Hoàn thiện kế toán thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần xây dựng thủy lợi hải phòng,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG Giáo viên hƣớng dẫn : Th.S Trần Quỳnh Hƣơng Sinh viên thực : Nguyễn Quỳnh Anh Lớp : KTDN D - K14 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Hà Nội, năm 2015 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu cá nhân, thực sở nghiên cứu kiến thức chuyên ngành, tình hình thực tế dƣới hƣớng dẫn Giảng viên Trần Quỳnh Hƣơng Mọi số liệu, kết khóa luận trung thực Các nhận xét giải pháp đƣa xuất phát từ lý luận, quan điểm cá nhân tình hình thực tế Cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng Hà Nội, ngày 17 tháng 05 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CÁM ƠN Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến toàn thể thầy, giáo khoa Kế tốn – Kiểm toán đặc biệt Thạc sĩ Trần Quỳnh Hƣơng Mặc dù bận rộn với nhiều công việc nhƣng cô ln nhiệt tình hƣớng dẫn, giúp đỡ bảo em suốt q trình thực khóa luận Nhờ em có đƣợc kiến thức quý báu cách thức nghiên cứu vấn đề nhƣ nội dung đề tài, để em hồn thành tốt khóa luận Trong q trình thực tập Cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng, anh chị phịng kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp xúc thực tế cơng tác nghiệp vụ kế tốn Em xin cảm ơn anh chị phịng kế tốn nói riêng nhƣ anh chị tồn cơng ty nói chung giúp em tìm hiểu, nắm bắt đƣợc thơng tin, số liệu cần thiết để hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THUNHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Phƣơng pháp tính thuế 1.2 Tổng quan kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.2.2 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 13 1.2.3 Ghi nhận trình bày báo cáo tài 21 1.2.4 Các hình thức kế toán 22 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 23 1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia giới 23 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 24 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG 27 2.1 Khái quát chung doanh nghiệp 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 27 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 29 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 32 2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng 37 2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 37 2.2.2 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 58 2.3 Đánh giá kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 60 2.3.1 Ƣu điểm 60 2.3.2 Hạn chế 61 Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬPDOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG 64 3.1 Định hƣớng phát triển công ty thời gian tới 64 3.2 Sự cần thiết u cầu hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 65 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty 65 3.2.2 u cầu hồn thiện kế tốn thuế TNDN công ty 66 3.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 67 3.3.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán nâng cao chất lƣợng đội ngũ nhân viên67 3.3.2 Kiểm sốt tập hợp hóa đơn, chứng từ 67 3.3.3 Về tài khoản sử dụng 68 3.3.4 Điều chỉnh chi phí thuế TNDN hành 68 3.3.5 Thực ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại 68 3.3.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý 81 3.4 Kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 81 3.4.1.Đối với công ty 81 3.4.2 Đối với Nhà nƣớc Bộ Tài 82 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính 12 Sơ đồ 1.2 Hạch toán toán thuế thu nhập doanh nghiệp 12 Sơ đồ 1.3 Hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả 16 Sơ đồ 1.4 Hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 20 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 30 Sơ đồ 2.2.Bộ máy kế tốn Cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng 33 Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG, BIỂU Biểu 2.1 Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính 39 Biểu 2.2 Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nƣớc 40 Biểu 2.3 Chứng từ ghi sổ 41 Biểu 2.4 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 42 Biểu 2.5 Sổ TK 821 43 Biểu 2.6 Sổ TK 3334 44 Biểu 2.7 Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính 45 Biểu 2.8 Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính 46 Biểu 2.9 Tờ khai toán thuế TNDN 50 Biểu 2.10 Chứng từ ghi sổ 52 Biểu 2.11 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 53 Biểu 2.12 Sổ TK 821 54 Biểu 2.13 Sổ TK 3334 55 Biểu 2.14 Sổ TK 911 56 Biểu 2.15 Sổ TK 421 57 Biểu 2.16 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 59 Bảng 3.1 Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế năm 2014 72 Bảng 3.2 Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm 2014 73 Bảng 3.3 Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ năm 2014 74 Bảng 3.4 Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm 2014 75 Biểu 3.1 Sổ TK 347 76 Biểu 3.2 Sổ TK 243 77 Biểu 3.3 Sổ TK 8212 78 Biểu 3.4 Tờ khai toán thuế TNDN (điều chỉnh) 79 Biểu 3.5 Báo cáo kết HĐKD (điều chỉnh) 80 Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Giải thích ký hiệu TNDN Thu nhập doanh nghiệp CMKT Chuẩn mực kế toán VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh CP Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng DT Doanh thu BCTC Báo cáo tài LNKT Lợi nhuận kế tốn TNCT Thu nhập chịu thuế GTGT Giá trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí cơng đồn TK Tài khoản Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp không nghĩa vụ Nhà nƣớc mà quyền lợi doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp ln quan tâm để tính toán xác định số thuế TNDN phải nộp cho Nhà nƣớc Khi cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp đƣợc hồn thiện đóng góp vào việc trình bày thơng tin Báo cáo tài cách minh bạch, rõ ràng Điều đem lại lợi ích khơng cho đối tƣợng doanh nghiệp mà cịn mang lại lợi ích cho đối tƣợng doanh nghiệp nhƣ: nhà đầu tƣ, quan tài chính, quan thuế,… Là nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nƣớc, thuế TNDN đƣợc nhà nƣớc đặc biệt quan tâm tạo hành lang pháp lý chặt chẽ phù hợp với thơng lệ quốc tế Về sách thuế, thuế TNDN tiếp tục đƣợc điều chỉnh Luật thuế TNDN số 14/2008/QH ngày 03/06/2008 đƣợc sửa đổi, bổ sung Luật thuế số 32/2013/QH13 Về sách kế tốn, ngày 15/02/2005, Bộ trƣởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 chuẩn mực kế tốn (CMKT) đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, làm thay đổi chất thuế TNDN Nếu nhƣ trƣớc thuế TNDN khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả cho Nhà nƣớc, đƣợc hạch toán khấu trừ vào Lợi nhuận chƣa phân phối thuế TNDN lại đựợc quy định khoản chi phí thuế Điều dẫn đến cách phản ánh số liệu vào Sổ kế tốn, trình bày Báo cáo tài có nhiều điểm khác biệt Mặc dù CMKT số 17 luật thuế TNDN có thời gian áp dụng dài Song nay, kế tốn thuế TNDN ln vấn đề mang tính thời Do đối tƣợng cung cấp thông tin khác dẫn đến khác biệt sách thuế chế độ kế tốn từ tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, tồn chênh lệch số thuế TNDN phải nộp kỳ với chi phí thuế TNDN theo chế độ kế toán áp dụng Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải làm để hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh ghi nhận chúng nhƣ báo cáo tài nhằm đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị Xuất phát từ lý thực tiễn công ty em thực tập, em định chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng” làm đề tài khóa luận Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu sở lý luận thuế TNDN, kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt Nam tìm hiểu kế tốn thuế TNDN theo chuẩn mực quốc tế số quốc gia giới Tìm hiểu thực trạng việc áp dụng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng Đƣa số phƣơng hƣớng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng Đối tƣợng, phạm vi thời gian nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu nhƣ trên, đối tƣợng nghiên cứu khóa luận chủ yếu tập trung vào kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng Phạm vi nghiên cứu khóa luận thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng thời gian nghiên cứu năm tài 2014 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp chủ yếu vận dụng nghiên cứu đề tài phƣơng pháp vật biện chứng vật lịch sử Các vấn đề nghiên cứu mối liên hệ phổ biến vận động Ngồi ra, khóa luận cịn kết hợp sử dụng đồng phƣơng pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 77 Khóa luận tốt nghiệp Biểu 3.2 Sổ TK 243 Mẫu số S02c1-DN CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG KM57-QL10, TRƢỜNG SƠN, AN LÃO, HẢI PHÒNG (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Bộ trường BTC) SỔ CÁI Năm 2014 Tài khoản 243: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Đơn vị tính: Đồng Việt Nam Ngày Chứng từ ghi sổ tháng Số Ngày ghi sổ hiệu tháng A B C Số tiền TK Diễn giải ứng D Ghi đối E Nợ Có G Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh kỳ 31/12 31/12 Tài sản thuế thu 8212 20.460.000 nhập hoãn lại Cộng số phát 20.460.000 sinh Số dƣ cuối kỳ 20.460.000 Cộng lũy kế từ 20.460.000 đầu năm Sổ có 01 trang đánh số từ 01 đến Ngày mở sổ: 01/01/2014 Ngƣời lập (ký, họ tên) Kế toán trƣởng (ký, họ tên) Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Tổng giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 78 Khóa luận tốt nghiệp Biểu 3.3 Sổ TK 8212 Mẫu số S02c1 - DN CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC KM57-QL10, TRƢỜNG SƠN, AN LÃO, HẢI PHÒNG ngày 20/03/2006 Bộ trường BTC) SỔ CÁI Năm 2014 Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Đơn vị tính: Đồng Việt Nam Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Diễn giải Ghi ứng D Số Số tiền TK đối E Nợ Có phát sinh kỳ 31/12 31/12 Ghi nhận thuế 347 TN hoãn lại phải trả 31/12 31/12 Ghi nhận tài sản 243 thuế TN hoãn lại 31/12 31/12 Kết chuyển 911 Cộng số phát 12.100.000 20.460.000 8.360.000 20.460.000 20.460.000 sinh Sổ có 01 trang đánh số từ 01 đến Ngày mở sổ: 01/01/2014 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Tổng giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 79 Khóa luận tốt nghiệp Biểu 3.4 Tờ khai toán thuế TNDN (điều chỉnh) TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế: từ 01/01/2014 đến 31/12/2014 [02] Ngƣời nộp thuế: Công ty cổ phần xây dựng thủy lợi Hải Phòng [03] Mã số thuế: 0200110296 [04] Địa chỉ: KM 57- Quốc lộ 10- Thị trấn Trƣờng Sơn-An Lão- Hải Phòng [05] Quận/huyện: An Lão [06] Tỉnh/Thành phố: Hải Phòng [07] Điện thoại: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Tổng lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập 1.896.697.799 doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh 410.432.000 nghiệp 1.2 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu 1.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm 210.000.000 1.3 Các khoản chi phí khơng đƣợc trừ xác định thu nhập chịu 107.432.000 48.000.000 thuế 1.6 Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế khác 45.000.000 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh 265.000.000 nghiệp 2.1 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trƣớc 2.2 Chi phí phần doanh thu điểu chỉnh tăng 2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trƣớc thuế khác Tổng thu nhập chịu thuế C Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt 265.000.000 2.042.129.799 động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế Chuyển lỗ bù trừ lãi,lỗ Thu nhập tính thuế D Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh 2.042.129.799 2.042.129.799 449.268.556 Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 80 Khóa luận tốt nghiệp Biểu 3.5 Báo cáo kết HĐKD (điều chỉnh) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VI.25 3.Doanh thu bán hàng cung cấp 10 Năm 180.086.689.818 180.086.689.818 dịch vụ 4.Giá vốn hàng bán 11 VI.27 5.Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp 20 172.577.565.493 7.509.124.325 dịch vụ Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 87.000.000 7.Chi phí tài 22 VI.27 329.000.000 -Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 5.600.000.000 10.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 1.667.124.325 11.Thu nhập khác 31 370.000.000 12.Chi phí khác 32 140.444.526 13 Lợi nhuận khác 40 229.555.474 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 50 1.896.679.799 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 449.268.556 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VI.30 (8.360.000) 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 18 Lãi cổ phiếu Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh 329.000.000 1.455.771.243 70 Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 81 Khóa luận tốt nghiệp 3.3.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Hàng quý, lập tờ khai hạch toán thuế TNDN tạm tính, cơng ty nên xác định khoản chênh lệch khác biệt sách thuế với sách kế tốn theo dõi thƣờng xun khoản chênh lệch Xác định khoản chênh lệch làm tăng, làm giảm lợi nhuận kế toán, phân biệt chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời tính thuế TNDN tạm tính sau điều chỉnh tăng giảm Từ đó, việc theo dõi thƣờng xun làm cho cơng việc kế tốn thuế TNDN rõ ràng, tránh sai sót phức tạp tốn thuế TNDN nhƣ tránh tình trạng bị phạt chậm nộp thuế 3.4 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG 3.4.1.Đối với công ty Công ty nên bổ sung việc theo dõi khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả tài sản thuế TNDN vào cơng tác kế tốn, ngồi kế tốn cơng ty cần phải thƣờng xun cập nhật chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, Luật thuế văn liên quan để không bị lạc hậu đặc biệt văn có lợi cho tình hình cơng ty Mặc dù, góc độ doanh nghiệp phải tìm hiểu nhiều sách, chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, nhƣng sách thuế ảnh hƣởng sâu sắc rõ nét đến chiến lƣợc cơng ty Vì vậy, phận kế tốn thuế sách thuế văn pháp luật phải cập nhật Công ty luôn cần chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp lĩnh vực nào, đặc biệt lĩnh vực kế toán lĩnh vực thuế nhƣ phải tuân thủ quy định chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn, sách thuế Đồng thời, cơng ty phải có chế độ thƣởng phạt rõ ràng, cán kế toán nhầm lẫn gây thiệt hại vật chất uy tín cơng ty Cơng ty đề cao ý thức tự giác việc kê khai nộp thuế cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện nay, công ty thực chế tự khai, tự nộp Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 82 Khóa luận tốt nghiệp thuế Cơ chế địi hỏi cơng ty nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai công ty tự lập sở kết sản xuất kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Công ty chủ động liên hệ với quan thuế để đƣợc hƣớng dẫn, tƣ vấn giải đáp vƣớng mắc sách thủ tục hành thuế Định kỳ, cơng ty nên tổ chức tìm hiểu, học tập, vận dụng sách thuế kịp thời, có hiệu Đặc biệt, cơng ty nên có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan nhân viên kế tốn có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, có ý thức chấp hành pháp luật Kế tốn trƣởng phải ngƣời vừa có lực chun mơn, kinh nghiệm cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt yêu cầu tổ chức thực công tác kế toán doanh nghiệp, đồng thời ngƣời chịu trách nhiệm cao cơng tác kế tốn cơng ty 3.4.2.Đối với Nhà nƣớc Bộ Tài  Cần hồn thiện chuẩn mực kế tốn phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập doanh nghiệp Để góp phần ổn định tình hình thực kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng nói riêng doanh nghiệp Việt Nam nói chung, Nhà nƣớc cần phải vào đặc điểm, yêu cầu quản lý để hoàn thiện chế tài chính, xây dựng hệ thống sách, chế độ thể lệ quản lý kinh tế đồng Trên sở đó, nghiên cứu bổ sung hồn thiện chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp chế tài Cụ thể, bổ sung nội dung thực tiễn doanh nghiệp nhƣ nội dung liên quan đến hợp kinh doanh, giao dịch tốn cổ phiếu để hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Việt Nam Bên cạnh việc hồn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công Nhà nƣớc cần tổ chức thực hiện, triển khai khuôn khổ pháp lý hiệu lực, hiệu quả; ban hành sách cần phải có kết khảo sát từ phía doanh nghiệp; nhà nƣớc phải biết xác đƣợc sách nhà nƣớc ban hành có phù hợp với thực tế Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 83 Khóa luận tốt nghiệp thực sách hay khơng, vƣớng mắc doanh nghiệp cịn gặp phải; đồng thời phải phân tích đắn ngun nhân khách quan khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải để từ có kế hoạch định để cải tiến sách cho phù hợp  Hồn thiện phƣơng pháp kế tốn thuế TNDN hoãn lại Thuế TNDN yếu tố nhạy cảm cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Do đó, việc qui định, hƣớng dẫn cách thức tiến hành hạch toán thuế TNDN chi tiết làm cho Báo cáo tài doanh nghiệp rõ ràng nhiêu giảm thiểu đƣợc chi phí tra kiểm tra, giám sát cho cơng tác quản lý Để hồn thiện việc hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại xin đƣa số kiến nghị nhƣ sau: - Phải có hƣớng dẫn chi tiết cách xác định sở tính thuế tài sản vànợ phải trả Với trƣờng hợp đƣa nên có hai ví dụ minh họa cụ thể, chi tiết để làm rõ cho trƣờng hợp - Mặc dù Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) quy định áp dụng phƣơng pháp tiếp cận nợ phải trả dựa Bảng cân đối kế toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣng hƣớng dẫn Thông tƣ số 20/2006/TT-BTC lại trình bày cách tiếp cận theo Báo cáo kết kinh doanh Việc không thống dẫn đến khó hiểu vận dụng quy định VAS 17 vào thực tiễn Khi khơng có thay đổi thuế suất thuế TNDN kết tính tốn thuế TNDN hỗn lại theo phƣơng pháp tiếp cận Báo cáo kết kinh doanh phƣơng pháp tiếp cận Bảng cân đối kế tốn khơng có khác biệt Tuy nhiên thuế suất thuế TNDN không ổn định kết tính tốn hai phƣơng pháp có khác biệt thuế suất thuế TNDN đƣợc sử dụng để tính tài sản nợ phải trả thuế TNDN hoãn lại Mặt khác, theo phần sở lý luận trình bày kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế, theo kế toán Mỹ Trung Quốc, phƣơng pháp tiếp cận đƣợc sử dụng phổ biến phƣơng pháp nợ phải trả (liability method) tiếp cận bảng cân đối kế toán Do cần thống sử dụng phƣơng pháp tiếp cận nợ phải trả theo Bảng cân đối kế toán chuẩn mực kế toán hƣớng dẫn thơng tƣ hay chế độ kế tốn Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 84 Khóa luận tốt nghiệp - Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khơng đáng kể Vì vậy, khơng nên bắt buộc áp dụng kế tốn thuế thu nhập hỗn lại Bộ Tài nên khuyến khích doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có đăng ký áp dụng hạch tốn  Hoàn thiện quy định liên quan đến luật thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế TNDN thực hồn thiện hệ thống sách thuế, Luật thuế TNDN, chế tài hồn thiện đồng bộ, sát với yêu cầu thực tiễn đặt Nhà nƣớc cần hoàn thiện hệ thống văn pháp luật thuế TNDN hệ thống văn pháp luật thuế TNDN nhiều điểm bất cập, chƣa phù hợp với thực trạng kinh tế nƣớc ta nay, nhiều gây trở ngại đến trình quản lý thu thuế Điều tạo điều kiện làm sai trái vấn đề chi phí, gây khơng trở ngại đến q trình quản lý chi phí Thực tế, ln ln tồn khác biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế giới Bởi vậy, doanh nghiệp hoạt động kinh tế phải hiểu có cách ứng xử phù hợp khác biệt Nhà nƣớc cần có biện pháp để kiểm soát khác biệt cách hiệu Nhà nƣớc nên có quy định đồng bộ, có quy chế phối hợp chế độ tài chính, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế TNDN vàchính sách quản lý kinh tế xã hội nhƣ: Quản lý đất đai, tốn khơng dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh… Đồng thời, Bộ tài cần có qui định rõ ràng ƣu đãi thuế TNDN, để tránh tình trạng doanh nghiệp cố tình gây lỗ để đƣợc hạch toán vào tài sản thuế TNDN Về quy định xử phạt thuế, quy định đƣợc Nhà nƣớc quy định Luật quản lý thuế Thông tƣ, Nghị định hƣớng dẫn, nhƣng mức độ chấp hành đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chƣa cao, nhà nƣớc cần đƣa quy định xử phạt cụ thể, mức độ nặng nhẹ tuỳ thuộc vào sai phạm Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 85 Khóa luận tốt nghiệp  Tạo môi trƣờng thuận lợi tâm lý thoải mái cho doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ Nhà nƣớc nói riêng, doanh nghiệp Việt Nam nói chung quan tâm cơng tác tốn thuế cáccuộc kiểm tốn Nhà nƣớc Chính sách thuế, sách kế tốn sách quản lý kinh tế khơng ổn định, tạo áp lực cho doanh nghiệp, từ dẫn đến sai phạm mà doanh nghiệp vơ tình mắc phải Chính vậy, Nhà nƣớc cần thiết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ phục vụ doanh nghiệp để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế để doanh nghiệp ý thức đƣợc việc nộp đúng, nộp kịp thời thuế Nhờ đó, mối quan hệ quan quản lý thuế doanh nghiệp bình đẳng, thân thiện theo hƣớng doanh nghiệp khách hàng quan thuế quan thuế ngƣời phục vụ đáng tin cậy doanh nghiệp nộp thuế, ngƣời bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế nhà nƣớc Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 86 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trƣờng ngày phát triển dẫn đến đòi hỏi ngày cao tính trung thực độ tin cậy thơng tin kế tốn Trong thơng tin mà kế tốn cung cấp thơng tin thuế TNDN ln chiếm vị trí quan trọng Đối với doanh nghiệp, chi phí thuế TNDN yếu tố nhạy cảm, ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đối với Nhà nƣớc, thuế TNDN đóng vai trị quan trọng nguồn thu NSNN Tuy nhiên, sách kế tốn sách thuế chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu thiết nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn thuế Trong đó, hành vi thiếu minh bạch tiến trình cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nƣớc, công ty cổ phần hay việc kinh doanh không hợp pháp, trốn thuế doanh nghiệp quốc doanh gây tổn hại lớn cho kinh tế quốc gia Với mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác tổ chức hạch tốn thuế TNDN doanh nghiệp nói chung cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng nói riêng, khóa luận sâu nghiên cứu thực trạng quản lý hạch tốn kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phịng, từ đƣa kiến nghị công ty nhằm vận dụng hiệu quy định kế toán thuế TNDN, góp phần cung cấp thơng tin kế toán trung thực hợp lý Với hạn chế thời gian, kinh nghiệm thực tế trình độ nên khóa luận khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc đóng góp thầy để khóa luận em đƣợc hồn thiện Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 87 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Bùi Văn Dƣơng, Giáo trình “Kế tốn tài chính” phần 5, Trƣờng đại học kinh tế TP.HCM PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Giáo trình “Thuế”, Học viện Tài Bộ Tài chính, “ Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo định số 15/2006-QĐ/BTC” ngày 20/03/2006 Bộ Tài chính, “ Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn” Bộ Tài chính, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH 12 ngày 03/06/2008 (hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009) Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 (hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014) Nghị định số 218/2013/NĐ- CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 74/2014/ TT-BTC hƣớng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 phủ quy định hƣớng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các website: http://www.tapchiketoan.com http://www.webketoan.vn http://www.kiemtoan.com.vn Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 88 Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Phụ lục 01: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 89 Khóa luận tốt nghiệp Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Nhật ký – Sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ Chứng từ kế toán bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 90 Khóa luận tốt nghiệp Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng định kỳ Quan hệ kiểm tra, đối chiếu Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D Học viện Ngân hàng 91 Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Khóa luận tốt nghiệp Lớp: K14- KTDN D