể phát sinh trong nền kinh tế thị trường được bổ sung vào đối tượng chịu thuế
Xóa bỏ sự phân biệt thuế suất và điều chỉnh sát với các mặt bằng thuế suất chung của thuế TNDN trên thế giới
Giảm thuế suất giúp doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính để mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm chi phí lãi vay và giá thành sản phẩm Điều này không chỉ góp phần khắc phục khó khăn mà còn nâng cao năng lực cạnh tranh, thu hút đầu tư so với các quốc gia trong khu vực.
Thuế là khoản thu bắt buộc mà tổ chức và cá nhân phải nộp vào ngân sách nhà nước, được áp dụng theo quy định của pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng mang những đặc điểm chung của thuế, đòi hỏi các đối tượng nộp thuế phải tuân thủ các điều kiện nhất định.
Tính bắt buộc của thuế là một thuộc tính cơ bản giúp phân biệt thuế với các hình thức tài chính khác cho ngân sách nhà nước Phân phối thuế mang tính chất bắt buộc là phương thức mà qua đó một phần thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không đi kèm với bất kỳ quyền lợi hay sự cấp phát nào khác Hành động đóng thuế được xem như là nghĩa vụ của người chịu thuế.
Khi nói đến tính không hoàn trả trực tiếp của thuế, kết quả từ việc thu thuế chủ yếu được sử dụng cho các sản phẩm công và phúc lợi xã hội, cơ sở hạ tầng, an ninh trật tự, mà không có sự phân bổ cụ thể cho từng người nộp thuế Mọi người đều hưởng lợi ích như nhau từ các khoản thu này, cho thấy rằng nguồn thu từ thuế không gắn liền với mục đích chi tiêu cụ thể mà phục vụ cho nhu cầu chi tiêu chung của nhà nước Trước khi thu thuế, nhà nước không cung ứng dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế và sau khi nộp thuế, cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào diễn ra.
Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được xác định bởi quyền lực chính trị của nhà nước, và quyền lực này được thể hiện thông qua hệ thống pháp luật.
Thuế TNDN là loại thuế trực tiếp đánh vào thu nhập của tổ chức kinh tế, có đặc điểm của thuế trực thu Người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế, nghĩa là họ phải trích một phần thu nhập của mình để nộp cho Nhà nước mà không thể chuyển nghĩa vụ này cho người khác Nhà nước áp dụng thuế TNDN nhằm điều tiết và động viên thu nhập của các tổ chức kinh tế.
Ưu điểm: Nhà nước hiểu rõ và cá biệt hóa được người chịu thuế
Thuế trực thu, mặc dù là nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước, nhưng lại tạo ra gánh nặng cho người nộp thuế, dẫn đến phản ứng tiêu cực như trốn thuế Điều này khiến cho việc quản lý thuế trực thu trở nên phức tạp hơn và thường tốn kém hơn so với thuế gián thu.
Ngoài ra, thuế TNDN còn có các đặc điểm riêng khác như sau
K HÁI NIỆM , VAI TRÒ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI V IỆT N AM
Thuế TNDN là loại thuế đánh vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và có mặt trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp Kế toán thuế TNDN được hiểu là việc ghi nhận các sự kiện liên quan đến thuế TNDN trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, thông qua hệ thống sổ sách kế toán Điều này phản ánh sự tuân thủ các quy định về thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán về chi phí thuế và nghĩa vụ với ngân sách nhà nước.
Thể hiện được vị trí, tầm ảnh hưởng của thuế TNDN trong tình hình tài chính của
DN, đem lại thông tin trung thực và tin cậy của DN đến người có nhu cầu sử dụng
Thông tin kế toán giúp nắm bắt tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, từ đó có hành động phù hợp Người ghi chép thuế TNDN cần hiểu rõ và cập nhật liên tục các chính sách, quy định liên quan để đảm bảo tuân thủ Bên cạnh đó, thông tin về thuế TNDN còn cung cấp hiểu biết về các cơ hội miễn giảm và ưu đãi thuế, giúp nhà quản trị tận dụng tối đa lợi ích.
Cơ quan thuế sử dụng báo cáo tài chính để theo dõi và kiểm tra nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Việc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là yêu cầu bắt buộc từ phía nhà nước.
Thông qua thông tin kế toán về thuế TNDN, cơ quan thuế có thể nhận diện những bất cập trong quy định hiện hành Việc này giúp cải thiện luật thuế, tạo ra môi trường kinh doanh công bằng và thuận lợi cho tất cả doanh nghiệp, đồng thời hạn chế tình trạng thất thu thuế và củng cố hệ thống quy định.
1.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17
1.2.2.1 Sự khác biệt giữa kế toán và thuế
Báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin thiết yếu về tình hình tài chính của tổ chức, phục vụ cho những người cần sử dụng để đưa ra quyết định kinh tế Đối tượng sử dụng thông tin này bao gồm cả các bên trong doanh nghiệp, nhưng chủ yếu là các bên ngoài doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp, đối tượng bên trong bao gồm nhà quản lý và người lao động Nhà quản lý cần thông tin tài chính để đánh giá hiệu quả hoạt động và điều hành doanh nghiệp, bao gồm các hoạt động như mua bán hàng hóa và khen thưởng nhân viên Ngược lại, người lao động cũng cần thông tin tài chính để đánh giá khả năng hoạt động ổn định của doanh nghiệp, từ đó đảm bảo công việc ổn định và khả năng về lương thưởng hay thăng tiến trong sự nghiệp.
Đối tượng bên ngoài của doanh nghiệp bao gồm chủ sở hữu và nhà đầu tư, những người cần thông tin tài chính để đánh giá khả năng sinh lời và tiềm năng của doanh nghiệp nhằm ra quyết định đầu tư Chủ nợ cũng cần thông tin tài chính để xác định khả năng trả nợ của doanh nghiệp, từ đó quyết định có cho vay hay không Nhà cung cấp cần thông tin tài chính để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp trước khi quyết định bán hàng Khách hàng tìm kiếm thông tin tài chính để đảm bảo doanh nghiệp hoạt động ổn định và có khả năng cung cấp hàng hóa liên tục Cuối cùng, chính quyền và cơ quan thuế cần thông tin tài chính để xác định nghĩa vụ thuế và mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp.
12 o Công chúng, như các nhà nghiên cứu, phân tích, sinh viên có nhu cầu
Số lượng người sử dụng Báo cáo tài chính rất lớn và thông tin kế toán cần đảm bảo tiêu chuẩn trung thực, hợp lý và khách quan để phục vụ lợi ích của họ Vai trò của thuế là cung cấp nguồn tài chính cho nhà nước và điều tiết nền kinh tế, do đó, các quy định thuế yêu cầu có bằng chứng và căn cứ pháp lý cho các sự kiện xảy ra, đồng thời thiết lập giới hạn nhằm ngăn chặn tình trạng né thuế và trốn thuế Hơn nữa, quan điểm và đường lối của mỗi nhà nước khác nhau cũng ảnh hưởng đến chính sách thuế.
Việc xác định thuế TNDN cho doanh nghiệp theo Luật thuế TNDN hiện hành yêu cầu tuân thủ các quy định pháp luật, trong khi kế toán ghi nhận và trình bày thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính theo chế độ và chuẩn mực kế toán Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán dẫn đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập tính thuế TNDN trong năm tài chính CMKT Việt Nam số 17 về thuế TNDN, được ban hành theo Quyết định 20/2006/QĐ-BTC và hướng dẫn tại Thông tư 20/2006/TT-BTC, là cơ sở cho các doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế.
DN nhận thức và ghi nhận sự khác biệt giữa số liệu kế toán và số liệu theo các quy định của chính sách thuế hiện hành.
Tại Việt Nam, các Chuẩn mực kế toán được xây dựng chủ yếu dựa trên các Chuẩn mực kế toán quốc tế, với nhiều nội dung tương đồng Chuẩn mực kế toán số 17 chủ yếu tuân thủ IAS 12, tuy nhiên, nó không đề cập đến các vấn đề liên quan đến hợp nhất kinh doanh do chuẩn mực này chưa được ban hành tại thời điểm VAS 17 được phát hành.
1.2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch
Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán trên Bảng kết quả hoạt động kinh doanh và lợi nhuận chịu thuế trên báo cáo quyết toán thuế là điều tất yếu, xuất phát từ mục đích khác nhau của hai hệ thống báo cáo Báo cáo tài chính được lập theo các chuẩn mực kế toán nhằm phản ánh trung thực và hợp lý, phục vụ nhu cầu của người sử dụng, trong khi báo cáo quyết toán thuế được xây dựng theo quy định của Luật thuế TNDN để xác định số thuế phải nộp Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán dẫn đến chênh lệch trong việc ghi nhận thu nhập và chi phí, từ đó tạo ra sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập chịu thuế.
Ghi nhận theo kế toán Ghi nhận theo thuế
Thu nhập Điều kiện ghi nhận doanh thu
DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
DN được xác định tương đối chắc chắn
DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Thời điểm xác định doanh thu
Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua
Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ là yếu tố quan trọng trong hoạt động cung ứng dịch vụ Nếu thời điểm lập hóa đơn xảy ra trước khi dịch vụ hoàn thành, doanh thu tính thuế sẽ được xác định theo thời điểm lập hóa đơn.
Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật
Mọi khoản thu nhập phát sinh đều được ghi nhận
Một vài khoản thu nhập được miễn thuế theo quy định như thu nhập được chia từ khoản đầu tư vào công ty khác trong nước,…
Chi phí Mọi khoản chi phí phát sinh đều được ghi nhận
Theo quy định, một số khoản chi phí sẽ không được tính, bao gồm khấu hao ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống với nguyên giá trên 1,6 tỷ đồng, chi phí không có hóa đơn mua, và các khoản phạt vi phạm hành chính.
Bảng 1: So sánh kế toán với thuế ở một vài khía cạnh
Các khoản chênh lệch bao gồm 2 loại
Chênh lệch vĩnh viễn là sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập chịu thuế, phát sinh từ các khoản doanh thu, chi phí được ghi nhận trong lợi nhuận kế toán nhưng không được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN Chênh lệch này không được điều chỉnh bởi VAS 17 Ví dụ, một doanh nghiệp sở hữu ô tô chở người 4 chỗ ngồi với nguyên giá 2 tỷ đồng dùng cho mục đích quản lý, có thời gian sử dụng ước tính là 10 năm và phương pháp khấu hao theo quy định.
K Ế TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI
Phương pháp xác định thu nhập chịu thuế phụ thuộc vào hệ thống thuế và cơ sở tính thuế đặc thù của mỗi quốc gia Mối quan hệ giữa hệ thống pháp luật thuế và các quy định kế toán cũng ảnh hưởng đến cách trình bày thu nhập chịu thuế trong báo cáo tài chính.
Nghiên cứu của Christopher Nobes và Robert Parker trong cuốn "Comparative International Accounting" cho thấy một số quốc gia không yêu cầu ghi nhận thuế TNDN hoãn lại do ít chênh lệch tạm thời phát sinh Cụ thể, chỉ thị EU thứ 4 không yêu cầu ghi nhận thuế TNDN hoãn lại, trong khi chỉ thị thứ 7 chỉ yêu cầu ghi nhận khi báo cáo hợp nhất Một số quốc gia như Na Uy áp dụng quy tắc tương tự IFRS và US GAAP, dựa trên việc so sánh giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả Ngược lại, ở Đức và Anh, thuế TNDN hoãn lại chủ yếu dựa vào chênh lệch thời gian ghi nhận và được xem xét qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, mặc dù chênh lệch thời gian chỉ chiếm một phần nhỏ trong tổng chênh lệch tạm thời.
TNDN hoãn lại còn cần phải dựa trên khả năng xảy ra khoản thuế hoãn lại này trong tương lai
1.3.1 Mỹ - US GAAP Ở Mỹ, thu nhập chịu thuế theo cách tính của cơ quan quản lý ít khi giống với lợi nhuận kế toán trước thuế theo chuẩn mực kế toán Sự khác nhau này do chính quyền liên bang hoặc địa phương tính toán thu nhập chịu thuế dựa trên Luật thuế hiện hành, trong khi thu nhập kế toán trên BCTC được tính theo US GAAP Tại Mỹ và các quốc gia như Anh, Hà Lan,… (các nước mà luật pháp theo trường phái Anh – Mỹ/ Anglo Saxon) các quy định về thuế và các quy định về kế toán được ban hành bởi các tổ chức hoàn toàn độc lập Các quy định khác biệt thường là các nội dung liên quan đến thu nhập từ việc bán tài sản, thu nhập từ cổ tức, các chi phí được khấu trừ, các khoản lỗ… Mục đích trình bày BCTC là để phục vụ chủ yếu cho các cổ đông, không căn cứ vào quy định tính thuế Vì vậy lợi nhuận kế toán hoàn toàn khác biệt với lợi nhuận chịu thuế Việc xác định lợi nhuận chịu thuế sẽ xuất phát từ lợi nhuận kế toán trước thuế với nhiều bút toán điều chỉnh về quy định của Luật thuế
Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế xuất phát từ mục đích khác nhau của từng loại Lợi nhuận kế toán nhằm phản ánh chính xác kết quả hoạt động của doanh nghiệp theo các nguyên tắc kế toán đã được công nhận, trong khi lợi nhuận chịu thuế là khái niệm pháp lý được quy định bởi luật pháp và phụ thuộc vào các quyết định của nhà nước Nhà nước thiết lập quy định về lợi nhuận chịu thuế không chỉ để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Chính phủ mà còn để đạt được các mục tiêu chính sách công cộng Do đó, lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế thường khác nhau do những quy định thuế đặc biệt không liên quan đến nguyên tắc kế toán.
Một số thành phần thu nhập không bị đánh thuế, bao gồm tiền lãi từ trái phiếu bang và trái phiếu đô thị, được miễn khỏi thu nhập chịu thuế.
Thời điểm ghi nhận thu nhập và chi phí theo quy định thuế có thể khác với nguyên tắc kế toán Một số khoản thu nhập tạm ứng có thể bị đánh thuế ngay trong năm thu, trong khi chi phí chưa được khấu trừ cho đến khi thực sự thanh toán bằng tiền mặt, theo quy định của Luật thuế thu nhập.
Theo Luật thuế liên bang, các pháp nhân chịu thuế có thể lựa chọn hình thức khấu hao đường thẳng hay khấu hao nhanh
Quy định kế toán tại Việt Nam tương đồng với Mỹ, đặc biệt là sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Để thiết lập phương pháp hạch toán phù hợp, có thể tham khảo kinh nghiệm xử lý thuế TNDN từ chuẩn mực kế toán của Mỹ và các quốc gia tương tự.
Tại Pháp và các quốc gia theo luật pháp Châu Âu lục địa như Đức, cơ quan thuế quy định chi tiết về việc xác định lợi nhuận chịu thuế, áp dụng cho báo cáo thuế và báo cáo tài chính Mặc dù có một số quy định khác biệt như chi phí quà biếu, giải trí và khấu hao, lợi nhuận chịu thuế chủ yếu được xác định từ lợi nhuận kế toán với một vài điều chỉnh theo Luật thuế Thuế từ hoạt động kinh doanh chính và thuế trên lợi tức bất thường cần được trình bày tách bạch trên báo cáo thu nhập Nếu có sự khác biệt đáng kể giữa thuế tính trong niên độ và thuế phải trả của các năm trước, sự khác biệt này phải được khai báo rõ ràng, có thể thông qua ghi chú vào báo cáo tài chính.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CP DƯỢC PHẨM TRƯỜNG THỌ
K HÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY
Thông tin chung về công ty
Tên công ty: Công ty CP dược phẩm Trường Thọ
Trụ sở chính tại số 93 Linh Lang, phường Cống Vị, quận Ba Đình, Hà Nội
Công ty CP dược phẩm Trường Thọ, tiền thân là Công ty TNHH dược phẩm Trường Thọ, được thành lập vào tháng 3/2000 và đã chuyển đổi loại hình doanh nghiệp từ năm 2006 để mở rộng hoạt động Trong hơn 10 năm qua, công ty đã nỗ lực không ngừng để cung cấp cho khách hàng những sản phẩm chất lượng cao, đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế.
Công ty CPDP Trường Thọ hiện có hơn 300 cán bộ công nhân viên, trong đó trên 90% có trình độ chuyên môn và đại học Chúng tôi luôn chú trọng đến công tác huấn luyện và đào tạo, cập nhật kiến thức cho nhân viên về các tiêu chuẩn GMP, GSP, GLP và ISO, coi đây là yếu tố quyết định cho sự tồn tại của nhà máy Với tinh thần trách nhiệm cao, cán bộ và công nhân viên của công ty nỗ lực hoàn thành sứ mệnh chăm sóc sức khỏe cộng đồng.
Công ty CPDP Trường Thọ đã đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất hiện đại tại Nam Định và sắp tới sẽ mở thêm một nhà máy tại Bình Dương Các cơ sở này được trang bị hệ thống nhà xưởng, dây chuyền máy móc và thiết bị công nghệ tiên tiến, đảm bảo đạt tiêu chuẩn GMP-WHO Phòng kiểm tra chất lượng của công ty tuân thủ tiêu chuẩn GLP, trong khi kho bãi đáp ứng tiêu chuẩn GSP.
Mạng lưới kinh doanh và phân phối của công ty đạt tiêu chuẩn GDP và GPP, nhằm cung cấp cho người tiêu dùng sản phẩm chất lượng cao Hệ thống quản lý chất lượng được chứng nhận theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001:2000 bởi tổ chức BVQI Công ty có khả năng sản xuất nhiều dạng bào chế như viên nén, nang mềm, sủi bọt, siro và các sản phẩm từ thiên nhiên Đặc biệt, công ty đã nghiên cứu và phát triển thành công các sản phẩm thuộc nhiều nhóm trị liệu, bao gồm kháng sinh, thuốc diệt nấm và ký sinh trùng, giảm đau, hạ sốt, chống viêm, cũng như các sản phẩm cho tai mũi họng, tim mạch, tiểu đường, tiêu hóa – gan mật, cơ xương khớp, vitamin và khoáng chất.
Năng lực kinh doanh của công ty thể hiện qua sự thành công của nhiều thương hiệu thuốc trên thị trường Hiện tại, công ty đã xây dựng được mạng lưới bán hàng rộng khắp trên toàn quốc, với hệ thống kinh doanh và phân phối đạt tiêu chuẩn GDP, GPP được Cục quản lý Dược Việt Nam chứng nhận Công ty cam kết nỗ lực tối đa để cung cấp sản phẩm và dịch vụ chất lượng tốt nhất, đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng.
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu
Sản xuất dược phẩm: hoá dược, dược liệu và thực phẩm chức năng
Sản xuất gelatin và hương liệu khác
Sản xuất tuýp nhựa, bao bì sản phẩm
Trồng trọt, sơ chế và bán các loại cây dược liệu
Nhập khẩu và bán thiết bị, dụng cụ y tế các loại
Xuất khẩu các sản phẩm của DN sản xuất
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý
Hình 1: Sơ đồ tổ chức quản lý của công ty
Phòng tổ chức Phòng quảng bá Phòng bán hàng
Phòng vật tư Phòng kế toán
Công ty là một doanh nghiệp tư nhân có tư cách pháp nhân, hoạt động độc lập về tài chính với tài khoản và con dấu riêng Doanh nghiệp này có quy mô lớn và tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức kết hợp giữa tập trung và phân tán.
Chức năng, nhiệm vụ của bộ máy quản lý
Hội đồng quản trị là tập hợp các chủ sở hữu đã góp vốn vào công ty, mặc dù họ không trực tiếp tham gia điều hành, nhưng có quyền bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm người quản lý Hội đồng này có trách nhiệm xác định các mục tiêu chiến lược, giám sát hoạt động của công ty và đưa ra quyết định liên quan đến các cấp quản lý dưới quyền.
Ban kiểm soát do Hội đồng quản trị bầu ra, cùng với hội đồng giám sát, kiểm soát hoạt động của công ty
Giám đốc công ty là người đại diện theo pháp luật, có trách nhiệm tổ chức và điều hành mọi hoạt động quản lý, bảo toàn và phát triển vốn Họ phải chịu sự giám sát và trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, đồng thời thực hiện các quyết định của hội đồng vào hoạt động kinh doanh và đầu tư của công ty.
Phó giám đốc là người hỗ trợ trực tiếp cho giám đốc, chịu trách nhiệm về các hoạt động kinh doanh của công ty Người này được giám đốc ủy quyền ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu và uỷ thác với các đối tác trong và ngoài nước.
Phòng tổ chức đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ giám đốc quản lý nhân viên theo các chính sách và chế độ, đồng thời xây dựng đội ngũ cán bộ phù hợp với yêu cầu phát triển của công ty.
Phòng quảng bá đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao nhận thức và hiểu biết của khách hàng về sản phẩm và thương hiệu của công ty.
Phòng kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc bán hàng, bao gồm việc nghiên cứu thị trường, tìm kiếm đầu ra và đối tác kinh doanh, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết về thị trường theo yêu cầu của ban giám đốc.
Phòng vật tư là bộ phận chịu trách nhiệm về nguồn cung hàng hoá cho đơn vị
Phòng kế toán là bộ phận nghiệp vụ cung cấp những thông tin về mặt tài chính của đơn vị cho người điều hành và người sở hữu DN
Nhà máy là nơi trực tiếp sản xuất mặt hàng mà đơn vị kinh doanh
Với cơ cấu tổ chức hợp lý, đơn vị đã phát triển các bộ phận chuyên môn hóa, đảm bảo hoạt động hiệu quả và phù hợp với mô hình kinh doanh Các bộ phận này hoạt động đồng bộ và phối hợp chặt chẽ, hướng tới mục tiêu chung của doanh nghiệp.
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán
Hình 2: Sơ đồ tổ chức kế toán của đơn vị
Phòng kế toán của đơn vị có vai trò quan trọng trong việc thu thập, ghi chép và xử lý thông tin kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh Bộ phận này nhận báo cáo từ các đơn vị trực thuộc để theo dõi tổng hợp tình hình kinh doanh của toàn doanh nghiệp Kế toán quản lý sổ sách về tài sản và nguồn vốn, theo dõi sự biến động của doanh thu và chi phí, xác định chi phí hợp lý, từ đó báo cáo kịp thời cho lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh Đồng thời, bộ phận kế toán cũng quản lý tài chính, theo dõi công nợ, tiền mặt và khả năng huy động vốn, đảm bảo lưu thông tài chính hiệu quả Nhân viên trong phòng đều có nghiệp vụ giỏi và nhiều năm kinh nghiệm, mỗi người đảm nhận chức năng, nhiệm vụ chuyên biệt nhưng vẫn phối hợp chặt chẽ với nhau.
Kế toán trưởng là vị trí quan trọng trong bộ máy kế toán, chịu trách nhiệm chỉ đạo và kiểm soát toàn bộ hoạt động kế toán - tài chính của đơn vị Họ đảm bảo tính chính xác của các số liệu trên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính Đồng thời, kế toán trưởng còn tham mưu cho giám đốc về các vấn đề tài chính, bao gồm xây dựng kế hoạch, định mức và ký kết các hợp đồng kinh tế.
T HỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY
2.2.1 Kế toán thu nhập, chi phí và xác định lợi nhuận kế toán trước thuế
Thuế TNDN được áp dụng lên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ, vì vậy các sự kiện ảnh hưởng đến thu nhập và chi phí của doanh nghiệp sẽ tác động đến số thuế TNDN phải nộp Để xác định nghĩa vụ thuế TNDN, kế toán cần phân tích các khoản thu nhập và chi phí phát sinh trong kỳ kế toán.
2.2.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty cổ phần dược phẩm Trường Thọ chủ yếu đến từ việc cung ứng hàng hóa và dịch vụ trong lĩnh vực kinh doanh chính cho khách hàng Công ty áp dụng hai phương thức bán hàng chính để tối ưu hóa doanh thu.
Phương thức bán hàng qua kho cho phép bên mua nhận hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc thông qua dịch vụ vận chuyển, giao hàng tại kho của bên mua, tùy thuộc vào thỏa thuận giữa hai bên.
Trước khi xuất kho và giao hàng cho bên mua, phòng bán hàng cần lập Hóa đơn GTGT thành 3 liên: một liên sẽ được lưu lại tại phòng bán hàng, trong khi hai liên còn lại sẽ được chuyển cho phòng kế toán.
Khách hàng đến phòng kế toán để thực hiện thanh toán hoặc xác nhận việc thanh toán Hai liên của hóa đơn sẽ được chuyển xuống kho Sau khi kiểm tra hóa đơn, thủ kho lập hai liên phiếu xuất kho và yêu cầu khách hàng ký trước khi nhận hàng kèm theo liên 2 của hóa đơn Thủ kho sẽ chuyển liên 3 của hóa đơn và liên 2 của phiếu xuất kho lên phòng kế toán để ghi vào sổ.
Phương pháp bán hàng không qua kho cho phép doanh nghiệp giao hàng trực tiếp cho bên mua tại nhà máy, cảng hoặc địa điểm đã thỏa thuận ngay sau khi hàng được sản xuất hoặc nhập về.
Dựa trên đơn đặt hàng của khách hàng, phòng bán hàng sẽ lập hợp đồng mua bán hàng hóa Khi nhận được thông báo hàng đã về cảng, phòng kinh doanh sẽ phát hành hóa đơn GTGT và cử nhân viên xuống cảng để tiếp nhận hàng hóa Hàng hóa có thể được giao trực tiếp cho khách hàng hoặc chuyển đến địa điểm theo thỏa thuận trong hợp đồng Khi giao nhận hàng hóa, doanh nghiệp sẽ lập biên bản giao nhận có xác nhận của bên mua để làm căn cứ thanh toán sau này.
Mỗi giao dịch bán hàng đều yêu cầu lập Hoá đơn GTGT ba liên, có chữ ký của người mua, người bán và đại diện pháp luật, cùng với con dấu của đơn vị bán Kế toán sẽ nhập liệu vào phần mềm kế toán MISA dựa trên Hoá đơn GTGT và các chứng từ khác như hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có để xác định phương thức bán hàng, bao gồm bán hàng thu tiền ngay và bán hàng chưa thu tiền Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ được hạch toán trên tài khoản 5111 cho hàng hóa mua về và bán lại, và tài khoản 5112 cho hàng hóa tự sản xuất.
Vào ngày 26/11/2016, doanh nghiệp đã hoàn tất việc cung cấp 19.980 viên thuốc Pagalin 150mg, tương đương với 555 hộp, cho Công ty TNHH Đại Bắc và lập hóa đơn giá trị gia tăng cho giao dịch này Tuy nhiên, kế toán không nhận được phiếu thu hay giấy báo có từ ngân hàng, dẫn đến việc ghi nhận đây là một nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền.
Hình 5: Hoá đơn GTGT đầu ra
Từ số phát sinh trong số cái TK 511 xác định được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính đề cập đến các sự kiện liên quan đến sự di chuyển của tiền tệ, bao gồm cho vay vốn, đầu tư vào doanh nghiệp, giao dịch chứng khoán, mua bán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá.
Tại doanh nghiệp, doanh thu từ hoạt động tài chính chủ yếu đến từ lãi suất nhận được từ tiền gửi ngân hàng Kế toán sẽ dựa vào giấy báo có và sao kê ngân hàng hàng tháng để nhập liệu vào phần mềm MISA Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận một cách chính xác và kịp thời.
Ví dụ: Cuối tháng 4, kế toán nhận được giấy báo có do lãi tiền gửi từ ngân hàng ACB Kế toán định khoản:
Từ số phát sinh trong số cái TK 515 xác định được doanh thu hoạt động tài chính
Ngân hàng ACB GIAY BAO CO
Kinh gui: CTY CP DP Truong Tho
Ma so thue: 0100976733 Hom nay chung toi xin bao da ghi CO tai khoan cua khach hang voi noi dung sau
So tai khoan ghi co
So tien bang chu Bon muoi hai nghin nam tram dong
Noi dung Lai tien gui thang 4/2016
Giao dich vien Kiem soat
Thu nhập khác là các khoản thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, bao gồm thu từ việc nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, công cụ dụng cụ, cũng như quà tặng và quà biếu từ bên ngoài.
Căn cứ vào các chứng từ gốc ghi nhận, kế toán nhập liệu vào phần mềm MISA
DN sử dụng TK 711 để ghi nhận các khoản thu nhập khác
Từ số phát sinh trong số cái TK 711 xác định được thu nhập khác
Giá vốn hàng bán là chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra cho hàng hóa hoặc sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ Đối với hàng hóa thương mại, giá vốn hàng bán tương ứng với giá mua hàng hóa Trong khi đó, đối với hàng hóa sản xuất, giá vốn được tính toán dựa trên giá thành của nguyên vật liệu, nhân công và các chi phí sản xuất khác liên quan đến hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ.
Giá vốn hàng bán của Công ty CP Dược phẩm Trường Thọ chịu ảnh hưởng bởi phương pháp tính giá xuất kho Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho và sử dụng phương pháp tính giá xuất kho bình quân gia quyền vào cuối tháng.
DN hoạt động trong lĩnh vực dược phẩm với danh mục hàng hóa lên tới vài trăm sản phẩm Mỗi sản phẩm có số lượng lớn và giá trị tương đối nhỏ, do đó, phương pháp tính giá xuất kho được áp dụng nhằm đơn giản hóa quy trình tính toán.
Đ ÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường đầy biến động và chịu tác động từ suy thoái kinh tế toàn cầu, công ty CP dược phẩm Trường Thọ đã vượt qua nhiều khó khăn và đạt được thành tựu đáng kể trong phát triển và tiêu thụ sản phẩm Mặc dù nhiều doanh nghiệp khác không thể trụ vững, Trường Thọ đã khắc phục khó khăn ban đầu nhờ vào khả năng quản lý hiệu quả của ban giám đốc và sự nỗ lực không ngừng của toàn thể nhân viên, đặc biệt là bộ phận kế toán Thời đại công nghệ thông tin và cải cách đã tạo ra cơ hội cho nhiều sản phẩm chất lượng cao ra đời, nhưng cũng đồng nghĩa với việc công ty phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt trong ngành dược phẩm Tuy nhiên, với tài năng và sự nhiệt huyết của đội ngũ nhân viên, Trường Thọ vẫn duy trì và phát triển thị phần của mình.
Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại đơn vị và nghiên cứu sâu về công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), tôi đã rút ra được những ưu điểm nổi bật cũng như một số vấn đề còn tồn tại trong lĩnh vực này.
2.3.1 Những ưu điểm cần phát huy Đơn vị thích nghi với cơ chế thị trường qua việc nhanh chóng tinh giảm, định hướng và tổ chức bộ máy kế toán một cách gọn nhẹ và hiệu quả Kết quả đạt được là hoạt động của bộ máy tiết kiệm, giảm thiểu chi phí cho công ty Cùng với sự phát triển của đơn vị, bộ phận kế toán cũng không ngừng tự hoàn thiện mình
Tổ chức bộ máy kế toán của đơn vị cần dựa vào quy mô và đặc điểm kinh doanh để lựa chọn mô hình phù hợp Mô hình kế toán phân tán, bao gồm trụ sở chính và các nhà máy, giúp cập nhật thông tin kế toán nhanh chóng, phản ánh kịp thời tình hình tài chính từng địa điểm, đồng thời hạn chế thiếu sót và mất mát chứng từ Với trình độ cao của phòng kế toán, khả năng lập báo cáo hợp nhất trong thời gian ngắn được đảm bảo.
Mỗi kế toán trong công ty đều được giao nhiệm vụ phù hợp với năng lực và kinh nghiệm của mình, đồng thời có ý thức nghề nghiệp cao Họ thường xuyên trao đổi và cập nhật kiến thức thông qua nhiều kênh thông tin khác nhau Công ty cũng chú trọng tạo điều kiện cho bộ phận kế toán tham gia các buổi tập huấn và hội thảo chuyên ngành, nhằm nâng cao kỹ năng và kiến thức chuyên môn.
Hình thức Nhật ký chung yêu cầu ít sổ sách hơn so với các phương pháp khác, giúp giảm chi phí lưu trữ Trong môi trường kế toán máy, việc mở nhiều sổ sách độc lập không còn cần thiết, vì dữ liệu được xuất ra từ một nguồn chung.
Về ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán
Với sự hỗ trợ từ phần mềm kế toán MISA SME.NET, công việc kế toán tại công ty trở nên nhanh chóng, chính xác và hiệu quả, giúp tối ưu hóa bộ máy kế toán Mặc dù chỉ có 5 nhân viên, phòng kế toán vẫn có khả năng xử lý khối lượng công việc lớn.
Công ty đã đầu tư mạnh mẽ vào trang thiết bị vi tính chất lượng, nâng cao tốc độ xử lý dữ liệu và công việc kế toán Phần mềm kế toán cung cấp các chốt chặn kiểm soát, như việc không cho phép xuất kho vượt quá số lượng tồn, giúp người nhập liệu giảm thiểu sai sót và phát hiện bất thường trong hệ thống sổ sách và thực tế.
Phần mềm kế toán mang đến cho người dùng nhiều loại báo cáo đa dạng, bao gồm báo cáo tài chính, báo cáo quản trị và các báo cáo theo tháng, quý hoặc năm Người dùng có thể nhanh chóng xuất báo cáo và tùy chỉnh theo nhu cầu cụ thể của mình.
Phần mềm kế toán trên máy tính mang lại sự tiện lợi và tiết kiệm trong việc lưu trữ dữ liệu So với việc tra cứu thủ công trên sổ sách in, thao tác trên phần mềm diễn ra nhanh chóng hơn đáng kể Hơn nữa, phần mềm có khả năng lưu trữ một khối lượng dữ liệu khổng lồ trong khi chỉ chiếm một diện tích nhỏ.
Về áp dụng chế độ kế toán, tuân thủ quy định
Công ty luôn tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Bộ Tài chính trong công tác kế toán, đặc biệt là về thuế TNDN Khi có sự thay đổi trong luật thuế, bộ phận kế toán sẽ nhanh chóng cập nhật và áp dụng các Thông tư hướng dẫn mới nhất từ cơ quan thuế để đảm bảo tuân thủ đầy đủ.
Công ty đã tuân thủ đúng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN theo hướng dẫn của Thông tư 78/2014/TT-BTC, cùng với các sửa đổi bổ sung từ Thông tư 119/2014/TT-BTC và 96/2015/TT-BTC, cũng như Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính Đơn vị có ý thức cao trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN, với kế toán tổ chức nộp thuế TNDN tạm tính đúng hạn và kê khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN) Tất cả hóa đơn, chứng từ đều tuân thủ mẫu quy định, được lập đầy đủ chữ ký, không có dấu hiệu tẩy xóa hay gian lận, và được lưu trữ cẩn thận để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Mặc dù không bắt buộc, kế toán vẫn tự lập bảng kê các chênh lệch giữa thuế và kế toán để theo dõi và tính toán thuế TNDN phải nộp hàng kỳ Việc này giúp giảm bớt công việc cuối năm cho kế toán, đồng thời đảm bảo các khoản chênh lệch được theo dõi chặt chẽ, hạn chế sai sót Doanh nghiệp cũng lập bảng kê thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 01A/TNDN cũ để phục vụ mục đích theo dõi, mặc dù hiện tại không có quy định yêu cầu nộp.
2.3.2 Những nhược điểm cần khắc phục
Bộ phận kế toán đã có những bước tiến đáng kể, nhưng vẫn còn một số hạn chế cần được khắc phục và hoàn thiện Việc cải thiện này sẽ giúp bộ phận đáp ứng tốt hơn các yêu cầu quản lý trong bối cảnh hiện nay.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ
DN nào Tuy nhiên, hiện nay công ty vẫn chưa có một kế toán độc lập phụ trách mảng
Việc quản lý 62 loại thuế cùng với kế toán tổng hợp và kế toán thuế tạo ra một khối lượng công việc lớn, khiến cho việc theo dõi trở nên vô cùng khó khăn Hơn nữa, kế toán thường gặp khó khăn trong việc cập nhật các văn bản pháp quy về thuế khi có sự thay đổi.
Về sự hiện diện của kế toán trong quản lý
NHỮNG ĐỀ XUẤT CẢI THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
S Ự CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THUẾ TNDN
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ và hội nhập sâu rộng với kinh tế toàn cầu, dẫn đến sự đa dạng hóa trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Để phù hợp với sự phát triển này, Luật thuế TNDN cùng với các quyết định, thông tư và chính sách thuế liên tục được sửa đổi và bổ sung Tuy nhiên, sự thay đổi liên tục này gây khó khăn trong việc thực hiện chính sách thuế và hạch toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp, dẫn đến nguy cơ xảy ra sai sót Tại công ty CP Trường Thọ, mặc dù các kế toán luôn nỗ lực cập nhật và tuân thủ các hướng dẫn từ Luật thuế TNDN và cơ quan thuế, nhưng việc thiếu sót vẫn là điều khó tránh khỏi.
Việc hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN là cần thiết để công ty tuân thủ pháp luật, quản lý và sử dụng hóa đơn hiệu quả, kiểm soát chi phí tốt hơn, từ đó nâng cao lợi nhuận và đảm bảo tính chính xác trong việc nộp thuế Để đạt được hiệu quả trong kế toán thuế TNDN, cần đáp ứng các yêu cầu cơ bản.
Hoàn thiện để phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán
Mỗi doanh nghiệp, bất kể ngành nghề hay loại hình, đều phải hoạt động dưới sự quản lý của nhà nước Công tác kế toán, đặc biệt là kế toán thuế TNDN, cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán mới nhất và các chính sách tài chính hiện hành Doanh nghiệp phải thực hiện đúng quy định của Bộ Tài chính về sử dụng và ghi chép chứng từ, kê khai và nộp thuế, cũng như quản lý sổ sách kế toán Việc không tuân thủ quy định thuế sẽ dẫn đến sự can thiệp từ cơ quan thuế Do đó, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế TNDN là cần thiết để phù hợp với chính sách thuế và chuẩn mực kế toán hiện hành, nhằm tránh vi phạm chính sách quản lý kinh tế của nhà nước, nơi mà tất cả doanh nghiệp đều được đối xử công bằng.
Các doanh nghiệp vi phạm pháp luật sẽ phải chịu hình phạt nghiêm khắc và ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín Ngược lại, nếu doanh nghiệp tuân thủ đầy đủ các quy định và hướng dẫn của nhà nước, họ sẽ nhận được sự hỗ trợ và ưu đãi có lợi cho hoạt động kinh doanh của mình.
Để thực hiện tốt các quy định về thuế TNDN, ý thức tự giác của người kinh doanh là yếu tố quyết định Mỗi doanh nhân cần coi việc tuân thủ pháp luật thuế và đóng góp vào ngân sách nhà nước là trách nhiệm và niềm tự hào trong hoạt động kinh doanh của mình.
Doanh nghiệp cần nhận thức rằng tuân thủ pháp luật là yếu tố quan trọng để tồn tại và phát triển bền vững, đồng thời tạo ra môi trường kinh doanh công bằng và minh bạch.
Hoàn thiện để phục vụ cho nhu cầu quản lý
Việc hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp, đặc biệt là Công ty CP Dược phẩm Trường Thọ, không chỉ cần tuân thủ chính sách và chuẩn mực kế toán của nhà nước mà còn phải phù hợp với quy mô và đặc thù kinh doanh của từng doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có cách thức hoạt động khác nhau tùy thuộc vào loại hình và ngành nghề, nhưng đều hướng tới mục tiêu lợi nhuận Bộ phận kế toán, vì vậy, cần hoạt động hiệu quả và tiết kiệm, đảm bảo lợi ích thu về lớn hơn chi phí bỏ ra, đồng thời cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy và kịp thời cho việc quản lý Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển, thông tin từ kế toán cần phải đầy đủ, kịp thời và trung thực để hỗ trợ các nhà quản lý trong việc ra quyết định.
Việc tổ chức công tác kế toán thuế cần phải phù hợp và hỗ trợ cho việc hoàn thiện các chính sách tài chính và thuế Kế toán có tác động đến chính sách tài chính và thuế ở hai khía cạnh quan trọng.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thực hiện đầy đủ các chính sách thuế và tài chính, nhằm biến những chính sách này thành công cụ quản lý vĩ mô thiết yếu cho nền kinh tế.
Qua công tác kế toán, có thể phát hiện những kẻ hở và bất hợp lý trong chính sách kinh tế, từ đó làm cơ sở để nhà nước điều chỉnh các chính sách của mình Sự tương tác giữa chính sách thuế và chế độ kế toán là mối quan hệ qua lại, giúp kết hợp dần dần chính sách thuế với chế độ kế toán một cách hiệu quả.
G IẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TNDN
Trong thời gian thực tập tại công ty CP dược phẩm Trường Thọ, tôi đã tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và công tác kế toán, đặc biệt là kế toán thuế, bao gồm thuế TNDN Qua đó, tôi nhận thấy công ty có nhiều ưu điểm nhưng cũng tồn tại một số hạn chế cần khắc phục để nâng cao hiệu quả tổ chức công tác kế toán Để cải thiện hơn nữa, tôi xin đưa ra một số ý kiến đóng góp.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Công ty DN nên bố trí một nhân viên kế toán chuyên theo dõi thuế để giảm bớt gánh nặng cho kế toán tổng hợp, giúp họ tập trung vào nhiệm vụ tổng hợp và đối chiếu Với quy mô lớn và số lượng nghiệp vụ mua - bán phát sinh nhiều, khối lượng công việc ghi nhận và kiểm tra là rất lớn Để đảm bảo việc cập nhật thông tin và quy định mới về thuế được kịp thời và chính xác, việc có một kế toán chuyên trách phần hành kế toán thuế là cần thiết.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc xử lý thông tin tài chính của doanh nghiệp, do đó, chất lượng thông tin kế toán phụ thuộc vào năng lực của nhân lực kế toán Để nâng cao hiệu quả công việc, kế toán cần duy trì ý thức nghề nghiệp và cam kết tự hoàn thiện bản thân thông qua việc cập nhật kiến thức về chế độ, chuẩn mực và quy định Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng nên tạo điều kiện cho bộ phận kế toán phát triển bằng cách áp dụng chính sách đãi ngộ hợp lý, quy trình tuyển dụng nghiêm ngặt và tổ chức đào tạo nhân sự.
Để nâng cao hiệu quả quản lý trong lĩnh vực kế toán, đặc biệt là kế toán thuế, cần giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thực hiện việc kiểm tra, giám sát và đôn đốc thường xuyên các hoạt động kế toán Điều này sẽ giúp phát hiện kịp thời các thiếu sót và từng bước điều chỉnh để cải thiện quy trình làm việc.
Về ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán
Công ty CP dược phẩm Trường đã ứng dụng phần mềm vào hạch toán kế toán, mang lại lợi ích rõ rệt về tốc độ và độ chính xác Để tối ưu hóa những lợi ích này, thông tin đầu vào cần phải chính xác Việc kiểm tra dữ liệu đầu vào thường xuyên trên phần mềm kế toán là rất cần thiết nhằm giảm thiểu lỗi trong số liệu kế toán Kế toán nên định kỳ in danh sách các chứng từ và đối chiếu với chứng từ gốc, sau khi xử lý các thiếu sót và sai lệch, họ sẽ tiến hành khoá sổ để đảm bảo dữ liệu không bị thay đổi.
Lấy ví dụ với bảng tổng hợp hoá đơn
Giá trị chưa thuế GTGT
Số Hợp đồng Đã kiểm tra
Về công tác ghi sổ kế toán
Bất kỳ sai sót nào được phát hiện, kế toán cần phải điều chỉnh càng sớm càng tốt
Kế toán cung cấp thông tin tài chính quan trọng cho doanh nghiệp, đòi hỏi phải trung thực và kịp thời Nếu sai sót tồn tại lâu, việc tìm kiếm và chỉnh sửa sẽ trở nên khó khăn, đồng thời ảnh hưởng đến việc ghi nhận các sự kiện liên quan.
Về hệ thống và quy trình luân chuyển chứng từ
Nhà quản lý và kế toán cần thiết lập một quy trình luân chuyển chứng từ hiệu quả để tối ưu hóa vai trò của hệ thống chứng từ trong quản lý doanh nghiệp Chứng từ không chỉ là nguồn thông tin về các sự kiện kinh tế mà còn là bằng chứng cho những hoạt động đã diễn ra, phục vụ cho việc kiểm tra thuế TNDN Một quy trình luân chuyển chứng từ chặt chẽ giúp đảm bảo tính đầy đủ và hợp lý của chứng từ, tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế trong việc tiếp nhận và chấp nhận thông tin từ doanh nghiệp.
Về kiểm soát chứng từ đầu vào
Theo Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, chi phí (CP) chỉ được coi là hợp lệ khi có hóa đơn hợp pháp, trừ một số trường hợp đặc biệt không có hóa đơn và sử dụng bảng kê 01/TNDN thay thế Nếu nhà cung cấp phát hành hóa đơn giả hoặc ghi sai số lượng, giá trị, chi phí được trừ của doanh nghiệp (DN) sẽ không còn chính xác.
Khi nhận hóa đơn từ nhà cung cấp, kế toán cần đối chiếu các chi tiết của hóa đơn với đơn đặt hàng, biên bản giao nhận hàng và kiểm kê thực tế về số lượng và giá cả Việc này giúp phát hiện kịp thời những thông tin sai sót trên hóa đơn, nếu có.
Kế toán cần kiểm tra xem hoá đơn đã được thông báo phát hành hay chưa, đồng thời xác minh tình trạng của nhà cung cấp, liệu họ có đang bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh hay không, thông qua website tra cứu thông tin hoá đơn (tracuuhoadon.gdt.gov.vn).
Kế toán đánh dấu hoá đơn đã ghi sổ kế toán
Hóa đơn cần được phân loại theo từng nhà cung cấp và sắp xếp theo thời gian để thuận tiện trong việc truy xuất Điều này không chỉ hỗ trợ quá trình kiểm tra chứng từ mà còn là cơ sở để xác nhận rằng tất cả hóa đơn mà công ty nhận đều liên quan đến các giao dịch mua hàng hợp lệ và đã nhận đúng hàng.
Về áp dụng chế độ kế toán, tuân thủ quy định
Doanh nghiệp cần nâng cao tinh thần trách nhiệm và tuân thủ nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước Họ cũng cần đề cao ý thức tự giác trong việc lập hóa đơn đầu ra cho doanh thu.
Chuẩn mực kế toán 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” cùng với Thông tư hướng dẫn thực hiện cung cấp nền tảng cho các doanh nghiệp hiểu và xử lý các chênh lệch giữa số liệu kế toán và quy định thuế Tuy nhiên, việc nhận diện các trường hợp phát sinh chênh lệch tạm thời theo Chuẩn mực kế toán số 17 gặp nhiều khó khăn Để hỗ trợ doanh nghiệp trong hạch toán kế toán và tối ưu hóa lợi ích từ việc theo dõi, kế toán chỉ cần ghi nhận các khoản chênh lệch trọng yếu và thường xuyên vào tài khoản 243 và tài khoản 347.
Các nhà quản lý và kế toán cần thay đổi cách nhìn nhận về lợi nhuận, nhận thức rằng lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế chỉ là hai khía cạnh của kết quả kinh doanh Doanh nghiệp nên sử dụng một hệ thống sổ sách kế toán duy nhất để tạo ra báo cáo tài chính, từ đó điều chỉnh một số chỉ tiêu để có báo cáo thuế Cần hiểu rằng cơ quan thuế dựa vào lợi nhuận kế toán để thực hiện các điều chỉnh và xác định lợi nhuận chịu thuế, và không cấm doanh nghiệp ghi nhận các khoản mà thuế loại ra trong sổ sách kế toán.
3.2.2 Đối với các chính sách hiện hành
Về chế độ kế toán
Khi kế toán và thuế hoạt động độc lập, cần có văn bản hướng dẫn rõ ràng từ nhà nước để các doanh nghiệp hiểu sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Việc đồng bộ hóa các văn bản hướng dẫn về thuế và kế toán là rất quan trọng để đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Về luật thuế và những người ban hành, quản lý thuế
Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ có thể được thúc đẩy, tăng cường qua một vài biện pháp sau
Xử phạt nặng đối với những đối tượng làm hoá đơn giả, làm mất hoá đơn hoặc ghi hoá đơn không đúng với thực tế