CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Những vấn đề lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế trực thu áp dụng cho thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân kinh doanh trong kỳ tính thuế.
Thuế TNDN có những đặc điểm riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác như sau:
Thứ nhất, thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh.
Thuế TNDN có tính chất trực thu, thể hiện sự đồng nhất giữa người nộp thuế và người chịu thuế Trong mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh, người nộp thuế theo quy định pháp luật cũng chính là người trả thuế cuối cùng Điều này khiến cho việc chuyển dịch gánh nặng thuế sang người khác trở nên khó khăn hơn.
Thuế TNDN được xác định dựa trên kết quả sản xuất kinh doanh, nghĩa là chỉ khi các doanh nghiệp có lợi nhuận thì mới phải nộp thuế này.
Thứ ba, là thuế trực thu, thuế TNDN gây phản ứng cho người nộp thuế.
Thuế TNDN được tính dựa trên lợi nhuận, mà lợi nhuận lại chịu ảnh hưởng từ các chính sách kinh tế và xã hội của nhà nước cùng nhiều yếu tố kinh doanh khác Tuy nhiên, mức độ phản ứng của doanh nghiệp đối với thuế TNDN không mạnh mẽ như thuế thu nhập cá nhân.
Thuế thu nhập doanh nghiệp, mặc dù là loại thuế trực thu, đôi khi có thể được chuyển giao gánh nặng cho các đối tượng khác như cổ đông, người tiêu dùng hoặc người lao động trong doanh nghiệp.
Thứ năm, nguồn của thuế thu nhập doanh nghiệp có thể là luật quốc tế Quá
Luận văn Kinh tế quản lý về tự do hoá đầu tư quốc tế cho thấy rằng hoạt động của doanh nghiệp đã mở rộng ra ngoài biên giới quốc gia Điều này dẫn đến sự cần thiết trong việc phân định quyền đánh thuế, và các quốc gia ngày càng có xu hướng hợp tác để xác định quyền đánh thuế cũng như giảm thiểu tình trạng trốn thuế.
Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Thứ nhất, thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Nhà nước áp dụng thuế TNDN như một công cụ để điều tiết thu nhập của các tổ chức có doanh thu, nhằm đảm bảo sự công bằng và hợp lý trong việc đóng góp vào ngân sách Nhà nước Đồng thời, các doanh nghiệp gặp khó khăn và thua lỗ không chỉ được miễn thuế TNDN mà còn có thể chuyển lỗ sang các năm tiếp theo, giúp họ có cơ hội phục hồi và giảm thiểu tình trạng phá sản.
Thứ hai, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước
Thuế TNDN áp dụng rộng rãi cho cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tạo ra thu nhập chịu thuế Sự phát triển của nền kinh tế thị trường và tăng trưởng kinh tế đảm bảo sẽ gia tăng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, từ đó nâng cao khả năng huy động tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN So với các loại thuế khác, thuế TNDN dễ thu và ít tốn kém chi phí, mang lại hiệu quả cao hơn Ở các nước đang phát triển, thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn hơn so với thuế thu nhập cá nhân, trong khi ở các nước phát triển, thuế TNDN tuy ít hơn nhưng vẫn đóng vai trò quan trọng trong việc thu trước thuế thu nhập cá nhân.
Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh.
Nhà nước sử dụng thuế TNDN như một công cụ quản lý vĩ mô của nền kinh tế thông qua các quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất và chính sách ưu đãi thuế Hệ thống ưu đãi về thuế suất và miễn giảm thuế giúp khuyến khích và thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Luận văn về kinh tế quản lý phát triển nhấn mạnh tầm quan trọng của kế hoạch và chiến lược trong việc phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước áp dụng các chính sách ưu đãi và khuyến khích nhằm thu hút đầu tư và kinh doanh vào các ngành, lĩnh vực và vùng miền mà Nhà nước xác định là ưu tiên trong từng giai đoạn phát triển cụ thể.
1.1.2 Nội dung cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Đối tượng chịu thuế TNDN chủ yếu là các tổ chức có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Các tổ chức sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam phải tuân thủ quy định của pháp luật, bao gồm Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư và các luật liên quan khác Doanh nghiệp có thể được thành lập dưới nhiều hình thức như công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp Nhà nước Đối với doanh nghiệp nước ngoài, họ có thể hoạt động tại Việt Nam thông qua các cơ sở thường trú như chi nhánh, nhà máy, hoặc các dịch vụ đại lý, và phải tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành.
Luận văn Kinh tế quản lý đại diện cho công ty nước ngoài ở Việt Nam
1.1.2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Căn cứ tính thuế TNDN bao gồm thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất áp dụng, trong đó kỳ tính thuế có thể được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức:
(Thu nhập tính thuế - phần trích lập quỹ KHCN) X
Thuế suất thuế TNDN Trong đó:
Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi các khoản lỗ (nếu có) của năm trước chuyển sang
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế thu nhập được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu -
Các khoản thu nhập khác
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ được tính bằng doanh thu trừ chi phí được trừ của hoạt động đó Đối với doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh với các mức thuế suất khác nhau, cần phải tính riêng thu nhập cho từng hoạt động và áp dụng thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản và các quyền liên quan đến dự án đầu tư phải được hạch toán riêng để kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% Kể từ ngày 1/1/2016, mức thuế suất này đã được điều chỉnh xuống còn 20% Doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoại trừ phần thu nhập từ các dự án đầu tư mà họ thực hiện.
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế − được miễn Thu nhập thuế
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Những vấn đề lý luận chung về kế toán thuế thu nhập
Các trường hợp ưu đãi khác
Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng và vận tải có từ 10 đến 100 lao động, trong đó lao động nữ chiếm trên 50% tổng số 150 lao động thường xuyên, hoặc doanh nghiệp sử dụng trên 100 lao động nữ với tỷ lệ trên 30% tổng số lao động thường xuyên, sẽ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ, nếu có thể hạch toán riêng.
Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan văn phòng thuộc tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh thì không giảm thuế TNDN.
Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số sẽ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tương ứng với số chi phí tăng thêm cho lao động này, nếu có khả năng hạch toán riêng.
Doanh nghiệp chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực ưu tiên cho tổ chức, cá nhân tại khu vực kinh tế – xã hội khó khăn sẽ được giảm 50% thuế TNDN phải nộp trên phần thu nhập từ hoạt động chuyển giao công nghệ.
1.2 Những vấn đề lý luận chung về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Kế toán thuế TNDN là quy trình thu thập, đo lường và phản ánh thông tin của người nộp thuế nhằm phục vụ cho việc tính toán và kiểm tra thuế Lịch sử phát triển của kế toán thuế TNDN có thể được chia thành hai giai đoạn chính.
1.2.1.1 Kế toán thuế TNDN trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán thuế TNDN được chính thức ra đời vào năm 1997 với việc Quốc Hội thông qua luật thuế TNDN vào ngày 10/05/1997, có hiệu lực từ 01/01/1999 Trước khi có kế toán thuế TNDN, lĩnh vực này được quản lý dưới hình thức kế toán thuế Lợi Tức.
Luận văn Kinh tế quản lý
Trước khi chuẩn mực kế toán số 17 về "kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp" được ban hành, kế toán thuế TNDN đã được quy định trong thông tư số 20/2006/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 20/03/2006.
Bộ Tài Chính về hướng dẫn kế toán thuế TNDN
Theo thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20/3/2006, Bộ Tài Chính đã quy định tài khoản 243 và 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thông tư cũng bổ sung tài khoản 821 để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kèm theo hai tài khoản cấp hai.
Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Tài khoản 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Theo thông tư này, các chứng từ kế toán liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế bao gồm các chứng từ từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, thu nhập khác và các khoản chi phí hợp lý Những chứng từ này là cơ sở quan trọng để xác định chính xác thu nhập chịu thuế.
Đối với các khoản thu nhập, chứng từ hợp lệ có thể bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn bán hàng) hoặc biên bản giao nhận hàng hóa xác nhận việc chuyển quyền sở hữu.
Chứng từ gốc cho các khoản chi phí bao gồm hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng) và bảng định mức do doanh nghiệp tự quy định, đã đăng ký với các cơ quan chức năng từ đầu năm, cùng với các chứng từ liên quan khác.
Tờ khai thuế TNDN mẫu số 02A/TNDN và tờ khai điều chỉnh thuế TNDN mẫu số 02B/TNDN là cơ sở để thực hiện việc tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Để hạch toán thuế TNDN, kế toán cần sử dụng các tài khoản liên quan.
TK 3334, trước đây được gọi là tài khoản 3334 “Thuế lợi tức”, được sử dụng để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp và tình hình nộp thuế vào ngân sách nhà nước Tài khoản này áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp, không phân biệt ngành nghề và thành phần kinh tế.
- TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối (đổi tên từ tài khoản 421 “Lãi chưa phân phối”).
Hệ thống sổ sách kế toán thuế TNDN bao gồm các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp liên quan Các báo cáo kế toán thuế TNDN cũng là phần quan trọng trong hệ thống này.
Luận văn Kinh tế quản lý
Doanh nghiệp cần nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý và tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm cho cơ quan thuế Việc này bao gồm nghĩa vụ nộp đầy đủ và đúng hạn số thuế tạm nộp vào ngân sách Nhà nước theo thông báo từ cơ quan thuế.
- Biên bản quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Các báo cáo tài chính bao gồm báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế TNDN trước khi có chuẩn mực kế toán số 17
1.2.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sau khi có chuẩn mực kế toán số
17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Đặc điểm các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm
* Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa
Doanh nghiệp nhỏ và vừa được định nghĩa trong Khoản 1 Điều 3 của Nghị định số 56/2009/NĐ-CP, ban hành ngày 30/6/2009, nhằm hỗ trợ phát triển loại hình doanh nghiệp này.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) được định nghĩa là các cơ sở kinh doanh đã đăng ký theo quy định pháp luật, được phân loại thành ba cấp độ: siêu nhỏ, nhỏ và vừa, dựa trên tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân hàng năm Tổng nguồn vốn, tương đương với tổng tài sản trong bảng cân đối kế toán, là tiêu chí ưu tiên trong việc phân loại này.
Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa
Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động
I Nông, lâm nghiệp và thủy sản
Từ trên 20 tỷ đồng đến
II Công nghiệp và xây dựng
Từ trên 20 tỷ đồng đến
300 người III Thương mại và dịch vụ
Từ trên 10 tỷ đồng đến
Luận văn Kinh tế quản lý
Doanh nghiệp thương mại chủ yếu tập trung vào các hoạt động thương mại, bao gồm ba nhóm chính: mua bán hàng hóa, dịch vụ thương mại và xúc tiến thương mại Dịch vụ thương mại liên quan chặt chẽ đến việc mua bán hàng hóa, trong khi xúc tiến thương mại nhằm tìm kiếm và thúc đẩy hoạt động mua bán hàng hóa cũng như cung ứng dịch vụ thương mại.
Trong thời gian qua, nhờ vào các chính sách đầu tư phát triển của nhà nước, doanh nghiệp nhỏ và vừa, đặc biệt là doanh nghiệp thương mại, đã có sự phát triển nhanh chóng Những doanh nghiệp này đã đóng góp tích cực vào sự tăng trưởng và phát triển của nền kinh tế quốc dân.
* Tình hình phát triển doanh nghiệp nhỏ & vừa phân theo loại hình doanh nghiệp trên địa bàn quận Nam Từ Liêm
Kể từ khi luật doanh nghiệp được ban hành, các doanh nghiệp nhỏ và vừa đã nhanh chóng phát triển, đặc biệt tại các đô thị và thành phố lớn Sự hình thành và phát triển của các doanh nghiệp này đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, đồng thời trở thành một lực lượng kinh tế thiết yếu, đặc biệt là tại quận Nam Từ Liêm.
Các loại hình doanh nghiệp nhỏ & vừa đang hoạt động trên địa bàn quận Nam Từ Liêm được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.1 Tình hình doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận
Nam Từ Liêm từ năm 2013 - 2015. Đơn vị: Doanh nghiệp
Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sánh
(Nguồn: Chi cục thuế quận Nam Từ Liêm)
Luận văn Kinh tế quản lý
Các doanh nghiệp tại quận chủ yếu là các cửa hàng nhỏ lẻ và chưa có chiến lược rõ ràng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Đa số doanh nghiệp mới thành lập từ các hộ cá thể, trong khi số lượng công ty Trách nhiệm hữu hạn chiếm ưu thế do quy mô hoạt động linh hoạt, không phụ thuộc nhiều vào vốn góp của các thành viên như công ty cổ phần.
Trong những năm gần đây, doanh nghiệp nhỏ và vừa đã có sự tăng trưởng nhanh chóng Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2015, quận đã ghi nhận 7.656 doanh nghiệp nhỏ và vừa hoạt động, tăng 116% so với năm 2014.
Doanh nghiệp nhỏ & vừa có ưu thế
Quận Nam Từ Liêm có mật độ dân cư cao và thu hút nhiều khách du lịch trong và ngoài nước, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp thương mại phát triển với một lượng khách hàng đông đảo.
- Là nơi có nhiều trường đào tạo ra nguồn lao động trẻ có chất lượng cao.
- Có khả năng tiếp cận các nguồn tài chính của chính phủ và của các tổ chức trong và ngoài nước.
- Dễ tiếp cận với nguồn thông tin và khoa học công nghệ.
- Môi trường kinh doanh thông thoáng hơn.
Bên cạnh đó cũng có những hạn chế
- Chi phí thuê mặt bằng cao; Vốn hạn chế
- Khách hàng đông đảo nhưng khó tính
- Sự cạnh tranh khốc liệt
Từ tính đặc thù trong hoạt động kinh doanh thương mại của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Quận Nam Từ Liêm đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế của thành phố Hà Nội và cả nước.
Tình hình thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhỏ & vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm.
Luận văn Kinh tế quản lý
Bảng 2.2 Tình hình nộp thuế TNDN theo thành phần kinh tế tại Chi cục thuế Quận Nam Từ Liêm giai đoạn 2013-2015 Đơn vị: Triệu đồng
Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sánh
(Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2013,2014, 2015 của chi cục thuế quận Nam Từ Liêm)
Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Bài khảo sát về thực trạng kế toán thuế TNDN tại một số doanh nghiệp thương mại dịch vụ ở quận Nam Từ Liêm, TP.Hà Nội, bao gồm các công ty như TNHH công nghệ, công ty cổ phần môi trường Nam Việt, và nhiều doanh nghiệp khác, cho thấy các doanh nghiệp này thực hiện đầy đủ chế độ kế toán và hóa đơn chứng từ theo quy định Việc tính thuế TNDN được thực hiện theo Luật thuế TNDN cùng các Nghị định và Thông tư hướng dẫn Để minh họa cho thực trạng kế toán thuế TNDN tại Việt Nam, tác giả đã chọn ba doanh nghiệp vừa và nhỏ (Công ty TNHH Hà Thái, Công ty TNHH Phát Đạt, và Công ty Cổ phần Lương Gia) thực hiện kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính.
Luận văn Kinh tế quản lý doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Khái quát chung về công ty TNHH Hà Thái
Công ty TNHH Hà Thái, được thành lập năm 1995 và có trụ sở chính tại Nhà 5 khu đô thị Mỹ đình II, Quận Nam Từ Liêm, TP Hà Nội, luôn nhận thức rằng thành công và vị thế của mình trên thị trường Việt Nam và quốc tế là nhờ sự ủng hộ nhiệt tình từ khách hàng và đối tác Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực thương mại với đa dạng mặt hàng.
- Vật liệu chống thấm SiKa
- Thiết bị cơ khí, thang máy
- Thiết bị điện, phụ kiện ngành điện
- Các sản phẩm từ vật liệu composite.
- Dịch vụ cho thuê kho bãi, văn phòng.
Bộ máy quản lý của công ty bao gồm ban giám đốc và các phòng ban chuyên môn, có nhiệm vụ hỗ trợ Giám đốc trong việc tư vấn chuyên môn nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh Các phòng ban như phòng kinh doanh, phòng kế toán - tài chính, và phòng hành chính quản trị đều thực hiện đúng các chế độ chính sách quy định của Nhà nước và bảo vệ quyền lợi của người lao động.
Tổ chức lao động - Tiền lương, phòng vật tư.
Công ty TNHH Hà Thái tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung, trong đó việc quản lý kế toán được phân cấp cho các đơn vị phụ thuộc, đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong công tác kế toán.
Công ty TNHH Hà Thái hiện áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Hình thức kế toán được sử dụng là nhật ký chung, và toàn bộ công việc kế toán được thực hiện qua phần mềm kế toán trên máy tính, do đó các loại sổ kế toán không hoàn toàn giống mẫu sổ ghi tay Các chứng từ kế toán tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu quy định.
Luận văn Kinh tế quản lý
Trong luận văn tác giả xem xét việc hạch toán của công ty tại quý 4 năm 2015.
Khái quát chung về công ty TNHH Phát Đạt.
Công ty TNHH Phát Đạt bắt đầu hoạt động từ năm 2000, có trụ sở chính tại:
Công ty tọa lạc tại số 345 đường Trung Văn, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội, với các chi nhánh trải rộng tại nhiều tỉnh thành như Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc và Hải Phòng Đội ngũ nhân viên của công ty gồm hơn 60 người, tất cả đều được đào tạo bài bản từ các trường Đại học, Cao đẳng và Trung học chuyên nghiệp.
Công ty TNHH Phát Đạt chuyên phân phối và cung cấp các sản phẩm và dịch vụ thuộc các ngành hàng:
- Máy tính xách tay và linh kiên máy tính
- Máy móc, thiết bị văn phòng, sửa chữa, bảo dưỡng
- Mực dùng cho máy in, máy photocopy, máy fax
- Băng dính công nghiệp, dây đai, màng chít.
- Dịch vụ sửa chữa máy móc thiết bị văn phòng
Công ty TNHH Phát Đạt có mối quan hệ chặt chẽ với các nhà sản xuất trong và ngoài nước, bao gồm Đài Loan, Singapore và Thái Lan Hiện tại, công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho hơn 350 tổ chức tại Hà Nội, Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng Khách hàng chủ yếu là các tổ chức thuộc các thành phần kinh tế nhà nước, đầu tư nước ngoài, tư nhân, hoạt động trong nhiều lĩnh vực như ngân hàng, giáo dục, y tế, và xây dựng.
Công ty TNHH Phát Đạt hiện đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC và các Thông tư hướng dẫn, sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung Toàn bộ công tác kế toán được thực hiện qua phần mềm kế toán trên máy tính, dẫn đến sự khác biệt so với các mẫu sổ kế toán ghi bằng tay Các chứng từ kế toán tại công ty được lập đúng quy định, đảm bảo tính chính xác và hợp lệ trong quá trình ghi chép.
Luận văn Kinh tế quản lý biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính
Khái quát chung về Công ty cổ phần Lương Gia.
Công ty cổ phần Lương Gia, thành lập năm 2011, có trụ sở chính tại số 199 đường Phạm Văn Đồng, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội, cùng với nhiều chi nhánh tại các tỉnh như Hà Nam Đội ngũ nhân viên của công ty gồm hơn 160 người, được đào tạo bài bản từ các trường đại học, cao đẳng và trung học chuyên nghiệp.
Công ty cổ phần Lương Gia chuyên phân phối và cung cấp các sản phẩm và dịch vụ thuộc các ngành hàng:
- Sản xuất dụng cụ gia đình như nồi niêu, ấm phích theo dây chuyền công nghệ Châu Âu
- Đại lý mua bán rượu
- Cho thuê phương tiện vận chuyển hành khách
Công ty cổ phần Lương Gia có mối quan hệ chặt chẽ với nhiều nhà sản xuất trong và ngoài nước, bao gồm các quốc gia như Tiệp Khắc, Ba Lan, Đức và Pháp Hiện tại, công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho hơn 150 tổ chức tại Hà Nội, Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc và Hải Phòng Đối tượng khách hàng chủ yếu là các tổ chức thuộc kinh tế nhà nước, đầu tư nước ngoài và tư nhân, hoạt động trong nhiều lĩnh vực như ngân hàng, giáo dục, y tế, và xây dựng.
Công ty cổ phần Lương Gia hiện đang thực hiện công tác kế toán theo hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ kế toán phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, được quy định bởi Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006.
Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành các Thông tư hướng dẫn thực hiện kế toán, trong đó công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Công việc kế toán được thực hiện thông qua phần mềm kế toán trên máy tính, dẫn đến sự khác biệt so với các mẫu sổ kế toán ghi tay Các chứng từ kế toán tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu quy định của Bộ Tài chính.
2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Như trên đã trình bày thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam được
Luận văn Kinh tế quản lý xác định thu nhập chịu thuế dựa trên tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế được tính bằng doanh thu trừ các chi phí hợp lệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh cộng với thu nhập khác Do đó, việc tìm hiểu kế toán doanh thu, chi phí và thu nhập khác là cần thiết để hiểu rõ về thuế TNDN tại các doanh nghiệp theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC.
2.2.1.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác trong kê khai thuế TNDN.
Doanh thu hoạt động và thu nhập khác trong các doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, cùng với các nguồn thu nhập khác.
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Khảo sát các doanh nghiệp cho thấy rằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phân loại thành doanh thu bán hàng trực tiếp và doanh thu bán hàng nội bộ Tuy nhiên, hầu hết các doanh nghiệp được khảo sát chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng trực tiếp.
Khảo sát tại công ty TNHH Hà Thái doanh thu bán hàng của công chỉ bao gồm doanh thu bán hàng trực tiếp:
Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các
Khảo sát thực tế về kế toán thuế TNDN tại quận Nam Từ Liêm, Hà Nội cho thấy Việt Nam đang trong quá trình đổi mới toàn diện, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong nước và nhà đầu tư nước ngoài Những kết quả tích cực trong lĩnh vực kế toán thuế TNDN đã được ghi nhận, phản ánh sự phát triển kinh tế của đất nước.
Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu hiện nay, Nhà nước đã nhanh chóng ban hành các chính sách và chế độ phù hợp, tương thích với các quy định và chuẩn mực quốc tế.
Trước xu thế toàn cầu hóa và việc Việt Nam gia nhập WTO, cần thiết phải có một cơ chế tài chính kế toán phù hợp để nền kinh tế Việt Nam hòa nhập quốc tế Nhà nước đã nhanh chóng ban hành các chính sách chế độ tương thích với xu thế hội nhập, đặc biệt là các chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và chế độ kế toán Việt Nam Điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc khuyến khích đầu tư ra nước ngoài và thu hút đầu tư từ nước ngoài vào Việt Nam.
VAS 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được Bộ Tài Chính xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của công chúng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17) gần như hoàn toàn tương đồng với IAS 12, bao gồm các khái niệm, cách xác định, cơ sở tính thuế và phương pháp hạch toán đối với thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.
Luận văn Kinh tế quản lý
Trước đây, thuế TNDN chỉ được xem là khoản nợ với NSNN, nhưng sự ra đời của chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” đã chuyển đổi quan điểm này, coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí đặc biệt Theo VAS 1, chi phí được ghi nhận khi nó làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai, liên quan đến việc giảm tài sản hoặc tăng nợ phải trả Việc xác định thuế thu nhập phải nộp không chỉ làm tăng nợ phải trả của doanh nghiệp mà còn giảm lợi ích kinh tế khi doanh nghiệp phải thanh toán cho Nhà nước Do đó, việc coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại chi phí là hợp lý, mặc dù đây là khoản chi phí đặc biệt không phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh và bị trừ vào lợi nhuận của doanh nghiệp sau mỗi kỳ kinh doanh.
Trước khi VAS 17 được ban hành, các khoản chênh lệch vĩnh viễn và tạm thời đều được ghi nhận vào lợi nhuận chưa phân phối và thuế TNDN phải nộp một cách tương tự Điều này dẫn đến việc chênh lệch tạm thời bị đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, không phản ánh đúng bản chất của các khoản chênh lệch và gây sai lệch trong tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế TNDN” được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC và thông tư số 20/03/2006, quy định cách xử lý các khoản chênh lệch tạm thời dẫn đến sự thay đổi về thuế TNDN phải nộp hoặc phải thu trong tương lai Điều này tạo ra hai khái niệm quan trọng: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, được thể hiện như các khoản mục tài sản và công nợ trên bảng cân đối kế toán.
Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài chính đã ban hành
TK 243 và TK 347 được sử dụng để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thông tư này của Bộ Tài chính cũng bổ sung tài khoản 821 - chi phí thuế TNDN cùng với hai tài khoản cấp hai.
Luận văn Kinh tế quản lý
+ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành;
+ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Sau khi ban hành VAS 17, khái niệm chi phí thuế TNDN đã trở nên rất quan trọng, đánh dấu một bước tiến mới trong việc coi thuế TNDN là một khoản chi phí, thể hiện quan điểm tài chính rõ rệt Quan niệm này càng trở nên cần thiết khi nền kinh tế và thị trường tài chính phát triển, vì thuế là yếu tố chi phí quan trọng trong quyết định đầu tư của các nhà đầu tư Điều này đã được áp dụng rộng rãi tại các nước có nền kinh tế phát triển như Pháp và Mỹ, nơi thuế thu nhập luôn được xem là một yếu tố chi phí thiết yếu.
Nhà nước đã ban hành chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm huy động và sử dụng hiệu quả các nguồn lực của đất nước, góp phần phát triển kinh tế - xã hội Chính sách này đã chứng minh tính hiệu quả khi khuyến khích doanh nghiệp phát triển và tập trung vốn, giúp họ vượt qua giai đoạn khó khăn Trong số các sắc thuế, thuế TNDN được hưởng nhiều ưu đãi nhất, thể hiện cam kết của Nhà nước trong việc xây dựng xã hội công bằng và văn minh.
Nhà nước ta đang nỗ lực thu hẹp sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế thông qua việc cải thiện chế độ tài chính doanh nghiệp, hạch toán kế toán và chính sách thuế TNDN Một trong những biện pháp cơ bản và lâu dài là yêu cầu tất cả các giao dịch mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp Bộ Tài chính đã triển khai nhiều chính sách khuyến khích sử dụng hóa đơn, như thanh toán không dùng tiền mặt và khuyến khích hóa đơn tự in Việc sử dụng hóa đơn không chỉ giúp xác định chính xác số thuế TNDN mà còn làm lành mạnh tình hình tài chính doanh nghiệp, giám sát chi phí và giảm giá thành sản phẩm.
Hai là, thành quả từ việc các doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ về
Luận văn Kinh tế quản lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đang chú trọng đến việc tìm hiểu chính sách thuế và luật kế toán để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của mình, đồng thời tránh sai sót trong công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việc tuân thủ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán và chế độ kế toán là rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp hiện nay ngày càng nhận thức rõ hơn về tầm quan trọng của kế toán, đặc biệt là vai trò của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong việc quản lý tài chính và tuân thủ quy định pháp luật.
Công tác kế toán, đặc biệt là kế toán thuế TNDN, trong các doanh nghiệp Việt Nam đã được tổ chức một cách hợp lý và đồng bộ, với sổ kế toán ghi chép rõ ràng, đáp ứng yêu cầu quản lý Kế toán không chỉ phản ánh quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cần thiết Hệ thống kế toán cho phép đánh giá tình trạng tài chính của doanh nghiệp thông qua việc theo dõi chi tiết các hoạt động diễn ra tại đơn vị.
Các doanh nghiệp Việt Nam đã kịp thời áp dụng những đổi mới trong lĩnh vực kế toán, như chế độ kế toán mới phù hợp với loại hình doanh nghiệp và các quy định của Việt Nam, mặc dù việc thực hiện vẫn chưa hoàn thiện Với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin, nhiều doanh nghiệp đã hiện đại hóa công tác kế toán bằng cách sử dụng máy vi tính và phần mềm kế toán, nâng cao hiệu quả làm việc và đảm bảo cập nhật chứng từ kịp thời Bộ máy kế toán, dù nhỏ, vẫn có khả năng xử lý khối lượng công việc lớn, với nhiệm vụ của nhân viên kế toán được phân công phù hợp với chuyên môn Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã theo chu trình nhất định, góp phần quan trọng vào quản lý kinh tế tài chính của các công ty.
Luận văn Kinh tế quản lý
Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm, TP.Hà Nội
3.2.1 Hoàn thiện việc áp dụng khuôn khổ pháp lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội
Như trong phần nhận xét về nhược điểm đã trình bày cho thấy, mặc dù các
Luận văn Kinh tế quản lý
DN đã kịp thời điều chỉnh theo các thay đổi trong công tác kế toán, như áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán mới theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Tuy nhiên, việc áp dụng này vẫn chưa triệt để và hoàn thiện, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán thuế TNDN, không tuân theo chuẩn mực kế toán số 17 và các quy định liên quan Do đó, các doanh nghiệp nhỏ và vừa cần chú trọng vào việc áp dụng chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán trong công tác thuế TNDN, nhằm đảm bảo tuân thủ chính sách thuế, tránh chậm nộp, nợ thuế và các hình phạt khác, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh.
3.2.2 Nhóm giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa
(1) Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Theo khảo sát, cách hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp hiện nay không phản ánh đúng quy định của chế độ kế toán mới Cụ thể, thuế TNDN phải nộp được ghi nhận vào Nợ TK 421 và Có TK 3334, mà không sử dụng TK 8211 để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành Do đó, cần hoàn thiện quy trình hạch toán để đảm bảo tuân thủ đúng các quy định kế toán.
Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành và hạch toán trên TK 8211 Hạch toán trên TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” không chỉ phản ánh số thuế TNDN phải nộp trong năm mà còn bao gồm số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế xác định khi kết thúc năm tài chính, dẫn đến việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và giảm trừ vào số thuế phải nộp.
Theo thông tư số 20/2006/TT-BTC, doanh nghiệp cần tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho các năm trước, và số thuế này phải lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế.
Luận văn Kinh tế quản lý nghiệp cần nộp khi phát hiện sai sót không trọng yếu, dẫn đến việc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Điều này cho phép doanh nghiệp điều chỉnh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Doanh nghiệp cũng được phép điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản 3334 - Thuế TNDN.
TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước liên quan đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm hoặc giảm do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước.
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp được hạch toán vào tài khoản 8211 và chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh hàng năm Phương pháp hạch toán này giúp kế toán theo dõi chính xác thuế TNDN phải nộp trong năm, thay vì chỉ theo dõi thuế TNDN tạm kê khai như trước Cuối năm, kế toán sẽ theo dõi bên Có tài khoản 3334 đối ứng với bên Nợ tài khoản 4212.
Khi thực hiện kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Phát Đạt, kế toán cần dựa vào bản tạm kê khai và bản tự quyết toán thuế TNDN để tiến hành các bút toán cần thiết.
Sơ đồ 3.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành tại Công ty TNH Phát Đạt
(1) Căn cứ vào số liệu trên tờ khai thuế TNDN năm 2015, kế toán xác định số thuế tạm nộp năm 2015, và định khoản như sau: (Đơn vị tính:đồng)
Luận văn Kinh tế quản lý
(2) Kế toán nộp thuế TNDN tạm nộp vào NSNN
(3) Khi quyết toán năm, kế toán căn cứ vào số thuế TNDN còn phải nộp và định khoản như sau: (Đơn vị đ)
(4) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào bản tự quyết toán thuế TNDN, chuyển thuế TNDN hiện hành sang TK 911 để xác định kết quả: (Đơn vị đ)
(5) Phản ánh số thuế TNDN còn tiếp tục nộp NSNN.
Tại Công ty TNHH Hà Thái, việc hạch toán thuế TNDN được thực hiện tương tự như các doanh nghiệp khác Để phù hợp với sự thay đổi này, kế toán nên mở các loại sổ kế toán, trong đó có sổ cái tài khoản 8211, nhằm theo dõi hiệu quả hơn.
Luận văn Kinh tế quản lý
Công ty TNHH Phát Đạt Bảng 3.1 Sổ cái tài khoản 821
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đơn vị: Đồng
1/1 HT 1/1 Tạm xác định thuế TNDN 333
4 4.540.000.000 31/12 HT 31/12 Thuế TNDN còn phải nộp theo QT năm 2015 821 1.090.308.773
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Tài chính Công ty TNHH Phát Đạt)
Luận văn Kinh tế quản lý
Tại phòng kế toán của Công ty cổ phần Lương Gia, thuế TNDN được hạch toán theo cách tương tự Để phù hợp với sự thay đổi này, các doanh nghiệp nên mở các loại sổ kế toán, bao gồm sổ cái TK 8211, để theo dõi hiệu quả.
Công ty cổ phần Lương Gia Bảng 3.2 Sổ cái tài khoản 821
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đơn vị: Đồng
1/1 HT 1/1 Tạm xác định thuế TNDN 333
Thuế TNDN còn phải nộp theo QT năm 2015 821 260.855.181
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Tài chính Công ty cổ phần Lương Gia).
Luận văn Kinh tế quản lý
Kế toán hạch toán ngược lại đối với trường hợp thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp.
Như vậy trên TK 421 chỉ phản ánh lợi nhuận sau thuế TNDN.
(2) Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp:
Kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam chưa phân biệt rõ ràng giữa các khoản chênh lệch tạm thời và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Việc không tách bạch khoản chênh lệch này dẫn đến khó khăn trong hạch toán, làm tăng số thuế TNDN phải nộp so với thực tế trên thu nhập chịu thuế.
Như trong trường hợp thanh lý TSCĐ ô tô chở hàng tại mục 2.2.2 , ta thấy:
Công ty TNHH Phát Đạt đã thanh lý tài sản với giá trị còn lại là 296.528.896 đồng, và kế toán đã ghi nhận khoản thu này vào tài khoản 711, sau đó chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh năm 2015 Do đó, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tính trên thu nhập từ thanh lý tài sản là 65.236.356 đồng, tương ứng với 22% của giá trị thu hồi.
Do thời gian trích khấu hao của kế toán Công ty dài hơn quy định hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận, đã phát sinh chênh lệch giá trị còn lại khi thanh lý tài sản là 98.842.965 đồng Khoản chênh lệch tạm thời này chịu thuế, dẫn đến nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp, ảnh hưởng đến cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm.
Vào năm 2015, giá trị thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) chỉ là 98.842.965 đồng, không phải 296.528.896 đồng như số liệu kế toán của Công ty Do đó, khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả được tính là 98.842.965 đồng x 22%, tương đương 21.745.452 đồng.
Doanh nghiệp chỉ phải chịu thuế TNDN tính trên khoản thu nhập khi thanh
Luận văn Kinh tế quản lý toán là 21.745.452 đồng Nhưng tại phòng kế toán công ty đã hạch toán vào thuế TNDN số tiền tương ứng 65.236.356 đồng.
- Do đó, các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện theo hướng sau: