Chương I: Một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN
Thu ế TNDN
Thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng trong việc phân phối lại thu nhập giữa các cá nhân và tổ chức trong xã hội Trong bối cảnh kinh tế thị trường cạnh tranh, việc này trở nên cần thiết hơn bao giờ hết, khi mà thu nhập của mỗi cá nhân hay tổ chức thường phụ thuộc vào khả năng cung cấp các yếu tố sản xuất.
Thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết và khuyến khích tiết kiệm, đầu tư nhằm nâng cao hiệu quả xã hội Theo lý thuyết của Keynes về tính hữu dụng giảm dần của thu nhập, mức thu nhập cao hơn sẽ mang lại ít giá trị hơn cho người nhận Do đó, để cải thiện phúc lợi xã hội, cần thiết phải điều chỉnh thu nhập của những người có thu nhập cao và phân phối lại cho những người có thu nhập thấp.
Thuế thu nhập công ty, hay còn gọi là thuế TNDN ở Việt Nam, là một loại thuế thu nhập phổ biến được áp dụng ở hầu hết các quốc gia trên thế giới nhờ vào hiệu quả và khả năng tạo ra nguồn thu ổn định Tuy nhiên, mỗi quốc gia có những đặc điểm kinh tế, chính trị và xã hội riêng, dẫn đến sự khác biệt trong quan niệm và phương thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kế toán số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế tính trên thu nhập chịu thuế, bao gồm cả các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Ngoài ra, thuế TNDN còn bao gồm các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức và cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam mà không có cơ sở thường trú.
Việt Nam cho phép các công ty liên doanh, công ty con thanh toán cổ tức và lợi nhuận (nếu có) cho các đối tác nước ngoài, hoặc thanh toán cho dịch vụ cung cấp theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN, lần đầu tiên được ban hành vào năm 1998 với tên gọi thuế lợi tức, đã trải qua ba lần sửa đổi vào các năm 2003, 2008 và 2013 Những sửa đổi này, cùng với các Luật thuế khác, đã hình thành một hệ thống chính sách thuế đồng bộ, khắc phục những hạn chế của các luật thuế trước đó.
Tuy nhiên, có thể đưa ra một khái niệm được pháp luật Việt Nam và nhiều nước khác thừa nhận:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực tiếp áp dụng cho thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Loại thuế này được tính sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế.
Ngoài những đặc điểm chung như tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, thuế thu nhập doanh nghiệp còn có những đặc điểm riêng, bao gồm khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, trong đó người nộp thuế và người chịu thuế là một, nghĩa là không có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp sang người chịu thuế.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế áp dụng cho lợi nhuận của các cơ sở sản xuất và kinh doanh Mức thuế này ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, phụ thuộc vào hiệu quả kinh doanh và quy mô lợi nhuận của từng doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp cần chú trọng đến việc tối ưu hóa hoạt động kinh doanh để tăng cường lợi nhuận và đóng góp thuế cho ngân sách.
1 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Theo Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, doanh nghiệp có thu nhập cao sẽ phải nộp thuế nhiều hơn, trong khi những doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ được giảm thuế hoặc miễn thuế.
- Chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó.
Về nguyên tắc, thuế có tính chất luỹ tiến, nhưng do những điều kiện cụ thể mà một số nước áp dụng thuế suất thống nhất, điển hình là Việt Nam Điều này có nghĩa là thuế suất được áp dụng đồng đều cho tất cả các đối tượng nộp thuế, bất kể mức thu nhập của họ.
Trong những năm qua, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại Việt Nam đã chứng minh được vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội, mang lại nhiều lợi ích cho đất nước.
Thuế TNDN mang lại nguồn thu lớn hơn nhiều so với thuế lợi tức trước đây, nhờ vào phạm vi điều chỉnh rộng rãi Nó khai thác nguồn thu từ các đối tượng nộp thuế trong mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh và trên khắp các địa bàn Với xu hướng tăng trưởng và phát triển kinh tế ngày càng cao ở Việt Nam, thuế TNDN thể hiện tiềm năng lớn như một nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước.
Luật thuế TNDN giúp Nhà nước quản lý và điều tiết các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lãi chuyển nhượng, cho thuê thanh lý tài sản, lãi tiền gửi và lãi cho vay Nhờ đó, nguồn thu từ thuế TNDN trở nên ổn định và đóng góp quan trọng vào tổng thu ngân sách nhà nước.
Đặ c đ i ể m thu ế TNDN áp d ụ ng cho DN nh ỏ và v ừ a
1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và quản lý của DN nhỏ và vừa
Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa
Trước đây, ở Việt Nam có nhiều khái niệm khác nhau về doanh nghiệp nhỏ và vừa Tuy nhiên, từ khi có Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23 tháng
Theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP ban hành năm 2001 về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa, doanh nghiệp nhỏ và vừa được định nghĩa là các cơ sở sản xuất - kinh doanh độc lập, đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật hiện hành Doanh nghiệp này có số vốn đăng ký không quá 10 tỷ đồng hoặc có số lao động trung bình hàng năm không quá 300 lao động.
Như vậy tiêu chí để xác định Doanh nghiệp nhỏ và vừa là:
- Có số vốn đăng ký dưới 10 tỷ đồng , hoặc
- Có số lượng lao động dưới 300 người.
Theo Điều 4 của Nghị định 109/2004/NĐ-CP, nghị định này áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, bao gồm: doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp theo Luật Hợp tác xã, và các hộ kinh doanh cá thể được đăng ký theo Nghị định số 02/2000/NĐ-CP.
Ngoài khái niệm doanh nghiệp (DN) thông thường, trong một số trường hợp, người ta còn sử dụng các phân loại như DN cực nhỏ, DN nhỏ và DN vừa, theo tiêu chí của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam.
Doanh nghiệp nhỏ và cực nhỏ là những cơ sở sản xuất kinh doanh có số lượng lao động dưới 50 người Cụ thể, doanh nghiệp nhỏ có từ 10 đến 49 lao động, trong khi doanh nghiệp cực nhỏ chỉ có từ 1 đến 9 lao động.
Khái niệm Doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Nghị định 90 chỉ định nghĩa doanh nghiệp có từ 50 đến 299 lao động, nhưng sau 7 năm thực hiện, đã xuất hiện nhiều bất cập Nhiều doanh nghiệp có số lao động vượt trên 300 nhưng vốn đăng ký dưới 10 tỷ đồng vẫn được xem là doanh nghiệp nhỏ và vừa, trong khi những doanh nghiệp có vốn hàng trăm tỷ nhưng lao động dưới 300 lại nằm trong nhóm này Hơn nữa, việc phân loại doanh nghiệp không dựa trên lĩnh vực sản xuất cũng tạo ra hạn chế Tiêu chí phân loại dựa vào vốn đăng ký do doanh nghiệp tự khai thường mang tính chủ quan, không chính xác và khó kiểm soát, gây khó khăn cho việc áp dụng chính sách hỗ trợ cho doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Chính phủ đã ban hành định nghĩa mới về Doanh nghiệp nhỏ và vừa trong Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009, nhằm hỗ trợ phát triển loại hình doanh nghiệp này Theo Nghị định, Doanh nghiệp nhỏ và vừa được phân loại theo khu vực kinh doanh, bao gồm các loại hình doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) là các cơ sở kinh doanh đã đăng ký theo quy định pháp luật, được phân loại thành ba cấp độ: siêu nhỏ, nhỏ và vừa, dựa trên tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân năm Trong đó, tổng nguồn vốn, tương đương với tổng tài sản trong bảng cân đối kế toán, là tiêu chí ưu tiên để xác định quy mô doanh nghiệp.
DN siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa
Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động
I Nông, lâm nghiệp và thủy sản
20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến
200 người từ trên 20 tỷ đồng đến
100 tỷ đồng từ trên 200 người đến
II Công nghiệp và xây dựng
10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến
200 người từ trên 20 tỷ đồng đến
100 tỷ đồng từ trên 200 người đến
III Thương mại và dịch vụ 10 người trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 50 người từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng từ trên 50 người đến
(Nguồn: 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 về trợ giúp phát triển DNN&V)
Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa:
Trong những năm gần đây, số lượng Doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) đã tăng trưởng mạnh mẽ, chiếm tỷ trọng đáng kể trong nền kinh tế Doanh nghiệp nhỏ và vừa là những tổ chức kinh doanh có quy mô vừa và nhỏ, khác biệt so với các doanh nghiệp lớn trên thị trường Các doanh nghiệp này thường có những đặc điểm riêng biệt, bao gồm cả về quy mô, cấu trúc tổ chức, nguồn lực và chiến lược kinh doanh.
* Các Doanh nghiệp nhỏ và vừa có quy mô vốn nhỏ, lao động ít
Mặc dù số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNVVN) tăng nhanh, nhưng quy mô vốn của họ vẫn rất thấp, chỉ đạt trung bình trên 2 tỷ đồng mỗi doanh nghiệp Theo Luật doanh nghiệp, DNVVN được định nghĩa là những doanh nghiệp có vốn pháp định không vượt quá 10 tỷ đồng và số lao động không quá 300 người Với mức vốn hạn chế như vậy, các doanh nghiệp này gặp nhiều khó khăn trong việc mở rộng thị trường, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và cạnh tranh với các đối thủ lớn hơn.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNVV) gặp nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh với các doanh nghiệp lớn, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế biến động Khi có sự thay đổi về đầu vào, DNVV thường dễ bị tổn thương và có nguy cơ phá sản cao hơn Với số lượng lao động hạn chế, DNVV gặp khó khăn trong việc sản xuất và mở rộng quy mô, đồng thời khó thu hút lao động tay nghề cao Hơn nữa, những người lao động có trình độ chuyên môn thường ưu tiên tìm việc tại các doanh nghiệp lớn, khiến DNVV phải đối mặt với thách thức trong tuyển dụng và cần đầu tư nhiều hơn cho hoạt động marketing tuyển dụng.
* Đa số các doanh nghiệp nhỏ và vừa là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Doanh nghiệp nhỏ và vừa, chủ yếu là doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH, chiếm khoảng 75% tổng số doanh nghiệp, thường gặp khó khăn trong quản lý do quy mô vốn và số lượng lao động nhỏ Đặc biệt, các doanh nghiệp tư nhân hoạt động linh hoạt nhưng kém hiệu quả, thiếu tầm nhìn chiến lược trong quá trình thành lập và hoạt động Khi xảy ra biến cố, họ thường không có kinh nghiệm hoặc khả năng ứng phó, dẫn đến thua lỗ hoặc phá sản Nhiều doanh nghiệp còn vi phạm pháp luật, trốn thuế và không thực hiện đúng chế độ kế toán Để quản lý hiệu quả các doanh nghiệp này, cần có sự theo dõi chặt chẽ từ phía Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động của họ.
* Kinh nghiệm hoạt động doanh nghiệp nhỏ và vừa còn chưa nhiều
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) chủ yếu được thành lập trong hoặc sau thời kỳ mở cửa nền kinh tế, hoặc là các doanh nghiệp Nhà nước mới được tách ra Mặc dù một số doanh nghiệp nhỏ có lịch sử hoạt động lâu dài và hiệu quả, nhưng đa số vẫn còn thiếu kinh nghiệm Với nguồn vốn hạn chế và kinh nghiệm ít ỏi, SMEs gặp khó khăn trong việc duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh và ứng phó với những thay đổi trong quá trình hoạt động.
Trình độ công nghệ và phương pháp quản lý của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNVV) tại Việt Nam hiện nay còn lạc hậu, ảnh hưởng lớn đến sự phát triển chung của nền kinh tế Hệ thống máy móc và thiết bị trong các DNVV thường đã cũ kỹ, với tuổi đời từ 10-15 năm trong ngành điện tử và cơ khí, trong khi 70% công nghệ ngành dệt may cũng đã sử dụng được 15 năm Tỷ lệ đổi mới trang thiết bị chỉ đạt 5-7% mỗi năm, thấp hơn nhiều so với mức 20% của thế giới Công nghệ lạc hậu không chỉ làm tăng chi phí tiêu hao lên đến 1,5 lần so với tiêu chuẩn toàn cầu mà còn khiến chi phí đầu vào cao hơn từ 30-50% so với các nước ASEAN, dẫn đến chất lượng sản phẩm giảm, giá thành cao và năng suất thấp.
Nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa gặp khó khăn trong việc tiếp cận thông tin và dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, chủ yếu do chất lượng nguồn nhân lực thấp và hạn chế về trình độ chuyên môn, tin học, ngoại ngữ của ban lãnh đạo Thêm vào đó, việc đầu tư cho hệ thống thông tin còn hạn chế, khiến họ không theo kịp với sự biến động của thị trường.
Nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa thường đưa ra quyết định kinh doanh dựa trên kinh nghiệm và cảm tính, điều này tạo ra điểm yếu lớn trong quá trình quản lý và phát triển của họ.
20 trước áp lực cạnh tranh quốc tế.
* Các doanh nghiệp nhỏ và vừa hoạt động linh hoạt, năng động
K ế toán thu ế TNDN
Kế toán thuế TNDN là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện hành và trong tương lai của:
Việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tài chính và khả năng thanh khoản của doanh nghiệp.
- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh.
1.3.2 Nội dung thông tin cung cấp
Kế toán thuế TNDN là một phần quan trọng trong hệ thống thông tin kế toán của doanh nghiệp, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc quản lý thuế Chức năng của kế toán thuế không chỉ là ghi chép các giao dịch liên quan đến thuế mà còn hỗ trợ doanh nghiệp tuân thủ các quy định pháp luật về thuế, từ đó tối ưu hóa chi phí và tăng cường hiệu quả kinh doanh.
Hạch toán thuế TNDN là quá trình quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước và đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh Kế toán thuế TNDN cung cấp thông tin cần thiết cho báo cáo tài chính, hỗ trợ các nhà quản trị và các bên liên quan như nhà đầu tư, ngân hàng trong việc đưa ra quyết định tài chính hợp lý Ngoài ra, kế toán thuế còn đóng vai trò quan trọng trong việc thu thuế của cơ quan thuế, đảm bảo doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ đối với nhà nước.
1.3.3 Các căn cứ pháp lý để thực hiện
1.3.3.1 Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế Thu nhập doanh nghiệp
Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế Thu nhập doanh nghiệp được ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Khi ghi nhận tài sản hoặc nợ phải trả trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ Khoản thu hồi hoặc thanh toán này có thể làm thay đổi số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai, mặc dù không ảnh hưởng đến tổng số thuế phải nộp trong năm hiện tại Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, trừ một số trường hợp nhất định.
Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TNDN theo cùng phương pháp hạch toán như các giao dịch và sự kiện gốc Nếu các giao dịch được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thì các nghiệp vụ phát sinh do thuế TNDN cũng phải được ghi nhận trong báo cáo này Ngược lại, nếu các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, thì các nghiệp vụ phát sinh do thuế TNDN cũng cần được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Chuẩn mực này đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và các ưu đãi thuế TNDN chưa được khai thác Ngoài ra, nó cũng quy định cách trình bày thuế TNDN trong báo cáo tài chính và yêu cầu giải trình thông tin liên quan đến thuế TNDN.
Chuẩn mực này áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế áp dụng cho toàn bộ thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ, bao gồm cả thu nhập từ nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Ngoài ra, thuế TNDN còn bao gồm các loại thuế khác được khấu trừ tại nguồn đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, liên quan đến khoản thanh toán từ công ty liên doanh, liên kết hoặc công ty con, tính trên cổ tức và lợi nhuận phân phối, cũng như các dịch vụ cung cấp cho đối tác nước ngoài theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:
Lợi nhuận kế toán là kết quả tài chính của một kỳ, bao gồm lợi nhuận hoặc lỗ, được xác định theo các quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán, trước khi thực hiện việc trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu nhập chịu thuế là khoản thu nhập của doanh nghiệp trong một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đây là cơ sở để tính toán số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoặc có thể thu hồi.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành được tính trong quá trình xác định lợi nhuận hoặc lỗ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế mà doanh nghiệp cần phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế của mình, được tính theo thuế suất quy định cho năm hiện tại.
Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến giá trị của tài sản hoặc nợ phải trả, nhằm xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí, dẫn đến sự khác biệt giữa số thuế thu nhập phải nộp và chi phí thuế TNDN theo chế độ kế toán Chênh lệch này được phân thành hai loại: chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời, liên quan đến thời điểm khấu trừ hoặc tính thuế thu nhập.
Chênh lệch vĩnh viễn là khoản chênh lệch phát sinh trong quyết toán thuế, khi cơ quan thuế loại bỏ hoàn toàn doanh thu và chi phí xác định thu nhập chịu thuế theo luật và chính sách thuế hiện hành Ví dụ về chênh lệch vĩnh viễn bao gồm chi phí quảng cáo và tiếp thị vượt mức 10% tổng chi phí trong kỳ, hoặc các khoản tổn thất tài sản Những khoản chênh lệch vĩnh viễn này không thuộc đối tượng điều chỉnh của VAS 17.
Chênh lệch tạm thời là sự khác biệt phát sinh khi cơ quan thuế chưa công nhận ngay các khoản doanh thu và chi phí theo chuẩn mực kế toán trong kỳ Khoản chênh lệch này sẽ được khấu trừ hoặc tính thuế thu nhập trong các kỳ tiếp theo Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm chênh lệch theo thời gian và các khoản ưu đãi thuế có thể thực hiện.
Chương II: Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các DN nhỏ và vừa ở địa bàn quận7, TP HCM
Khảo sát thực tế tình hình thực hiện thuế TNDN tại quận 7
Khảo sát 50 doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn quận 7, TP Hồ Chí Minh.
2.2.2 Nội dung khảo sát: Khảo sát về quy mô của doanh nghiệp, hình thức kế toán và thực trạng kế toán thuế TNDN của các DN.
2.2.3 Phương pháp khảo sát: Gửi bảng câu hỏi cho các doanh nghiệp và phỏng vấn một số doanh nghiệp
< Phương pháp thu thập dữ liệu
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã sử dụng hai nguồn dữ liệu sau đây:
- Phiếu điều tra nhận được từ khách hàng
Kết quả từ các cuộc phỏng vấn và thảo luận với nhân viên và lãnh đạo doanh nghiệp đã giúp chúng tôi hiểu rõ hơn về quan điểm, kế hoạch và đánh giá của họ đối với nghiên cứu.
Dữ liệu thứ cấp bao gồm nhiều nghiên cứu trước đây, bài báo, trang web liên quan đến doanh nghiệp, kế toán thuế TNDN, chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn và luật thuế TNDN, cùng với các bài giảng về phương pháp nghiên cứu.
< Phương pháp nghiên cứu định tính:
Nghiên cứu định tính qua phỏng vấn sâu đã giúp khám phá thông tin ban đầu về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN Dựa trên những thông tin này, câu hỏi nghiên cứu định lượng đã được xây dựng để khảo sát 50 mẫu Sau khi thu thập kết quả, một nhóm đã được tổ chức để thảo luận về các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Phương pháp tiếp xúc được sử dụng trong nghiên cứu định tính là phỏng vấn trực tiếp mặt đối mặt Việc lựa chọn phương pháp này giúp thu thập lượng thông tin tối đa thông qua cuộc trò chuyện giữa người phỏng vấn và đối tượng được phỏng vấn, từ đó mang lại cái nhìn sâu sắc hơn về vấn đề nghiên cứu.
Phỏng vấn định hướng là một phương pháp hiệu quả để thu thập thông tin sâu về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN Qua việc sử dụng bảng hướng dẫn phỏng vấn với các câu hỏi mở có định hướng, người phỏng vấn có thể tự do bày tỏ ý kiến trong khuôn khổ các chủ đề trọng tâm Kết quả của các cuộc phỏng vấn này sẽ giúp xác định những từ ngữ phù hợp, từ đó làm cơ sở cho nghiên cứu định lượng Cuối cùng, chúng ta sẽ lập bảng thống kê các từ ngữ xuất hiện nhiều nhất để tiến hành nghiên cứu theo đúng định hướng đã đề ra.
Bảng hướng dẫn phỏng vấn là công cụ khảo sát thiết yếu cho các doanh nghiệp, bao gồm ba phần chính: thông tin chung, thông tin doanh nghiệp và thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Thông tin chung bao gồm các thông tin cá nhân về doanh nghiệp như loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp.
Thông tin cụ thể là những dữ liệu điều tra, khảo sát từ doanh nghiệp liên quan đến các vấn đề kế toán thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN), cung cấp cái nhìn sâu sắc về thực trạng và nhu cầu của doanh nghiệp trong lĩnh vực này.
Theo phương pháp thống kê mô tả và được thực hiện thông qua các phiếu khảo sát đã gởi cho các DN trên địa bàn quận 7.
- Xác định tổng thể lớn cần nghiên cứu: 4000 DN
- Xác định số lượng mẫu cần nghiên cứu: 50DN
- Lựa chọn cách thức triển khai (lợi điểm, bất lợi, hạn chế, ràng buộc), bảng câu hỏi với các câu hỏi lựa chọn, phát bảng câu hỏi trực tiếp.
- Xây dựng bảng câu hỏi.
Trước khi thực hiện nghiên cứu chính thức, chúng tôi đã tiến hành các cuộc khảo sát thử với 5 doanh nghiệp để phát hiện sai sót trong thiết kế bảng câu hỏi Mục tiêu là đánh giá tính phù hợp và mức độ hiểu đúng của các câu hỏi đối với người trả lời, cũng như xác định những nội dung còn thiếu cần được bổ sung.
Nghiên cứu chính thức đã được thực hiện bằng cách tham khảo ý kiến từ các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán thuế TNDN tại nơi thực tập Qua đó, các biến quan sát đã được điều chỉnh để phù hợp với đối tượng phỏng vấn Kích thước mẫu trong nghiên cứu này được chọn lựa là 50 mẫu.
- Gửi phiếu điều tra cho các doanh nghiệp: Điều tra bằng cách gửi bảng hỏi trả lời trực tiếp cho doanh nghiệp và gửi email cho doanh nghiệp.
Bài viết này giới thiệu mẫu phiếu khảo sát dành cho doanh nghiệp, bao gồm bảng câu hỏi liên quan đến thuế TNDN và kế toán thuế TNDN Phiếu khảo sát này nhằm thu thập thông tin quan trọng từ các doanh nghiệp về các vấn đề thuế và kế toán, giúp nâng cao hiểu biết và cải thiện quy trình quản lý thuế.
Trong nghiên cứu này, đã có tổng cộng 50 bảng câu hỏi được gửi đến các doanh nghiệp, trong đó 40 bảng câu hỏi được gửi trực tiếp tại Chi cục thuế quận 7 và gặp gỡ cán bộ kế toán của các doanh nghiệp Ngoài ra, 10 bảng câu hỏi khác được gửi qua email Danh sách doanh nghiệp được chọn ngẫu nhiên từ cơ sở dữ liệu của quận 7, TP HCM.
Sau một tuần nếu không nhận được phản hồi từ khách hàng, người gửi sẽ gọi điện để nhắc nhở doanh nghiệp trả lời Đối với phiếu điều tra, doanh nghiệp có thể trả lời trực tiếp.
Tổng số phiếu phát ra: 50 phiếu Tổng số phiếu thu về là 45 phiếu.
< Doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn Quận 7 - TP
Trên địa bàn quận hiện nay với hơn 4000 doanh nghiệp, hoạt động trên
Từ năm 2009 đến nay, do tác động của suy thoái kinh tế, gần 600 doanh nghiệp tại quận 7 đã giải thể, chủ yếu là các doanh nghiệp tư nhân và nhỏ vừa trong lĩnh vực bất động sản và đầu tư xây dựng Theo số liệu từ Sở kế hoạch và đầu tư, số lượng doanh nghiệp đăng ký ngừng hoạt động tại quận 7 còn lớn hơn, lên đến khoảng 2.000 doanh nghiệp.
* Hình thức sở hữu của doanh nghiệp:
Trong số các doanh nghiệp được khảo sát, hình thức sở hữu chủ yếu là công ty TNHH, chiếm hơn 58% tổng số doanh nghiệp, trong khi công ty Cổ phần chỉ chiếm hơn 12% Các công ty Nhà nước và công ty có vốn Đầu tư nước ngoài thuộc sự quản lý của Cục thuế TP Hồ Chí Minh.
Doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, trong đó dịch vụ và thương mại chiếm ưu thế với tỷ lệ 36% Ngược lại, doanh nghiệp xây dựng cơ bản và các loại hình doanh nghiệp khác chỉ chiếm 8%.
Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN tại quận 7, TP HCM
Theo quy định, các khoản chi phí do nguồn kinh phí khác đài thọ, như chi sự nghiệp, chi ốm đau, thai sản, và chi trợ cấp khó khăn, không được tính vào chi phí hợp lý Dù vậy, một số đơn vị vẫn tính các khoản chi thuộc quỹ xí nghiệp vào chi phí hợp lý, điều này cần được xem xét lại để đảm bảo tuân thủ quy định.
Mặc dù luật thuế TNDN đã quy định rõ ràng về các khoản chi phí không hợp lệ, nhiều đối tượng nộp thuế vẫn cố tình kê khai những khoản chi này nhằm giảm số thuế phải nộp Để nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế, cần có biện pháp xử lý nghiêm khắc đối với các vi phạm này khi được phát hiện.
2.3.Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN trên địa bàn quận 7
Các quy định về thuế TNDN đã được cải cách để phù hợp với thực tiễn, với các phương pháp tính toán và quy định rõ ràng trong các văn bản liên quan Sự thay đổi này giúp kế toán của doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc hạch toán Bên cạnh đó, các thủ tục hành chính về thuế TNDN trước đây phức tạp đã được đơn giản hóa, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.
Mặc dù có những sửa đổi và bổ sung tích cực, nhưng vẫn tồn tại một số vấn đề hạn chế như chế độ do Nhà nước ban hành chưa phù hợp và các văn bản hướng dẫn còn thiếu tính cụ thể, đặc biệt liên quan đến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hệ thống chính sách thuế hiện nay còn nhiều bất cập và thiếu tính đồng bộ, gây khó khăn trong quá trình thực hiện Các quốc gia trên thế giới khi xây dựng sắc thuế thường chú trọng đến yếu tố ổn định, giúp người nộp thuế có thể lập kế hoạch và chiến lược phát triển sản xuất, kinh doanh một cách hiệu quả.
Chính sách thuế tại Việt Nam hiện vẫn thiếu tính ổn định và đồng bộ, thể hiện qua việc Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ 01/7/2007 nhưng các văn bản hướng dẫn chỉ được ban hành rải rác từ cuối năm 2007 đến giữa năm 2009 Tương tự, Luật Doanh nghiệp có hiệu lực từ năm 2005 nhưng chỉ đến năm 2008 mới có nghị định hướng dẫn thực hiện Sự không đồng bộ này dẫn đến tình trạng chồng chéo trong chỉ đạo và tổ chức thu thuế, gây khó khăn trong việc quản lý và giảm hiệu quả hoạt động thu thuế.
Hệ thống chính sách thuế hiện nay chưa đáp ứng được mục tiêu “đơn giản, rõ ràng, thống nhất” trong cải cách Cụ thể, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp quy định đối tượng nộp thuế bao gồm cả cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, trong khi Luật Doanh nghiệp lại xác định cá nhân kinh doanh không phải là doanh nghiệp.
Khi kế toán được coi là công cụ phục vụ cho việc tính toán và kiểm tra thuế, doanh nghiệp gặp khó khăn do một số quy định thuế không phản ánh đúng thực tế, ảnh hưởng đến tổ chức kế toán và cung cấp thông tin quản lý Những hạn chế này chủ yếu liên quan đến việc xác định doanh thu và chi phí phục vụ mục tiêu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Theo Luật thuế TNDN hiện hành và các văn bản hướng dẫn liên quan, thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là rất quan trọng Doanh thu tính thuế được xác định dựa trên các giao dịch kinh doanh thực tế, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật Việc hiểu rõ thời điểm này giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế một cách chính xác và hiệu quả.
Theo quy định, thời điểm tính thuế đối với hàng hóa và dịch vụ là khi chuyển giao quyền sử dụng hàng hóa, hoàn thành dịch vụ hoặc khi xuất hóa đơn Điều này có thể gây nhầm lẫn cho doanh nghiệp, vì thời điểm chuyển giao quyền sử dụng hàng hóa không nhất thiết phải trùng với thời điểm xuất hóa đơn Do đó, các doanh nghiệp có thể thực hiện việc xuất hóa đơn trước hoặc sau khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ.
Sự khác biệt giữa doanh thu theo mục tiêu tài chính và mục tiêu tính thuế chủ yếu nằm ở điều kiện ghi nhận Bảng 2 sẽ trình bày rõ ràng những điểm khác nhau này Các chuẩn mực chung và chuẩn mực về "doanh thu và thu nhập khác" không đề cập đến việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm lập hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bảng 1: Sự khác biệt giữa doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế
Doanh thu Theo mục tiêu tài chính “ Lợi nhuận kế toán”
Theo mục tiêu tài chính, "thu nhập chịu thuế" được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Những lợi ích này phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Toàn bộ doanh thu bao gồm tiền bán hàng, tiền gia công, và tiền cung ứng dịch vụ, cũng như các khoản trợ giá và phụ thu mà cơ sở kinh doanh nhận được, sẽ được ghi nhận khi đáp ứng đủ điều kiện.
Khi đạt được lợi ích kinh tế trong tương lai, điều này liên quan đến việc gia tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả, và giá trị của những lợi ích này cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Thời điểm chuyển nhượng quyền sở hữu hàng hóa hoặc hoàn thành dịch vụ, cũng như thời điểm lập hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, được xác định mà không phụ thuộc vào việc đã thu được tiền hay chưa.
Về chi phí tính thuế: để thuận lợi cho việc so sánh, Bảng 2 sẽ dựa trên những chi phí hợp lý được quy định:
Bảng 2: Sự khác biệt giữa chi phí kế toán và chi phí tính thuế
Nội dung Theo mục tiêu tài chính “
Theo mục tiêu tài chính “ Thu nhập chịu thuế” Định nghĩa chi phí
Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế
Chương 3: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại DN nhỏ và vừa
Quan điểm và định hướng hoàn thiện
1 Phải phù hợp với đặc điểm, quy mô và trình độ quản lý của DN nhỏ và vừa.
Chế độ kế toán theo Quyết định 48/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 đã cải tiến để tăng tính minh bạch trong quản lý tài chính cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, dựa trên chuẩn mực quốc tế Để hoàn thiện hệ thống kế toán và kế toán thuế TNDN, cần có các giải pháp thực tiễn từ kinh tế quận 7, Tp HCM, phù hợp với pháp luật Việt Nam và không gây mâu thuẫn pháp lý Việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần dựa trên chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành và thực hiện đồng bộ với các quy định quản lý khác.
2 Phải đảm bảo sự kiểm soát và nuôi dưỡng nguồn thu lâu dài.
Việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần gắn liền với việc cải cách Luật thuế TNDN để đảm bảo nguồn thu ổn định và tăng trưởng bền vững, giúp doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính và tăng cường tái đầu tư Sự phát triển của doanh nghiệp sẽ tạo ra nhiều sản phẩm, gia tăng lợi nhuận và thuế nộp cho ngân sách Đồng thời, mức thuế cạnh tranh cũng sẽ thu hút các nhà đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, cần thực hiện đồng bộ các biện pháp chống thất thu thuế Luật thuế sửa đổi có hiệu lực từ 01/01/2014, với việc giảm thuế suất thuế TNDN, đã giúp giảm bớt khó khăn cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, đồng thời góp phần nuôi dưỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước trong dài hạn.
3 Phải dựa trên môi trường pháp lý thích ứng với sự thay đổi của nền kinh tế để tăng cường cho độ tin cậy của thông tin cung cấp.
Hệ thống chính sách thuế của Việt Nam đã trải qua nhiều cải cách nhưng vẫn còn những bất cập cần khắc phục Luật thuế TNDN quy định rõ ràng trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc kê khai doanh thu và chi phí, tuy nhiên nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện đúng Nguyên nhân chủ yếu là do hệ thống pháp luật chưa đồng bộ, thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt và chưa thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ Công tác kiểm tra và xử lý vi phạm chưa được tăng cường, dẫn đến tình trạng nhiều doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế.
Kế toán thuế TNDN tại Việt Nam được phát triển dựa trên Chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế, đảm bảo phù hợp với điều kiện địa phương Hệ thống này cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy, có giá trị pháp lý và khả năng so sánh với báo cáo tài chính của các doanh nghiệp toàn cầu, từ đó nâng cao sự công nhận của các tổ chức quốc tế đối với hệ thống kế toán Việt Nam.
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển, thông tin kế toán cần được cung cấp kịp thời, đầy đủ và trung thực để hỗ trợ các nhà quản lý trong việc ra quyết định Để thông tin kế toán từ các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, lĩnh vực và quy mô khác nhau trở nên hữu ích, việc đảm bảo tính có thể so sánh là điều cần thiết.
Thông tin tài chính tổng hợp trên báo cáo tài chính (BCTC) được lập theo mục tiêu kế toán, trong khi thông tin kế toán thuế tuân theo Luật thuế và các văn bản hướng dẫn liên quan, sẽ được trình bày trong "Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN" Việc phân tách này giúp cung cấp thông tin rõ ràng về lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế, hỗ trợ các nhà quản lý và chủ doanh nghiệp đánh giá sự tương đồng và khác biệt giữa doanh thu, chi phí kế toán và doanh thu, chi phí tính thuế Từ đó, họ có thể xác định tác động của thuế đến lợi nhuận kinh doanh và mức độ tuân thủ các quy định thuế liên quan đến doanh thu và chi phí của doanh nghiệp.
1 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN theo cấp độ quy mô DN:
Để hoàn thiện kế toán thuế TNDN, cần căn cứ vào cấp độ và quy mô của doanh nghiệp, bao gồm siêu nhỏ, nhỏ và vừa Các doanh nghiệp nhỏ và vừa đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế-xã hội, là nền tảng cho sự phát triển của các doanh nghiệp lớn và tạo ra việc làm Nhiều quốc gia đã áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN nhằm khuyến khích sự phát triển của các doanh nghiệp này, với mức thuế suất thấp hơn cho họ Do đó, kế toán thuế TNDN cần được điều chỉnh để phù hợp với quy mô của doanh nghiệp nhỏ và vừa, đặc biệt là tại quận 7 và trên toàn quốc.
2 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN theo lộ trình phát triển của DN:
Hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần phải dựa trên lộ trình phát triển của các doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam đang trong giai đoạn công nghiệp hóa, hiện đại hóa Các doanh nghiệp tại quận 7 chủ yếu là nhỏ và thường sử dụng công nghệ lạc hậu, do đó, việc đầu tư mới về công nghệ và khoa học là cần thiết Do đó, việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần phải phù hợp với lộ trình phát triển của doanh nghiệp để tối ưu hóa hiệu quả của hệ thống kế toán.
Giải pháp hoàn thiện
3.2.1 Giải pháp liên quan đến thuế TNDN:
Việc phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN cho thấy rằng doanh thu và chi phí có tác động lớn đến thu nhập chịu thuế và thuế TNDN Do đó, cần phải kiểm soát chặt chẽ các yếu tố này để đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán thuế.
3.2.1.1 Thực hiện khoán thuế TNDN: Đối với các DN mà cơ quan thuế khó kiểm soát được doanh thu, chi phí như các
Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ẩm thực, nhà hàng và khách sạn nên xem xét thực hiện khoán thuế TNDN Chính sách khoán thuế TNDN cũng nên được áp dụng cho các doanh nghiệp siêu nhỏ để hỗ trợ phát triển.
Cơ quan thuế đã phát hiện rằng nhiều doanh nghiệp siêu nhỏ không thực hiện đầy đủ các quy định về chứng từ và sổ sách kế toán, dẫn đến việc xác định sai số thuế TNDN phải nộp Điều này cũng gây khó khăn cho cơ quan thuế trong việc quản lý các nguồn thu nhập chịu thuế từ các doanh nghiệp trong lĩnh vực ăn uống và nhà hàng.
Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, việc thực hiện khoán thuế TNDN cần được duy trì ổn định trong một khoảng thời gian nhất định Điều này giúp các doanh nghiệp yên tâm trong hoạt động sản xuất kinh doanh và lập kế hoạch cho các khoản thuế phải nộp liên quan đến dự kiến thu nhập trong tương lai.
3.2.1.2 Tính thuế TNDN theo thực tế kinh doanh: Đối với các DN không thuộc các đối tượng khoán thuế, vấn đề quản lý doanh thu và chi phí cần phải được quán triệt từ cơ quan thuế đến các DN.
- Về quản lý doanh thu: Dựa trên các sai phạm mà các DN thường gặp phải trong quá trình kế toán thuế TNDN, các giải pháp đặt ra là:
Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính, cần phải đối chiếu số liệu trên hóa đơn bán ra với số liệu đã cập nhật trên sổ kế toán tài khoản doanh thu và Tờ khai thuế GTGT phụ lục 01-1 nộp cho cơ quan thuế.
Cần đối chiếu các khoản phát sinh Nợ trên tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, đồng thời kiểm tra xem các hợp đồng dịch vụ và hàng hóa đã được cung cấp cho khách hàng hay chưa Nếu các hợp đồng đã hoàn thành, cần lập hóa đơn theo đúng quy định.
Để đảm bảo tuân thủ quy định về doanh thu, cần đối chiếu các phiếu xuất hàng như mẫu, hàng tiêu dùng nội bộ và quà tặng Nếu các phiếu này đủ điều kiện xác định doanh thu, việc lập hóa đơn là bắt buộc.
Quản lý chi phí là một yếu tố quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, và Công ty TNHH Một thành viên Hiếu Liêm cần tuân thủ quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi hạch toán các khoản chi phí Việc xem xét hồ sơ kiểm tra sẽ giúp doanh nghiệp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
Doanh nghiệp cần kiểm tra kỹ thông tin trên hóa đơn, chứng từ khi nhận từ người bán Nếu phát hiện thông tin không chính xác, doanh nghiệp phải yêu cầu bên bán điều chỉnh Trong trường hợp tài sản, hàng hóa không phải mua cho doanh nghiệp, doanh nghiệp không được kê khai vào chi phí Nếu cơ quan thuế phát hiện hóa đơn, chứng từ không hợp lệ, chi phí sẽ bị loại bỏ và doanh nghiệp sẽ bị phạt theo quy định của Luật thuế.
Trong quá trình xác định thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp cần lưu ý rằng các chi phí phải hợp lý và tương ứng với doanh thu Tốc độ tăng quỹ tiền lương cần phải phù hợp với sự gia tăng doanh thu để cơ quan thuế có thể xác định chi phí tiền lương hợp lý dựa trên các doanh nghiệp cùng ngành nghề trong khu vực Do đó, doanh nghiệp phải kê khai chi phí tiền lương đúng với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài ra, các chi phí phát sinh như xăng dầu không được hạch toán vào chi phí nếu doanh nghiệp không sở hữu tài sản liên quan như xe ô tô hay máy móc, ngay cả khi có hóa đơn chứng từ Do đó, doanh nghiệp không nên kê khai các chi phí không hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế, vì nếu bị kiểm tra, cơ quan thuế sẽ loại bỏ những chi phí này và áp dụng hình phạt theo quy định.
Chính phủ nên giảm thuế suất thuế TNDN cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, đặc biệt là những doanh nghiệp ở vùng sâu, vùng xa, nhằm tạo điều kiện cho họ có thêm nguồn thu để tái đầu tư và phát triển, trong trường hợp cơ quan thuế tính thuế TNDN dựa trên kết quả kinh doanh thực tế thay vì khoán thuế.
3.2.2 Giải pháp về kế toán:
3.2.2.1 Đối với DN siêu nhỏ:
Theo đề xuất khoán thuế TNDN cần được thực hiện như sau:
- Chứng từ kế toán: Để theo dõi hạch toán thuế TNDN kế toán phải sử dụng hóa đơn chứng từ sau:
+ Hóa đơn bán hàng (hóa đơn trực tiếp)
+ Bảng kê mua hàng hóa dịch vụ của tổ chức cá nhân không có hóa đơn
+ Tờ khai thuế TNDN Mẫu số 01B/TNDN
+ TK 3334: Thuế TNDN phải nộp
+ TK 821: Chi phí thuế TNDN
- Phương pháp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
1 Căn cứ số thuế TNDN tạm tính hàng quý, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2 Khi nộp tiền thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Ta có sơ đồ hạch toán như sau:
- Báo cáo Tài chính: thực hiện theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/ 9/ 2006
+ Bảng Cân đối kế toán: Mẫu số B 01 - DNN
+ Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - DNN
+ Bản Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B 09 - DNN
Bảng Cân đối tài khoản mẫu số F 01-DNN đề xuất rằng đối với các doanh nghiệp siêu nhỏ được khoán thuế TNDN, vào cuối năm, doanh nghiệp không cần lập Báo cáo tài chính mà chỉ cần thực hiện Bảng quyết toán thuế TNDN Bảng quyết toán này dựa trên số thuế TNDN được giao khoán và số thuế TNDN thực tế đã nộp.
3.2.2.2 Đối với DN nhỏ: Thực hiện thu theo lợi nhuận thực tế của DN
Nên áp dụng theo luật thuế TNDN hiện hành, cụ thể như sau:
- Chứng từ kế toán: Để theo dõi hạch toán thuế TNDN kế toán phải sử dụng hóa đơn chứng từ sau:
+ Hóa đơn GTGT (hóa đơn khấu trừ)
+ Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTKT
+ Tờ khai thuế TNDN Mẫu số 01A/TNDN
+ TK 3334: Thuế TNDN phải nộp
+ TK 821: Chi phí thuế TNDN
- Phương pháp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
1 Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2 Khi nộp tiền thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
3 Cuối năm, khi xác định số thuế TNDN phải nộp của năm tài chính:
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp thấp hơn số thuế tạm nộp hàng quý trong năm, thì phần chênh lệch này sẽ được ghi nhận.
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211).
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế tạm nộp hàng quý trong năm, thì phần chênh lệch cần phải nộp bổ sung sẽ được ghi nhận.
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211)
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Kiến nghị
Do vai trò quan trọng của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DN nhỏ và vừa), nhiều quốc gia đã chú trọng khuyến khích loại hình DN này phát triển thông qua các hỗ trợ thể chế như xây dựng luật doanh nghiệp, tạo môi trường kinh doanh thuận lợi, đào tạo nguồn lực quản lý, và hỗ trợ tín dụng Theo Hiệp hội Doanh nghiệp Vừa và Nhỏ Việt Nam, 96% doanh nghiệp đăng ký tại Việt Nam là DN nhỏ và vừa, đóng góp 40% tổng sản phẩm quốc nội và tạo ra hơn 1 triệu việc làm mới mỗi năm, chủ yếu cho lao động chưa qua đào tạo Tuy nhiên, DN nhỏ và vừa thường phát triển trong các lĩnh vực có lợi nhuận khiêm tốn và công nghệ thấp do thiếu lợi thế quy mô, dẫn đến việc họ phải tự vận động, lựa chọn mục tiêu kinh doanh phù hợp và củng cố thị phần mà không có sự hỗ trợ rõ nét từ chính sách nhà nước.
Qua phân tích nguyên nhân cũng như thực trạng kế toán thuế TNDN tại các
DN vừa và nhỏ tại quận 7 đang gặp khó khăn trong việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN Để cải thiện tình hình này, tác giả đề xuất một số giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế cho các doanh nghiệp.
- Hoàn thiện luật thuế TNDN:
Luật thuế TNDN cung cấp khung pháp lý rõ ràng và thống nhất, quy định về mối quan hệ giữa thuế và chuẩn mực kế toán Mối quan hệ này độc lập, ngoại trừ các vấn đề khái niệm và nguyên tắc đánh giá liên quan đến doanh thu, chi phí, và lợi nhuận Việc ban hành và thực thi Luật thuế TNDN cần tôn trọng các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán để đảm bảo rằng trách nhiệm và quyền lợi của kế toán viên được xác định một cách cụ thể, rõ ràng, minh bạch và công bằng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp, mặc dù có tên gọi như vậy, thực chất áp dụng cho tất cả các chủ thể kinh doanh, không chỉ riêng doanh nghiệp Yếu tố kinh doanh là yếu tố quyết định nghĩa vụ thuế thu nhập của mỗi chủ thể Để hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, có thể xem xét việc đổi tên sắc thuế này thành "thuế thu nhập kinh doanh" mà vẫn giữ nguyên phạm vi điều chỉnh hiện tại.
Để kế toán thuế TNDN diễn ra thuận lợi, cần duy trì sự ổn định của Luật thuế TNDN trong thời gian dài Các văn bản hướng dẫn như Nghị định và Thông tư cần đồng bộ, kịp thời và đơn giản, rõ ràng, thống nhất Điều này sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp có tâm lý ổn định trong kế hoạch kinh doanh và giúp họ lập kế hoạch tính toán các khoản thuế phải nộp tương ứng với thu nhập trong tương lai.
Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11, ban hành ngày 29/11/2005, đã được thay thế bởi Luật sửa đổi, bổ sung Luật Doanh nghiệp năm 2009 để phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, sau bốn năm, những bất cập vẫn xuất hiện, đòi hỏi Quốc hội cần thực hiện các điều chỉnh phù hợp với xu hướng phát triển toàn cầu Việc dễ dàng thành lập doanh nghiệp đã dẫn đến tình trạng hình thành các doanh nghiệp "ma", không có hoạt động thực tế, chỉ nhằm mục đích mua bán hóa đơn.
-Hoàn thiện Luật kế toán: Luật kế toán số 03/2003/QH11 có hiệu lực từ
Luật Kế toán 2003, ban hành vào 01/01/2004, đã phù hợp với giai đoạn đầu chuyển đổi sang kinh tế thị trường, nhưng cần sửa đổi để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế và phát triển kinh tế hiện nay Những nguyên tắc và nội dung trong luật đã tiếp cận với chuẩn mực quốc tế, hỗ trợ các tổ chức và doanh nghiệp thực hiện hoạt động kế toán và lập báo cáo tài chính hiệu quả Tuy nhiên, do sự thay đổi mạnh mẽ của nền kinh tế và chính sách của Nhà nước, luật cần được cập nhật để phù hợp với thực tiễn mới, bao gồm việc phân biệt rõ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, cũng như quy định về quyền hạn và trách nhiệm của kế toán trưởng Hệ thống pháp lý hiện tại chưa đủ mạnh để quản lý hiệu quả các hoạt động đa dạng trong nền kinh tế thị trường, do đó, cần thiết phải xem xét lại các quy định chưa tương thích với chuẩn mực quốc tế và đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính Các nhà lập pháp cần đưa ra các quy định thống nhất, phù hợp với chiến lược phát triển kế toán Việt Nam đến năm 2020 và tầm nhìn xa hơn.
Đến năm 2030, các quy định sửa đổi cần khắc phục những hạn chế hiện tại, đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng và cụ thể Các quy định này phải không chồng chéo, có tính thống nhất và khả thi cao, nhằm hướng tới mục tiêu hội nhập quốc tế.
Để áp dụng hiệu quả chuẩn mực kế toán thuế TNDN cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, Nhà nước cần "Việt hóa" cả ngôn ngữ và nội dung của chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp" Điều này giúp cán bộ quản lý và kế toán tại các doanh nghiệp dễ dàng hiểu và nắm rõ một cách chính xác, tránh những hiểu lầm không đáng có.
Nhà nước cần hoàn thiện chế độ kế toán theo hướng tích hợp, ban hành một chế độ kế toán bắt buộc cho doanh nghiệp (DN) thực hiện Điều này nhằm khắc phục tình trạng hiện tại với nhiều kẽ hở, cho phép DN lý luận theo cách có lợi cho mình.
-Nâng cao nhận thức cho công chức thuế:
Cán bộ thuế cần nâng cao ý thức và củng cố quan điểm lập trường trong nhiệm vụ thu thuế, vì đây là trách nhiệm đặc biệt được nhà nước giao phó Việc lơ là hay dao động trong công việc có thể dẫn đến bị lợi dụng hoặc mua chuộc, trong khi thái độ quá cứng nhắc và thiếu hiểu biết có thể gây ra sự thiếu lòng tin từ người dân Do đó, mỗi cán bộ thuế cần nhận thức rằng họ là những người cách mạng thực hiện nhiệm vụ thu thuế với cả nhận thức và hành động Bằng cách sát sao theo dõi các tờ khai thuế GTGT hàng tháng và kiểm tra doanh thu bất thường, cán bộ thuế có thể phát hiện sớm các doanh nghiệp "ma" và ngăn chặn hành vi phạm pháp.
-Nâng cao năng lực trình độ:
Hiện nay, trở ngại lớn nhất là trình độ năng lực cán bộ công chức ngành thuế nói chung chưa theo kịp yêu cầu Thực tế đang đòi hỏi:
- Công chức thuế phải tinh thông nghiệp vụ, hiểu sâu sắc chính sách kinh tế, chính sách tài khóa, chính sách tài chính, chính sách thuế.
+ Phải am hiểu diễn biến thực tế đa chiều của nền kinh tế, của từng ngành kinh tế, của từng đơn vị cụ thể.
+ Phải áp dụng triệt để luật thuế vào đối tượng cụ thể.
+ Phải có liên hệ liên ngành, liên vùng, liên quốc gia để luật thuế Việt Nam được thực thi nghiêm.
+ Có phương pháp công tác tốt, có sức thuyết phục trong mọi công việc.
Thuế là một lĩnh vực nghiệp vụ tổng hợp với tính xã hội cao, vì vậy việc thực hiện thuế hiệu quả phụ thuộc vào sự đồng tình và ủng hộ của toàn xã hội Để kêu gọi sự đồng thuận từ cộng đồng, cán bộ thuế cần phải chứng minh được phẩm chất và năng lực của bản thân.
- Làm tốt công tác thông tin tuyên truyền về thuế:
Nhiều người hiện nay lo ngại về thuế không chỉ vì ảnh hưởng đến lợi nhuận mà còn do thủ tục phức tạp và thái độ của nhân viên thuế Do đó, việc tuyên truyền, hỗ trợ, chia sẻ thông tin một cách thân thiện và minh bạch sẽ giúp người dân cảm thấy yên tâm và sẵn lòng ủng hộ hơn.
Cơ quan Thuế cần nâng cao hoạt động thanh tra và kiểm tra nội bộ, khen thưởng và kỷ luật kịp thời các cá nhân, tổ chức có thành tích tốt hoặc vi phạm Đồng thời, việc trang bị công cụ hiện đại và cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác về dữ liệu kinh tế tài chính là rất cần thiết để đảm bảo hiệu quả công việc.
Trong vòng 90 phút, cần thực hiện đối chiếu, so sánh và phân tích một cách thuyết phục để phục vụ công tác hiệu quả nhất Cần tranh thủ sự lãnh đạo của cấp ủy và chính quyền các cấp, đồng thời phối hợp chặt chẽ với các đoàn thể nhân dân nhằm triển khai hiệu lực pháp luật thuế Bên cạnh đó, duy trì phong trào thi đua nộp thuế tốt, thu thuế hiệu quả, biến ngày nộp thuế thành ngày hội, góp phần xây dựng quê hương và đất nước.
