CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP
Những vấn đề lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế thu trên thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh để động viên một phần thu nhập của họ vào ngân sách nhà nước. Ngoài ra, nhà nước cũng có thể sử dụng loại thuế này để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc động viên công bằng giữa các thành phần kinh tế, khuyến khích ưu đãi đầu tư nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển
Mặc dù tên gọi là thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng loại thuế này cũng áp dụng đối với thu nhập của các cá nhân, các cơ sở kinh doanh không thành lập theo luật doanh nghiệp và phần thu nhập chịu thuế là phần thu nhập còn lại sau khi đã khấu trừ các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, kinh doanh.
Như vậy, Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (Enterprise income tax) là một loại thuế trực thu, thu trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp, các tổ chức, các cá nhân kinh doanh (gọi tắt là cơ sở kinh doanh) trong kỳ tính thuế.
Thuế nói chung là nguồn thu của ngân sách nhà nước, bao gồm nhiều loại thuế khác nhau như: thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế môn bài….Các khoản thuế này là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, làm nguồn kinh phí xây dựng cơ sở vật chất hạ tầng, điều tiết phát triển nền kinh tế xã hội.
Trong các khoản thuế nói trên, thuế thu nhập doanh nghiệp cũng không ngoại lệ Tuy nhiên thuế TNDN có những đặc điểm riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác như sau:
Thứ nhất, thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh.
Tính chất trực thu của loại thuế này biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và người chịu thuế Trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh, người nộp thuế theo luật đồng thời là người trả thuế cuối cùng Hay nói cách khác, khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác của thuế TNDN trở nên khó khăn hơn.
Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh Chỉ khi nào các cơ sở sản xuất kinh doanh có lợi nhuận thì mới phải nộp thuế TNDN.
Thứ ba, là thuế trực thu, thuế TNDN gây phản ứng cho người nộp thuế.
Vì thuế TNDN được tính trên lợi nhuận mà lợi nhuận là kết quả sản xuất kinh doanh bị chi phối bởi các chính sách kinh tế, xã hội của nhà nước, nhiều yếu tố kinh doanh khác Tuy vậy, không gây phản ứng mạnh mẽ như đối với thuế thu nhập cá nhân.
Thứ tư, được xem là loại thuế trực thu nhưng đôi khi đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển gánh nặng về thuế cho các đối tượng khác Thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển cho cổ đông, cho người tiêu dùng hoặc cho cả người lao động trong doanh nghiệp
Thứ năm, nguồn của thuế thu nhập doanh nghiệp có thể là luật quốc tế Quá trình tự do hoá hoạt động đầu tư quốc tế đã làm cho hoạt động của các doanh nghiệp vượt ra khỏi biên giới quốc gia Việc phân định quyền đánh thuế trở nên cần thiết và các quốc gia có xu hướng hợp tác với nhau để phân định quyền đánh thuế và giảm tình trạng trốn thuế
Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Thứ nhất, thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nuớc thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Mặc khác, các doanh nghiệp thua lỗ trong sản xuất kinh doanh vừa không phải đóng thuế TNDN, vừa có thể được chuyển lỗ sang các năm sau để có cơ hội phục hồi và giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp.
Thứ hai, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước
Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một khi nền kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế được bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN sẽ ngày càng dồi dào Mặt khác, so với các loại thuế khác, thuế TNDN dễ thu, ít tốn kém chi phí nên hiệu quả thu cũng cao hơn nhiều Ở các nước đang phát triển, tiền thu được từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn ở các nước phát triển mặc dù thu từ thuế TNDN ít hơn so với thuế thu nhập cá nhân nhưng thuế TNDN giữ vai trò là loại thuế thu trước của thuế thu nhập cá nhân
Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng của nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh.
Thông qua các quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất và chính sách ưu đãi thuế, nhà nước sử dụng thuế TNDN như là một công cụ quản lý vĩ mô của nền kinh tế quốc dân Và cũng thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển trong từng giai đoạn nhất định.
1.1.2 Nội dung cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Luật thuế TNDN của Việt Nam trước đây quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khá rộng Bất kể tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, sau khi ban hành luật thuế thu nhập cá nhân thì luật thuế TNDN đã được sửa đổi và đối tượng chịu thuế TNDN chủ yếu là các tổ chức có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thành lập theo quy định của pháp luật Việt nam Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung Đối với doanh nghiệp nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam hay doanh nghiệp nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam như chi nhánh, nhà máy, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, địa điểm xây dựng, cơ sở cung cấp các dịch vụ, đại lý cho công ty ở nước ngoài, đại diện cho công ty nước ngoài ở Việt Nam
1.1.2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Những vấn đề lý luận chung về kế toán thuế thu nhập
1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, tức là thu nhập sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ. Hay nói cách khác, để xem một doanh nghiệp có phải nộp thuế TNDN hay không thi phải xác định kết quả kinh doanh của mình trước Do vậy, để có thể hiểu được việc kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trước hết cần phải tìm hiểu công tác kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp đó.
1.2.1.1 Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí hoạt động và xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm) được thể hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp rất quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh trước thuế:
Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả của hoạt động kinh doanh chính, kết quả hoạt động tài chính và kết quả của các hoạt động khác Trong đó, kết quả của từng hoạt động được xác định như sau:
- Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh chính là kết quả từ các hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp và đây chính là hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ được tính bằng:
Trong đó các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Kết quả hoạt động tài chính là kết quả tạo ra từ hoạt động đầu tư tài chính của DN như: lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng, đầu tư vào công ty liên doanh, cổ tức và lợi nhuận được chia, lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá, chiết khấu thanh toán được hưởng, thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính), sau khi đã trừ đi tổng chi phí hoạt động tài chính như chi phí liên doanh liên
= Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
_ Giá vốn hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ
_ Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả của hoạt động
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
_ Các khoản giảm trừ doanh thu kết, chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ, chi phí lãi vay, chênh lệch lỗ khi bán ngoại tệ.
Kết quả hoạt động tài chính = Tổng DTT về hoạt động tài chính - Tổng chi phí về hoạt động tài chính
- Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác (các khoản thu nhập ngoài hoạt động SXKD chính và hoạt động tài chính).
Kết quả hoạt động khác = thu nhập thuần khác - chi phí khác Theo chế độ của Bộ Tài chính, kết quả hoạt động SXKD của DN được phân phối, sử dụng như sau:
+ Bù đắp các khoản lỗ năm trước theo quy định của Luật thuế TNDN.
+ Nộp thuế TNDN cho Nhà nước
+ Bù đắp các khoản lỗ năm trước đã hết hạn bù lỗ theo quy định của Luật thuế TNDN.
+ Trích lập các quỹ theo quy định của DN.
+ Chia cổ tức, chia lãi cho các Nhà đầu tư góp vốn
- Hàng ngày, căn cứ vào giấy báo có chuyển khoản qua ngân hàng, phiếu thu tiền mặt hoặc ghi nhận phải thu của khách hàng phản ánh doanh thu hàng hóa tiêu thụ trong kỳ, doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác.
- Hàng ngày, căn cứ nội dung trên các chứng từ gốc tập hợp được, phân loại chứng từ theo khoản mục chi phí để hạch toán chi phí đầu vào.
- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để xác định doanh thu tiêu thụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác thực hiện được trong kỳ.
- Cuối kỳ, sau khi đánh giá sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ kết chuyển giá vốn hoạt động SXKD (giá thành thực tế) Sau đó kết chuyển giá vốn sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để xác định tổng giá vốn của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản xác định KQKD.
- Xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế.
Phương pháp hạch toán tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh: được thể hiện bằng sơ đồ 1.1.
Cuối kỳ kết chuyển GVHB
Tập hợp chi phí bán hàng
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng
Tập hợp chi phí quản lý
Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý
Tập hợp chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính
Tập hợp thu nhập khác Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác
Tập hợp chi phí khác Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác
Tập hợp giá vốn hàng bán Doanh thu bán hàng trong kỳ
Doanh thu bán hàng trong kỳ
1.2.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Theo VAS 17 “ Thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành”.
Việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành cần đáp ứng được một số quy định sau:
- Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong quý Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của quý đó
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại một số quốc
Phương pháp xác định thu nhập chịu thuế chịu chi phối bởi chủ yếu bởi hệ thống thuế và cơ sở tính thuế riêng biệt của từng quốc gia Bên cạnh đó, mối quan hệ giữa hệ thống pháp luật về thuế và các luật lệ cũng như quy định trong hệ thống kế toán tại các quốc gia sẽ ảnh hưởng đến nội dung và phương pháp xác định thu nhập chịu thuế trình bày trên các báo cáo thuế
Tại Mỹ: Đối chiếu với kế toán về thuế của Hoa Kỳ cho ta thấy lợi nhuận (thu nhập) chịu thuế theo cách tính của Liên bang, tiểu bang hoặc địa phương ít khi giống với lợi nhuận kế toán trên BCTC Sự khác nhau này do chính quyền liên bang hoặc địa phương thường tính toán lợi nhuận chịu thuế dựa trên Luật thuế hiện hành, trong khi lợi nhuận kế toán trên BCTC được tính theo GAAP
Tại Mỹ và các quốc gia như Anh, Hà Lan… các quy định về thuế và các quy định về kế toán được ban hành bởi các tổ chức hoàn toàn tách biệt Các quy định khác biệt thường là các nội dung liên quan đến thu nhập từ việc bán tài sản, thu nhập từ cổ tức, các chi phí được khấu trừ, các khoản lỗ… Việc “trình bày hợp lý” BCTC phục vụ chủ yếu cho các cổ đông, không căn cứ vào quy định tính thuế Vì vậy lợi nhuận kế toán hoàn toàn khác biệt với lợi nhuận chịu thuế Việc xác định lợi nhuận chịu thuế sẽ xuất phát từ lợi nhuận kế toán với nhiều bút toán điều chỉnh theo quy định của Luật thuế
Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế: mục đích của việc xác định lợi nhuận kế toán đo kết quả hoạt động của doanh nghiệp càng chính xác càng tốt, dựa trên những nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận Còn lợi nhuận chịu thuế là một khái niệm pháp lý được thiết định theo luật thành văn và phụ thuộc vào những quyết định thay đổi thường lệ hay bất thường của Quốc hội Khi thiết lập các quy định dùng để xác định lợi nhuận chịu thuế, Quốc hội quan tâm không chỉ vấn đề thoả mãn nhu cầu thuế của Chính phủ mà còn đến vấn đề đạt được một số mục tiêu của chính sách công cộng Vì lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế được xác định theo các mục tiêu ngầm định khác nhau, nên lượng của chúng sẽ khác nhau Sự khác biệt giữa lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán có thể là hậu quả của những quy định đặc biệt về thuế mà không liên quan gì đến những nguyên tắc kế toán, ví dụ như:
- Một số mục cấu thành lợi nhuận kế toán không bị đánh thuế, như tiền lãi nhận được từ các trái phiếu Bang và trái phiếu đô thị được loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế
- Bên cạnh đó, việc xếp đặt thời điểm ghi nhận một khoản thu và chi nào đó thể theo các qui định thuế cũng khác so với khi tuân thủ các nguyên tắc kế toán.Một số mục của thu nhập được thu về dưới dạng tạm ứng có thể bị đánh thuế vào năm thu, trong khi đó các chi phí bỏ ra lại chưa được phép khấu trừ vì lý do thuế thu nhập, cho đến khi chúng được thanh toán thực sự bằng tiền mặt
- Theo Luật thuế liên bang, các pháp nhân chịu thuế có thể lựa chọn hình thức khấu hao trực tuyến hay khấu hao nhanh
Tại Pháp và các quốc gia như Đức… cơ quan thuế ban hành các quy định chi tiết về việc xác định lợi nhuận chịu thuế và các quy định này không chỉ được sử dụng trong báo cáo thuế mà còn được sử dụng cho các BCTC theo mục tiêu tài chính Tuy nhiên cũng có một vài quy định khác biệt như chi phí quà biếu, giải trí, khấu hao…
Lợi nhuận chịu thuế cũng được xác định từ lợi nhuận kế toán với một vài điều chỉnh theo quy định của Luật thuế và gần như không khác biệt nhiều với lợi nhuận kế toán Tuy nhiên, thuế đánh trên lợi tức từ các hoạt động kinh doanh chính phải được trình bày tách bạch trên báo cáo thu nhập, cũng như thuế đánh trên các khoản lợi tức bất thường Khi số thuế được tính trong niên độ và trong các năm trước khác biệt một cách trọng yếu so với thuế phải trả cho những năm đó thì sự khác biệt này phải được khai báo cụ thể Sự khai báo có thể dưới hình thức ghi chú vào BCTC.
Tại Singapore: Ở Singapore, lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế cũng có sự khác biệt, mà chủ yếu là do khấu hao theo kế toán thường khác với khấu hao theo mục đích tính thuế, do đó làm gia tăng việc tính toán thuế hoãn lại Phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng, tuy nhiên đối với những thiết bị kỹ thuật cao hoặc thiết bị kiểm soát ô nhiễm được tính hết vào chi phí trong năm phát sinh Theo kế toán, phương pháp xử lý thuế hoãn lại dựa trên chênh lệch tài sản và nợ phải trả
Về cơ bản, ở Việt Nam có những nét giống Mỹ, đó là lợi nhuận kế toán có sự khác biệt với lợi nhuận chịu thuế Do đó, để có thể thiết lập các phương pháp hạch toán phù hợp, cần dựa vào kinh nghiệm giải quyết của chuẩn mực kế toán Mỹ Việc hạch toán và trình bày chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp của kế toán Mỹ được tiến hành qua các bước sau:
Bước 1: Phân loại các khoản chênh lệch Thường có 2 loại chênh lệch chính:
- Chênh lệch thường xuyên: Chênh lệch này phát sinh khi có các khoản doanh thu hay chi phí được kế toán ghi nhận nhưng bị loại trừ khi xác định lợi nhuận chịu thuế hoặc ngược lại
- Chênh lệch lợi nhuận tạm thời: Chênh lệch này phát sinh khi kỳ ghi nhận cùng một khoản doanh thu, thu nhập và chi phí giữa thuế và kế toán có sự khác biệt Các khoản chênh lệch này phát sinh ở kỳ kế toán này và được tiêu trừ ở các kỳ kế toán sau
Bước 2: Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo kế toán Mỹ, lợi nhuận trình bày trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là lợi nhuận của kế toán, lợi nhuận chịu thuế sẽ được trình bày trên các báo cáo thuế Vì vậy để ghi nhận khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, kếtoán Mỹ sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập “Deferred income tax” Tuy nhiên, tài khoản này chỉ ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập có nguồn gốc từ các khoản chênh lệch tạm thời cụ thể Kết cấu của tài khoản này như sau:
- Bên nợ ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, gọi là chênh lệch thuế phải thu, phát sinh khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của kế toán thấp hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của thuế
- Bên có ghi nhận chênh lệch tạm thời giảm gọi là chênh lệch thuế phải trả, phát sinh khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của kế toán lớn hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của thuế
Bút toán ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập như sau:
Khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của kế toán thấp hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của thuế
Nợ TK chi phí thuế :Thuế TNDN phải nộp theo cách tính của kế toán
Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập :Chênh lệch thuế TNDN phải thu
Có TK Thuế phải nộp Nhà nước :Thuế TNDN phải nộp theo cách tính của thuế
Khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của kế toán lớn hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của thuế
Nợ TK chi phí thuế :Thuế TNDN phải nộp theo cách tính của kế toán
Có TK Thuế phải nộp Nhà nước :Thuế TNDN phải nộp theo cách tính của thuế
Có TK chênh lệch thuế TNDN :Chênh lệch thuế TNDN phải trả
Bước 3: Trình bày chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp
Bảng cân đối kế toán của Mỹ có một khoản mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể:
- Chênh lệch thuế phải thu (Deferred tax assets): khoản chênh lệch này được trình bày bên phần Tài sản của bảng cân đối kế toán
- Chênh lệch thuế phải trả (Deferred tax liabilities): khoản chênh lệch này được trình bày bên phần Nguồn vốn của bảng cân đối kế toán
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Lịch sử phát triển của thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
2.1.1 Lịch sử phát triển của thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Trong thời thuộc địa, không có thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống thuế Nhà nước Pháp đánh các loại thuế khác nhau lên các loại hình kinh doanh, hàng hoá, các cá nhân khác nhau Các loại thuế phổ biến ở thời bấy giờ là thuế rượu, thuế muối, thuế thân Những loại thuế đó đã gặp nhiều sự phản kháng từ người dân
Sau khi Việt nam bị phân chia thành hai miền Nam, Bắc vào năm 1954, miền Bắc xây dựng nền kinh tế xã hội chủ nghĩa, chính phủ miền Nam Việt Nam dưới sự giúp đỡ của Mỹ bắt đầu xây dựng nền kinh tế thị trường
Theo Taylor, ở miền Nam Việt Nam vào những năm 1960 cá nhân và doanh nghiệp có thu nhập từ kinh doanh đều phải nộp thuế lợi tức (trừ những khoản thu nhập từ chứng khoán và lợi nhuận từ tài sản) Cơ sở kinh doanh là công ty thì phải nộp thuế ở mức thuế suất là 16%, còn Cơ sở kinh doanh không phải là công ty thì nộp thuế ở mức thuế là 24% Miền Nam Việt Nam cũng đã tiến hành cải cách hệ thồng thuế Ngân hàng thế giới và chính phủ Mỹ đã tư vấn, hỗ trợ cho quá trình cải cách này Luật thuế thu nhập năm 1971 đã được ban hành và có nhiều điểm tương đồng với Bộ luật thu nhập nội địa của Mỹ Tuy vậy, luật này không có cơ hội được áp dụng nhiều Ở miền Bắc, không có một loại thuế nào đánh lên lợi nhuận của doanh nghiệp Giống như ở các nước Đông Âu cũ, doanh nghiệp quốc doanh chiếm tỉ lệ lớn trong nền kinh tế Doanh nghiệp nhà nước nhận vốn hoạt động sản xuất và lợi nhuận thu được sẽ nộp về cho nhà nước, người lao động trong các doanh nghiệp này được hưởng lương như công chức nhà nước Nguồn thu từ doanh nghiệp quốc doanh là nguồn thu chính của ngân sách nội địa Chính phủ cũng đã từng sử dụng thuế như là công cụ vĩ mô để hạn chế và loại trừ doanh nghiệp tư nhân
Vào năm 1975, miền Nam và miền Bắc thống nhất và bắt đầu công cuộc xây dựng xã hội chủ nghĩa ở cả hai miền Chính sách thuế của miền Bắc cũng được áp dụng cho miền Nam Theo Ngô Đình Quang và Nguyễn Tiến Dũng, hệ thống thuế lúc bấy giờ chỉ có thuế nông nghiệp, thuế đối với doanh nghiệp nhà nước và thuế đối với tư nhân Tất cả những loại thuế này dựa trên những văn bản dưới luật Hệ thống này tồn tại đến cuối những năm 1980.
Việc ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta là kết quả của việc cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ đổi mới Cùng với các loại thuế khác, thuế đánh lên thu nhập của doanh nghiệp đã được ban hành Loại thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp đầu tiên được giới thiệu là thuế lợi tức Thuế lợi tức áp dụng đến năm
1999 Lọai thuế này có những điều khoản giống như luật thuế lợi tức của Trung Quốc Theo như luật thuế lợi tức năm 1990, có nhiều loại thuế, mức thuế đánh lên thu nhập của các doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào thành phần kinh tế Doanh nghiệp nhà nước chịu mức thuế khác doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước chịu thuế khác doanh nghiệp có vốn nước ngoài Việc sử dụng chính sách thuế như công cụ kêu gọi đầu tư trực tiếp từ nước ngòai lại dẫn đến sự đối xử không bình đẳng giữa các thành phần kinh tế Có thời điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chỉ phải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25% (và thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài nếu họ chuyển phần lợi nhuận này ra khỏi lãnh thổ Việt Nam) còn doanh nghiệp trong nước phải nộp thuế đến 45% và có thể còn phải nộp thêm thuế thu nhập bổ sung
Ngày 10/5/1997, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được Quốc hội nuớc Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua và luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam dã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay thế luật thuế TNDN năm 1997, luật thuế TNDN năm 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Đến ngày 03 tháng 06 năm 2008, Quốc Hội thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm 2008 Đạo luật này có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2009 và thay thế cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 Trong đó có một số nội dung mới sau:
Về phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 chỉ còn là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức được lập theo Luật Hợp tác xã, các đơn vị sự nghiệp được thành lập hợp pháp ở Việt Nam và tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn của Chính phủ Riêng đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân cũng có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009.
Về thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế và thu nhập tính thuế:
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 cũng có cách xác định thu nhập chịu thuế giống như Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, tuy nhiên phần thu nhập khác trong thu nhập chịu thuế có một số bổ sung bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, quy định này có phạm vi rộng hơn quy định về thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán như trước đây Với quy định này, các thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn khác không thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật Chứng khoán cũng bị điều chỉnh như các trường hợp chuyển nhượng vốn theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, việc bổ sung này là phù hợp với thực tế thị trường và hoạt động kinh doanh bất động sản, xác định rõ nguồn thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất với nguồn thu từ kinh doanh nhà trên đất
So với khoản 2, điều 19 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, thì thu nhập được miễn thuế trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 lần này được xác định cụ thể hơn ở điều 4 như thu nhập từ sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản của các hợp tác xã, hoặc có ứng dụng kỹ thuật nông nghiệp, bổ sung một số đối tượng chính sách như người sau cai nghiện, người nhiễm HIV cũng thuộc diện miễn giảm
Về các khoản chi được trừ và các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
Một trong những điểm mới là Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đã áp dụng nguyên tắc loại trừ khi xác định các khoản chi phí của doanh nghiệp Các khoản chi chỉ cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo khoản 1, điều 9 là chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định Đồng thời, các khoản chi không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp cũng được xác định cụ thể trong khoản 2, điều 9 Cách quy định này là phù hợp với thực tiễn, đề cao quyền tự chủ trong kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp tự đối chiếu để kê khai theo quy định của Luật Quản lý thuế, pháp luật về kế toán, kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo các nguyên tắc cơ bản và tính tuân thủ pháp luật.
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đã giảm thuế suất phổ thông từ 28% xuống còn 25% Một số trường hợp kinh doanh đặc thù như khai thác dầu khí, tài nguyên quý giá thì áp dụng thuế suất từ 32-50% (trước đây là 28-50% theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003) Đối với các ưu đãi về thuế suất, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đã bỏ mức thuế suất ưu đãi 15%, chỉ còn mức thuế suất ưu đãi là 10%, 20%.
Về cách xử lý đối với các trường hợp đang được hưởng ưu đãi theo luật hiện hành
Nhằm bảo đảm quyền lợi cho các doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi theo luật hiện hành, luật có quy định vẫn duy trì và bảo đảm các ưu đãi của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, trong trường hợp các ưu đãi của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 cao hơn thì áp dụng cho thời gian còn lại Riêng những trường hợp được miễn thuế, giảm thuế nhưng chưa có thu nhập chịu thuế thì việc miễn giảm thuế được tính theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và từ khi luật này có hiệu lực thi hành.
2.1.2 Lịch sử phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Kế toán thuế TNDN là quá trình thu nhận, đo lường và phản ánh của người nộp thuế phục vụ cho công tác tính thuế và kiểm tra thuế Lịch sử phát triển của kế toán thuế TNDN có thể phân chia thành hai giai đoạn:
2.1.2.1 Kế toán thuế TNDN trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” thì kế toán thuế TNDN được hạch toán theo thông tư số 100/1998/TT – BTC ban hành ngày 15/7/1998 của Bộ Tài Chính về hướng dẫn kế toán thuế GTGT và Thuế TNDN
Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp (khảo sát trên địa bàn thành phố Hà Nội)
Qua khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN của một số doanh nghiệp hoạt động trong các ngành sản xuất, xây dựng và kinh doanh thương mại dịch vụ trên địa bàn Thành Phố Hà Nội như: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng công nghiệp, công ty thiết bị khí tượng thủy văn và môi trường Việt Nam, Công ty cổ phần ALPHANAM, công ty TNHH dịch vụ thương mại quốc tế VNDD, công ty cổ phần
Kỷ Nguyên Việt, công ty TNHH xây dựng và thương mại Tài Việt, công ty TNHH thương mại và dịch vụ HT Việt Nam, công ty cổ phần thương mại và đầu tư Siêu tín…… Các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thương mại dịch vụ và xây dựng thì tính thuế TNDN theo Luật thuế TNDN và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn Với mục đích trình bày thực trạng kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam và trong phạm vi đề tài tác giả xin lấy số liệu của một doanh nghiệp lớn (đại diện là Công ty cổ phần ALPHANAM) thực hiện kế toán thuế TNDN theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 và áp dụng đầy đủ các nội dung trong VAS 17, và một doanh nghiệp vừa và nhỏ (đại diện là Công ty cổ phần thương mại và dịch vụ Ngọc Hà) thực hiện kế toán thuế TNDN theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa nhưng không áp dụng đầy đủ các nội dung của VAS 17 cụ thể là chỉ thực hiện nội dung “Thuế TNDN hiện hành”, không thực hiện nội dung “Thuế TNDN hoãn lại”.
Khái quát chung về công ty cổ phần ALPHANAM
ALPHANAM đã và đang tự hoàn thiện mình để trở thành một tập đoàn kinh tế có tên tuổi trong ngành năng lượng và các ngành công nghiệp của Việt nam. Công ty cổ phần ALPHANAM là doanh nghiệp thành viên trực thuộc ALPHANAM Group Văn phòng công ty tại Số 33A Bà Triệu, Hoàn Kiếm, Hà Nội, và có nhà máy sản xuất tại khu Công nghiệp Phố Nối A - Trưng Trắc - Văn Lâm - Hưng Yên.
ALPHANAM Group được thành lập từ năm 1995 ALPHANAM luôn ý thức rằng sự thành công cũng như vị thế của công ty trên thị trường Việt Nam và Quốc tế như hiện nay chính là nhờ sự ủng hộ nhiệt thành của quý khách hàng và các đối tác. Đến năm 2002 thành lập công ty cổ phần ALPHANAM hoạt động trong lĩnh vực sản xuất với các mặt hàng:
- Sơn nước, bột bả tường
- Thiết bị cơ khí, thang máy
- Thiết bị điện, phụ kiện ngành điện
- Các sản phẩm từ vật liệu composite.
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty gồm ban giám đốc và các phòng ban chuyên môn được lập ra để giúp Giám đốc, có nhiệm vụ tham mưu trong lĩnh vực chuyên môn của mình đảm bảo cho hoạt động SXKD đạt hiệu quả cao và thực hiện đúng chế độ chính sách quy định đối với Nhà nước và người lao động cụ thể như sau:phòng Kinh doanh, phòng kế toán - Tài chính, phòng Quản lý kỹ thuật, phòng Hành chính quản trị, phòng Tổ chức lao động - Tiền lương, phòng vật tư.
Tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần ALPHANAM Theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán, việc tổ chức công tác kế toán tại công ty dựa trên sự phân cấp quản lý đối với các đơn vị phụ thuộc
Là một công ty lớn lại hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nên để giảm tải công việc, công ty thường chia niên độ theo từng quý, từng quý tổng hợp việc sản xuất kinh doanh sau đó tổng hợp của cả năm để lập báo cáo tài chính Do đó, trong luận văn tác giả xem xét việc hạch toán của công ty tại quý 4 năm 2010.
Khái quát chung về công ty cổ phần thương mại và dịch vụ Ngọc Hà.
Công ty Ngọc Hà bắt đầu hoạt động từ năm 2000, có trụ sở chính tại thành phố Hà Nội, đại diện thương mại tại Nam Ninh, Trung Quốc và các chi nhánh tại nhiều tỉnh và thành phố như Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng, Công ty có trên 100 nhân viên được đào tạo qua các trường Đại học, Cao đẳng và Trung học chuyên nghiệp.
Công ty Ngọc Hà chuyên phân phối và cung cấp các sản phẩm và dịch vụ thuộc các ngành hàng:
- Văn phòng phẩm tổng hợp và tạp phẩm
- Máy móc, thiết bị văn phòng, sửa chữa, bảo dưỡng
- Mực dùng cho máy in, máy photocopy, máy fax
- Băng dính công nghiệp, dây đai, màng chít
- Nội thất văn phòng, bệnh viện, trường học
- Giấy và mực in mã vạch (barcode)
Công ty Ngọc Hà có mối quan hệ mật thiết với các nhà sản xuất các ngành hàng trên nằm trên các địa bàn trong cũng như ngoài nước như các nhà sản xuất củaTrung Quốc, Indonesia, Thái Lan Hiện nay Công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho trên 2000 tổ chức, đơn vị trên địa bàn Hà Nội, Hải Dương, Bắc Ninh,
Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng, Đây là các tổ chức, đơn vị thuộc các thành phần kinh tế nhà nước, đầu tư nước ngoài, tư nhân và hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau: ngân hàng và tổ chức tín dụng, các học viện, trường đại học, cao đẳng, các bệnh viện, các bộ, sở, cơ quan hành chính sự nghiệp, các công ty sản xuất, xây dựng …
Hiện nay, công tác kế toán của Công ty cổ phần Thương mại và Dịch vụ Ngọc
Hà từ hệ thống chứng từ, tài khoản đến sổ kế toán được áp dụng thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các Thông tư hướng dẫn thực hiện. Các chứng từ kế toán được sử dụng tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu in sẵn của Bộ Tài chính
2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Như trên đã trình bày thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam (gồm doanh nghiệp lớn và doanh nghiệp vừa và nhỏ) được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế hay chính là tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và thuế suất thuế TNDN. Trong đó, thu nhập chịu thuế được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh cộng thu nhập khác Do vậy, trước hết cần phải tìm hiểu kế toán doạnh thu, chi phí, thu nhập khác có ảnh hưởng như thế nào đến thuế TNDN để có thể hiểu được kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp hạch toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC.
2.2.1.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác trong kê khai thuế TNDN.
Doanh thu hoạt động và thu nhập khác trong các doanh nghiệp đều bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Qua khảo sát các doanh nghiệp cho thấy, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một số công ty bao gồm: doanh thu bán hàng trực tiếp và doanh thu bán hàng nội bộ Nhưng trong hầu hết các doanh nghiệp đã khảo sát thì chỉ bao gồm doanh thu bán hàng trực tiếp.
Chẳng hạn, tại công ty cổ phần ALPHANAM Doanh thu bán hàng của công chỉ bao gồm doanh thu bán hàng trực tiếp:
- Xuất bán buôn trực tiếp cho các công ty, các đại lý bán lẻ: kế toán căn cứ vào các hóa đơn GTGT, thông báo chấp nhận thanh toán, phiếu thu hoặc giấy báo có của ngân hàng để ghi sổ.
- Xuất bán lẻ: căn cứ vào hóa đơn GTGT bán lẻ nhập để ghi sổ.
Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
Qua khảo sát thực tế kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Hà Nội cho thấy nước ta đang trên đà đổi mới toàn diện tạo ra nhiều điều kiện tốt cho các doanh nghiệp trong nước và các nhà đầu tư nước ngoài phát triển Việt Nam đã đạt được những kết quả nhất định trong kế toán thuế TNDN.
Một là, trong xu thế hội nhập như hiện nay Nhà nước đã kịp thời ban hành các chính sách, chế độ phù hợp và tương thích với chính sách, chế độ quốc tế.
Trước xu thế toàn cầu hóa, đặc biệt là việc Việt Nam gia nhập vào WTO, để nền kinh tế Việt Nam có thể hòa nhập với quốc tế, cần một cơ chế tài chính kế toán phù hợp Trước tình hình đó, Nhà nước đã kịp thời ban hành các chính sách chế độ phù hợp xu thế hội nhập Đặc biệt là các chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và chế độ kế toán Việt Nam đã dần dần tương thích với quốc tế Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích Việt Nam đầu tư ra nước ngoài và tạo điều kiện thuận lợi thu hút đầu tư từ nước ngoài vào Việt Nam.
- Đối với việc ban hành VAS 17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp” Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được Bộ Tài Chính xây dựng và hoàn thiện dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS ) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của công chúng do đó chuẩn mực kế toán thuế TNDN của Việt Nam ( VAS 17) gần như hoàn toàn tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế TNDN (IAS 12) cả về các khái niệm, cách xác định, cơ sở tính thuế, phương pháp hạch toán đối với thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.
Trước đây, thuế TNDN chỉ được coi là một khoản nợ phải trả đối với NSNN, khi thanh toán xong tức là doanh nghiệp đã hoàn tất nghĩa vụ với Nhà nước Nhưng đã có sự chuyển biến rõ nét nhất Khi có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” ra đời coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí và là một khoản chi phí đặc biệt Theo VAS 1 chi phí được ghi nhận khi khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản, hoặc tăng nợ phải trả của doanh nghiệp Như vậy có thể thấy, việc xác định thuế thu nhập phải nộp làm cho doanh nghiệp tăng thêm một khoản nợ phải trả nhưng nó cũng làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp khi phải thanh toán cho Nhà nước, giảm tài sản của doanh nghiệp Do đó, việc coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại chi phí là hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, đây là một khoản chi phí đặc biệt vì nó không phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh, nhưng nó cũng bị giảm trừ vào số lợi nhuận mà chủ doanh nghiệp được nhận lại sau mỗi kỳ kinh doanh
Trước khi ban hành VAS 17, các khoản chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời, khi phát sinh được ghi nhận giảm/ tăng lợi nhuận chưa phân phối và ghi tăng / giảm thuế TNDN phải nộp một cách tương ứng Như vậy, trong kỳ kế toán các chênh lệch tạm thời được đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều này chưa phản ánh đúng bản chất của các khoản chênh lệch và làm sai lệch tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ của DN.
Chuẩn mực kế toán VN số 17 “Thuế TNDN” được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 và thông tư số 20/03/2006. VAS 17 đưa ra cách xử lý đối với các khoản chênh lệch tạm thời Các khoản chênh lệch tạm thời này sẽ tạo ra các khoản chênh lệch về thuế TNDN phải nộp / phải thu trong các kỳ tương lai Từ đó tạo ra hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm này được trình bày như một khoản mục tài sản và công nợ trên bảng cân đối kế toán.
Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài chính đã ban hành
TK 243 và TK 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong thông tư này, Bộ Tài chính cũng đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - chi phí thuế TNDN với hai tài khoản cấp hai.:
+ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành;
+ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Như vậy, sau khi ban hành VAS 17 khái niệm chi phí thuế TNDN rất quan trọng, nó đánh dấu một bước tiến mới khi coi thuế TNDN là một khoản chi phí, thể hiện một quan điểm tài chính rất rõ rệt Quan niệm này sẽ càng trở nên quan trọng khi nền kinh tế và thị trường tài chính phát triển mạnh, thuế là một yếu tố chi phí quan trọng và tất yếu khi xem xét và ra các quyết định đầu tư của các nhà đầu tư. Điều này hầu hết đã được áp dụng tại các nước có nền kinh tế phát triển như Pháp, Mỹ…Họ luôn coi thuế thu nhập là một yếu tố chi phí.
- Đối với việc ban hành chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để huy động và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn vốn, tài nguyên, lao động và các tiềm năng khác của đất nước nhằm góp phần phát triển kinh tế - xã hội, vì sự nghiệp dân giàu, nước mạnh xã hội công bằng văn minh, Nhà nước ta đã có những ưu đãi đối với các doanh nghiệp, thực tế cho thấy trong tất cả các sắc thuế thì Thuế TNDN có ưu đãi nhiều nhất Chính sách ưu đãi của Nhà nước tương đối có hiệu quả đã phần nào khuyến khích được các doanh nghiệp phát triển, ăn nên làm ra, tập trung được vốn để vượt qua các giai đoạn khó khăn.
- Từ các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế Nhà nước ta có các biện pháp khắc phục từng bước thay đổi,hoàn thiện chế độ tài chính doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán và chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần sự khác nhau giữa lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán Bên cạnh đó biện pháp cơ bản, lâu dài để giảm độ lệch trên là tất cả các hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp Bộ Tài chính đã có nhiều chính sách, biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách thanh toán không dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ và nhất là khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các DN cũng nhận thấy, sử dụng hóa đơn trong mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ không những sẽ làm cho việc xác định số thuế TNDN chính xác, phù hợp hơn với lợi nhuận thực tế mà còn là biện pháp làm lành mạnh tình hình tài chính doanh nghiệp, giám sát được chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ
Hai là, thành quả từ việc các doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hiện nay để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của mình và tránh những sai sót trong công tác kế toán thuế TNDN, các doanh nghiệp Việt Nam đã rất quan tâm tìm hiểu Chính sách thuế, Luật kế toán, chế độ kế toán và tôn trọng pháp luật thuế, kế toán Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán, chế độ kế toán đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp ngày càng coi trọng công tác kế toán hơn và ngày càng xác định được đúng vai trò thực sự của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng trong các DN Việt Nam đã được tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thuận tiện cho yêu cầu quản lý của cấp trên Kế toán đã thể hiện đúng vai trò là phản ánh quá trình hoạt động SXKD của DN thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của DN nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy ra tại đơn vị.
Qua khảo sát thực tế các doanh nghiệp đã áp dụng kịp thời những sự đổi mới trong lĩnh vực kế toán như việc áp dụng chế độ kế toán mới cho bản thân DN phù hợp với loại hình DN, chế độ áp dụng quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam, các Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và 48/2006/QĐ-BTC mặc dù sự áp dụng đó chưa được hoàn thiện theo quy định. Đặc biệt, theo sự phát triển như vũ bão về công nghệ thông tin của khu vực và thế giới, các DN Việt Nam đã hiện đại hoá trong công tác kế toán bằng cách sử dụng máy vi tính, cài đặt các phần mềm kế toán Điều đó tạo điều kiện nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán, việc cập nhật chứng từ kế toán thường xuyên, liên tục đảm bảo cung cấp kịp thời cho quản lý, giảm bớt sự cồng kềnh trong bộ máy kế toán trước đây Do vậy, bộ máy kế toán ở các DN tuy nhỏ nhưng đảm đương một khối lượng công việc kế toán tương đối lớn Nhiệm vụ của nhân viên kế toán được phân công đúng với năng lực chuyên môn của từng người Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở các doanh nghiệp Việt Nam phần nào đã theo chu trình kế toán nhất định, công tác khoá sổ kế toán và lập báo cáo tài chính kịp thời góp phần đắc lực vào công tác quản lý kinh tế tài chính của các Công ty.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Ngoài những thành tựu đạt được nêu tại mục 2.3.1 thì trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn tồn tại những hạn chế sau đây:
2.3.2.1 Đối với việc xây dựng khuôn khổ pháp lý tài chính, kế toán
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP (KHẢO SÁT TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI)
Sự cần thiết hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp.
Trước xu thế toàn cầu hóa hiện nay, đặc biệt là việc Việt Nam gia nhập vào WTO để nền kinh tế Việt Nam có thể hòa nhập với quốc tế thì cần phải có một cơ chế tài chính kế toán phù hợp Do đó, việc ban hành các chuẩn mực kế toán trên cơ sở kế thừa các chuẩn mực quốc tế và vận dụng sáng tạo vào hoàn cảnh đất nước là yêu cầu cấp thiết Hơn nữa, sau khi chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO đánh dấu bước ngoặt lớn trong nền kinh tế, nước ta thật sự trở thành tâm điểm chú ý đầu tư của các doanh nghiệp nước ngoài Và để thu hút sự đầu tư đó, thì hệ thống pháp luật nói chung cũng như luật thuế TNDN nói riêng cần phải có những biện pháp hoàn thiện sao cho phù hợp với thực tiễn ở nước ta, nhưng cũng đồng thời làm giảm sự khác biệt của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế Điều này sẽ làm giảm bớt khó khăn khi các doanh nghiệp nước ngoài muốn đầu tư vào Việt Nam, thu hút họ đầu tư vào Việt Nam hơn nữa, giúp nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển vững mạnh.
Cùng với xu hướng mở rộng hợp tác giao lưu kinh tế, xu hướng mở rộng đa dạng hóa các hình thức ngành nghề kinh doanh làm phát sinh ngày càng nhiều giao dịch phức tạp Việc xác định các khoản doanh thu, chi phí cũng như thời điểm xác định chúng trở nên phức tạp hơn Vì thế, việc theo dõi các khoản chênh lệch là cần thiết để doanh nghiệp có thể theo dõi và quản lý tốt nguồn vốn của mình
Trong nền kinh tế thị trường, các khoản thu của doanh nghiệp rất đa dạng và phong phú, có khoản thu từ hoạt động kinh doanh, có khoản thu không phải từ hoạt động kinh doanh như các khoản thu về chuyển nhượng vốn, tài sản, chuyển giao công nghệ, bản quyền, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý nay đòi được, thu các khoản nợ phải trả nhưng không tìm được chủ nợ… Tất cả các nghiệp vụ phát sinh đòi hỏi kế toán phải phản ánh vào sổ sách kế toán một cách trung thực, chính xác từ đó có thể xác định chính xác tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tình hình thanh toán thực hiện các nghĩa vụ của doanh nghiệp với các tổ chức, cá nhân có liên quan Mục đích trước hết là để nhà quản lý doanh nghiệp nắm rõ tình hình tài chính của doanh nghiệp để có thể đưa ra các quyết định, kế hoạch, chiến lược kinh doanh và phục vụ các đối tượng quan tâm khác.
Giống như các phần hành kế toán khác, kế toán thuế TNDN cũng cần thiết phải được thực hiện nghiêm túc, đúng chế độ Do thuế TNDN phần nào phản ánh thực trạng của các DN trong kỳ kế toán, quyền và nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh đối với Nhà nước, thuế thu nhập góp phần đáng kể vào nguồn thu Ngân sách Nhà nước. Đối với doanh nghiệp việc thực hiện hạch toán thuế TNDN theo đúng quy định, xác định được phần thuế miễn giảm, nộp đúng, đủ, kịp thời khoản thuế TNDN phải nộp chính là đảm bảo quyền lợi của DN. Đối với Nhà nước mà cụ thể là các cơ quan hoạch định chính sách thì chế độ tài chính phải không ngừng hoàn thiện kế toán thuế TNDN để giảm thiểu những gian lận và sai sót do vô tình hay cố ý của DN và cơ quan thuế để tránh thất thu choNgân sách Nhà nước.
Phương hướng hoàn thiện kế toán thuế thu nhập
Để nâng cao kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay thì việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần phải thực hiện theo phương hướng sau:
3.2.1 Phải đảm bảo tuân thủ các quy định của Pháp luật về thuế TNDN
Hệ thống chính sách thuế của nước ta trong những năm qua đã được sửa đổi bổ sung ngày càng hoàn thiện, nhưng như vậy không phải không còn những bất cập cần nghiên cứu hoàn thiện tiếp Có thể nói Luật thuế TNDN đã quy định rõ trách nhiệm của doanh nghiệp phải kê khai đúng, đủ doanh thu, chi phí và tự xác định số thuế phải nộp Mua bán phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp và doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm về số thuế kê khai của mình, nhưng nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện đúng Nguyên nhân là hệ thống pháp luật của nước ta chưa đồng bộ, từ chế độ thanh toán chủ yếu vẫn dùng tiền mặt, không qua ngân hàng và không thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Công tác kiểm tra, xử lý đối với các đối tượng này chưa được tăng cường Trong tình hình kiểm tra, giám sát và xử lý các vi phạm của các cơ quan chức năng lại chưa phối hợp và làm quyết liệt, nên nhiều doanh nghiệp còn có đất lợi dụng để khai man trốn thuế. Để thực hiện được tốt các luật thuế TNDN, yếu tố quyết định vẫn là những người kinh doanh; mỗi người kinh doanh phải có ý thức tự giác trong việc chấp hành pháp luật và chính sách thuế của Nhà nước, lấy thước đo từ việc tuân thủ pháp luật thuế và số thuế nộp cho Nhà nước làm niềm tự hào của mình trong kinh doanh Doanh nghiệp cần phải nhận thức được rằng việc chấp hành tốt pháp luật là một chính sách để doanh nghiệp tồn tại và phát triển lâu bền, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng minh bạch đặc biệt việc chấp hành đúng pháp luật là một yêu cầu hàng đầu khi đất nước ta gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới.
3.2.2 Phải phù hợp với hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và phải lấy hệ thống chuẩn mực này làm nền tảng
Trong những năm qua, cùng với quá trình phát triển kinh tế, công cuộc cải cách và đổi mới hệ thống kế toán ở Việt Nam đã có những thay đổi nhanh chóng và mạnh mẽ Trong tiến trình cải cách kinh tế và hội nhập kinh tế, định hướng và những giải pháp cơ bản tiếp tục đổi mới công tác kế toán cần phát triển theo hướng tạo dựng một hành lang pháp lý cho hoạt động kế toán phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị trường Việt Nam, đồng thời không tách rời hệ thống Chuẩn mực kế toán của Việt Nam.
Kế toán thuế TNDN được xây dựng trên cơ sở Chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ vừa phù hợp với điều kiện Việt Nam, vừa thiết lập hệ thống thông tin trên báo cáo tài chính có độ tin cậy cao, có giá trị pháp lý và có tính so sánh được với Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp khác trên thế giới Điều này tạo ra sự thừa nhận của các tổ chức quốc tế đối với hệ thống kế toán Việt Nam.
3.2.3 Phù hợp với chế độ kế toán hiện hành và thực hiện đồng bộ với các quy định quản lý kinh tế khác
Chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thay thế Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 đã được xây dựng dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế đã có những cải tiến theo hướng tạo ra sự minh bạch hơn trong công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp Để việc hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng mang tính khả thi cao đòi hỏi các giải pháp hoàn thiện phải xuất phát từ thực tiễn kinh tế tại Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp của Việt Nam và không tạo ra sự mâu thuẫn pháp lý giữa các văn bản có liên quan Vì vậy việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN phải dựa trên nền tảng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành và phải thực hiện đồng bộ với các quy định quản lý khác.
3.2.4 Phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin có tính so sánh cao để phục vụ cho yêu cầu quản lý
Việc hạch toán thuế TNDN có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trình bày trên báo cáo tài chính mà các thông tin tài chính chính xác và đúng thời điểm không những giúp các nhà quản lý, các nhà đầu tư có được những quyết định sáng suốt mà còn góp phần thúc đẩy đầu tư nước ngoài Vì vậy, chuẩn mực kế toán thuế TNDN cần quy định cách hạch toán cũng như trình bày trên báo cáo tài chính các thông ti cần thiết, trung thực và hợp lý, khoa học giúp người đọc có thể tiếp cận nhanh và dễ hiểu để quản lý hiệu quả và có những quyết định đúng đắn.
Trước đây, chúng ta đã có những chính sách tài chính riêng biệt, quy định đối với các doanh nghiệp Nhà nước mà không quy định đối với doanh nghiệp cổ phần và TNHH, còn kế toán chỉ là công cụ để ghi chép các hoạt động tài chính theo quy định của Nhà nước, mà chủ yếu để quyết toán thuế, do vậy, các báo cáo tài chính được ghi chép trên số liệu của kế toán rất khác nhau giữa doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp thuộc các thành phần khác, không tạo ra môi trường bình đẳng và sự đồng nhất, có thể so sánh được.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường phát triển, đòi hỏi các thông tin do kế toán cung cấp phải kịp thời, đầy đủ và trung thực nhằm giúp cho các nhà quản lý ra quyết định Các thông tin do kế toán cung cấp của các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, thuộc các lĩnh vực và quy mô hoạt động khác nhau nên cần phải đảm bảo tính có thể so sánh thì mới thực sự có ích đối với người sử dụng thông tin.
Các thông tin tài chính tổng hợp thể hiện trên các BCTC theo mục tiêu kế toán, các thông tin kế toán thuế được lập và trình bày căn cứ vào Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật có liên quan, sẽ được trình bày trên “Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN” Việc tách biệt này nhằm mục đích cung cấp tách biệt thông tin về lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế trên cùng một cơ sở dữ liệu đầu vào hổ trợ cho các nhà quản lý, các chủ sở hữu doanh nghiệp trong việc đánh giá sự tương đồng và khác biệt giữa các doanh thu, chi phí kế toán và doanh thu,chi phí làm cơ sở để tính thuế từ đó xác định được tác động của thuế đến lợi nhuận kinh doanh cũng như mức độ chấp hành các quy định về thuế có liên quan đến yếu tố doanh thu và chi phí của doanh nghiệp.
Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
3.3.1 Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Để công tác kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam đạt được hiệu quả cao thì trước hết cần phải hoàn thiện các khuôn khổ pháp lý về kế toán thuế TNDN.
Thực tế luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các Chính sách Thuế và các quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán trong bất kỳ nền kinh tế nào trên thế giới, tại Việt Nam cũng vậy Yêu cầu đặt ra là các DN trong nền kinh tê đó phải hiểu và có cách ứng xử phù hợp với sự khác biệt này Do đó, Nhà nước cần tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi bổ sung để hoàn thiện đồng bộ các cơ chế tài chính, chính sách thuế, chuẩn mực và chế độ kế toán Bên cạnh đó hoàn thiện các cơ chế, chính sách quản lý kinh tế xã hội như: Quản lý đất đai, thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh Tổ chức triển khai thực hiện tốt các chính sách, chế độ trên tạo điều kiện thiết thực cho quản lý thu thuế được thuận lợi Hoàn thiện cơ chế chính sách quy định về chức năng, nhiệm vụ để phân định rõ chức năng, nhiệm vụ cho cơ quan nhà nước, cho cán bộ công chức.
Luật thuế TNDN cần bổ sung một số khoản chi phí hợp lý để công bằng hơn đối với các DN Trong trường hợp nhằm bảo toàn vốn và phản ánh thực chất lãi lỗ kinh doanh của DN, các DN căn cứ chỉ số trượt giá của các mặt hàng kinh doanh cơ bản để trích vào chi phí sản xuất kinh doanh khoản chi phí bảo tồn vốn Nhưng Luật thuế không chấp nhận khoản bảo tồn vốn là chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế Hoặc ngoài cơ sở kế toán áp dụng theo các quy định về thuế, còn có cơ sở kế toán áp dụng cho các mục tiêu khác, ví dụ: do quy định của cơ quan chủ quản cấp trên, các hiệp hội ngành nghề quy định các đơn vị cấp dưới phải trích điều chuyển cấp trên số tiền lãi sử dụng vốn do cấp trên chuyển về trích lập quỹ phát triển kinh doanh, hỗ trợ tìm kiếm thị trường theo tỷ lệ cố định trên doanh thu…Luật thuế không quy định các khoản chi này nên buộc phải xuất toán khi xác định thu nhập chịu thuế Thực chất đây là những khoản chi phí hợp lý cần được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Do đó Luật thuế TNDN cần xem xét và bổ sung những khoản chi phí trên.
Cần làm rõ các thuật ngữ trong chuẩn mực kế toán, hướng dẫn, giải thích các chính sách chế độ thuế, cung cấp các thông tin cần thiết để người làm kế toán, các
DN và những người quan tâm có cách hiểu nhất quán, thuận tiện cho công tác thuế TNDN, và việc vận dụng có hiệu quả những quy định mới.
Khuyến khích NNT sử dụng hóa đơn và chứng từ tự in, người dân lấy hóa đơn khi mua bán hàng hóa Khuyến khích NNT đăng ký tự in hóa đơn và chứng từ theo mẫu của Bộ Tài chính Hướng tới tất cả NNT lớn theo phương pháp kê khai khấu trừ, sử dụng nhiều hóa đơn, chứng từ phải đăng ký tự in hóa đơn và chứng từ. Việc cho phép NNT tự in hóa đơn, chứng từ một mặt sẽ giảm bớt được chi phí in ấn, quản lý hóa đơn, chứng từ của ngành thuế, mặt khác để cho doanh nghiệp có đủ hóa đơn cần thiết để sử dụng và chủ động không phải mua hóa đơn, chứng từ của cơ quan thuế Theo tổng kết của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế, so với các đơn vị khác thì những doanh nghiệp tự in hoá đơn đều hoạt động có hiệu quả, có uy tín và ít sai phạm hơn rất nhiều trong quá trình phát hành và sử dụng hoá đơn Tổng cục Thuế cho biết thời gian qua có một số trường hợp thành lập doanh nghiệp ma để mua bán hoá đơn GTGT, gây thất thoát tiền của Nhà nước Việc cho phép doanh nghiệp tự in hóa đơn là nhằm mục đích tiết kiệm thời gian đi lại, giảm thiểu các thủ tục xin mua hóa đơn, chi phí cán bộ, tiền bạc cho doanh nghiệp cũng như chống lại việc thành lập doanh nghiệp “ma” và buôn bán hóa đơn vốn đã từng rất phổ biến Vì vậy, thực hiện phương hướng và giải pháp này đưa lại hiệu quả cao cho Nhà nước.
3.3.2 Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
Như trong phần nhận xét về nhược điểm đã trình bày cho thấy, mặc dù các
DN Việt Nam đã kịp thời thay đổi theo những thay đổi trong công tác kế toán như việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, nhưng việc áp dụng này vẫn chưa triệt để và chưa được hoàn thiện Đặc biệt trong kế toán thuế TNDN không theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC và Thông tư hướng dẫn số20/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính Vì vậy, các doanh nghiệp Việt Nam khi hạch toán kế toán thuế TNDN phải hoàn thiện như sau:
Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Theo cách hạch toán đang được áp dụng tại các DN nói chung và tại Công ty cổ phần ALPHANAM, công ty cổ phần Thương mại và Dịch vụ Ngọc Hà nói riêng, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào bên Nợ TK 421 đối ứng với bên Có TK 3334, kế toán hoàn toàn không sử dụng TK 8211 để phản ánh thuế TNDN hiện hành phải nộp như một khoản chi phí thuế TNDN hiện hành Như vậy đã không phản ánh đúng theo chế độ kế toán mới ban hành nên cần được hoàn thiện theo hướng sau:
Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành và hạch toán trên TK 8211 Khi hạch toán trên TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” không chỉ đơn thuần được hiểu là để hạch toán số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành mà còn bao gồm cả số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Theo thông tư số 20/2006/TT-BTC: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và được giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm TK 3334 - Thuế TNDN và
TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào TK 8211 và được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm Khi hạch toán theo cách này, kế toán có thể theo dõi được thuế TNDN phải nộp trong năm mà không như trước đây các DN chỉ theo dõi thuế TNDN tạm kê khai trên tờ khai thuế thu nhập của mình Đến cuối năm kế toán chỉ theo dõi bên Có TK 3334 đối ứng với bên Nợ TK 4212.
Do đó theo VAS 17, kế toán tại Công ty cổ phần Thương mại và Dịch vụNgọc Hà căn cứ vào bản tạm kê khai và bản tự quyết toán thuế TNDN phải tiến hành kế toán thuế TNDN theo các bút toán sau:
Sơ đồ 3.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành tại Công ty CP Thương mại và Dịch vụ Ngọc Hà
(1) Căn cứ vào số liệu trên tờ khai thuế TNDN năm 2010, kế toán xác định số thuế tạm nộp năm 2010, và định khoản như sau:
(2) Kế toán nộp thuế TNDN tạm nộp vào NSNN
(3) Khi quyết toán năm, kế toán căn cứ vào số thuế TNDN còn phải nộp và định khoản như sau:
(4) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào bản tự quyết toán thuế TNDN, chuyển thuế TNDN hiện hành sang TK 911 để xác định kết quả:
(5) Phản ánh số thuế TNDN còn tiếp tục nộp NSNN.
Tại phòng kế toán Công ty cổ phần ALPHANAM thuế TNDN cũng được hạch toán tương tự. Đồng thời với sự thay đổi này, kế toán tại các DN nên mở các loại sổ kế toán để theo dõi như sổ cái TK 8211 (Bảng 3.1).
Công ty cổ phần Thương mại và dịch vụ Ngọc Hà
BẢNG 3.1 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 8211
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Sổ nhật ký chung TK ĐƯ
Số TT dòng Nợ Có
HT 1/1 Tạm xác định thuế TNDN 3334 4.540.000.000
HT 31/12 Thuế TNDN còn phải nộp theo QT năm 2010 8211 1.858.078.152
Người lập Kế toán trưởng
Kế toán hạch toán ngược lại đối với trường hợp thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp.
Như vậy trên TK 421 chỉ phản ánh lợi nhuận sau thuế TNDN.
Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp:
Như phần hạn chế đã trình bày, kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam đã không phân biệt được các khoản chênh lệch tạm thời cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Do đó họ đã không tách riêng ra được khoản chênh lệch này, nên không thể hạch toán được Điều đó làm cho thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế đã bị tăng hơn so với thực tế.
Trong trường hợp thanh lý TSCĐ ô tô chở hàng trang 62 mục 2.2.2 , ta thấy:
Do cách hạch toán của kế toán tại công ty cổ phần ALPHANAM nên khi thanh lý tài sản thu hồi được giá trị còn lại của tài sản là: 296.528.896 đồng, kế toán đã hạch toán khoản thu này vào TK 711, sau đó kết chuyển sang TK 911để xác định kết quả kinh doanh trong năm 2010 Như vậy, thuế TNDN tính trên thu nhập chịu thuế của khoản thu nhập thanh lý tài sản trên là: 296.528.896 x 25% = 74.132.224 đồng.
Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán thuế
Nhà nước cần phải căn cứ vào đặc điểm, yêu cầu quản lý, cải tiến hoàn thiện cơ chế tài chính, xây dựng hệ thống chính sách, chế độ thể lệ và quản lý kinh tế đồng bộ để nghiên cứu bổ sung hoàn thiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và cơ chế tài chính. Đối với chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nhà nước cần phải xem xét đến thực tế các nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh trong các doanh nghiệp để yêu cầu thực hiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán phù hợp, hiệu quả.Qua khảo sát thực tế cho thấy ở các DNVVN cũng có các doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại như trong trường hợp liên quan đến việc doanh nghiệp trích khấu khao TSCĐ nhanh hơn quy định tài chính hiện hành trang 62 mục 2.2.2 Do vậy, Nhà nước cần phải điều chỉnh phạm vi áp dụng củaDNVVN, yêu cầu doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng cả phần thuế thu nhập hoãn lại đối với VAS17. Để hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công bằng thì trong thời gian trước mắt Bộ Tài Chính cần xem xét thực hiện các nội dung như:
+ Xác định khung pháp lý của các văn bản pháp quy về kế toán – kiểm toán Tiếp tục hoàn thiện các văn bản hướng dẫn Luật kế toán để tạo hành lang pháp lý vững chắc cho sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam.
+ Hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành những quy định bổ sung phù hợp với các nội dung đã ban hành trong các
Bộ luật khác như Luật Kế toán, Luật chứng khoán, Luật thuế… Các thông tư, văn bản hướng dẫn chỉ nên dừng lại ở mức giải thích nhằm cụ thể hóa các yêu cầu của các Chuẩn mực, không nên đưa ra các nội dung mới, mâu thuẩn với Chuẩn mực đã ban hành.
Tóm lại, để các chính sách, pháp Luật thuế được ban hành và thực thi có hiệu quả, Nhà nước cần có sự phối hợp giữa các Bộ, Ngành có liên quan về thuế và kế toán cùng một thời điểm hoặc nếu có điều chỉnh bổ sung thì phải đảm bảo tính kịp thời để các doanh nghiệp không phải lúng túng vướng mắc trong khâu xử lý kế toán và cũng hạn chế được những tiêu cực về thuế và kế toán.
Ngành thuế cần thiết phải đẩy mạnh công tác tư vấn, giải đáp các vướng mắc về chính sách và thủ tục hành chính thuế cho các doanh nghiệp.
Thực tế luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các Chính sách Thuế và các quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán trong bất kỳ nền kinh tế nào trên thế giới Yêu cầu đặt ra là các DN trong nền kinh tê đó phải ứng xử phù hợp với sự khác biệt này Ví dụ:
Về chi phí khấu hao TSCĐ, Luật thuế TNDN có thể quy định thời gian khấu hao và áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, quy định này được áp dụng cho tất cả các đối tượng nộp thuế thuộc mọi thành phần kinh tế Nhưng theo chế độ quản lý khấu hao TSCĐ đang áp dụng cho các DNNN thì DNNN có quyền căn cứ vào hiệu quả sản xuất kinh doanh để đăng ký trích khấu hao cao hơn tỷ lệ quy định Trong trường hợp này, kết quả lãi tài chính (lãi thực theo chi phí khấu hao thực trích) sẽ thấp hơn lợi tức thu nhập chịu thuế Do đó, Nhà nước cần phải có quy định đồng bộ, phải có quy chế phối hợp Chế độ tài chính, Chế độ hạch toán kế toán và Chính sách thuế TNDN với việc ban hành các chuẩn mực kế toán, sử đổi và bổ sung nhiều chính sách về chế độ tài chính doanh nghiệp, Chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần sự khác nhau giữa Chế độ tài chính Dn và chính sách thuế. Ở Việt Nam, các quy định xử phạt về thuế đều đã được quy định trong Luật quản lý thuế và các Thông tư, Nghị định hướng dẫn, nhưng mức độ chấp hành của các đối tượng nộp thuế TNDN chưa cao, còn nhiều hành vi trốn thuế Do đó việc thanh tra, kiểm tra và xử phạt thuế đòi hỏi phải được đổi mới và hoàn thiện.
Doanh nghiệp cần phải thường xuyên cập nhập các chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế, cơ chế tài chính, Luật thuế mới và các văn bản liên quan để đơn vị mình không bị lạc hậu, nhất là trong nền kinh tế hiện nay Mặ dù, ở góc độ doanh nghiệp thì phải sưu tầm rất nhiều chính sách, chế độ ở các lĩnh vực, các ngành khác nhau, nhưng đối với bộ phận kế toán thuế thì chính sách thuế là văn bản pháp luật đầu tiên phải cập nhập, sưu tầm Vì chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp phải luôn luôn chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp trong lĩnh vực kế toán và lĩnh vực thuế như phải tuân thủ các quy định trong chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán và chính sách thuế Doanh nghiệp phải đề cao ý thức tự giác trong việc kê khai nộp thuế, phải chú ý đến công tác kế toán thuế TNDN, công tác này phải dần dần trở thành phản xạ đối với các doanh nghiệp.
Với cơ chế các doanh nghiệp tự khai, tự nộp thuế như hiện nay thì các cơ sở kinh doanh phải tự chịu trách nhiệm về kết quả của việc tính thuế, kê khai thuế của mình trước pháp luật nên đòi hỏi các cơ sở kinh doanh nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm trong việc tính thuế, kê khai thuế
Các doanh nghiệp cần chủ động liên hệ với cơ quan thuế để được hướng dẫn, tư vấn giải đáp các vướng mắc về chính sách và thủ tục hành chính thuế Người nộp thuế cần xây dựng tư duy và thói quen văn minh lành mạnh là chủ động tự tìm hiểu chính sách thuế, tự giác tuân thủ pháp luật thuế.
Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức về lợi nhuận, lợi nhuận kế toán và cả lợi nhuận chịu thuế đều là lợi nhuận “hợp pháp” Các doanh nghiệp không nên mở 2 hệ thống sổ sách kế toán mà chỉ nên sử dụng 01 hệ thống sổ sách kế toán với 2 báo cáo kết quả kinh doanh theo mục tiêu tài chính và theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, cơ quan thuế chỉ căn cứ vào lợi nhuận kế toán thực hiện các điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế chứ không phải nghiêm cấm các doanh nghiệp không được phép đưa các nghiệp vụ không có
“chứng từ hợp lệ” vào sổ sách kế toán Bên cạnh đó, thực tế hiện nay, phần lớn các nhân viên kế toán tại doanh nghiệp đều không có điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với các văn bản pháp quy mới về tài chính kế toán nên thường hiểu sau hay không áp dụng các quy định mới về kế toán, thuế
Do đó, nhằm tuân thủ các chuẩn mức kế toán, các chế độ kế toán, các văn bản quy định về thuế trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính,các doanh nghiệp cần tạo điều kiện huấn luyện các nhân viên kế toán hiểu biết các chuẩn mực kế toán, các chế độ kế toán mới, các quy định về thuế hiện hành và đóng góp các ý kiến về sự ảnh hưởng của việc áp dụng các văn bản pháp quy về kế toán trong thực tế tại doanh nghiệp
Công tác kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng trong doanh nghiệp, là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, trung thực kịp thời, công khai minh bạch đáp ứng yêu cầu tổ chức quản lý điều hành của doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp cần có kế hoạch đào tạo kiến thức chuyên sâu, đặt ra yêu cầu, mục tiêu cao trong công việc, phân công công việc chuyên trách đối với đội ngũ cán bộ kế toán doanh nghiệp Bên cạnh đó cần lựa chọn khách quan cán bộ kế toán có năng lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết và có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế toán trưởng phải là người vừa có năng lực chuyên môn, kinh nghiệm trong công tác kế toán vừa có năng lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt nhất yêu cầu tổ chức thực hiện công tác kế toán, nhưng đồng thời là người chịu trách nhiệm cao nhất về công tác kế toán của đơn vị.
Kế toán thuế TNDN sẽ thực sự hoàn thiện hơn khi nhận được thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp.
