Bài giảng lý thuyết kế toán chương 6 khuôn mẫu lý thuyết kế toán

Các nội dung Khái niệm khn mẫu lý thuyết Mục đích BCTC Các giả định đặc điểm chất lượng Các yếu tố BCTC Đánh giá khuôn mẫu lý thuyết Khái niệm khuôn mẫu lý thuyết Khái niệm Sự cần thiết Lịch sử hình thành phát triển Khái niệm Khuôn mẫu lý thuyết lý thuyết cấu trúc kế toán, bao gồm mức độ: - Mức cao thể phạm vi mục đích báo cáo tài - Mức thứ hai thể đặc điểm chất lượng thông tin tài yếu tố báo cáo kế tốn - Mức thứ ba thể nguyên tắc quy định ghi nhận đánh giá yếu tố loại thơng tin cần trình bày [Khn mẫu lý thuyết] hệ thống chặt chẽ mục tiêu nguyên tắc có quan hệ tương hỗ, nhằm hướng đến chuẩn mực quán, quy định nội dung, chức giới hạn kế tốn báo cáo tài Sự cần thiết KMLT - Tạo sở lý thuyết vững cho trình soạn thảo chuẩn mực kế toán áp dụng thực tiễn - Giảm thiểu ảnh hưởng trị, thiếu qn q trình - Cung cấp thơng tin cho bên hiểu biết yêu cầu BCTC Một chút lịch sử Điều chỉnh Các KMLT Ban hành KMLT Các nghiên cứu lý thuyết Dự án hội nhập IASB-FASB 2004-2010 FASB Framework 1978-2000 IASB Framework 1989 Một chút lịch sử Ra đời Hoa Kỳ phát triển quốc gia Anglo-Saxon IAS Framework (1989) Không phát triển quốc gia thuộc trường phái châu Âu lục địa Dự án hội nhập IASB-FASB từ 2004-2010 FASB Framework • Do FASB ban hành dạng loạt công bố khái niệm kế tốn tài (Statement of Financial Accounting Concepts) • Các cơng bố/báo cáo tiền thân: - Statement No Accounting Principles Board (1970): Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Stataments of Business Enterprises - Wheat Study Report (1972): Report of Study Group on the Objectives of Financial Statements - Establising Financial Accounting Standards - Trueblood Report (1973): Report of Study Group on the Objectives of Financial Statements FASB Framework Số hiệu Tên cơng bố Năm SFAC Mục đích BCTC DN 1978 SFAC Tiêu chuẩn thông tin kế toán 1980 SFAC Các yếu tố BCTC 1980 SFAC Mục đích BCTC tổ chức phi lợi nhuận 1980 SFAC Ghi nhận đánh giá BCTC DN 1984 SFAC Các yếu tố BCTC (thay SFAC 3) 1985 SFAC Sử dụng dòng tiền giá để đánh giá kế toán 2000 FASB Framework BẢN CHẤT THU NHẬP Tài sản tăng Tính khan Thu nhập Nợ phải trả giảm Khả sử dụng Góp vốn THÍ DỤ THU NHẬP  Trường hợp sau thỏa mãn định nghĩa thu nhập: - Bán hàng - Thu nợ khách hàng - Được tặng tài sản - Mua hàng trả chậm - Mua hàng trả tiền - Nhận trợ giá phủ - Được xóa nợ - Khoản phải thu ngoại tệ tăng lên tỷ giá tăng - Tài sản đem góp vốn có giá chấp nhận cao giá gốc - Chứng khoán đầu tư có giá trị thị trường tăng lên - Tiền thu từ lý tài sản cố định PHÂN LOẠI THU NHẬP  Định nghĩa thu nhập bao hàm doanh thu thu nhập khác Doanh thu phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp  Thu nhập khác khoản khác thỏa mãn định nghĩa thu nhập (hoặc khơng) phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp  Thu nhập khác chất không khác với doanh thu, việc trình bày riêng báo cáo tài nhằm giúp cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định ĐỊNH NGHĨA FASB thu dòng vào gia tăng khác tài sản việc toán nợ phải trả (hoặc phối hợp hai) xuất phát từ việc phân phối hay sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hay hoạt động khác cấu thành hoạt động chủ yếu trung tâm doanh nghiệp  Thu nhập khác gia tăng vốn chủ sở hữu giao dịch phụ không thường xuyên doanh nghiệp giao dịch kiện khác doanh thu đầu tư chủ sở hữu  Doanh GHI NHẬN THU NHẬP IASB nhập ghi nhận tăng lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến tăng lên tài sản giảm xuống nợ phải trả phát sinh xác định cách đáng tin cậy  Thu GHI NHẬN THU NHẬP IASB  Áp dụng cho doanh thu bán hàng • Các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: - Chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý gắn với quyền sở hữu khơng cịn kiểm sốt hữu hiệu hàng hóa - Số tiền doanh thu xác định cách đáng tin cậy - Khả thu lợi ích kinh tế gần chắn - Chi phí liên quan xác định cách đáng tin cậy GHI NHẬN THU NHẬP IASB dụng cho doanh thu dịch vụ Các điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ: - Số tiền doanh thu xác định cách đáng tin cậy - Khả thu lợi ích kinh tế gần chắn - Mức độ hồn thành xác định cách đáng tin cậy vào cuối kỳ báo cáo - Chi phí liên quan xác định cách đáng tin cậy  Áp GHI NHẬN THU NHẬP FASB  Đã thực thực (realised or realiasable)  Đã tạo thành (earned)  Các trường hợp đặc biệt • Doanh thu ghi nhận q trình sản xuất • Doanh thu ghi nhận kết thúc q trình sản xuất • Doanh thu ghi nhận thu tiền • Doanh thu bán hàng gắn với cung cấp dịch vụ  ĐỊNH NGHĨA CHI PHÍ IASB phí giảm xuống lợi ích kinh tế kỳ: - Do dòng hay suy giảm tài sản phát sinh nợ phải trả - Làm giảm vốn chủ sở hữu không phân phối vốn  Chi BẢN CHẤT CHI PHÍ Tài sản giảm VCSH giảm Chi phí Nợ phải trả tăng VCSH không đổi Phân phối vốn PHÂN LOẠI CHI PHÍ  Định nghĩa chi phí bao hàm chi phí khác chi phí phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp  Chi phí khác khoản khác thỏa mãn định nghĩa chi phí (hoặc khơng) phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp  Chi phí khác chất khơng khác với chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh bình thường, việc trình bày riêng báo cáo tài nhằm giúp cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định ĐỊNH NGHĨA CHI PHÍ FASB phí dịng (hoặc sử dụng) tài sản hay phát sinh nợ phải trả (hoặc phối hợp hai) từ việc bán hay sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hay thực hoạt động khác cấu thành hoạt động chủ yếu trung tâm doanh nghiệp  Chi phí khác giảm vốn chủ sở hữu giao dịch phụ không thường xuyên doanh nghiệp giao dịch kiện khác khơng phí phân phối cho chủ sở hữu  Chi GHI NHẬN CHI PHÍ IASB phí ghi nhận giảm lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến giảm tài sản tăng lên nợ phải trả phát sinh xác định cách đáng tin cậy  Chi phí ghi nhận mối quan hệ trực tiếp chi phí phát sinh với doanh thu cụ thể ghi nhận (nguyên tắc phù hợp)  Chi GHI NHẬN CHI PHÍ IASB  Lợi ích kinh tế tương lai sử dụng hoạt động bán hàng, sản xuất, cung cấp dịch vụ hoạt động khác cấu thành hoạt động chủ yếu trung tâm doanh nghiệp  Tài sản ghi nhận trước bị suy giảm hay lợi ích kinh tế tương lai NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP Các phương pháp áp dụng - Nguyên nhân - Kết - Phân bổ - Ghi nhận tức thời  Các quan điểm phê phán - Thiếu chứng đáng tin cậy - Quá trình phân bổ đơn số học - Gắn với nguyên tắc thận trọng  Các quan điểm bảo vệ - Sự phân bổ hợp lý - Lý thuyết trò chơi - Áp dụng phạm vi không vi phạm định nghĩa tài sản nợ phải trả 