LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Những vấn đề chung về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Để hiểu rõ thuế thu nhập trước hết cần tìm hiểu về thu nhập Thu nhập là tổng các giá trị mà một chủ thể nào đó nhận được trong nền kinh tế xã hội thông qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời hạn nhất định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đầu tư
Thuế thu nhập là một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế của các cá nhân hoặc các pháp nhân nhưng không phải toàn bộ thu nhập của các thể nhân và pháp nhân đều là đối tượng đánh thuế thu nhập, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu trên phần thu nhập chịu thuế tức là khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế. Việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tùy thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định. Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho tất cả các thành phần kinh tế, điều chỉnh đối với cơ sở thường trú của công ty nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam, các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam.
1.1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Bản chất của thuế TNDN được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của nó Những thuộc tính đó ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển Tìm hiểu về thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc trưng riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác:
Thứ nhất, thuế TNDN có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng nhất với đối tượng chịu thuế.
Người nộp thuế theo luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói cách khác, thuế TNDN làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn.
Thứ hai, thuế TNDN là một khoản chuyển giao của người nộp thuế cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự.
Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, nó phân biệt thuế TNDN với các hình thức huy động tài chính khác của Ngân sách Nhà nước. Đặc điểm này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế TNDN là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt – Việc động viên mang tính bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính bắt buộc dưới hình thức thuế TNDN là một phương thức phân phối của Nhà nước mà kết quả của quá trình đó là một bộ phận thu nhập của doanh nghiệp được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế.
Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không mang tính chất hoàn trả trực tiếp.
Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế TNDN được biểu hiện trên các khía cạnh:
Một là, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hóa công cộng do Nhà nước cung cấp Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng của Nhà nước cũng không nhất thiết ngang bằng mức độ chuyển giao.
Hai là, khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không được hoàn trả trực tiếp, có nghĩa là người nộp thuế suy cho cùng sẽ nhận được một phần các dịch vụ công công mà Nhà nước cung cấp chung cho cả cộng đồng giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước.
Thứ tư, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN được quy định trước bằng pháp luật. Đặc điểm này một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế TNDN, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập này không mang tính tùy tiện mà dựa trên những cơ sở pháp luật nhất định và đã được xác định trước trong luật thuế TNDN Những tiêu thức thường được xác định trong luật thuế TNDN là đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác
Các khoản chuyển giao thuế thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhà nước đối với con người và tài sản.
1.1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường
Ngày 19/6/2013, Quốc hội đã thông qua Luật thuế TNDN số 32/2013/ QH13 (Luật thuế TNDN 2013) sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số14/2008/QH12 (Luật thuế TNDN 2008) Luật thuế TNDN quy định về đối tượng chịu thuế, bao gồm toàn bộ thu nhập nhận được trong nền kinh tế thị trường và thống nhất áp dụng đối với mọi thành phần kinh tế và mọi loại hình doanh nghiệp, giữa đối tượng đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp trong nước, tạo nên một môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh hơn trong điều kiện kinh tế mới, tạo cho nền kinh tế đất nước nhanh chóng hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới Vai trò của thuế TNDN được thể hiện cụ thể:
Thứ nhất, thuế TNDN đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN
Thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, cho nên cũng giống như các loại thuế khác, vai trò đầu tiên của thuế TNDN là đảm bảo một nguồn thu ổn định và không nhỏ cho NSNN thông qua việc ngày càng mở rộng đối tượng chịu thuế, có khả năng bao quát được hầu hết các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phức tạp và tinh vi hơn.
Thứ hai, thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh
Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng một mặt hàng như nhau, cùng bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh và ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản.
Thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần định hướng cho các nhà đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý, thực hiện chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong từng thời kỳ.
Thứ ba, thuế TNDN thể hiện vai trò đặc trưng của thuế là đảm bảo công bằng xã hội
Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn doanh nghiệp có thu nhập thấp.
Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp theo qui định của chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp
và chế độ kế toán doanh nghiệp
1.3.1 Sự chi phối của một số chuẩn mực kế toán ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) ra đời quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN Về nguyên tắc khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong BCTC của doanh nghiệp thì phải dự tính khoản thu hồi hay thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay khoản nợ phải trả đó Điều này dẫn đến số thuế TNDN phải trả trong tương lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn số thuế TNDN trong năm hiện hành mặc dù tổng số thuế TNDN là không thay đổi.
Xác định cơ sở tính thuế TNDN:
Cơ sở tính thuế TNDN bao gồm cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản và cơ sở tính thuế của nợ phải trả Trong đó:
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Theo VAS 17, cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế TNDN, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế TNDN khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Để nhận biết cơ sở tính thuế của một tài sản trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp cần phải xem xét các yếu tố như: Giá trị khoản thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản đó tạo ra, giá trị khoản thu nhập được loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế, hoặc giá trị còn được tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Cũng theo VAS
17, cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai. Để nhận biết cơ sở tính thuế của nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phải căn cứ vào các yếu tố như: Giá trị khoản chi phí được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai do khoản nợ phải trả đó tạo ra, hoặc giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả đó.
Ghi nhận thuế TNDN hiện hành:
Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm tính và phải trong quý Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của quý đó.
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hành trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm đó.
Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cho năm đó thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi trừ vào sổ thuế TNDN phải nộp.
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
Thuế TNDN hoãn lại phát sinh khi giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả khác với cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả đó, làm phát sinh chênh lệch tạm thời và được tính theo công thức:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm x
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập).
Nguyên tắc ghi nhận: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập).
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm hiện tại được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm đó trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sunh khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho các năm trước.
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận theo công thức:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng
Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoảnh lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng nếu chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, để có thể sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng đó.
Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sản thuế TNDN đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại.
Trường hợp doanh nghiệp có các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng và nếu doanh nghiệp chắc chắn rằng sẽ có đủ lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để bù đắp các khoản lỗ tính thuế và sử dụng các khoản ưu đãi thuế, kế toán phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại bằng giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản đó nhân với thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.
Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế, kinh nghiệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Mỹ và bài học cho Việt nam
1.4.1 Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam VAS 17 được xây dựng trên cơ sở chuẩn mực kế toán thuế thu nhập quốc tế IAS 12 trong điều kiện kinh tế xã hội ở Việt Nam, về cơ bản thì chúng đều có điểm tương đồng nhau Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc tế thì áp dụng cho quốc tế có điều kiện kinh tế xã hội khác với điều kiện kinh tế xã hội ở Việt Nam nên giữa IAS 12 và VAS
17 có những điểm khác nhau. a Các loại chênh lệch tạm thời
Theo IAS 12 các loại chênh lệch tạm thời là những loại chênh lệch giữa cơ sở tính thuế và số chuyển từ kỳ sau lên kỳ trước của một số khoản mục. Chênh lệch tạm thời bao gồm:
+ Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong các kỳ tương lai
+ Chênh lệch tạm thời được giảm thuế thu nhập trong các kỳ tương lai.Chênh lệch tạm thời phát sinh khi số chuyển sang của các khoản đầu tư trong các công ty con, chi nhánh, đơn vị liên kết và liên doanh khác với cơ sở tính thuế của những khoản này. b Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN được ghi nhận bao gồm thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại Trong đó, thuế hiện hành là khoản thuế thu nhập phải trả hoặc thanh toán cho kỳ hiện tại; thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập phải trả hoặc phải thanh toán trong các kỳ tương lai đối với các phần chênh lệch tạm thời, các khoản lỗ tính thuế chưa thực hiện hết, các khoản miễn thuế chưa thực hiện hết.
Cơ sở tính thuế của một khoản mục là số mà các cơ quan tính thuế cho từng khoản mục thuế Số dư hiện tại cần được ghi nhận tăng Nợ (tài sản) cho khoản thuế hiện hành phải trả (trả thừa).
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại; Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không phải trong quá trình hợp nhất doanh nghiệp và không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập tại thời điểm phát sinh giao dịch; Các chênh lệch liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết và lợi tức từ các công ty liên doanh, do công ty có thể kiểm soát được thời gian hoàn nhập của các khoản chênh lệch, việc hoàn nhập có thể không xảy ra trong tương lai gần và lợi nhuận chịu thuế sẽ bù đắp cho các khoản chênh lệch này.
Tài sản thuế hoãn lại phát sinh khi ghi nhận ban đầu của tài sản khi có tài trợ không đánh thuế của chính phủ được khấu trừ để đạt được giá trị còn lại của tài sản, nhưng cho mục đích thuế không được khấu trừ khỏi giá trị để tính khấu hao của tài sản Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản thuế hoãn lại tương ứng Nếu giao dịch không phải là hợp nhất kinh doanh , và không ảnh hưởng đến lãi kế toán hay lãi tính thuế, doanh nghiệp có thể ghi nhận tài sản hoặc công nợ thuế hoãn lại và điều chỉnh giá trị còn lại của tài sản hoặc công nợ bởi giá trị tương ứng Do đó chuẩn mực này không cho phép doanh nghiệp ghi nhận tài sản hoặc công nợ thuế hoãn lại, dù do ghi nhận ban đầu hay thay đổi sau đó.Thêm vào đó, đơn vị không ghi nhận những thay đổi sau này của tài sản hoặc công nợ thuế hoãn lại chưa ghi nhận khi tài sản chưa khấu hao. c Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính
Trong báo cáo thu nhập và thuyết minh cần trình bày riêng các yếu tố của chi phí (thu nhập) thuế, thuế trả chậm phát sinh từ ghi giảm một tài sản thuế thu nhập hoãn lại, những thay đổi trong chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN, thuế liên quan đến khoản bất thường, số tiền hoặc tỷ lệ cân đối giữa thuế và lỗ/lãi theo kế toán, những thay đổi trong thuế suất áp dụng so với những kỳ trước đây, những khoản chênh lệch tạm thời, những khoản lỗ hoặc khấu trừ thuế chưa thực hiện.
Trong bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính cần trình bày tổng số thuế hiện hành và hoãn lại tính vào hoặc ghi Có vào vốn, những khoản chênh lệch tạm thời được giảm trừ, lỗ và khấu trừ thuế chưa thực hiện của tài sản thuế hoãn lại không được công nhận, tổng số chênh lệch tạm thời liên quan đến các khoản đầu tư trong các công ty con, chi nhánh, liên doanh, liên kết chưa được công nhận nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại. Đối với từng loại chênh lệch tạm thời và đối với từng loại lỗ và khấu trừ thuế chưa thực hiện hết, số tài sản và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả được công nhận trong bảng cân đối kế toán.
Số tài sản thuế thu nhập hoãn lại và bản chất của những bằng chứng cho việc công nhận nó khi việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận chịu thuế trong tương lai hoặc khi doanh nghiệp bị thua lỗ trong cả kỳ hiện tại và trước đó.
1.4.2 Kinh nghiệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Mỹ
Phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế chịu chi phối bởi chủ yếu bởi hệ thống thuế và cơ sở tính thuế riêng biệt của từng quốc gia Bên cạnh đó, mối quan hệ giữa hệ thống pháp luật về thuế và các luật lệ cũng như quy định trong hệ thống kế toán tại các quốc gia sẽ ảnh hưởng đến nội dung và phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế trình bày trên các báo cáo thuế.
Qua nghiên cứu của Christopher Nobes và Robert Parker về căn cứ tính thuế tại Mỹ cho thấy: Đối chiếu với kế toán về thuế của Hoa Kỳ cho ta thấy lợi tức chịu thuế theo cách tính của Liên bang, tiểu bang hoặc địa phương ít khi giống với lợi tức kế toán trên BCTC Sự khác nhau này do chính quyền liên bang hoặc địa phương thường tính toán thu nhập chịu thuế dựa trên Luật thuế hiện hành, trong khi thu nhập kế toán trên BCTC được tính theo GAAP.
Tại Mỹ và các quốc gia như Anh, Hà Lan… các quy định về thuế và các quy định về kế toán được ban hành bởi các tổ chức hoàn toàn tách biệt. Các quy định khác biệt thường là các nội dung liên quan đến thu nhập từ việc bán tài sản, thu nhập từ cổ tức, các chi phí được khấu trừ, các khoản lỗ… Việc “trình bày hợp lý” BCTC phục vụ chủ yếu cho các cổ đông, không căn cứ vào quy định tính thuế Vì vậy lợi nhuận kế toán hoàn toàn khác biệt với lợi nhuận chịu thuế Việc xác định lợi nhuận chịu thuế sẽ xuất phát từ lợi nhuận kế toán với nhiều bút toán điều chỉnh theo quy định của Luật thuế.
1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Về cơ bản, ở Việt Nam có những nét giống Mỹ, đó là lợi nhuận kế toán có sự khác biệt với lợi nhuận chịu thuế Do đó, để có thể thiết lập các phương pháp hạch toán phù hợp, cần dựa vào kinh nghiệm giải quyết của chuẩn mực kế toán Mỹ.
Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế: mục đích của việc xác định lợi nhuận kế toán đo kết quả hoạt động của doanh nghiệp càng chính xác càng tốt, dựa trên những nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận Còn lợi nhuận chịu thuế là một khái niệm pháp lý được thiết định theo luật thành văn và phụ thuộc vào những quyết định thay đổi thường lệ hay bất thường của Quốc hội Khi thiết lập các quy định dùng để xác định lợi nhuận chịu thuế, Quốc hội quan tâm không chỉ vấn đề thoả mãn nhu cầu thuế củaChính phủ mà còn đến vấn đề đạt được một số mục tiêu của chính sách công cộng Vì lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế được xác định theo các mục tiêu ngầm định khác nhau, nên lượng của chúng sẽ khác nhau Sự khác biệt giữa lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán có thể là hậu quả của những quy định đặc biệt về thuế mà không liên quan gì đến những nguyên tắc kế toán, ví dụ như:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU THƯƠNG MẠI VIỆT TUẤN
Tổng quan về Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn
2.1.1 Khái quát quá trình hình thành
Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn được thành lập theo giấy phép số 0103004699 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 21 tháng 06 năm 2004 với các đặc trưng sau:
Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn Tên giao dịch quốc tế: VIET TUAN IMPORT – EXPORT TRADING LIMITED CO., LTD
Tên viết tắt: Việt Tuấn Co.LTD
Trụ sở giao dịch: Số 51 ngõ 228 Lê Trọng Tấn, phường Định Công, quận Hoàng Mai, Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh: Cung cấp thiết bị y tế.
Số tài khoản giao dịch: 0741100228009 tại Ngân hàng TMCP Quân Đội - Chi nhánh Thăng Long - Hà Nội
Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn được thành dựa trên Luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, hạch toán kế toán độc lập, có con dấu riêng và được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật.
2.1.2 Tình hình tổ chức của công ty
2.1.2.1 Cơ cấu chung Để phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động, công ty đã tổ chức bộ máy quản lý bao gồm Giám đốc và các phòng ban chức năng.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty
* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
- Giám đốc: Là người ra quyết định và chịu trách nhiệm chung, chỉ đạo toàn bộ hoạt động kinh doanh, ký kết hợp đồng và là người đại diện hợp pháp của công ty.
- Phòng tài chính kế toán: Có nhiệm vụ làm công tác quản lý toàn diện về mặt tài chính, tổ chức hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quy định của chế độ kế toán hiện hành Định kỳ lập báo cáo tài chính theo các biểu mẫu quy định để trình lên ban Giám đốc và các cơ quan quản lý Nhà nước.
- Phòng kinh doanh: Tìm nguồn hàng, tìm đối tác kinh doanh, tìm hiểu thị trường và cung cấp các thông tin cần thiết về thị trường theo yêu cầu của ban Giám đốc Ngoài ra, phòng kinh doanh còn có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch tiêu thụ theo tháng/quý/năm và lập phương án kinh doanh.
Phòng tài chính kế toán
- Phòng hành chính: Giúp Giám đốc tổ chức bộ máy quản lý ở các bộ phận; tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực
- Phòng kỹ thuật: Sửa chữa, bảo hành, bảo trì máy móc, thiết bị
Với cơ cấu tổ chức như trên, công ty đã xây dựng các bộ phận có chức năng cần thiết, phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình Các bộ phận hoạt động tương đối hiệu quả, phối hợp với nhau vì sự phát triển chung của công ty.
2.1.2.2 Cơ cấu phòng kế toán
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức như trên, để phù hợp với điều kiện và trình độ quản lý, công ty đã tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung Hầu hết mọi công việc đều được thực hiện ở phòng kế toán của công ty, từ khâu thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ đến khâu tổng hợp, lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cơ cấu phòng kế toán
Hiện nay, công ty gồm có 6 nhân viên kế toán, trong đó chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng người như sau:
- Kế toán trưởng: Là người đứng đầu bộ máy kế toán, có nhiệm vụ chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra toàn bộ hoạt động tài chính của công ty; kiểm tra tính chính xác của các số liệu đã phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo tài
Kế toán vốn bằng tiền và khoản phải thu
Thủ quỹ chính Mặt khác, kế toán trưởng còn có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc các vấn đề về tài chính kế toán.
- Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu: Lập các chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, séc tiền mặt, séc chuyển khoản sau đó ghi sổ kế toán chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, đối chiếu với sổ tổng hợp nhằm phát hiện kịp thời sai sót (nếu có) Theo dõi các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng đối tượng để có kế hoạch thu nợ cụ thể.
- Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ vừa theo dõi việc thanh toán với bên ngoài vừa theo dõi việc thanh toán với các bộ phận trong công ty.
- Kế toán tiêu thụ: Theo dõi tình hình bán hàng và sự biến động về số lượng, giá cả của hàng hóa trong kỳ kinh doanh Tổ chức sổ sách kế toán phù hợp với tình hình bán hàng của công ty.
- Kế toán tổng hợp: Ghi sổ tổng hợp rồi đối chiếu số liệu tổng hợp với sổ chi tiết rồi nộp lại cho kế toán trưởng để làm căn cứ lập báo cáo tài chính.
- Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt, thực hiện các nghiệp vụ thu, chi phát sinh trong ngày, căn cứ vào các chứng từ hợp lệ, ghi sổ quỹ và lập báo cáo quỹ hàng ngày.
2.1.3 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty Để phù hợp với quy mô của công ty và các nghiệp vụ phát sinh cũng như phù hợp với trình độ của nhân viên kế toán, hiện nay công ty hạch toán kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm
2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, sử dụng các loại chứng từ biểu mẫu in sẵn do Bộ tài chính, cục thống kê và cơ quan có thẩm quyền ban hành Đồng thời thực hiện đầy đủ các biểu mẫu quy định trong pháp lệnh kế toán thống kê, đảm bảo sự kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán chi tiết với hạch toán tổng hợp.
Thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.1 Tổ chức thực hiện hóa đơn, chứng từ và tài khoản kế toán
Tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn, thuế TNDN được hạch toán theo quý và theo năm Hàng quý và cuối năm, công ty thực hiện việc kê khai thuế TNDN tạm nộp trên cơ sở tạm tính doanh thu, chi phí, lợi nhuận của quý và cả năm Thời gian gửi tờ khai và nộp thuế TNDN tạm tính của từng quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau. Để xác định được thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong kỳ và bù trừ với số thuế TNDN đã tạm nộp, kế toán cần tập hợp được tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ, tổng chi phí hợp lý, hợp lệ theo quy định và thu nhập khác trong kỳ.
Kế toán sử dụng các hóa đơn, chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT mẫu 01/GTGT -3LL, hóa đơn bán hàng, biên lai nộp thuế
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính
(Phụ lục 01: Tờ khai thuế TNDN tạm tính QI/2014)
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN.
(Phụ lục 02: Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2014)
- Báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán (B01-DN); Báo cáo kết quả kinh doanh (B02-DN); Bảng lưu chuyển tiền tệ (B09-DN); Thuyết minh báo cáo tài chính (B03-DN).
- Sổ cái TK 821 - Chi phí thuế TNDN.
(Phụ lục 05: Trích sổ cái TK 821)
- Sổ chi tiết TK 3334 - Thuế TNDN
(Phụ lục 06: Trích sổ cái tài khoản 3334)
Về cơ bản công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ, các loại sổ kế toán cho công ty nói chung cũng như là kế toán thuế TNDN của đơn vị Là đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nên hầu hết các nghiệp vụ mua HHDV phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đều yêu cầu khách hàng xuất hóa đơn GTGT theo quy định Việc ghi các thông tin trên hóa đơn GTGT cũng được đảm bảo chính xác từ thông tin của đơn vị, chủng loại, đơn giá hàng hóa,… để việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN ở đơn vị được chính xác Bên cạnh đó, bộ phận kế toán cũng thực hiện áp dụng bộ chứng từ kế toán theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính cho các nghiệp vụ liên quan như Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,… Việc tổ chức thực hiện chứng từ kế toán luôn được đơn vị chú trọng nhưng cũng cần phải xem xét đầy đủ các mặt hợp lý và hợp lệ của chứng từ khi sử dụng Và vấn đề này được xem xét cụ thể hơn khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, thanh tra, tính thuế tại Doanh nghiệp.
Theo dõi các năm việc sử dụng tài khoản 3334, 8211 được áp dụng đầy đủ, kế toán chính xác Riêng các tài khoản 8212, TK 243 được sử dụng trong trường hợp có chênh lệch về các khoản chi phí được trừ hoặc doanh thu tính thuế khi xác định thuế TNDN giữa cơ quan thuế với đơn vị và số thuế TNDN phải nộp theo xác định của cơ quan thuế là lớn hơn số đơn vị xác định Đối với TK 347 thì hầu như không có phát sinh vì qua các năm chưa có trường hợp nào có số thuế TNDN phải nộp do cơ quan thuế xác định nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp do doanh nghiệp tự xác định Về cơ bản, đơn vị luôn biết cách sử dụng các TK liên quan đến xử lý chênh lệch giữa pháp luật thuế và chế độ kế toán và kế toán tốt các TK này Chúng ta biết rằng, theo chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế TNDN, thì việc ghi nhận doanh thu, chi phí giữa pháp luật thuế TNDN và chế độ kế toán là khác nhau do đó việc phát sinh chênh lệch số thuế TNDN được xác định theo chế độ kế toán và pháp luật thuế
TNDN hoàn toàn có khả năng xảy ra, như vậy việc sử dụng các TK trên để kế toán phần chênh lệch là điều cần thiết và bắt buộc, và chỉ có như vậy mới xử lý và cung cấp thông tin kế toán một cách chính xác Theo lý giải của đơn vị, sở dĩ các năm qua ít có trường hợp phát sinh chênh lệch (chênh lệch tạm thời) về doanh thu, chi phí giữa quy định của pháp luật thuế TNDN và chế độ kế toán vì đơn vị không muốn kế toán phức tạp, mở nhiều sổ sách, nhiều tài khoản khó theo dõi … điều này phần nào đã không phản ánh đúng bản chất của đơn vị kế toán.
2.2.2 Quy trình kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn chấp hành tương đối tốt các quy định của Luật thuế TNDN và kê khai thuế TNDN tạm nộp trên cơ sở tạm tính doanh thu, chi phí, lợi nhuận của cả năm Thời gian gửi tờ khai và nộp thuế TNDN tạm tính của từng quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn thực hiện hạch toán thuế TNDN hiện hành tương đối đơn giản Các nghiệp vụ hạch toán thuế TNDN thường được thực hiện vào đầu kỳ và cuối kỳ kế toán khi tính thuế TNDN tạm nộp và quyết toán thuế TNDN.
2.2.2.1 Kê khai thuế TNDN tạm nộp
Theo quy định của Luật thuế TNDN, tất cả các doanh nghiệp phải thực hiện việc kê khai thuế TNDN tạm nộp trên cơ sở tạm tính Doanh thu, chi phí, lợi nhuận của cả năm, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau Qua xem xét tình hình thực tế của đơn vị việc nộp hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý đảm bảo về mặt thời gian cũng như hình thức biểu mẫu theo quy định.
Tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn, tính hình kê khai và quyết toán thuế TNDN năm 2014 như sau:
* Công ty nộp thế TNDN tạm tính theo quý Kỳ tính thuế TNDN tạm tính theo quý được xác định cụ thể như sau:
Quý I: từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/03
Quý II: từ ngày 01/04 đến hết ngày 30/06
Quý III: từ ngày 01/07 đến hết ngày 30/09
Quý IV: từ ngày 01/10 đến hết ngày 31/12
Kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của quý Kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của quý đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý và thời hạn nộp thuế TNDN tạm tính theo quý của năm 2012 chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế Cụ thể: Quý I, hạn cuối cùng nộp thuế TNDN là ngày 30/04; Quý II, hạn cuối cùng nộp thuế TNDN là ngày 30/07; Quý III, hạn cuối cùng nộp thuế TNDN là ngày 30/10; Quý IV, hạn cuối cùng nộp thuế TNDN là ngày 30/01 năm sau
Quý I/2014 Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính như sau:
+ Doanh thu phát sinh trong kỳ: 21.035.962.631 đồng + Chi phí phát sinh trong kỳ: 20.932.598.995 đồng + Thu nhập chịu thuế: 103.363.636 đồng + Thuế TNDN phải nộp: 103.363.636 x 22% = 22.740.000 đồng
Quý II/2014 Thuế TNDN phải nộp là: 26.850.349 đồng.
Quý III/2014 Thuế TNDN phải nộp là: 23.120.256 đồng.
Quý IV/2014 Thuế TNDN phải nộp là: 25.460.952 đồng
* Tình hình quyết toán thuế TNDN:
Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm bao gồm:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN
(Phụ lục 02: Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2014)
- Báo cáo tài chính năm
- Một số phụ lục kèm theo tờ khai
(Phụ lục03: Kết quả hoạt động SXKD theo mẫu số 03-1A/TNDN) (Phụ lục 04: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh)
Việc thực hiện quyết toán thuế TNDN được thực hiện vào cuối năm nhằm xác định được Doanh thu, chi phí, lợi nhuận thực tế phát sinh theo Luật thuế TNDN trong một năm để từ đó xác định được các khoản chênh lệch làm căn cứ tính thuế TNDN phải nộp và kế toán các khoản liên quan đến tài sản thuế TNDN hoãn lại phải trả thay hay được ghi nhận.
2.2.2.2 Tình hình phát sinh chênh lệch
- Về chênh lệch vĩnh viễn: Chênh lệch vĩnh viễn luôn là vấn đề mà cơ quan thuế quan tâm vì đó là các khoản chênh lệch giữa quy định của pháp luật thuế với thực tế phát sinh ở đơn vị Đó là các khoản chi phí không có hóa đơn, chứng từ, hoặc có hóa đơn, chứng từ không đúng quy định, hoặc những khoản chi không đúng mục đích kinh doanh, khoản chi không liên quan đến mục đích kinh doanh, khoản chi không liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ Trong thực tế, việc xác định khoản chênh lệch này khi quyết toán thuế TNDN tùy thuộc nhiều vào ý thức chấp hành pháp luật, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên kế toán Một số trường hợp có thể xảy ra đó là:
+ Đội ngũ kế toán có chuyên môn, nghiệp vụ cao, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt nắm rõ các khoản chi phí này không thuộc phạm vi điều chỉnh của chuẩn mực kế toán 17 – Thuế TNDN, vì vậy mặc dù vẫn kế toán vào chi phí để xác định lợi nhuận kế toán nhưng khi thực hiện tự quyết toán thuế TNDN, đã chủ động loại trừ các khoản chi phí này để tính thu nhập chịu thuế và thuế TNDN phải nộp theo đúng quy định Chênh lệch vĩnh viễn được tính vào giảm lợi nhuận sau thuế TNDN.
+ Đội ngũ kế toán có ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao nên mặc dù biết được những khoản chi phí này không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế vẫn cố tình kế toán vào chi phí nhằm khai man, trốn thuế
TNDN gây thất thu cho NSNN.
Khoản chênh lệch tạm thời thường hay phát sinh đó là khoản chi khấu hao TSCĐ Khoản chênh lệch này phát sinh khi việc tính và trích khấu hao TSCĐ của đơn vị khác với chế độ quy định về trích khấu hao TSCĐ của Nhà nước Tuy nhiên trong thực tế tại đơn vị, các năm qua khoản chênh lệch này chưa phát sinh, nguyên do chủ yếu là việc hao mòn TSCĐ của đơn vị là tương đối phù hợp với khung thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ do Nhà nước quy định Bên cạnh đó, đơn vị cũng không có nhu cầu khấu hao nhanh TSCĐ, bộ phận kế toán không muốn phức tạp,… Do đó việc sử dụng và kế toán các tài khoản 8212, TK 243, TK347 ở đơn vị là rất ít xảy ra.
2.2.2.3 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Đánh giá thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn
2.3.1 Ưu điểm Đối với công tác kế toán thuế TNDN: Công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn được thực hiện tương đối tốt cả về chế độ kế toán và pháp luật thuế TNDN từ việc lập, tiếp nhận hóa đơn chứng từ mua vào, bán ra, ghi nhận doanh thu, chi phí trên sổ sách kế toán và các bảng kê liên quan cũng như việc kê khai, quyết toán thuế.
Về chứng từ: số lượng chứng từ công ty sử dụng trong công tác kế toán tương đối đầy đủ và đúng theo quy định của Bộ Tài chính Công ty đã mở thêm một số biểu mẫu nhằm để theo dõi và tổng hợp số thuế TNDN phải nộp, đã nộp trong năm khi thực hiện quyết toán thuế nên việc theo dõi, cung cấp thông tin về nghĩa vụ thuế với Nhà nước tương đối rõ ràng, rành mạch Quá trình luân chuyển chứng từ chặt chẽ, phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty.
Việc công ty sử dụng phần mềm “Hỗ trợ kê khai” với mã vạch hai chiều của cơ quan thuế cung cấp tạo nhiều thuận lợi trong việc theo dõi, lập tờ khai thuế cũng như các bảng kê liên quan, bảng phân bổ, giải trình.
Về hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản công ty sử dụng tương đối đầy đủ và tuân thủ theo quy định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính.
Về báo cáo thuế TNDN: Nhìn chung công ty chấp hành nghiêm chỉnh các quy định của pháp luật thuế về tờ khai và báo cáo thuế TNDN Các tờ khai được lập đúng kỳ, đúng nội dung và đúng mẫu quy định Công ty luôn nộp tờ khai đúng hạn của cơ quan thuế. Đối với tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối hợp lý và phù hợp với yêu cầu, chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán Số lượng nhân viên kế toán phù hợp với lượng công việc tại công ty Mỗi nhân viên kế toán phụ trách một phần công việc tương đối rõ ràng, độc lập nhưng có mỗi quan hệ mật thiết với nhau.
Mặc dù công ty đã thực hiện tương đối tốt chuẩn mực kế toán và pháp luật thuế, tuy nhiên việc thực hiện nghĩa vụ thuế và chế độ thuế TNDN hiện hành vẫn mang tính đối phó Tuy nhiên, qua khảo sát, có thể thấy công ty vẫn còn nhiều hạn chế trong công tác kế toán thuế TNDN.
- Đối với cung cấp thông tin cho việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN hiện hành:
Khi tiến hành kê khai, quyết toán thuế Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn phải tiến hành các bước điều chỉnh thu nhập, chi phí trên cơ sở rà soát lại các khoản thu nhập, chi phí đã phát sinh trong năm để xác định các khoản thu nhập nào chịu thuế thu nhập, thu nhập nào không phải chịu thuế, các khoản chi phí được trừ và không được trừ theo quy định của luật thuế để thực hiện điều chỉnh trên tờ khai Quá trình này tiến hành rất phức tạp bởi các giao dịch kế toán phát sinh quá nhiều trong năm Việc rà soát lại có thể có những nhầm lẫn nên hệ quả xác định chưa chính xác các nghĩa vụ thuế TNDN phù hợp Bộ phận kế toán của Công ty cần tổ chức ghi nhận khoa học hơn ngay lúc phát sinh các khoản thu nhập, chi phí để thuận tiện cho việc điều chỉnh số liệu trên tờ khai.
- Đối với công tác kế toán thuế TNDN hoãn lại:
Hiện tại, công ty chưa quan tâm đến việc kế toán khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Do đo, trong trường hợp nếu có nghiệp vụ kế toán chi phí thuế thu nhập hoãn lại chắc chắn đơn vị sẽ gặp nhiều lúng túng, khó khăn.
Những hạn chế trên đây có ảnh hưởng không nhỏ đến công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn Việc sai sót trong quá trình hạch toán sẽ dẫn đến những sai lệch của các thông tin kinh tế tài chính Do đó việc khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán TNDN là rất cần thiết.
Chương 2 của Luận văn đã trình bày khái quát về Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn về quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý, về tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng Chương 2 đã nêu được thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại ViệtTuấn, từ đó Luận văn đã phân tích, đánh giá được thực trạng kế toán thuếTNDN, chỉ ra được những ưu điểm và tồn tại trong kế toán thuế TNDN tạiCông ty.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU THƯƠNG MẠI VIỆT TUẤN
Hoàn thiện về kế toán thuế TNDN
3.2.1 Về cách thức thu thập thông tin thu nhập, chi phí phục vụ cho việc kê khai thuế
Chế độ kế toán mà Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn áp dụng là chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính, về cơ bản DN đã áp dụng tốt về nguyên tắc, biểu mẫu chứng từ và tài khoản sử dụng theo đúng quy định Tuy nhiên trong kế toán thuế TNDN, để xác định các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi quyết toán thuế TNDN không phải là điều dễ dàng cho bất cứ
DN nào Do vậy, để áp dụng thống nhất giữa chế độ kế toán và chính sách thuế TNDN tại đơn vị, Tác giả xin đề xuất:
* Các tài khoản chi phí DN nên mở chi tiết các tài khoản cấp 2 để theo dõi các "khoản chi phí không được trừ" như sau:
TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.
TK 6419 - Chi phí bán hàng không được trừ.
TK 6429 - Chi phí quản lý doanh nghiệp không được trừ
TK 8119- Chi phí khác không được trừ
- Các khoản chi không được trừ của các tài khoản trên theo quy định đó là:
+ Đối với chi phí bán hàng không được trừ: Là khoản chi không có hoá đơn chứng từ theo quy định, khoản chi vượt định mức khống chế tổng số chi được trừ
+ Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp không được trừ: Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị vượt định mức khống chế tổng số chi được trừ, các khoản chi không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
+ Đối với Chi phí lãi vay không được trừ: Là phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
+ Đối với Chi phí khác không được trừ: Là những khoản chi cho thanh lý TSCĐ mà không có hoá đơn chứng từ hợp lệ hoặc khoản chi vi phạm hợp đồng, khoản chi về nộp phạt thuế…
Việc mở các tài khoản chi phí không được trừ, đơn vị đã tách bạch được các khoản chi phí theo kế toán và chi phí được trừ theo quy định của luật thuế TNDN Việc xác định nó được làm ngay từ chứng từ ban đầu, lên sổ chi tiết, vào tài khoản kế toán Cuối tháng, quý, năm đơn vị chỉ việc đối chiếu, cộng sổ các tài khoản này là có thể xác định được rất dễ dàng và thuận lợi các, khoản chi phí không được trừ khi xác định thuế TNDN phải nộp khi quyết toán thuế cũng như lập báo cáo tài chính.
* Tài khoản doanh thu, thu nhập nên mở chi tiết các tài khoản cấp 2 để theo dõi các "khoản thu nhập không phải chịu thuế TNDN" Ví dụ như sau:
TK 5159 – Doanh thu hoạt động tài chính không phải nộp thuế TNDN.
Khoản doanh thu hoạt động tài chính không phải nộp thuế TNDN là những khoản thu nhập từ cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư góp vốn.
Dựa trên những bất cập đã nêu, khi mở chi tiết các tài khoản cấp 2 "Chi phí không được trừ" tiến hành kế toán các khoản này như sau:
+ Đối với khoản chi không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ:
* Khi phát sinh khoản chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ, ghi:
Nợ TK 6429 - Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ.
Có TK 111/112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
* Cuối kỳ kết chuyển Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Chi phí kinh doanh.
Có TK 6429 - Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ.
+ Đối với khoản chi phí lãi vay không được trừ.
* Phần lãi vay vốn không được trừ theo quy định, ghi:
Nợ TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.
Có TK 242, 335 - Chi phí lãi vay không được trừ đã trả hoặc phải trả.
* Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911- xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Chi phí kinh doanh.
Có TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.
+ Tương tự như trên, các TK có phát sinh chi phí không được trừ, doanh thu không phải nộp thuế thu nhập theo quy định của luật thuế thì kế toán mở
TK cấp 2 để theo dõi và hạch toán kế toán Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911
"Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Việc kế toán như vậy sẽ giúp DN thuận lợi khi thực hiện quyết toán thuế TNDN.
Cơ quan thuế cũng thuận lợi trong việc thanh tra, kiểm tra thuế, xác định thuế TNDN phải nộp NSNN của đơn vị trong kỳ nhanh chóng và chính xác, chống được thất thu thuế cho NSNN.
3.2.2 Về kế toán thuế TNDN hoãn lại
Kế toán của Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Thương mại Việt Tuấn cần nhận diện được các chênh lệch tạm thời, xác định được các thông tin về tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại phải trả, từ đó giúp cho việc phản ánh đầy đủ và đúng đắn tình hình tài sản và công nợ của doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính
Các bước xác định cần tuân thủ theo trình tự sau:
+ Trên cơ sở các chênh lệch phát sinh trong kì tính thuế, nhận diện và đo lường các chênh lệch tạm thời phát sinh trong kì liên quan đến từng tài sản hoặc nợ phải trả hoặc các giao dịch
+ Xác định các chênh lệch tạm thời đó thuộc loại chênh lệch tạm thời chịu thuế hay chênh lệch tạm thời được khấu trừ
+ Xác định các chênh lệch tạm thời chịu thuế là kì phát sinh hay kì được hoàn nhập; Các chênh lệch tạm thời được khấu trừ là kì phát sinh hay kì được hoàn nhập
+ Bù trừ giữa số phát sinh và số hoàn nhập của các chênh lệch tạm thời chịu thuế, sau khi bù trừ, chênh lệch tạm thời chịu thuế còn lại hoặc thuộc số phát sinh, hoặc thuộc số hoàn nhập;
Một số giải pháp khác
- Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý đối với kế toán thuế TNDN
Hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công bằng cho doanh nghiệp hoạt động: là hành lang pháp lý có quy định, nguyên tắc rõ ràng, dễ làm, dễ hiểu, thống nhất giữa các văn bản do các cơ quan khác nhau ban hành Nhà nước cần phải rà soát lại hệ thống giữa các văn bản, từ đó có giải pháp hoàn thiện hệ thống các văn bản pháp lý trên Nhà nước phải ban hành chế độ kế toán bắt buộc doanh nghiệp không thể không làm, không để tình trạng như hiện nay có nhiều kẽ hở và doanh nghiệp muốn lý luận thế nào cũng đúng, có lợi cho doanh nghiệp là doanh nghiệp thực hiện nhưng cán bộ chức năng cũng không có ý kiến gì vì đó là “Quy định”, là “khuôn khổ pháp lý” của nhà nước Đối với doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp nước ngoài, Nhà nước có quyền đưa ra khuôn khổ pháp lý phù hợp, vừa có
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ x Thuế suất thuế
Thuế TNDN hoãn lại phải trả =
Chênh lệch tạm thời được chịu thuế x Thuế suất thuế
TNDN hiện hành nhiệm vụ tạo hành lang pháp lý thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển, thu hút đầu tư nước ngoài bằng khuôn khổ pháp lý hợp lý.
Tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện đồng bộ các cơ chế tài chính, chuẩn mực và chế độ kế toán Bên cạnh đó hoàn thiện các cơ chế, chính sách quản lý kinh tế xã hội như quản lý đất đai, thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh Tổ chức triển khai thực hiện tốt các chính sách, chế độ trên tạo điều kiện thiết thực cho quản lý thu thuế được thuận lợi Hoàn thiện cơ chế, chính sách quy định về chức năng, nhiệm vụ để phân định rõ rang chức năng nhiệm vụ cho cơ quan nhà nước, cho cán bộ công chức.
Nhà nước cần chuẩn hóa cả nội dung lẫn ngôn từ của chuẩn mực kế toán và pháp luật thuế để cho tất cả cán bộ quản lý, cán bộ kế toán doanh nghiệp dễ hiểu và hiểu đúng một nghĩa duy nhất, để tránh trường hợp doanh nghiệp hiểu nước đôi làm như thế này cũng được, làm như thế kia cũng xong.
3.3.2 Về phía cơ quan thuế
Thường xuyên mở các lớp tập huấn về thuế để phổ biến kiến thức và tăng cường ý thức tự giác trong việc kế toán thuế TNDN đối với người nộp thuế.
Khuyến khích người nộp thuế sử dụng hóa đơn, chứng từ tự in và người dân lấy hóa đơn khi mua hàng hóa, tăng cướng trách nhiệm tuyên truyền chế độ chính sách về hóa đơn đến người dân, để người dân hiểu rõ bản chất và lợi ích của việc sử dụng hóa đơn, phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi vi phạm, tích cực hỗ trợ cơ quan thuế thực hiện phòng chống các hành vi gian lận thuế.
Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có biểu hiện của việc gian lận thuế như doanh thu cao nhưng nộp thuế ít.
Có chê tài xử lý thích đáng đối với các doanh nghiệp có hành vi cố tình kê khai tính thuế sai nhằm ngăn ngừa tình trạng trốn thuế, gian lận thuế.
3.3.3 Về phía các cơ sở đào tạo
Các cơ sở đào tạo tăng cường công tác đào tạo bổi dưỡng nghiệp vụ kế toán thuế, đặc biệt là kế toán thuế TNDN, cung cấp thông tin mới về chính sách tài chính, thuế và chế độ kế toán mới cho đội ngũ kế toán tại các doanh nghiệp nhằm đào tạo nghiệp vụ cho đội ngũ kế toán hiểu biết về chế độ kế toán tài chính và chính sách thuế.
Mở các lớp tập huấn, giới thiệu chế độ kế toán mới, giới thiệu các chính sách tài chính, các thay đổi và bổ sung các luật thuế và pháp lệnh thuế.
Tổ chức sinh hoạt chuyên đề để nhằm cập nhập kiến thức cho đội ngũ kế toán tại các doanh nghiệp
Tổ chức các lớp tập huấn chuyên đề theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam như báo cáo tài chính, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, quyết toán thuế TNDN hàng năm.
Kết hợp với hiệp hội kế toán nước ngoài tổ chức các buổi thảo luận với các chuyên đề nhằm cung cấp các kinh nghiệm thực tiễn về quản lý của các nước để đội ngũ kế toán học tập và coi đó là bài học kinh nghiệm.
Công ty cần phải thường xuyên thu thập các chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế, cơ chế tài chính, luật thuế mới và các văn bản thuế có liên quan để đơn vị kịp thời thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp.
Công ty luôn phải chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp của bất kì lĩnh vực nào, đặc biệt là lĩnh vực kế toán và lĩnh vực thuế như phải tuân thủ các quy định trong chế độ kế toán, chính sách thuế, chuẩn mực kế toán. Để cao ý thức tự giác trong việc kê khai nộp thuế, Công ty phải quan tâm đến công tác thuế TNDN một cách thích đáng.
Hiện nay các Công ty thực hiện cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế sau đó cơ quan thuế mới tiến hành quyết toán tại các Công ty, cơ chế này đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao ý thức trách nhiệm vì tờ khai là do tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập trên cơ sở xác định kết quả kinh doanh của mình và theo chính sách chế độ về thuế hiện hành mà không cần có sự xác nhận của cơ quan thuế Tổ chức, cá nhân, người nộp thuế tự chịu trách nhiệm về kết quả của việc tính thuế, kê khai thuế của mình trước pháp luật Từ hạch toán ban đầu đến báo cáo quyết toán là do Công ty tự tính, tự khai và tự quyết toán.
