Hoàn thiện kế toán thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần xây dựng thủy lợi hải phòng,

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THUNHẬP DOANH NGHIỆP

Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện từ giữa thế kỷ XIX tại Anh và Nhật Bản, sau đó lan rộng sang các quốc gia khác như Pháp, Thụy Sỹ, Liên Xô cũ và Trung Quốc vào đầu thế kỷ XX Mỗi quốc gia áp dụng thuế này dựa trên hoàn cảnh riêng và mục tiêu điều tiết thu nhập trong từng giai đoạn lịch sử Những lý do chính cho sự ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm nhu cầu tăng chi ngân sách nhà nước, yêu cầu bình đẳng và dân chủ trong nghĩa vụ thuế của công dân, cũng như sự phát triển kinh tế đạt đến một mức độ nhất định Qua thời gian, thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng trở nên quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập.

Theo Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu áp dụng cho thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.

Theo giáo trình Thuế của Học viện Tài chính, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

Thuế TNDN là loại thuế trực thu áp dụng cho các cơ sở sản xuất kinh doanh, với đối tượng chịu thuế là thu nhập chịu thuế của họ Tại Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội thông qua vào ngày 10/5/1997 và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999, thay thế cho Luật thuế lợi tức đã được áp dụng từ ngày 01/01/1990.

Luật thuế lợi tức đã bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam hiện nay, đặc biệt trong bối cảnh mở rộng quan hệ hợp tác phát triển quốc tế Do đó, luật thuế TNDN đã được ban hành và sửa đổi nhiều lần để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế trong giai đoạn mới.

Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam đƣợc quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật sau:

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008;

Luật sửa đổi, bổ sung một số điều về luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013;

Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

Thông tư số 78/2014/TT-BTC được ban hành nhằm hướng dẫn thực hiện Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ, quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp.

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế quan trọng, có tính bắt buộc và không hoàn trả trực tiếp Ngoài những đặc điểm chung của thuế, nó còn sở hữu những đặc điểm riêng biệt như tính pháp lý cao và sự điều chỉnh cụ thể đối với các doanh nghiệp.

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu áp dụng cho các doanh nghiệp và nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, đồng thời cũng là đối tượng chịu thuế.

Thứ hai, thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và nhà đầu tư Chỉ khi doanh nghiệp và nhà đầu tư có lợi nhuận, thu nhập chịu thuế mới phát sinh, từ đó dẫn đến nghĩa vụ nộp thuế TNDN.

Thứ ba, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân

Thu nhập từ hoạt động đầu tư bao gồm lợi tức cổ phần, lãi suất từ tiền gửi ngân hàng, và lợi nhuận từ việc góp vốn liên doanh, liên kết.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN, cho rằng thuế TNDN được chia sau khi nộp thuế, do đó, thuế TNDN có thể xem như một công cụ quản lý thu nhập cá nhân hiệu quả.

Thứ tư, tuy là thuế trực thu song thuế thu nhập doanh nghiệp không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

Thứ nhất, đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước

Thuế TNDN là một nguồn thu quan trọng và ổn định của Nhà nước, góp phần đáng kể vào ngân sách để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu.

Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế của Nhà nước, giúp điều tiết các hoạt động kinh doanh và khắc phục những bất cân bằng trên thị trường.

Nhà nước có thể sử dụng thuế TNDN như một công cụ điều tiết kinh tế, nhằm tăng cường hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng, mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu thanh toán, và điều chỉnh chu kỳ khủng hoảng kinh tế Trong cơ chế thị trường, vai trò của thuế TNDN trong việc điều chỉnh kinh tế ngày càng quan trọng Qua đó, Nhà nước tác động đến lợi ích kinh tế của các chủ thể nhằm phục vụ lợi ích chung của nền kinh tế.

Thứ ba, bảo đảm công bằng xã hội

Thuế, đặc biệt là thuế TNDN, đóng vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh sự phân phối thu nhập để đảm bảo công bằng xã hội Những cá nhân có thu nhập cao sẽ nộp thuế nhiều hơn, trong khi những người có thu nhập thấp sẽ nộp ít hơn Thuế TNDN được thu vào ngân sách nhà nước để phục vụ cho các hoạt động chung của Nhà nước và xã hội, theo nguyên tắc phân phối lại thu nhập.

Thứ tư, thuế TNDN là công cụ để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở kinh doanh

Tổng quan về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, kế toán thuế TNDN được định nghĩa là việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện tại và trong các năm tới.

Việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính.

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã đƣợc ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán thuế TNDN bao gồm hai nội dung chính: kế toán thuế TNDN hiện hành và kế toán thuế TNDN hoãn lại Kế toán thuế TNDN hiện hành tập trung vào việc thu thập và cung cấp thông tin về số thuế TNDN phải nộp trong kỳ, dựa vào các quy định của chính sách thuế TNDN như doanh thu, chi phí và mẫu biểu báo cáo Ngược lại, kế toán thuế TNDN hoãn lại mang tính chất của kế toán tài chính, bao gồm việc xác định các chỉ tiêu thuế TNDN hoãn lại như tài sản thuế TNDN hoãn lại và chi phí thuế TNDN hoãn lại Hiểu rõ về kế toán thuế TNDN sẽ giúp kế toán trình bày báo cáo tài chính một cách đầy đủ, trung thực và rõ ràng hơn.

1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

1.2.1.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Theo chuẩn mực kế toán số 17, thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi, được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất của năm hiện hành Do đó, việc xác định thuế TNDN phải nộp trong kỳ được thực hiện dựa trên các yếu tố này.

Sinh viên thực hiện: Nguyễn QuỳnhAnh Lớp: K14- KTDN D

Thuế TNDN phải nộp trong kỳ được tính bằng tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ nhân với thuế suất thuế TNDN Tổng thu nhập chịu thuế được xác định theo luật thuế TNDN hiện hành, trong khi tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được xác định theo các chuẩn mực và chế độ kế toán Do sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và tổng thu nhập chịu thuế do quy định của chính sách kế toán và chính sách thuế TNDN, kế toán thường căn cứ vào tổng lợi nhuận kế toán trước thuế để điều chỉnh ra tổng thu nhập chịu thuế.

Tổng thu nhập chịu thuế

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Các khoản điều chỉnh tăng LNKT trước thuế

Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận kế toán trước thuế bao gồm các doanh thu đã tính thuế từ năm trước và chi phí liên quan đến doanh thu điều chỉnh tăng Ngược lại, các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận kế toán trước thuế bao gồm doanh thu điều chỉnh tăng, chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm, chi phí không được trừ, thuế thu nhập đã nộp cho doanh thu ở nước ngoài, và các khoản trích trước mà thực tế không chi.

1.2.1.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng a) Chứng từ sử dụng

Chứng từ ghi nhận các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm hợp đồng xây dựng, dự toán công trình, quyết toán công trình, hợp đồng cung cấp dịch vụ, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu, ủy nhiệm thu và giấy báo có Những chứng từ này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi các giao dịch kinh doanh.

Chứng từ liên quan đến chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm hóa đơn mua hàng, bảng tính khấu hao tài sản cố định, bảng tính dự phòng, hợp đồng thuê nhà, bảng tính lương, phiếu chi, ủy nhiệm chi và giấy báo nợ.

+ Tờ khai thuế TNDN tạm tính,

+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm b) Tài khoản sử dụng

Để đảm bảo việc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp chính xác, ngoài các tài khoản ghi nhận doanh thu và chi phí, cần sử dụng các tài khoản xác định kết quả kinh doanh, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, chi phí thuế TNDN và lợi nhuận chưa phân phối.

+ Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh:

TK này được sử dụng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh cũng như các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Bên nợ ghi nhận trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán, bao gồm chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và kết chuyển lãi Trong khi đó, bên có phản ánh doanh thu thuần từ sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ, doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác, ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và kết chuyển lỗ.

Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ

+ Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

TK này thể hiện số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Khi phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, nếu số thuế TNDN phải nộp bổ sung thì ghi tăng bên Có; ngược lại, nếu số thuế đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp thì ghi tăng bên Nợ.

+ Tài khoản 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp

Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dƣ cuối kỳ

+ Tài khoản 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Tài khoản này phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm lợi nhuận và lỗ sau thuế TNDN, cùng với tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ Số dư bên trong tài khoản cung cấp cái nhìn tổng quan về hiệu quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Có phản ánh số lợi nhuận chƣa phân phối hoặc chƣa sử dụng Số dƣ bên Nợ phản ánh số lỗ hoạt động kinh doanh chƣa xử lý

1.2.1.3 Phương pháp kế toán a) Kế toán thuế TNDN tạm tính hàng quý

Mỗi quý, kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí để xác định lợi nhuận kế toán Sau đó, các khoản chênh lệch ảnh hưởng đến lợi nhuận được xác định, từ đó tính toán thu nhập chịu thuế và thuế TNDN tạm nộp theo quý.

Sơ đồ hạch toán nhƣ sau:

Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính

(1)Hàng quý, xác định số thuế TNDN phải nộp

(2) Nộp thuế TNDN b) Kế toán quyết toán thuế TNDN

Cuối kỳ, sau khi xác định lợi nhuận kế toán, kế toán phân loại các khoản chênh lệch thành chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời, nhằm xác định ảnh hưởng của chúng đến lợi nhuận kế toán để tính thu nhập chịu thuế Dựa trên kết quả này, kế toán sẽ tính số thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh với số thuế TNDN đã tạm tính trong các quý trước đó.

Sơ đồ hạch toán nhƣ sau:

Sơ đồ 1.2 Hạch toán quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

(1) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm tính hàng quý (Số chênh lệch)

(2) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm tính hàng quý (Số chênh lệch)

(3) Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế TNDN

(4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có)

(5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (Nếu TK 8211 có số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ)

Trường hợp doanh nghiệp bị phạt thuế, truy thu thuế TNDN

Khoản tiền phạt chậm nộp tờ khai phát sinh trong năm báo cáo được hạch toán là chi phí khác (TK 811), nhưng không được xem là chi phí hợp lý hợp lệ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Khi nộp thuế định khoản:

Nợ TK 811- Chi phí khác Số thuế bị phạt

Có TK 111- Tiền mặt Số thuế bị phạt

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng Số thuế bị phạt

Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các quốc gia trên thế giới

1.3.1.1 Kế toán thuế thu nhập theo chuẩn mực quốc tế

Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) được phát triển bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC), được thành lập vào năm 1973 tại Luân Đôn nhằm thống nhất nguyên tắc kế toán cho các doanh nghiệp và tổ chức trong báo cáo tài chính Đến năm 1998, IASC đã ban hành 34 chuẩn mực, trong đó có IAS 12 – Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 12 đã trải qua nhiều lần sửa đổi để làm rõ cách thức xử lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Theo IAS 12 sửa đổi, phương pháp tiếp cận được chấp nhận là phương pháp nợ phải trả (liability method) So với IAS gốc, phiên bản sửa đổi đã bổ sung việc ghi nhận lợi thế thương mại phát sinh trong quá trình hợp nhất kinh doanh Ngoài ra, IAS sửa đổi còn đưa ra các yêu cầu mới liên quan đến việc xác định và trình bày thông tin tài chính.

Doanh nghiệp cần ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời, trừ một số trường hợp ngoại lệ Các trường hợp này bao gồm việc nghiêm cấm ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ các ghi nhận ban đầu của tài sản và nợ phải trả.

Theo IAS 12, thuế hoãn lại phải được ghi nhận trong phân phối lợi nhuận của công ty con, liên doanh và liên kết, trừ khi có giả định rằng lợi nhuận này sẽ không được phân phối hoặc việc phân phối không làm tăng thuế phải trả Tuy nhiên, IAS 12 sửa đổi đã nghiêm cấm việc ghi nhận này và yêu cầu doanh nghiệp chỉ ghi nhận thuế hoãn lại phải trả khi đáp ứng hai điều kiện cụ thể.

+ Công ty mẹ, nhà đầu tƣ hoặc liên doanh có khả năng kiểm soát thời gian hoàn nhập chênh lệch tạm thời

+ Chắc chắn chênh lệch tạm thời sẽ không được hoàn nhập trong tương lai có thể dự đoán đƣợc

- IAS 12 sửa đổi yêu cầu các doanh nghiệp ghi nhận thuế hoãn lại phát sinh từ giao dịch thanh toán bằng cổ phiếu

IAS 12 sửa đổi yêu cầu các doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả vào ngày hợp nhất Theo quy định, thuế TNDN hoãn lại phải trả sẽ được ghi nhận khi có sự đánh giá lại tài sản Ngoài ra, việc chiết khấu tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả là nghiêm cấm Đặc biệt, các doanh nghiệp không được phân loại tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả thành khoản mục ngắn hạn.

1.3.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Mỹ

Năm 1973, Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) được thành lập như một tổ chức tư nhân nhằm thiết lập các chuẩn mực kế toán tài chính và lập báo cáo tài chính Đến nay, FASB đã ban hành tổng cộng 168 chuẩn mực báo cáo tài chính (FAS).

Kế toán thuế TNDN tại Mỹ đã xuất hiện và phát triển từ sớm, phản ánh sự tăng trưởng của nền kinh tế nước này Năm 1992, FAS 109 được giới thiệu để thay thế FAS 96, nhằm nâng cao hiệu quả cung cấp thông tin về thuế TNDN trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp.

FAS 109 quy định việc ghi nhận thuế hoãn lại cho các ảnh hưởng ước tính trong tương lai, sử dụng phương pháp nợ phải trả tiếp cận bảng cân đối kế toán Nó tương tự như FAS 96 ở chỗ các khoản chênh lệch vĩnh viễn không liên quan đến thuế phải trả hoặc được khấu trừ trong tương lai, trong khi chênh lệch tạo ra thuế hoãn lại là chênh lệch tạm thời Tài sản thuế hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả có thể được phân loại là ngắn hạn hoặc dài hạn tùy thuộc vào thời gian hoàn nhập chênh lệch tạm thời Thuế suất áp dụng để tính thuế hoãn lại dựa trên thuế suất hiện hành tại ngày lập báo cáo tài chính Ngoài ra, FAS 109 cũng quy định rằng lợi thế thương mại phát sinh trong hợp nhất kinh doanh nếu không được tính dần cho mục đích thuế sẽ bị loại trừ.

1.3.1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Trung Quốc

Hệ thống kế toán tại Trung Quốc có lịch sử phát triển lâu dài nhưng đang chuyển mình để thích ứng với nền kinh tế thị trường Ngày 15 tháng 2 năm 2006, Bộ Tài chính Trung Quốc đã công bố bộ chuẩn mực kế toán (ASBEs), trong đó bao gồm chuẩn mực ASBE 18 liên quan đến thuế thu nhập, dựa trên IAS 12.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN D, đã thực hiện việc áp dụng có chọn lọc trong nghiên cứu ASBE 18 áp dụng phương pháp nợ phải trả (liability method) để tiếp cận báo cáo tài chính Phương pháp này giúp cung cấp cái nhìn rõ ràng hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.

ASBE 18 quy định rằng trong hợp nhất kinh doanh, doanh nghiệp phải điều chỉnh giá trị hợp lý và ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phát sinh khi lập BCTC hợp nhất, đặc biệt trong các giao dịch thanh toán bằng cổ phiếu Trước khi chuẩn mực kế toán được ban hành, các khoản thuế phải trả liên quan đến lợi nhuận của công ty con và công ty liên kết chỉ được ghi nhận nếu có khả năng phân phối lợi nhuận Tuy nhiên, theo ASBE 18, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trừ khi đáp ứng hai điều kiện cụ thể.

+ Công ty mẹ, nhà đầu tƣ hoặc liên doanh có khả năng kiểm soát thời gian hoàn nhập chênh lệch tạm thời

+ Chắc chắn chênh lệch tạm thời sẽ không được hoàn nhập trong tương lai có thể dự đoán đƣợc

ASBE 18 đƣợc áp dụng cho tất cả các công ty niêm yết vào 01/01/2007 Bắt đầu từ 01/01/2008 chuẩn mực này bắt buộc đƣợc áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước được kiểm soát bởi Chính phủ Trung Quốc và từng bước áp dụng cho các doanh nghiệp khác nhằm tiến tới hòa nhập và hội tụ với hệ thống kế toán toàn cầu

1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

 Vận dụng hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế, được phát triển bởi nhiều chuyên gia từ các quốc gia phát triển, đã được áp dụng thành công ở nhiều nước Việt Nam đã lựa chọn áp dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 về thuế thu nhập doanh nghiệp, điều này phù hợp với thực tế tại Việt Nam Tuy nhiên, trong quá trình xây dựng VAS 17, Việt Nam đã không áp dụng một số nội dung của IAS 12 do thực tiễn kinh doanh lúc bấy giờ không liên quan đến những vấn đề này.

Việc "hợp nhất kinh doanh" vẫn chưa được ban hành tại Việt Nam, do đó, cần tiếp tục áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế để cải thiện và hoàn thiện VAS 17, nhằm đáp ứng các yêu cầu thực tiễn hiện nay.

 Áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tiễn doanh nghiệp

Việt Nam cần cập nhật và áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời yêu cầu các thông tư hướng dẫn cụ thể hơn Hiện tại, thông tư hướng dẫn VAS 17 về thuế TNDN chủ yếu tập trung vào hạch toán mà chưa làm rõ bản chất và thiếu ví dụ minh họa chi tiết Do đó, việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tiễn hoạt động của doanh nghiệp cần được chú trọng hơn.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG

Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng

2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, công ty tiến hành kê khai và hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý và thực hiện quyết toán thuế TNDN theo năm Công ty sử dụng các tài khoản doanh thu và chi phí, thuế TNDN phải nộp có kết cấu theo quy định của chuẩn mực kế toán và quyết định số 15/2006/QĐ- BTC Về chứng từ, công ty sử dụng các chứng từ có liên quan đến việc ghi nhận doanh thu và chi phí nhƣ là hợp đồng xây dựng, dự toán, quyết toán công trình, phiếu chi, hóa đơn GTGT, giấy báo nợ, bảng kê khấu hao tài sản, bảng tính lương… và sổ cái các TK doanh thu 511, 711, 515, chi phí 632, 641,635, 811,911, 3334,

8211 cùng tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, kể từ ngày 15/11/2014, doanh nghiệp không cần nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa, mà chỉ cần nộp tiền thuế TNDN tạm tính nếu có phát sinh Do đó, công ty chỉ lập và nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính từ quý I đến quý III.

2.2.1.1 Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính

Cuối mỗi quý kế toán của công ty thực hiện tính thuế TNDN tạm tính và kê khai theo mẫu 01A/TNDN để nộp cho cơ quan thuế quản lý

- Kế toán căn cứ vào LNKT theo quý để xác định đƣợc số thuế TNDN phải nộp theo quý

- Căn cứ vào đó kế toán lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính để nộp lên cơ quan thuế

Số thuế tạm nộp vào ngân sách Nhà nước kế toán ghi:

Nợ TK 8211 Số thuế tạm tính

Có TK 3334 Số thuế tạm tính

Công ty thực hiện việc tạm nộp thuế TNDN hàng quý vào Ngân sách Nhà nước dựa trên số liệu đã kê khai Khi tiến hành nộp thuế, kế toán sẽ dựa vào chứng từ chi, cụ thể là Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước, để thực hiện định khoản.

Nợ TK 3334 Số thuế tạm tính

Có TK 112 Số thuế tạm tính

Dựa vào sổ cái tài khoản doanh thu và chi phí, tổng doanh thu và chi phí phát sinh trong quý I được xác định, từ đó tính toán lợi nhuận kế toán Lợi nhuận quý I/2014 của công ty đạt 4.827.730 đồng, được tính bằng cách trừ tổng chi phí 49.995.000.000 đồng từ tổng doanh thu 49.999.827.730 đồng.

Thuế TNDN tạm tính = 4.827.730 x 22% = 1.062.101 đồng

Ngày 31/03/2014, kế toán tiến hành kê khai thuế TNDN tạm tính trên HTKK (Biểu 2.1)

- Căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính, kế toán thực hiện nhập liệu số thuế TNDN phải nộp vào phần mềm Kế toán định khoản nhƣ sau:

Hình 2.2 Màn hình nhập liệu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Biểu 2.1 Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính

TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH

(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)

[01] Kỳ tính thuế: Quý 1 năm 2014

[02] Lần đầu [X] [03] Bổ sung lần thứ Doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa

Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

[04] Tên người nộp thuế: Công ty cổ phần xây dựng thủy lợi Hải Phòng

[06] Địa chỉ trụ sở: Km57- Quốc lộ 10- Thị trấn Trường Sơn

[07] Quận/huyện: An Lão [08] Tỉnh thành phố: Hải Phòng

[09] Điền thoại: [10] Fax [11] E-mail: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam

STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền

1 Doanh thu phát sinh trong kỳ 49.999.827.730

2 Chi phí phát sinh trong kỳ 49.995.000.000

3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ 4.827.730

4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế

5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế

8 Số lỗ kết chuyển kỳ này

+ Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 22% 4.827.730

11 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ 1.062.101

- Ngày 3/4 công ty tạm nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước (Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước)

Kế toán hạch toán nhƣ sau:

Biểu 2.2 Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước

GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng, có địa chỉ tại Km 57- QL 10 – Trường Sơn, An Lão, Hải Phòng, đề nghị Ngân hàng Techcombank – Chi nhánh Kiến An – Hải Phòng thực hiện chuyển khoản từ số tài khoản để ghi thu ngân sách nhà nước.

Cơ quan quản lý thu: Cục thuế thành phố Hải Phòng

STT Nội dụng các khoản nộp NS

1 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý

Tổng cộng 1.062.101 ĐỐI TƢỢNG NỘP TIỀN NGÂN HÀNG A

Ngày 03 tháng 04 năm 2014 Ngày 03 tháng 04 năm 2014

NGÂN HÀNG B KHO BẠC NHÀ NƯỚC

Ngày … tháng … năm Ngày … tháng … năm

Dựa vào chứng từ kế toán, kế toán tiến hành mở chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Cuối cùng, phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật thông tin vào sổ cái.

Hình 2.3 Lập chứng từ ghi sổ

Biểu 2.3 Chứng từ ghi sổ

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI PHÒNG

KM57-QL10, TRƯỜNG SƠN, AN LÃO, HẢI PHÒNG

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trường BTC)

Số: CTGS000032 Ngày: 31/3/2014 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam

Trích yếu Số hiệu tài khoản

Tạm tính thuế TNDN quý I/2014 8211 3334 1.062.101 CT056

Kèm theo 1 chứng từ gốc

Biểu 2.4 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Quý I năm 2014 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam

Chứng từ ghi sổ Số tiền Ghi chú

CTGS000030 31/03/2014 7.718.181.818 Doanh thu Hồ Xuân Đám

CTGS000030 31/03/2014 771.818.182 Doanh thu Hồ Xuân Đám

CTGS000031 31/03/2014 17.098.345.628 Ghi nhận giá vốn

CTGS000032 31/03/2014 1.062.101 Tạm tính thuế TNDN quý

Cộng lũy kế từ đầu Quý I

Sổ này có 26 trang, đánh số từ 01 đến 26

(ký, họ tên, đóng dấu)

SỔ CÁI Quý I năm 2014 Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Đơn vị tính: Đồng Việt Nam

Số hiệu Ngày chú tháng Nợ Có

Số phát sinh trong kỳ

31/03/2014 000032 31/03/2014 Thuế TNDN tạm tính quý I

Số dƣ cuối kỳ 1.062.101 Cộng lũy kế từ đầu năm

SỔ CÁI Quý I năm 2014 Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Đơn vị tính: Đồng Việt Nam

Số phát sinh trong kỳ

31/03 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý I

Cộng số lũy kế từ đầu năm

- Tương tự như vậy, các quý II, III, IV cũng thực hiện tính thuế TNDN tạm tính, kê khai và hạch toán vào phần mềm

9.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 22%

11 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ 630.200

9.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 22%

11 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ 2.885.445

2.2.1.2 Quyết toán và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Xác định lợi nhuận kế toán

Công ty chủ yếu ghi nhận doanh thu từ các hoạt động xây dựng công trình thủy lợi, nạo vét kênh mương và cung cấp nguyên vật liệu xây dựng Các chi phí liên quan bao gồm nguyên vật liệu, nhân công và các khoản chi phí khác Kế toán thực hiện việc lập hóa đơn GTGT, phiếu chi, phiếu thu, giấy báo có và giấy báo nợ để quản lý tài chính hiệu quả.

Các chứng từ kế toán liên quan đến doanh thu và chi phí được nhập liệu vào phần mềm kế toán, giúp cập nhật sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng và sổ chi tiết bán hàng Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển tự động để tổng hợp doanh thu và chi phí vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có trên sổ cái TK

911 trong cả năm (trước khi kết chuyển chi phí thuế), kế toán xác định LNKT trước thuế nhƣ sau:

LNKT trước thuế (năm 2014) = Tổng doanh thu – Tổng chi phí

Xác định các khoản chênh lệch

Chính sách thuế và chính sách kế toán có sự khác biệt rõ rệt, đặc biệt là trong việc áp dụng thông tư 78/2014 cho kỳ tính thuế năm 2014 Kế toán dựa vào các chuẩn mực và chế độ kế toán để xác định doanh thu tính thuế, đồng thời cũng xác định các khoản chi phí không được tính khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Trong năm 2014 công ty có các khoản chênh lệch mà khi quyết toán thuế TNDN cuối năm kế toán loại ra khỏi TNCT nhƣ sau:

Công ty đã bị cơ quan thuế xử phạt hành chính 4.000.000 đồng do chậm nộp báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Mức phạt này là khoản chênh lệch vĩnh viễn, vì theo luật thuế TNDN, các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính không được tính là chi phí hợp lệ.

Đơn vị đã chậm đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc và bảo hiểm thất nghiệp, dẫn đến khoản phạt 8.432.000 đồng, được ghi nhận vào chi phí khác trong năm Khoản phạt này sẽ không được tính vào thu nhập chịu thuế.

Trong sổ quỹ tiền mặt, đã ghi nhận các khoản chi tiếp khách không có hóa đơn hợp lệ với tổng số tiền 11.000.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quy định của luật thuế TNDN và Thông tư 78, các khoản chi phí này không có hóa đơn hợp lệ sẽ không được trừ, dẫn đến khoản chênh lệch vĩnh viễn.

Vào ngày 25/12/2014, công ty đã chi 40.000.000 đồng cho các khoản trợ cấp khó khăn và ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội Theo luật thuế TNDN và Thông tư 78 hướng dẫn về thuế TNDN, các khoản chi phí này không được trừ vì chúng không liên quan đến hoạt động tạo doanh thu Do đó, đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn.

Vào thứ năm, công ty ghi nhận doanh thu từ việc cung cấp vật liệu xây dựng với số tiền 265.000.000 đồng, trong khi giá vốn của đơn hàng là 210.000.000 đồng, nhưng chưa phát hành hóa đơn GTGT Theo quy định của luật thuế, khoản tiền này chưa được coi là doanh thu chịu thuế, dẫn đến việc doanh nghiệp phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời.

Vào tháng 1, công ty đã cho thuê mặt bằng tại Dương Kinh, Hải Phòng với mức giá 2 triệu đồng mỗi tháng (chưa bao gồm VAT) trong thời gian 3 năm Toàn bộ số tiền thuê cho 3 năm được thanh toán trước và công ty sẽ xuất hóa đơn cho khách hàng.

Đánh giá về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng

Thứ nhất, về tổ chức bộ máy của công ty

Công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng đang phát triển mạnh mẽ trong nền kinh tế thị trường hiện nay Công ty đã thiết lập một tổ chức bộ máy phù hợp với đặc điểm kinh doanh và nhiệm vụ được giao, giúp tối ưu hóa mọi tính năng ưu việt của từng bộ phận Mỗi bộ phận không chỉ thực hiện nhiệm vụ chuyên môn hóa riêng mà còn góp phần vào nhiệm vụ chung của toàn công ty.

Thứ hai, về tổ chức kế toán tại công ty

Căn cứ vào quy mô và đặc điểm kinh doanh, công ty đã tổ chức kế toán một cách hợp lý và thống nhất, lựa chọn mô hình kế toán tập trung để đảm bảo số liệu chính xác và kịp thời phục vụ cho chỉ đạo Việc tập trung công việc kế toán tại văn phòng công ty giúp giảm thiểu sai lệch trong báo cáo tình hình sản xuất, kinh doanh Công ty áp dụng chứng từ ghi sổ với ưu điểm dễ kiểm tra và đối chiếu, đồng thời cập nhật đầy đủ các đổi mới trong lĩnh vực kế toán và chính sách thuế, lao động Nhân viên kế toán được phân công đúng năng lực, chuyên môn, và tổ chức kế toán không ngừng hoàn thiện, cung cấp thông tin tài chính kịp thời để hỗ trợ lãnh đạo đưa ra quyết định quản lý chính xác.

Thứ ba, về ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán

Công nghệ thông tin, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán, đang phát triển mạnh mẽ Để bắt kịp xu hướng này, công ty đã hiện đại hóa công tác kế toán bằng cách sử dụng máy vi tính và cài đặt phần mềm kế toán Điều này giúp nâng cao hiệu quả làm việc, cho phép nhân viên thực hiện công việc chính xác và tiết kiệm thời gian.

Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán giúp sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh (Lớp K14-KTDN D) nắm bắt và cập nhật chứng từ kế toán một cách liên tục, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản lý Công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA SME với hình thức Chứng từ ghi sổ và đã trang bị đầy đủ máy tính cho nhân viên Phần mềm này hỗ trợ hiệu quả trong việc xử lý các nghiệp vụ phát sinh, từ nhập chứng từ, phân loại, tính toán cho đến in sổ kế toán và báo cáo tài chính, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin nhanh chóng, chất lượng, đồng thời giảm chi phí và thuận tiện cho việc lưu trữ, bảo quản dữ liệu.

Thứ tƣ, về sử dụng hệ thống tài khoản và chứng từ kế toán

Công ty sử dụng đầy đủ hệ thống tài khoản kế toán đƣợc quy định theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC

Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ theo quy định Nội dung chứng từ tại công ty đảm bảo các chỉ tiêu rõ ràng và trung thực Chứng từ được phê duyệt đúng thẩm quyền và lưu trữ cẩn thận, cùng với trình tự luân chuyển hợp lý, giúp hạch toán đúng, đủ và kịp thời.

Thứ năm, về công tác kế toán thuế TNDN

Công ty nhận thức rõ rằng thuế TNDN là một khoản chi phí quan trọng, tác động trực tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Việc nộp thuế không chỉ là nghĩa vụ mà còn là quyền lợi của doanh nghiệp Kế toán thuế TNDN tại công ty đã ghi nhận đầy đủ các giao dịch kinh tế một cách trung thực Đồng thời, công ty thường xuyên cập nhật và bổ sung các thay đổi về chính sách thuế của Nhà nước, đảm bảo hạch toán thuế tuân thủ quy định pháp luật.

Thứ nhất, về kiểm soát và tập hợp hóa đơn chứng từ

Hiện nay, công ty có 9 xí nghiệp hoạt động rải rác, dẫn đến việc tập hợp và luân chuyển chứng từ diễn ra chậm trễ, gây khó khăn trong việc kiểm soát chi phí Thông thường, khi có nghiệp vụ phát sinh, một nhân viên kế toán tại xí nghiệp sẽ tập hợp chứng từ, và vào cuối mỗi tháng, các hóa đơn chi phí mới sẽ được tổng hợp.

Việc chuyển giao hóa đơn và chứng từ cho phòng kế toán tại công ty gặp phải nhiều vấn đề, bao gồm việc hạch toán chi phí không kịp thời và mất mát hóa đơn, dẫn đến thông tin không chính xác Sự chậm trễ trong việc chuyển giao này không chỉ ảnh hưởng đến khả năng trừ các khoản chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế mà còn làm tăng áp lực công việc cho kế toán cấp trên vào cuối tháng, gây khó khăn cho công tác kế toán của công ty.

Thứ hai, về hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ có nhiều ưu điểm nhưng cũng tồn tại nhược điểm, như việc ghi chép thường bị trùng lắp do khối lượng công việc lớn Thêm vào đó, việc kiểm tra dồn vào cuối tháng dẫn đến việc cung cấp thông tin thường bị chậm.

Thứ ba, về tài khoản sử dụng

Công ty hiện đang ghi nhận các chi phí quản lý doanh nghiệp không hợp lý vào tài khoản chi phí khác, dẫn đến việc phản ánh sai bản chất các khoản chi này Điều này gây ra thông tin không chính xác và làm khó khăn trong việc kiểm soát các chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Thứ tƣ, về các khoản chênh lệch vĩnh viễn

Trong năm, công ty gặp phải khối lượng nghiệp vụ lớn, dẫn đến việc kế toán bỏ sót một số khoản chênh lệch Cụ thể, công ty đã phát sinh các khoản chi liên hoan quản lý xí nghiệp với tổng số tiền 44.000.000 đồng, được chi bằng tiền mặt, mỗi lần trên 20.000.000 đồng Theo luật thuế TNDN và TT 78, các khoản chi trên 20.000.000 đồng phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Do đó, khoản chênh lệch này cần được điều chỉnh tăng lợi nhuận kế toán trước thuế là 44.000.000 đồng.

Công ty đang ghi nhận sai số thuế TNDN phải nộp trong năm, dẫn đến các chỉ tiêu về thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí thuế TNDN hiện hành trên báo cáo tài chính bị sai lệch, cần được điều chỉnh.

Thứ năm,về kế toán thuế TNDN hoãn lại

Công ty đã không hạch toán đúng theo quy định hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán số 17 và Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, công ty cần nhận biết và theo dõi riêng các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Điều này dẫn đến việc phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả, và công ty cần hạch toán khoản thuế thu nhập hoãn lại này trên tài khoản thích hợp.

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến việc phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại Khoản này được hạch toán trên tài khoản 243.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là một khái niệm quan trọng trong kế toán Tuy nhiên, vào năm 2014, kế toán đã không ghi nhận số thuế TNDN hoãn lại, dẫn đến việc các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính không được phản ánh một cách trung thực và đầy đủ.

Thứ sáu, việc lập tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý

Định hướng phát triển của công ty trong thời gian tới

Sau bốn mươi sáu năm phát triển, công ty đã vượt qua nhiều khó khăn để tồn tại và phát triển Kể từ năm 2006, việc chuyển sang mô hình Công ty cổ phần đã đánh dấu một bước ngoặt quan trọng, góp phần vào sự phát triển bền vững của công ty Điều này đòi hỏi sự nỗ lực không ngừng của toàn thể ban lãnh đạo và cán bộ công nhân viên.

Trong những năm tới, để tiếp tục phát triển và đạt nhiệm vụ đƣợc giao, công ty đề ra những định hướng hoạt động dưới đây:

Để nâng cao sức cạnh tranh trong đấu thầu công trình, doanh nghiệp xây dựng cần cân đối đầu tư trang thiết bị và máy móc chuyên dụng phù hợp với yêu cầu thi công Việc sử dụng nguồn vốn hiệu quả là rất quan trọng, đồng thời công ty cũng cần bồi dưỡng công nhân viên để đảm bảo vận hành máy móc thiết bị một cách hiệu quả.

- Tích cực tiếp thu công nghệ mới, chuyển giao công nghệ tiên tiến trong thi công, khuyến khích sáng kiến cải tiến kỹ thuật

Công trình tiếp tục hoạt động hiệu quả với chất lượng cao, nhận được sự tín nhiệm từ Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, các tỉnh, thành phố, ban quản lý dự án và cộng đồng dân cư nơi có công trình thi công.

Quản lý tài chính hiệu quả giúp bảo toàn và phát triển nguồn vốn, đồng thời nộp Ngân sách Nhà nước vượt kế hoạch đề ra Mỗi năm, kết quả tài chính luôn cao hơn năm trước, góp phần cải thiện đời sống người lao động.

Để nâng cao hiệu quả làm việc của công nhân viên, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định của luật Lao động và thiết lập chế độ phục vụ ăn ở hợp lý Việc này không chỉ đảm bảo quyền lợi cho người lao động mà còn tạo điều kiện thuận lợi để họ phát huy tối đa khả năng làm việc.

Công ty không chỉ chú trọng vào việc thực hiện nhiệm vụ kinh doanh mà còn tích cực tham gia các hoạt động xã hội, bao gồm hỗ trợ người nghèo, giúp đỡ trẻ em mồ côi và những người bị ảnh hưởng bởi chất độc màu da cam, cũng như chăm sóc các bà mẹ Việt Nam anh hùng.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN, tích cực tham gia các hoạt động liên quan đến an ninh, chính trị và trật tự an toàn xã hội cả bên trong lẫn bên ngoài công ty.

Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty

Chính sách thuế của Việt Nam được cập nhật hàng năm, nhưng chuẩn mực kế toán số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp và các thông tư hướng dẫn từ năm 2005-2006 vẫn chưa được sửa đổi, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc giải quyết các vấn đề chưa được hướng dẫn Sự không thống nhất giữa chuẩn mực và thông tư, cùng với việc thiếu quy định cụ thể từ Bộ Tài chính về các khoản thuế hoãn lại trong giao dịch hợp nhất và thanh toán bằng cổ phiếu, càng làm tăng thêm bối rối Các thông tư hiện hành cũng chưa cung cấp minh họa chi tiết, khiến kế toán gặp khó khăn trong việc xác định và hạch toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN là phần hành quan trọng, giúp doanh nghiệp xác định đúng số thuế phải nộp, từ đó chủ động kê khai và nộp thuế, tránh tình trạng chậm trễ ảnh hưởng đến uy tín và tài chính doanh nghiệp Tuy nhiên, công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Phòng vẫn còn tồn tại hạn chế về nhận biết chênh lệch, chứng từ và phương pháp hạch toán thuế TNDN.

Để hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại công ty, cần thiết phải đưa ra các giải pháp dựa trên lý luận và thực tiễn Những giải pháp này không chỉ áp dụng cho công ty mà còn có thể mở rộng ra các doanh nghiệp khác.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN, nhấn mạnh tầm quan trọng của báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp Việt Nam Những báo cáo này không chỉ cung cấp thông tin kinh tế và tài chính một cách đầy đủ mà còn đảm bảo tính trung thực, góp phần nâng cao minh bạch trong hoạt động kinh doanh.

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện về kế toán thuế TNDN tại công ty

Hệ thống chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán của Việt Nam đang được hoàn thiện để phù hợp với sự phát triển kinh tế, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Thông tư số 200/2014/TT-BTC, có hiệu lực từ 01/01/2015, thay thế cho chế độ kế toán doanh nghiệp trước đó Do đó, các công ty cần cập nhật và hoàn thiện công tác kế toán để tuân thủ quy định hiện hành Đặc biệt, để nâng cao hiệu quả kế toán thuế TNDN, các công ty cần thực hiện các yêu cầu cụ thể.

Bộ Tài chính đã ban hành chế độ và chuẩn mực kế toán nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán một cách hiệu quả và thống nhất trên toàn quốc Trong số đó, có những quy định bắt buộc và những quy định hướng dẫn không bắt buộc Việc không tuân thủ các quy định này có thể dẫn đến sự can thiệp của cơ quan Nhà nước Do đó, việc hoàn thiện kế toán là cần thiết cho mỗi công ty, giúp tạo điều kiện phát triển không chỉ cho doanh nghiệp mà còn cho toàn bộ nền kinh tế.

Hoàn thiện quy trình kế toán cần tuân thủ nguyên tắc cân đối giữa lợi ích và chi phí Cung cấp thông tin tài chính trung thực và đầy đủ sẽ giúp công ty đưa ra quyết định kinh doanh hợp lý, từ đó nâng cao uy tín trên thị trường Tuy nhiên, công ty cần xem xét kỹ lưỡng chi phí đầu tư cho việc hoàn thiện kế toán để đảm bảo rằng chi phí này thấp hơn lợi ích thu được.

Để đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty, cần hoàn thiện các phương thức và nội dung quản lý phù hợp với đặc điểm kinh doanh riêng Công ty cổ phần xây dựng thủy lợi Hải Phòng, với nguồn vốn chủ yếu từ ngân sách nhà nước, đặt mục tiêu bảo toàn và phát triển vốn đồng thời thu lợi nhuận.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN, nhấn mạnh rằng thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của công ty và chỉ phát sinh khi công ty có lãi, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Kế toán cần thu thập và cung cấp thông tin tài chính chính xác, đặc biệt là hoàn thiện quy trình kế toán thuế TNDN để đáp ứng yêu cầu quản lý và thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng

3.3.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán và nâng cao chất lƣợng đội ngũ nhân viên

Nhân lực đóng vai trò quyết định trong hoạt động của bộ máy kế toán, vì vậy nâng cao trình độ nhân viên là giải pháp hiệu quả để hoàn thiện hệ thống kế toán của công ty Để thu hút và phát triển nguồn nhân lực trẻ, công ty cần xây dựng chính sách đãi ngộ hợp lý và thực hiện các biện pháp cụ thể như tổ chức các lớp học cập nhật kiến thức cho kế toán và hỗ trợ họ đạt được các chứng chỉ chuyên môn Ngoài ra, việc áp dụng chế độ khen thưởng và thi đua hàng năm sẽ góp phần động viên tinh thần làm việc của nhân viên.

Công nhân viên, đặc biệt là các kế toán, cần nâng cao ý thức tự hoàn thiện và phát triển bản thân Họ nên linh hoạt áp dụng lý luận vào thực tiễn để hoàn thành công việc xuất sắc, đồng thời duy trì tinh thần cầu tiến trong bối cảnh kinh tế và xã hội đang phát triển không ngừng.

3.3.2 Kiểm soát và tập hợp hóa đơn, chứng từ

Do số lượng chứng từ phát sinh từ các đội thi công rất lớn, việc hạch toán tập trung tại phòng kế toán công ty dẫn đến khối lượng công việc lớn vào cuối tháng, gây khó khăn trong việc hạch toán doanh thu và chi phí kịp thời Để giải quyết vấn đề này, công ty nên cho phép kế toán tại các xí nghiệp tổ chức hạch toán độc lập và định kỳ nộp chứng từ lên phòng kế toán công ty để kiểm tra, đối chiếu Điều này sẽ giúp giảm bớt gánh nặng cho phòng kế toán Ngoài ra, các chứng từ gốc cần được phân loại và lưu trữ cẩn thận để thuận tiện cho việc theo dõi và ghi chép sổ sách, thẻ, bảng liên quan.

3.3.3 Về tài khoản sử dụng Đối với các khoản chi phí, cần phân loại theo đúng bản chất Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh nhƣng không phải chi phí đƣợc trừ không nên phản ánh vào TK chi phí khác mà nên mở TK 6429- Chi phí không hợp lý để phản ánh đúng nội dung Nhƣ vậy, kế toán có thể theo dõi dễ dàng các khoản chi phí không đƣợc trừ khi thực hiện kê khai và hạch toán thuế TNDN

3.3.4 Điều chỉnh chi phí thuế TNDN hiện hành

Trong kỳ, công ty phát sinh hai nghiệp vụ chi tiền liên hoan với tổng số tiền bằng 44.000.000 đồng đƣợc chi bằng tiền mặt, mỗi lần đều trên 20.000.000 đồng

Kế toán công ty đã không kê khai khoản chênh lệch vĩnh viễn, dẫn đến thu nhập chịu thuế trong kỳ bị khai thấp hơn 44.000.000 đồng Để khắc phục, kế toán cần thực hiện điều chỉnh trên tờ khai (Biểu 3.5) như sau.

Thu nhập chịu thuế = 1.998.129.799 + 44.000.000 = 2.042.129.799 đồng

Thuế TNDN phải nộp = 2.042.129.799 x 22% = 449.268.556 đồng

Căn cứ vào tờ khai, kế toán hạch toán bổ sung số thuế TNDN phải nộp là 449.268.556 – 439.588.556 = 9.680.000 đồng

Có Tk 3334 9.680.000 Sau đó, lập bút toán kết chuyển sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh:

Trong BCTC, kế toán cần điều chỉnh chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” trên Bảng cân đối kế toán và chỉ tiêu “Chi phí thuế TNDN hiện hành” bằng cách bổ sung thêm số tiền 9.680.000 đồng.

3.3.5 Thực hiện ghi nhận các khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Trong kỳ, công ty xác định các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế để thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, kế toán không ghi nhận khoản thuế thu nhập này.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN, đã trình bày về tài sản thuế thu nhập hoãn lại và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Những yếu tố này phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời, ảnh hưởng đến việc hoãn lại nghĩa vụ thuế.

 Về xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế và hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Vào ngày 25/12/2014, công ty ghi nhận doanh thu từ việc cung cấp vật liệu xây dựng với số tiền 265.000.000 đồng, nhưng chưa phát hành hóa đơn GTGT Theo quy định của luật thuế TNDN, khoản tiền này chưa được xem là doanh thu chịu thuế, dẫn đến việc doanh nghiệp phát sinh chênh lệch tạm thời, làm giảm lợi nhuận kế toán trước thuế tương ứng với số tiền 265.000.000 đồng.

Theo kế toán, trị giá vốn của đơn hàng này là 210.000.000 đồng, dẫn đến việc doanh nghiệp phát sinh một khoản chênh lệch Điều này đã điều chỉnh tăng lợi nhuận kế toán trước thuế lên 210.000.000 đồng.

Suy ra, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế là 55.000.000 đồng làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả bằng:

 Về xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ và hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Theo thông tin từ công ty, vào tháng 1, mặt bằng cho thuê tại Dương Kinh, Hải Phòng có giá 2 triệu đồng/tháng (chưa bao gồm VAT) với hợp đồng kéo dài 3 năm Công ty sẽ xuất hóa đơn và thu toàn bộ tiền thuê cho 3 năm trước.

Khi nhận tiền ứng trước, kế toán định khoản:

Có TK 333 7.200.000 Cuối kỳ, kế toán ghi nhận doanh thu và ghi giảm doanh thu chƣa thực hiện nhƣ sau:

Theo chính sách kế toán năm 2014, thu nhập ghi nhận là 24.000.000 đồng Tuy nhiên, cơ quan thuế Hải Phòng xác định thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền thuê mặt bằng trả trước một lần, với số tiền 72.000.000 đồng Chênh lệch giữa doanh thu tính thuế nhận trước 3 năm và 1 năm là:

Khoản chênh lệch tạm thời giữa 72.000.000 đồng và 24.000.000 đồng là 48.000.000 đồng, cần được hạch toán riêng bởi công ty Khoản chênh lệch này dẫn đến việc phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cho doanh nghiệp.

Trong năm, doanh nghiệp đã ký kết một số hợp đồng xây dựng yêu cầu bảo hành công trình Do đó, công ty đã tiến hành trích lập dự phòng bảo hành với số tiền cần thiết là 45.000.000 đồng, tương đương khoảng 1% giá trị công trình.

Kế toán định khoản nhƣ sau:

Khoản chi phí 45.000.000 đồng được hạch toán vào chi phí sản xuất chung theo TK 352 Tuy nhiên, theo quy định thuế, khoản trích trước chỉ được trừ khi thực chi, dẫn đến lợi nhuận kế toán ghi nhận thấp hơn doanh thu tính thuế Điều này tạo ra một khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ là 45.000.000 đồng, hình thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng

Công ty cần bổ sung việc theo dõi các khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN vào công tác kế toán Kế toán viên cần thường xuyên cập nhật các chế độ và chuẩn mực kế toán, chính sách thuế, cơ chế tài chính, cũng như Luật thuế mới và các văn bản liên quan để không bị lạc hậu, đặc biệt là những văn bản có lợi cho tình hình công ty Mặc dù doanh nghiệp phải tìm hiểu nhiều chính sách ở các lĩnh vực khác nhau, chính sách thuế lại có ảnh hưởng sâu sắc đến chiến lược của công ty Do đó, bộ phận kế toán thuế cần ưu tiên cập nhật chính sách thuế như một văn bản pháp luật quan trọng.

Công ty cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán và thuế, bao gồm chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán và chính sách thuế Bên cạnh đó, công ty cũng phải thiết lập chế độ thưởng phạt rõ ràng để xử lý các sai sót của cán bộ kế toán, nhằm bảo vệ tài sản và uy tín của doanh nghiệp.

Công ty khuyến khích ý thức tự giác trong việc kê khai và nộp thuế, đồng thời chú trọng đến công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện tại, công ty áp dụng cơ chế tự khai và tự nộp thuế.

Cơ chế nộp thuế hiện tại yêu cầu các công ty nâng cao trách nhiệm trong việc tự lập tờ khai thuế dựa trên kết quả sản xuất kinh doanh và chính sách thuế mà không cần sự xác nhận từ cơ quan thuế Do đó, công ty cần chủ động liên hệ với cơ quan thuế để nhận hướng dẫn và giải đáp các thắc mắc về chính sách và thủ tục hành chính Việc tổ chức định kỳ để tìm hiểu và áp dụng các chính sách thuế mới là rất quan trọng Hơn nữa, công ty nên có kế hoạch đào tạo nhân viên kế toán có năng lực, phẩm chất đạo đức và trung thực Kế toán trưởng cần có chuyên môn vững vàng, kinh nghiệm và khả năng lãnh đạo để đáp ứng tốt nhất yêu cầu trong công tác kế toán và chịu trách nhiệm cao nhất về hoạt động kế toán của công ty.

3.4.2.Đối với Nhà nước và Bộ Tài chính

Để ổn định kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi Hải Phòng và các doanh nghiệp Việt Nam, cần hoàn thiện chuẩn mực kế toán phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế Nhà nước cần xây dựng cơ chế tài chính và hệ thống chính sách đồng bộ dựa trên đặc điểm và yêu cầu quản lý Đồng thời, nghiên cứu và bổ sung chế độ kế toán cũng như chuẩn mực kế toán cho các doanh nghiệp Việt Nam, đảm bảo phù hợp với nguyên tắc quốc tế và đặc điểm của doanh nghiệp.

Bổ sung các nội dung thực tiễn tại doanh nghiệp, bao gồm hợp nhất kinh doanh và giao dịch thanh toán bằng cổ phiếu, nhằm hoàn thiện chuẩn mực kế toán thuế TNDN tại Việt Nam.

Nhà nước cần hoàn thiện hành lang pháp lý một cách đồng bộ và công bằng, đồng thời tổ chức thực hiện hiệu quả các quy định pháp luật Khi ban hành chính sách, cần dựa trên kết quả khảo sát từ doanh nghiệp để đảm bảo tính khả thi và phù hợp với thực tế.

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Anh, lớp K14-KTDN D, nghiên cứu việc thực hiện chính sách và những vướng mắc mà doanh nghiệp gặp phải Đồng thời, cần phân tích chính xác nguyên nhân khách quan gây khó khăn cho doanh nghiệp, từ đó xây dựng kế hoạch cải tiến chính sách cho phù hợp.

 Hoàn thiện về phương pháp kế toán thuế TNDN hoãn lại

Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong hạch toán kế toán của doanh nghiệp, vì vậy việc quy định và hướng dẫn chi tiết về hạch toán thuế TNDN sẽ làm cho báo cáo tài chính trở nên rõ ràng hơn Điều này không chỉ giúp giảm thiểu chi phí thanh tra, kiểm tra mà còn nâng cao hiệu quả quản lý Để cải thiện hạch toán thuế thu nhập hoãn lại, cần đưa ra một số kiến nghị cụ thể.

Để xác định cơ sở tính thuế cho tài sản và nợ phải trả, cần có hướng dẫn chi tiết Mỗi trường hợp nên được minh họa bằng một hoặc hai ví dụ cụ thể, giúp làm rõ hơn từng tình huống Việc này không chỉ hỗ trợ người đọc hiểu rõ hơn về quy trình mà còn đảm bảo tuân thủ các quy định thuế hiện hành.

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) yêu cầu áp dụng phương pháp tiếp cận nợ phải trả dựa trên Bảng cân đối kế toán trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, Thông tư số 20/2006/TT-BTC lại hướng dẫn theo Báo cáo kết quả kinh doanh, tạo ra sự không thống nhất và khó hiểu trong việc áp dụng VAS 17 Khi thuế suất thuế TNDN không thay đổi, kết quả tính toán giữa hai phương pháp này không khác biệt, nhưng nếu thuế suất không ổn định, sẽ có sự khác biệt do thuế suất được sử dụng để tính tài sản và nợ phải trả thuế TNDN hoãn lại Theo các chuẩn mực kế toán quốc tế và phương pháp kế toán của Mỹ và Trung Quốc, phương pháp nợ phải trả theo Bảng cân đối kế toán là phổ biến Do đó, cần thống nhất sử dụng phương pháp này trong cả chuẩn mực kế toán và các hướng dẫn liên quan.

Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, các khoản chênh lệch tạm thời thường không đáng kể, do đó không cần thiết phải áp dụng kế toán thuế thu nhập hoãn lại một cách bắt buộc Bộ Tài chính nên khuyến khích các doanh nghiệp này tự nguyện áp dụng kế toán thuế thu nhập hoãn lại, và chỉ yêu cầu thực hiện hạch toán khi doanh nghiệp đã đăng ký.

 Hoàn thiện các quy định liên quan đến luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Kế toán thuế TNDN sẽ được nâng cao khi hệ thống chính sách thuế, Luật thuế TNDN và cơ chế tài chính được hoàn thiện, đồng bộ và phù hợp hơn với yêu cầu thực tiễn.

Nhà nước cần cải thiện hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNDN, vì hiện tại còn nhiều điểm bất cập không phù hợp với thực trạng kinh tế Sự thiếu sót này gây trở ngại cho quá trình quản lý thu thuế và tạo điều kiện cho sai phạm liên quan đến chi phí, ảnh hưởng tiêu cực đến quản lý chi phí.

Sự khác biệt giữa chính sách thuế và các quy định trong chuẩn mực kế toán là điều hiển nhiên trong mọi nền kinh tế Do đó, các doanh nghiệp cần hiểu và ứng xử phù hợp với sự khác biệt này Nhà nước cần có biện pháp kiểm soát hiệu quả sự khác biệt này thông qua quy định đồng bộ và phối hợp giữa chế độ tài chính, hạch toán kế toán, chính sách thuế TNDN và các chính sách quản lý kinh tế xã hội như quản lý đất đai, thanh toán không dùng tiền mặt, và quản lý xuất nhập khẩu Đồng thời, Bộ Tài chính cần đưa ra quy định rõ ràng về ưu đãi thuế TNDN để ngăn chặn tình trạng doanh nghiệp gây lỗ nhằm trục lợi từ hạch toán thuế.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Tại Công Ty Xây Dựng Thủy Lợi Hải Phòng
Tác giả	Nguyễn Quỳnh Anh
Người hướng dẫn	Th.S. Trần Quỳnh Hương
Trường học	Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành	Kế toán – Kiểm toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2015
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	99
Dung lượng	1,55 MB