Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần dược phẩm minh tâm,khoá luận tốt nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM MINH TÂM Họ tên sinh viên : Nguyễn Thi Thu Hà ̣ Lớp : K17KTE Mã sinh viên : 17A4020124 Khóa : 2014 – 2018 Khoa : Kế toán – Kiể m toán Giáo viên hướng dẫn : TS Pha ̣m Thi Tuyế t Minh ̣ Hà Nội, Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan bản khóa luâ ̣n tố t nghiê ̣p này là công trin ̀ h nghiên cứu của cá nhân em, thực hiê ̣n sở nghiên cứu kiế n thức chuyên ngành, tiǹ h hiǹ h thực tế và dưới sự hướng dẫn của cô Pha ̣m Thi ̣Tuyế t Minh Mo ̣i số liê ̣u, kế t quả khóa luâ ̣n là trung thực Các nhâ ̣n xét và giải pháp đưa xuấ t phát từ lý luâ ̣n, quan điể m cá nhân và tình hiǹ h thực tế ta ̣i công ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm Hà Nô ̣i, ngày 24 tháng 05 năm 2017 Sinh viên Nguyễn Thi ̣Thu Hà LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắ c đế n toàn thể các thầ y cô giáo khoa Kế toán-Kiể m toán và đă ̣c biê ̣t là cô giáo – Tiế n si ̃ Pha ̣m Thi ̣ Tuyế t Minh Mă ̣c dù bâ ̣n rô ̣n với nhiề u công viê ̣c cô vẫn dành thời gian hướng dẫn, giúp đỡ chỉ bảo em suố t quá trình thực hiê ̣n khóa luâ ̣n Với sự giúp đỡ của em mới có thể hoàn thành tố t khóa luâ ̣n của miǹ h Trong quá triǹ h thực tâ ̣p ta ̣i công ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm, các anh chi ̣trong bô ̣ phâ ̣n kế toán đã ta ̣o điề u kiê ̣n thuâ ̣n lơ ̣i cho em tiế p xúc thực tế về công tác và nghiê ̣p vu ̣ kế toán Em xin chân thành cảm ơn các anh chi ̣ bô ̣ phâ ̣n kế toán nói riêng cũng toàn thể công ty nói chung đã giúp em tìm hiể u, nắ m bắ t đầ y đủ thông tin, số liê ̣u cầ n thiế t để hoàn thành khóa luâ ̣n Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .3 1.1 Lý luận chung thuế TNDN .3 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò .4 1.1.4 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam .12 1.2.1 Khái niệm 12 1.2.2 Sự khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 12 1.2.3 Nhân tố ảnh hưởng ghi nhâ ̣n thuế TNDN hoañ la ̣i .15 1.2.4 Quy trình kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp .17 1.2.5 Trình bày báo cáo tài chính: 24 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới .26 1.3.1 Mỹ- US GAAP 26 1.3.2 Đức 27 1.3.3 Bài ho ̣c cho Viê ̣t Nam 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM MINH TÂM 29 2.1 Khái quát chung công ty 29 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 29 2.1.2 Đă ̣c điể m kinh doanh công ty .29 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty Cổ phần Dược phẩm Minh Tâm 30 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty Cổ phần Dược phẩm Minh Tâm 32 2.1.5 Chế độ, sách hình thức kế tốn áp dụng 33 2.2 Thực trạng công tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty Cổ phần Dược phẩm Minh Tâm 34 2.2.1 Kế toán thu nhâ ̣p, chi phí và xác đinh ̣ lơ ̣i nhuâ ̣n kế toán trước thuế 34 2.2.2 2.3 Kế toán thuế TNDN 41 Đánh giá cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Cổ phần Dược phẩm Minh Tâm 58 2.3.1 Những ưu điểm cần phát huy 58 2.3.2 Những nhược điểm cần hạn chế 60 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀ N THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM MINH TÂM 63 3.1 Sự cần thiết và u cầ u phải hồn thiện cơng tác thuế TNDN ta ̣i công ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm 63 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác thuế TNDN ta ̣i cơng ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm 63 3.1.2 3.2 u cầu hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp 64 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN công ty Cổ phầ n dược phẩm Minh Tâm 66 3.2.1 Đố i với công ty .66 3.2.2 Đố i với nhà nước và Bô ̣ Tài chính 71 3.2.3 Về các chiń h sách 75 3.2.4 Đố i với các tổ chức , hiê ̣p hô ̣i nghề nghiê ̣p 78 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC VIẾT TẮT TNDN Thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p DN Doanh nghiê ̣p CMKT Chuẩ n mực kế toán NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhâ ̣p cá nhân KQKD Kế t quả kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Cơ cấu máy quản lý công ty 30 Sơ đồ 2.2 Tổ chức máy kế tốn cơng ty 33 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1 Màn hình giao diện phần mềm kế tốn MISA SME 34 Hình 2.2 Hóa đơn GTGT của cơng ty 35 Hình 2.3 Giấ y báo có của ngân hàng 34 Hình 2.4 Màn hình nhập liệu số thuế TNDN phải nộp quý 3/2017 36 Hình 2.5 Giấ y nơ ̣p tiề n th́ TNDN ta ̣m tiń h quý 3/2017 38 Hình 2.6 Màn hình nhập liệu nơ ̣p thuế TNDN ta ̣m tiń h quý 3/2017 39 Hình 2.7 Màn hình nhập liệu bổ sung thuế TNDN còn thiế u năm2017 43 Hình 2.8 Màn hình giao diện HTKK 44 Hình 2.9 Tờ khai tốn thuế TNDN 45 Hình 2.10 Giấ y nô ̣p tiề n thuế TNDN 2017 49 MỞ ĐẦU Khi bắ t đầu chuyển từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường sau Đại hội Đảng VI năm 1986, kinh tế Việt Nam ngày đa dạng loại hình hoạt động: mơ hình tổ chức; hình thức vốn chủ sở hữu phong phú hoạt động tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, nước ta hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế- thương mại giới WTO, AFTA, APEC Trong bối cảnh cạnh tranh ngày khốc liệt, địi hỏi kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp phải tuân thủ với quy định Luật thuế đồng thời đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp Trong kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp sách thuế sử dụng làm cơng cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vĩ mô vơ nhanh chóng hiệu Trong số sắc thuế Quốc hội ban hành thuế TNDN sắc thuế Nhà nước DN dành cho quan tâm lớn Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập DN sau trừ chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn DN nên DN ln nghiên cứu Luật thuế TNDN cách kỹ để giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế, cịn Nhà nước ln u cầu doanh nghiệp nộp nộp đủ số thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước theo nghĩa vụ Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ tài ký định số 12/2005/QĐBTC ban hành cơng bố 06 CMKT đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khóa quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập DN Đây lần lịch sử kế tốn Việt Nam có CMKT quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách đầy đủ, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên giai đoạn khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế toán; với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Với mục đích khảo sát, nghiên cứu thực tế doanh nghiệp hạch tốn kế tốn th́ TNDN, tính thuế TNDN áp dụng CMKT số 17 thế nào, vướng mắc mà doanh nghiệp cịn gặp phải q trình hạch tốn kế tốn thuế TNDN, em chọn đề tài: “Hoàn thiê ̣n kế toán thuế TNDN ta ̣i công ty Cổ phầ n Dược phẩ m Minh Tâm” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp em Em hy vọng khóa luận em góp phần giải vấn đề đặt khía cạnh lý luận lẫn thực tiễn đề tài mang tính cấp bách giai đoạn thực chế độ kế tốn doanh nghiệp Ngồi phần mở đầu, kế t luận danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn gồm ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ta ̣i công ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ta ̣i công ty Cổ phầ n Dươ ̣c phẩ m Minh Tâm CHƯƠNG CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc loại thuế thu nhập, thực điều tiết trực tiếp vào thu nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế đánh trực tiế p vào thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế Thuế thu nhâ ̣p doanh nghiệp điều tiết vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế, thu nhập cao đóng thuế nhiều Người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, thuế thu nhâ ̣p doanh nghiệp khơng tính vào cấu giá thành hàng hố dịch vụ khơng trừ vào chi phí thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn 1.1.2 Đặc điểm Thuế TNDN khơng mang đặc điểm vốn có thuế nói chung tính bắt buộc, tính khơng hồn trả trực tiếp, tính pháp lý cao mà cịn mang đặc điểm riêng biệt: Thứ nhất, thuế TNDN sắc thuế trực thu nên mang đầy đủ ưu nhược điểm sắc thuế này, thường mang tính lũy tiến đảm bảo cơng điều tiết, góp phần đảm bảo công xã hội 67 nghề nghiệp, trung thực liêm khiết Đặc biệt người kế toán trưởng phải người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệm cơng tác kế toán, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt yêu cầu thực công tác kế toán doanh nghiệp Công ty cầ n có những chiń h sách đaĩ ngô ̣, thu hút người tài, đồ ng thời có những chính sách giữ chân người tài Luôn tạo điều kiện cho nhân viên tham gia lớp đào tạo nghiệp vụ, học tập vận dụng sách thuế kịp thời để nâng cao trình ̣, nghiê ̣p vu ̣ kế toán Bên ca ̣nh đó, có chế đô ̣ khen thưởng sáng kiế n, thi đua để đô ̣ng viên tinh thầ n cho nhân viên Tại cơng ty, kế tốn tổng hợp phải kiêm kế toán thuế nên khối lượng công việc nhiều, gây hạn chế trình cập nhập văn ban hành ảnh hưởng đến hiệu công việc Cần bố trí mô ̣t nhân viên chỉ chuyên theo dõi thuế , để kế toán tổ ng hơ ̣p chỉ cầ n tổ ng hơ ̣p và đố i chiế u Để viê ̣c câ ̣p nhâ ̣t thông tin, quy đinh ̣ thuế kip̣ thời chính xác cơng ty nên có kế toán đảm nhiê ̣m riêng phầ n hành kế toán thuế Kế tốn thuế TNDN cơng ty hồn thiện có thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tăng cường nhận thức chấp hành Luật thuế, Luật kế toán bước vào môi trường kinh doanh, tuyệt đối không nên xem trốn thuế mục tiêu, cần chủ động tiếp cận, thể rõ trách nhiệm doanh nghiệp với nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hồn thiện luật thuế Doanh nghiệp cần chủ động liên hệ với quan thuế để hướng dẫn tư vấn giải pháp vướng mắc sách thủ tục hành thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn, hỗ trợ tư vấn cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, sở vướng mắc quan thuế nghiên cứu để có phương hướng hoàn thiện văn pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Công tác ghi sổ kế toán Hiê ̣n ta ̣i, công ty sử du ̣ng phầ n mề m kế toán MISA SME có độ xác khá cao, gây lỗi nên những sai sót hay gă ̣p chủ yế u là quá trình 68 nhâ ̣p liê ̣u, thông tin sai lệch từ ban đầu hay tính toán của kế toán phầ n hành đó không có sự kiể m tra la ̣i dẫn đế n làm sai sót Chính vì vâ ̣y, đế ̣n chế sai sót xảy ra, quá trin ̀ h nhâ ̣p liê ̣u, trước tiên kế toán phải kiể m tra tính đầ y đủ của các chỉ tiêu phản ánh chứng từ, tiń h hơ ̣p pháp, hơ ̣p lê ̣ của nghiê ̣p vu ̣ kinh tế phát sinh Đố i với những chứng từ kế toán không đúng thủ tu ̣c, nô ̣i dung và số không rõ ràng, thì phải trả la ̣i hoă ̣c báo cho nơi lâ ̣p chứng từ biế t để làm la ̣i, làm thêm thủ tu ̣c và điề u chỉnh, sau đó mới dùng làm cứ ghi nhâ ̣p liê ̣u Sau mỗi lầ n nhâ ̣p liê ̣u, cầ n kiể m tra la ̣i tiń h chiń h xác của số liê ̣u, thông tin chứng từ và so sánh với phầ n mề m, phát hiê ̣n sai sót điề u chin ̉ h Hơn nữa những sai sót nế u tồ n lâu, kế toán sẽ khó tìm la ̣i và chỉnh sửa, ảnh hưởng đế n ghi nhâ ̣n của kiê ̣n liên quan Để đảm bảo đem la ̣i thông tin tài chin ́ h của doanh nghiệp đế n người sử du ̣ng mang tính trung thực và kip̣ thời thì định kỳ hàng quý, nhân viên kế toán nên kiểm tra lại chứng từ, sổ sáchnhằ m giúp phát hiê ̣n nhanh nhấ t các dấ u hiê ̣u sai sót có thể xảy các chứng từ và đố i chiế u các sổ sách, báo cáo có liên quan với để phát hiê ̣n chênh lê ̣ch (nế u có) Đồ ng thời, phát hiê ̣n và bổ sung đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm, tạo điều kiện thuận lợi cho đối chiếu kiểm tra quan thuế Kiể m soát hóa đơn, chứng từ Để tránh bỏ sót các khoản doanh thu,chi phí cũng tránh viê ̣c kế toán cho vào chi phí trừ những khoản chi phí khơng trừ Đồng thời, giảm tránh tình trạng hóa đơn, chứng từ dễ dàng trình chuẩn bị hồ sơ cho quan thuế đến kiểm tra, kế toán nên lâ ̣p bảng theo dõi chứng từ STT Danh mục hồ sơ cần lưu Hồ sơ pháp lý Giấy đăng ký kinh doanh/ giấy chứng nhận đầu Lưu ý Check list 69 tư Hồ sơ liên quan đến việc thành lập công ty Tờ khai đăng ký thuế Giấy chứng nhận đăng ký thuế Điều lệ hoạt động, nội dung công ty Chứng từ toán, phiếu chi, Báo Nợ Các chứng từ hồ sơ liên quan đến khoản Theo ngày phát tốn, bao gồm: sinh (copy hóa Phiếu chi, báo nợ, hóa đơn, hợp đồng, phiếu đơn VAT) nhập kho, báo giá, phiếu yêu cầu toán, chứng từ khác Chứng từ thu tiề n,phiếu thu, báo có Các chứng từ hồ sơ liên quan đến khoản Theo ngày phát thu, bao gồm: sinh (copy hóa Phiếu thu, báo có, hóa đơn, hợp đồng, phiếu đơn VAT nhập kho, báo giá, phiếu yêu cầu toán, chứng từ khác Lưu ý: giao dịch chi tiền lương cần kẹp phần tính lương tương ứng với khoản chi Thuế 4.1 Hồ sơ thuế Các biên tra, kiểm tra thuế trước Các công văn gửi quan thuế, công văn trả lời quan thuế Mẫu 06/GTGT đăng ký theo phương pháp tính thuế GTGT Cơng văn chấp nhận phương pháp tính thuế GTGT quan thuế trực tiếp quản lý 4.2 Thuế VAT 70 Tờ khai thuế VAT hàng tháng/ hàng quý kèm theo: Hóa đơn VAT đầ u vào (bản gố c)_ khớp với tờ Kiể m khai VAT hóa tra đơn với thực nhâ ̣n, filing theo số thứ tự tờ khai VAT Hóa đơn VAT đầ u (bản gố c)_ khớp với tờ Kiể m khai VAT hóa tra đơn với thực nhâ ̣n, filing theo số thứ tự tờ khai VAT Các hồ sơ xin hoàn thuế (nế u có) 4.3 Thuế TNDN Tờ khai thuế TNDN tạm tính kèm thơng báo Mỗi quý lần (không phải nộp từ quý 4.2014) Tờ khai tốn thuế TNDN kèm thơng báo Mỗi năm lần (theo năm tài chính) Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước Mã chương, mã NDKT phải theo mục lục NSNN Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán năm Mỗi năm nộp quan thuế kèm thơng báo lần (theo năm tài chính) Đề xuấ t doanh nghiệp cầ n lưu ý và kiể m soát tố t về mă ̣t chứng từ trước nghiê ̣p vu ̣ kinh tế phát sinh Để phản ánh đúng tình hình thực tế của doanh nghiệp, 71 các khoản chi phí mà thực tế doanh nghiệp bỏ cầ n phải khắ t khe viê ̣c có hóa đơn, chứng từ minh chứng sự tồ n ta ̣i của chi phi,́ đảm bảo tính hơ ̣p pháp, hơ ̣p lê ̣, tránh tình tra ̣ng mấ t mát hóa đơn thiế u hóa đơn, chứng từ hơ ̣p lý để các khoản chi phí là chi phí hơ ̣p lý làm giảm thu nhâ ̣p chiụ thuế và giảm thuế TNDN phải nô ̣p của cơng ty Khi nhận hóa đơn, u cầu đối tác cung cấp kèm theo photo liên liên hóa đơn Điều để đề phịng trường hợp đối tác đưa liên ghi khác giá trị với liên cịn lại hóa đơn Kế toán nên kiể m tra đánh dấ u hóa đơn để ghi sổ kế toán Hóa đơn nên nhóm theo đố i tươ ̣ng nhà cung cấ p, sắ p xế p theo trin ̀ h tự thời gian để dễ dàng lấ y Giúp trình kiể m tra chứng từ Nô ̣p thuế vào ngân sách nhà nước Công ty phải chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp, lĩnh vực kế toán thuế phải tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực kế toán, sách thuế Hiện nay, doanh nghiệp thực tự khai nộp thuế dựa kết kinh doanh đơn vị mà không cần xác nhận quan thuế nên doanh nghiệp phải tự đề cao ý thức tự giác việc kê khai nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước kết kê khai với pháp luật Công ty đã thực hiê ̣n hiê ̣u quả viê ̣c kê khai, quyế t toán thuế TNDN Kê khai đúng và đầ y đủ, nô ̣p tờ khai đúng ̣n la ̣i châ ̣m nô ̣p thuế TNDN cho ngân sách nhà nước Đây là vi pha ̣m phổ biế n của các doanh nghiệp Viê ̣t Nam để chiế m du ̣ng vố n của nhà nước Tuy nhiên, công ty cầ n có sự tiń h toán kỹ lưỡng chiế m du ̣ng vố n của nhà nước chi phí pha ̣t châ ̣m nô ̣p thấ p laĩ suấ t vay nó la ̣i là chi phí khơng trừ Công ty nên quy đinh ̣ cu ̣ thể về thời gian kê khai, thời gian nộp thuế , hiǹ h thức nô ̣p 3.2.2 Đối với nhà nước và Bợ Tài chính Về vấn đề tốn thuế TNDN Khó khăn cơng tác qú t toán của quan thuế không tiế n hành theo từng năm, không cố định bao năm xuống kiểm tra mà thường vài năm, 72 chủ yếu dựa vào quy mơ, tính chất ngành nghề kinh doanh mà thời gian toán thuế cho doanh nghiệp Khi xuố ng kiể m tra, các quan thuế không chấp nhâ ̣n những vấ n đề mà doanh nghiệp ̣ch toán vào báo cáo thuế TNDN, xuấ t toán nhiề u khoản mà ho ̣ cho là không hơ ̣p lý theo quy đinh ̣ của thuế Do thực tế xuống kiểm tra thường xuyên, không theo sát hoạt động của doanh nghiệp lường trước hành vi trố n thuế , gây thiê ̣t ̣i cho ngân sách nhà nước Mă ̣t khác các khoản xử pha ̣t thường là sai sót về chứng từ, chứng từ không hơ ̣p lê ̣ Còn viê ̣c trố n thuế là những hành vi cấ p đô ̣ lớn la ̣i không phát hiê ̣n nhiề u nguyên nhân chủ quan cũng khách quan: không đủ thời gian, không đủ trình đô ̣ hay phương pháp kiể m tra chưa hơ ̣p lý Phương pháp thu thuế hiê ̣n còn cứng nhắ c gây ấn tượng xấ u với doanh nghiệp Để điề u kiê ̣n cho các doanh nghiệp sản xuấ t kinh doanh, doanh nghiệp it́ tốn về chi phí, thời gian để phu ̣c vu ̣ công tác kiể m tra, tra, quan thuế cầ n quy đinh: ̣ • Về đa ̣o đức nghề ghiê ̣p của cán bô ̣ tra, đưa danh mu ̣c thuế rõ ràng Công tác tra, kiể m tra phải tiế n hành nhanh chóng, kip̣ thời tránh ảnh hưởng đế n hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp • Ta ̣o sự đồ ng bô ̣ thực hiê ̣n nhiê ̣m vu ̣ của các quan chức thuế , bảo hiể m, viê ̣n kiể m sát, cơng tác tra • Nhà nước cầ n cố văn bản hướng dẫn rõ ràng cho các doanh nghiệp khác biê ̣t lơ ̣i nhuâ ̣n kế toán và thu nhâ ̣p chiụ thuế mô ̣t cách đồ ng bô ̣ các văn bản hướng dẫn về th́ và kế toán • Cơng tác tra, kiểm tra thuế quan thuế phải thực công bằng, công khai minh bạch Mục đích việc tra, kiểm tra thuế giúp cho doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng hành vi không tuân thủ quy định pháp luật thuế hành vi trốn thuế, cố tình gian lận thuế, mặt khác giúp doanh nghiệp thể vai trị xã hội thơng qua việc đóng thuế TNDN Về phương thức đánh thuế 73 Luật thuế TNDN chưa quy định cách rõ ràng phương thức đánh thuế (theo tiêu thức thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập) Mặc dù Luật thuế TNDN bổ sung quy định văn phòng điều hành, chi nhánh cung cấp dịch vụ, địa điểm xây dựng, đại lý, gọi chung sở thường trú Việt Nam thuộc đối tượng nộp thuế Việt Nam Nhưng số trường hợp, số cơng ty Việt Nam có đầu tư nước ngồi, việc kê khai thuế thu nhập nước chưa quy đinh cụ thể, chưa có xử lý mặt pháp lý Hay nay, chưa có quy định rõ mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, thực tế có tượng cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác bị điều chỉnh hai luật thuế Vì vậy, Bộ tài cần nghiên cứu đưa văn quy định rõ ràng, để doanh nghiệp hiểu làm theo Cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ Hóa đơn chứng từ kế toán người bán lập để ghi nhận thơng tin bán hàng hóa dịch vụ Đây loại chứng từ gốc đặc biệt quan trọng phương diện quản lý tài doanh nghiệp phương diện quản lý thuế quan nhà nước Mặc dù quy định pháp luật quản lý hóa đơn thời gian qua hồn thiện đáng kể, tạo hành lang pháp lý đầy đủ minh bạch cho cơng tác quản lý hóa đơn ngành Thuế, song điểm bất hợp lý cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Hiện khơng hành vi vi phạm lĩnh vực hóa đơn, chứng từ như: giả mẫu hóa đơn tự in đơn vị khác, in sử dụng hóa đơn tài giả, bán mua bán hóa đơn khống để sử dụng; ghi hóa đơn có nội dung liên khác liên để trốn thuế; ghi gian lận nội dung kinh tế lập hóa đơn, thơng đồng với số đơn vị lập hóa đơn có giá trị cao thực tế để tốn tốn tài hạch tốn khống chi phí doanh nghiệp làm giảm tối thiểu mức thấp nghĩa vụ nộp thuế TNDN, … Những hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp dẫn đến tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tăng chi phí trừ, vậy, làm giảm thuế 74 GTGT phải nộp tăng số thuế GTGT hoàn giảm thuế TNDN phải nộp Trong trường hợp tăng số thuế hồn khơng thất thu thuế mà chiếm đoạt bất hợp pháp tiền NSNN Mặc dù công nghệ thông tin ứng dụng rộng rãi quản lý hóa đơn nói riêng, thể rõ nét việc áp dụng phần mềm soát hóa đơn bất hợp pháp Tuy nhiên, việc đối chiếu hóa đơn khơng phải hóa đơn DN bỏ trốn ngừng hoạt động không làm thủ tục đóng mã số thuế quan thuế địa phương thực thủ công cách gửi cơng văn xác minh Rõ ràng, bối cảnh có khoảng nửa triệu DN sử dụng hóa đơn tự đặt in hóa đơn tự in với số lượng vơ lớn hóa đơn lập hoạt động kinh doanh hàng ngày việc đối chiếu thủ cơng “muối bỏ bể” Đây coi hạn chế đồng thời thách thức lớn cơng tác quản lý hóa đơn Các quan cần tăng cường kiểm tra, đối chiếu để phát xử lý hành vi gian lận hóa đơn, phải coi quản lý hóa đơn, chứng từ trọng tâm công tác Thường xuyên đạo, hướng dẫn giải đáp kịp thời vướng mắc quản lý hóa đơn quan thuế cấp Đặc biệt, đẩy mạnh hoạt động đối chiếu hóa đơn quan thuế địa phương trọng kiểm tra hóa đơn chứng từ trình tra, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Bổ sung chỉnh sửa quy định xử phạt hành hành vi vi phạm hóa đơn trốn thuế, quy định rõ loại hành vi vi phạm hóa đơn: Tạo hóa đơn, phát hành hóa đơn, lập hóa đơn, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn… Đây sở pháp lý quan trọng để xử lý hành vi vi phạm hóa đơn Với số lượng hóa đơn phát hành vơ lớn khoảng nửa triệu DN, muốn kiểm tra tính xác, trung thực hóa đơn sử dụng tiếp tục sử dụng phương pháp đối chiếu hóa đơn thủ cơng thơng qua hình thức gửi văn từ quan thuế đến quan thuế khác đề nghị đối chiếu thông báo thơng tin Điều địi hỏi phải sớm ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào hoạt động đối chiếu hóa đơn Muốn vậy, phải nghiên cứu hoàn thiện quy định cách đánh số thứ tự ký hiệu hóa đơn gắn với mã số người nộp thuế cho thuận lợi cho áp dụng kỹ thuật số Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo 75 hóa đơn lập phải tải liệu lên phần mềm mạng internet Khi cấp quyền truy cập truy cập để kiểm tra, đối chiếu Trước mắt, ngành Thuế cần hồn thiện chun mục hóa đơn website Tổng cục để người nộp thuế tra cứu thông tin DN phát hành hóa đơn mẫu hóa đơn DN Công tác quản lý thu thuế Môi trường quản lý thuế chưa tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Đối với quan thuế: lực, trình độ quản lý thuế điểm chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế đại, khoa học Đối với người nộp thuế: tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế diễn ra, làm thất thu nguồn ngân sách nhà nước, không đảm bảo tính cơng xã hội Một số hộ gia đình cá nhân kinh doanh cố ý, tìm cách gian lận khoản thuế phải nộp Pháp luật thuế TNDN quy định hai hình thức ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Những quy định mặt tạo môi trường đầu tư hấp dẫn cho DN mặt khác “khoảng hở” mà DN lợi dụng để gian lận thuế.Vì vậy, cần phải có quy định chặt chẽ điều kiện áp dụng chế thực thi hiệu 3.2.3 Về các chính sách Hoàn thiêṇ khung pháp lý về thuế TNDN Bô ̣ tài chiń h cầ n có những thông tư hướng dẫn cu ̣ thể về thuế thu nhâ ̣p doanh nghiệp, đă ̣c biê ̣t là thuế thu nhâ ̣p doanh nghiệp hoañ la ̣i Nhấ t là tiế n trình hô ̣i nhâ ̣p quố c tế , chuẩ n mực kế toán Việt Nam tiế n sát với chuẩ n mực kế toán quố c tế Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành vào tháng 7/1979 sở dự thảo công bố vào tháng 4/1978 Kể từ ban hành lần IAS 12 tiếp tục điều chỉnh, cập nhật bổ sung nay, VAS 17 từ ban hành tới nay, chưa có mô ̣t sự bổ sung đố i với nô ̣i dung này 76 Hơn nữa, kinh tế càng ngày phát triể n đă ̣t ngày càng nhiề u nghiê ̣p vu ̣ kế toán mới làm phát sinh thuế TNDN hoañ la ̣i, đòi hỏi chúng ta cầ n phải không ngừng nghiên cứu để hoàn thiê ̣n, góp phầ n thúc đẩ y kế toán VN phát triể n Bên ca ̣nh đó viê ̣c bổ sung câ ̣p nhâ ̣t VAS, cầ n thiế t có thêm những thông tư hướng dẫn mô ̣t cách chi tiế t cu ̣ thể để kế toán dễ dàng vâ ̣n du ̣ng Với chuẩn mực kế toán khác doanh nghiệp dễ dàng áp dụng thực tiễn sau có thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 17- thuế TNDN cho khó áp dụng có thơng tư hướng dẫn Vì vậy, sửa đở i bở sung thì cần thiết đưa nhiề u ví du ̣ để người đo ̣c có thể hiể u bản chấ t chuẩ n mực Lý doanh nghiệp chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN Chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch tốn thuế TNDN Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chi tiết hạch tốn thuế vào tài khoản cịn phần quan trọng làm để xác định số liệu để hạch tốn vào khoản lại chưa hướng dẫn cụ thể Ví dụ: Khi giải thích hai khái niệm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, chuẩn mực thông tư đề cập khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán, tức khoản mục báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả, tức khoản mục bảng cân đối kế toán Sự thiếu đồng khiến doanh nghiệp lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại Những hạn chế tránh người làm công tác kế toán phân biệt rõ nguyên tắc kế toán thuế phương pháp kế toán thuế TNDN Về ban hành thông tư, chuẩn mực Bộ tài cần nghiên cứu kỹ trước ban hành thơng tư đó, tránh trường hợp thơng tư ban hành lại phải ban hành thông tư khác để điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung thơng tư Vì ban hành thơng tư khác để điều chỉnh sửa đổi, gây khó khăn, chi phí cho doanh nghiệp cục thuế Các 77 doanh nghiệp khó khăn tập huấn, nắm bắt nội dung thông tư lại phải tập huấn nội dung Cụ thể, nghị định 51/2010/NĐ-CP ban hành 14/05/2010 phủ với thơng tư hướng dẫn nghị định thông tư 153/2010/TT-BTC ban hành ngày 28/09/2010 đến ngày 08/02/2011 tài lại ban hành thông tư 13/2011/TTBTC sửa đổi thông tư 153/2010/TT-BTC Tăng cường công tác đào ta ̣o bồ i dưỡng chuẩ n mực kế toán Như nói trên, VAS 17 xem chuẩn mực khó nên nhiề u doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp và kế toán chưa thật sự hiể u về VAS 17 cũng hiể u ý nghiã của thuế TNDN hoañ la ̣i ̣ thố ng thông tin kế toán Giải pháp đề là tăng cường hoạt động của các hiê ̣p hô ̣i nghề nghiê ̣p, giúp đỡ, bồ i dưỡng cho kế toán hiể u thêm về VAS 17, sự khác giữa lơ ̣i nhuâ ̣n kế toán và thu nhâ ̣p chiụ thuế Bên cạnh đó cầ n đưa chuẩ n mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quố c tế vào da ̣y các trường đa ̣i ho ̣c nhằ m sinh viên tiế p câ ̣n gầ n với chuẩ n mực quố c tế cũng ta ̣o sở nề n tảng cho sinh viên làm viê ̣c Tăng cường công tác tuyên truyề n, giáo du ̣c pháp luâ ̣t thuế Ngành thuế cầ n phải đẩ y ma ̣nh công tác tuyên truyền, giáo du ̣c thuế cho tồn dân, triễn khai cơng tác hỗ trợ cho doanh nghiệp để nâng cao tính thần tự giác chấp hành pháp luật thuế Người dân cầ n có ý thức tự nguyê ̣n nô ̣p thuế , nô ̣p đủ, bin ̀ h đẳ ng, đúng thời ̣n Cơ quan thuế cũng phải nỗ lực ta ̣o môi trường thân thiê ̣n, bình đẳ ng theo hướng quan thuế chiń h là người ba ̣n đồ ng hành nghiã vu ̣ nô ̣p thuế đố i với đấ t nước Các cán thuế cần tập huấn nội dung nghị định, thông tư trước tập huấn lại cho doanh nghiệp Khi tổ chức buổi tập huấn, cục thuế chi cục thuế cần chia lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp buổi tập huấn hiệu Những doanh nghiệp sản xuất, thương mại, xây dựng tổ chức buổi tập huấn khác nhau, buổi tập huấn hiệu nội dung thơng tư, nghị định có liên quan đến lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp phổ biến kỹ 78 Nhân viên đội tun truyền hướng dẫn thuế cần có trình độ chun mơn chun sâu, có thái độ nhiệt tình việc hướng dẫn doanh nghiệp thực vấn đề cịn chưa rõ thuế Sự khác biệt sách Thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán tồn khác biệt Các doanh nghiệp hoạt động kế toán phải hiểu có cách ứng xử phù hợp khác biệt này, nhà nước cần phải có biện pháp kiểm soát khác biệt cách hiệu Phải có quy định đồng bộ, phải có quy chế phối hợp chế độ tài chính, sách thuế TNDN với việc ban hành chuẩn mực kế toán, sửa đổi, bổ sung nhiều sách chế độ tài doanh nghiệp, sách thuế TNDN theo hướngthu hẹp dần khoảng cách Việc khẩn trương xây dựng đầy đủ chuẩn mực kế toán theo xu hướng hội nhập, đồng thời tạo điều kiện cho cộng đồng doanh nghiệp tham gia trực tiếp ngày nhiều vào việc sửa đổi, bổ sung luật thuế tín hiệu khả quan 3.2.4 Đối với các tở chức , hiê ̣p hợi nghề nghiê ̣p Về vai trị tổ chức nghề nghiệp công ty dịch vụ kế toán, kiểm toán, hiê ̣p hội kế toán kiểm tốn, kênh thuận lợi tốt giúp doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng chuẩn mực kế toán hạn chế vận dụng VAS 17 vào thực tiễn Các tổ chức nghề nghiệp giúp doanh nghiệp nâng cao nghiệp vụ chun mơn cơng tác kế tốn thuế TNDN Mặt khác trình xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cần hỗ trợ từ chuyên gia am hiểu chuẩn mực quốc tế điều kiện kinh tế Việt Nam tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp cần hỗ trợ việc nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán văn pháp quy kế toán Vì vậy, cần mở rộng phạm vi chức tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp việc giám sát đóng góp ý kiến liên quan đến việc ban hành thực quy định tài chính, kế toán thuế Các tổ chức giáo dục cần thiết kế chương trình giảng dạy, biên soạn lại tài liệu giảng dạy phù hợp cập nhập thường xuyên với chuẩn mực kế toán ban hành Các trường đại học, hiệp hội nghề nghiệp, trở thành cầu nối doanh 79 nghiệp việc áp dụng văn quy phạm pháp luật kế toán vai trò hướng dẫn thu thập ý kiến đóng góp từ doanh nghiệp 80 KẾT LUẬN Qua thời gian nghiên cứu, sở kiến thức phương pháp thu nhận nhà trường kết hợp với thực tế công ty Cổ phần Dược phẩ m Minh Tâm, em cố gắng trình bày cách cụ thể hệ thống hóa cách đầy đủ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận thực tiễn Từ đó, phân tích ưu điểm, tồn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty để đưa giải pháp nhằm hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Những ý kiến em chưa phải giải pháp hợp lý em mong góp phần vào việc hồn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Trong trình nghiên cứu, hiểu biết cịn hạn chế, nên sai sót điều khơng tránh khỏi, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, bạn cơng ty để khóa luận hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! TÀ I LIỆU THAM KHẢO Tài liêụ đo ̣c: Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành số điều nghị định Thông tư 119/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi bổ sung số điều thông tư thuế Thông tư 96/2015 ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế TNDN Thông tư 200 hướng dẫn Chế đô ̣ kế toán doanh nghiê ̣p Chuẩ n mực số 17- Thuế Thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p Slide môn kế toán tài chin ́ h 2- Ho ̣c viê ̣n Ngân Hàng Website: http://cafef.vn/giam-thue-thu-nhap-xuong-15-17-tro-luc-cho-doanh-nghiepvua-va-nho-20180414085805711.chn http://luanvan.net.vn/luan-van/luan-van-hoan-thien-ke-toan-thue-thu-nhapdoanh-nghiep-trong-cac-doanh-nghiep-viet-nam-55266/ http://ketoanthienung.org/tin-tuc/cach-tinh-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-moinhat.htm http://ketoanantam.com/chenh-lech-vinh-vien-va-chenh-lech-tam-thoi-sukhac-nhau-giua-thue-va-ke-toan/