Mục tiêu nghiên cứu
Khi thực hiện bài nghiên cứu này, tác giả theo đuổi các mục tiêu như sau:
➢ Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
➢ Trình bày cơ sở lý luận liên quan đến quy trình Kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng
➢ Mô tả được thực tiễn quy trình kiểm toán TSCĐ đối với khách hàng XYZ tại công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
Để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán TSCĐ tại đơn vị, cần đưa ra những nhận xét và kiến nghị cụ thể, đồng thời xác định định hướng giải quyết khả thi Việc triển khai các giải pháp này sẽ góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc quản lý tài sản cố định.
Đối tượng và phạm vi đề tài nghiên cứu
➢ Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
➢ Phạm vi không gian: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
➢ Phạm vi thời gian: 01/01/2022 đến 31/12/2022
Đề tài nghiên cứu tập trung vào quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) và chi phí khấu hao tại công ty TNHH Kiểm toán ABC trong quá trình kiểm toán công ty XYZ cho năm tài chính 01/01/2022 đến 31/12/2022 Do hạn chế về thời gian và phạm vi nghiên cứu, kết quả chưa thể khái quát hóa cao Những nhận xét và kiến nghị được đưa ra chỉ dựa trên quy trình kiểm toán thực tế tại công ty ABC đối với khách hàng XYZ.
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu tài liệu là quá trình tìm kiếm và thu thập các chuẩn mực cũng như chế độ kế toán và kiểm toán liên quan Việc tham khảo các tài liệu về lý luận chung có liên quan đến kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
➢ Tham gia trực tiếp quá trình kiểm toán đối với công ty XYZ
➢ Tiến hành tổng hợp và phân tích tất cả số liệu, chứng từ đã được cung cấp.
Kết cấu đề tài
Chương 1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
Chương 2 Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 3 Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định của công ty XYZ Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam thực hiện
Chương 4 Nhận xét và kiến nghị
QUÁT CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC
Thông tin chung – Lịch sử hình thành công ty
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
Tên tiếng anh: ABC Vietnam Co., Ltd
Công ty TNHH kiểm toán ABC Việt Nam, thành lập tháng 11 năm 2008 với vốn đầu tư từ X’Y’Z’ Group, có hai văn phòng tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh ABC là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn dịch vụ kế toán tại thị trường tầm trung Việt Nam Công ty cung cấp đa dạng dịch vụ như kiểm toán, kế toán thuế, thuê ngoài, tư vấn, quản lý rủi ro và các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp liên quan.
Công ty TNHH Kiểm toán ABC cung cấp dịch vụ cho hơn 800 khách hàng trong và ngoài nước, bao gồm các thị trường lớn như Nhật Bản, HongKong, Singapore và Malaysia Là một thương hiệu toàn cầu, công ty sở hữu đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm và hệ thống quản lý chất lượng hàng đầu ABC thường xuyên xuất hiện trong Top 10 công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, đặc biệt tại khu vực Châu Á Thái Bình Dương, theo khảo sát IAB năm 2021.
Công ty TNHH Kiểm toán ABC, với cam kết cốt lõi về quan tâm, chia sẻ, đầu tư và phát triển, nỗ lực cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng, đồng thời tạo ra giá trị bền vững.
Chức năng và lĩnh vực hoạt động
Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam cung cấp các dịch vụ liên quan:
Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm tại Việt Nam tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế, đảm bảo rằng báo cáo tài chính được lập theo Chuẩn mực kế toán hiện hành Các dịch vụ này bao gồm kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm khác, mang lại sự tin cậy cho các tổ chức và doanh nghiệp.
• Kiểm toán Báo cáo tài chính
• Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
• Kiểm toán đánh giá chất lượng hiệu quả tình hình kinh tế (hoạt động)
• Kiểm toán độc lập/ nội bộ
• Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả Báo cáo tài chính hàng năm)
• Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
• Kiểm toán thông tin tài chính
Dịch vụ kế toán bao gồm việc xây dựng tổ chức bộ máy quản lý kế toán và thực hiện công tác kế toán cho khách hàng Chúng tôi tiến hành kiểm tra, đánh giá và phân tích nhằm cải thiện bộ máy kế toán hiện có Bên cạnh đó, chúng tôi hỗ trợ khách hàng trong việc lập và trình bày chứng từ kế toán, đồng thời cập nhật kiến thức kế toán mới nhất Một số công tác cụ thể liên quan đến dịch vụ kế toán cũng được thực hiện để đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
• Ghi sổ và chuẩn bị báo cáo tài chính
• Hỗ trợ và soát xét các nghiệp vụ kế toán phát sinh
• Chuẩn bị báo cáo lương
Tư vấn thuế là quá trình phân tích các chi phí thuế hiện tại của doanh nghiệp và các yếu tố ảnh hưởng đến thuế trong kế hoạch kinh doanh và dự án phát triển của khách hàng Chúng tôi tập trung vào việc nghiên cứu các phương pháp giúp khách hàng giảm thiểu chi phí thuế một cách hiệu quả, phù hợp với mục đích và hoạt động kinh doanh của họ.
• Hoàn tất các thủ tục và khai báo thuế CIT, VAT, PIT, FCT…
• Hỗ trợ và tư vấn thuế
• Tổ chức kế hoạch chi phí thuế doanh nghiệp
• Tư vấn điều lệ và pháp luật thuế Việt Nam
• Soát xét sự tuân thủ và các rủi ro về thuế
• Đảm bảo kiểm toán thuế
Ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán ABC còn cung cấp các dịch vụ như sau:
➢ Tư vấn kinh doanh và đầu tư
• Hỗ trợ toàn bộ chu trình hoàn thành các Giấy phép đầu tư, Giấy phép kinh doanh, Giấy phép mở văn phòng đại diện
• Điều tra thị trường và nguồn nhân lực, cập nhật các tài liệu liên quan
• Dịch vụ bồi dưỡng cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, thuế
• Các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật
• Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính
➢ Tư vấn nguồn nhân lực
• Tư vấn quản lý (không bao gồm tư vấn pháp luật)
Tầm nhìn và sứ mệnh
Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam đang hướng tới việc mở rộng mạng lưới hoạt động toàn cầu, nhận được sự tín nhiệm từ cả trong và ngoài nước nhờ vào dịch vụ hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và tham vấn Với chiến lược rõ ràng, công ty kỳ vọng trở thành đơn vị hàng đầu tại Việt Nam và vươn ra quốc tế, đáp ứng nhu cầu khách hàng bằng uy tín, chất lượng và sự khách quan.
ABC Việt Nam cam kết mang đến giá trị thông qua sự quan tâm, chia sẻ và đầu tư phát triển Chúng tôi lắng nghe và hiểu rõ quan điểm, tầm nhìn cũng như kỳ vọng của khách hàng, đồng hành cùng họ trong việc nâng cao giá trị doanh nghiệp Với mục tiêu cung cấp các giải pháp tiến bộ và thông minh nhất, ABC Việt Nam không ngừng cải tiến chất lượng nguồn lực Chúng tôi tạo ra một môi trường làm việc hấp dẫn, thu hút những cá nhân có năng lực chuyên môn, nhằm cung cấp dịch vụ tối ưu nhất cho khách hàng.
Cơ cấu tổ chức và nhiệm vụ
Sơ đồ 1 1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam)
1.4.2 Chức năng các bộ phận
Công ty tuân thủ bộ máy phân nhiệm rõ ràng, với Giám đốc đứng đầu Giám đốc có nhiệm vụ hỗ trợ hoạch định chiến lược hoạt động và phát triển, ký duyệt báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm pháp lý.
Phó giám đốc và giám đốc phối hợp chặt chẽ trong việc giám sát và quản lý các phòng ban, đồng thời triển khai các phương án phát triển toàn diện cho công ty Họ cũng thực hiện ký BCKT để đảm bảo tiến độ và hiệu quả công việc.
➢ Vai trò các phòng ban trong đơn vị:
Bộ phận kiểm toán gồm 4 phòng ban hoạt động độc lập, mỗi hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính được phân công cho từng phòng ban riêng Các phòng ban thực hiện kiểm toán theo quy định pháp luật và thống nhất trình bày báo cáo kiểm toán (BCKT) gửi đến Ban Giám Đốc để ký duyệt trước khi phát hành báo cáo cuối cùng Đồng thời, nhóm kiểm toán cũng cung cấp tư vấn cho các đơn vị liên quan về công tác kế toán và hệ thống.
Phòng nhân sự Phòng Kế toán
8 kiểm soát nội bộ để đơn vị khách hàng có kế hoạch định hướng phát triển phù hợp
• Bộ phận tư vấn kế toán:
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp nhằm đảm bảo khách hàng tuân thủ đúng các quy định của Luật hiện hành Đội ngũ tư vấn của chúng tôi hỗ trợ trong việc sổ sách kế toán, áp dụng chính sách kế toán và các chuẩn mực liên quan phù hợp với thực tiễn của từng đơn vị Đồng thời, chúng tôi cũng cập nhật và thông tin đến khách hàng những thông tư mới nhất, bao gồm các sửa đổi và bổ sung.
• Bộ phận tư vấn thuế:
Khách hàng được hỗ trợ tư vấn hoạt động theo đúng luật Thuế hiện hành
Chúng tôi cung cấp dịch vụ hỗ trợ kê khai thuế đầy đủ và đúng thời hạn, quyết toán thuế, soát xét thuế, cũng như tư vấn và xử lý tranh chấp thuế Ngoài ra, chúng tôi cung cấp tư vấn thuế từ cơ bản đến chuyên sâu, thông báo cho đơn vị về các sai sót trong hạch toán thuế và cập nhật thông tin, quyết định mới theo quy định pháp luật hiện hành.
• Bộ phận tư vấn pháp luật:
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn pháp lý chuyên nghiệp, giúp doanh nghiệp hoạt động đúng theo quy định của pháp luật Đội ngũ của chúng tôi hỗ trợ khách hàng trong việc xây dựng cấu trúc ban đầu và giải quyết các vấn đề pháp lý khi gia nhập thị trường Chúng tôi cũng giúp đỡ trong việc thành lập công ty, văn phòng đại diện, cũng như soạn thảo các thỏa thuận cổ đông và hợp đồng liên doanh liên kết.
• Bộ phận tư vấn đầu tư:
Chúng tôi hỗ trợ hoàn thiện giấy phép đầu tư, giấy phép kinh doanh và giấy phép mở văn phòng đại diện Ngoài ra, công ty còn cung cấp dịch vụ lập kế hoạch đầu tư và kinh doanh tại thị trường Việt Nam và quốc tế, tư vấn thủ tục pháp lý cho việc xây dựng hoặc sáp nhập doanh nghiệp, cũng như cung cấp ý kiến độc lập cho khách hàng về điều hành, quản trị, kinh doanh và đầu tư.
Tổng quan bộ phận kiểm toán- văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh
Bộ phận Kiểm toán TPHCM chuyên cung cấp các dịch vụ trong lĩnh vực "Kiểm toán và Đảm bảo", bao gồm Kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC), Soát xét BCTC, Kiểm tra theo các thủ tục đã thỏa thuận trước, và Thẩm định tình hình tài chính.
• Trưởng bộ phận: Chịu trách nhiệm cao nhất về mọi hoạt động diễn ra trong đơn vị
• Các phó trưởng bộ phận: Là những người thực hiện những công việc quản lý chuyên về phân công/ uỷ quyền từ Trường bộ phận
Tại công ty TNHH Kiểm toán ABC, bộ máy quản lý được tổ chức với 7 vị trí chính như sau:
Chủ phần hùn (Audit Partner) là người phụ trách điều hành các hoạt động liên quan đến khách hàng, tập trung vào việc phát triển và duy trì mối quan hệ với khách hàng hơn là giải quyết các vấn đề kiểm toán cụ thể.
Giám đốc Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và điều hành hoạt động của công ty, đồng thời tham gia trực tiếp vào việc theo dõi và đánh giá hiệu quả của các cuộc kiểm toán.
Các vị trí sau đây có vai trò chịu trách nhiệm trực tiếp trong quá trình thực hiện kiểm toán trước khi báo cáo về bộ phận Giám đốc:
• Chủ nhiệm Kiểm toán (Audit Manager)
• Trợ lý Chủ nhiệm Kiểm toán (Audit Assistant Manager)
• Trưởng nhóm Kiểm toán (Audit Senior)
• Trợ lý Kiểm toán (Audit Assistant)
Thực tập sinh Kiểm toán (Audit Intern) là vị trí đầu tiên trong các bộ phận kiểm toán tại công ty, chủ yếu bao gồm sinh viên mới ra trường Đây là cơ hội để các thực tập sinh được đào tạo và tích lũy kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Bộ phận kiểm toán có tiềm năng lớn trong công việc, mặc dù chủ yếu đảm nhận các nhiệm vụ cơ bản và không quá phức tạp Các hoạt động chính bao gồm kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền, kiểm toán chi phí, và kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ).
Mối quan hệ với các phòng ban khác:
Bộ phận Kiểm toán Văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh là một phần của nhóm “Bộ phận cung cấp dịch vụ chuyên môn” trong cơ cấu tổ chức của Công ty, có nhiệm vụ chính là cung cấp dịch vụ cho khách hàng và đối tác.
Các bộ phận chuyên môn sẽ hợp tác chặt chẽ với các bộ phận chức năng như Kế toán – Tài chính, IT, Nhân sự và Hành chính, nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên sâu, rộng rãi và chính xác.
Chương trình kiểm toán Công ty đang áp dụng
Công ty hiện đang áp dụng "Chương trình kiểm toán mẫu" do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng theo Quyết định 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chương trình này được thiết kế toàn diện, phù hợp với nhiều loại hình công ty, nhằm thống nhất trong việc trình bày hồ sơ kiểm toán và nâng cao hiệu suất công tác kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán thực tế, chương trình kiểm toán được điều chỉnh phù hợp với các phát sinh cụ thể của từng đối tượng Chương trình kiểm toán mẫu này hỗ trợ KiTV tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ Mục tiêu chính là giải thích và minh họa cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán, giúp KiTV hiểu rõ về việc thực hiện kiểm toán và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, không nhằm thay thế chúng.
Quy trình hoạt động kiểm toán
Công ty Kiểm toán ABC áp dụng “Chương trình kiểm toán mẫu” của VACPA nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên tuân thủ các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam Chương trình này được triển khai rộng rãi cho các doanh nghiệp trong ngành sản xuất, thương mại và dịch vụ, với mục tiêu kiểm tra và xác minh tình hình hoạt động của doanh nghiệp Qua đó, công ty cung cấp các ý kiến khách quan và độc lập cho người dùng báo cáo kiểm toán, bao gồm cả bên trong và bên ngoài đơn vị Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính, kiểm toán viên cần có quy trình kiểm toán cụ thể, thường gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro, và thực hiện công tác kiểm toán, trước khi tổng hợp và trình bày ý kiến trên báo cáo kiểm toán.
Chương trình kiểm toán được xây dựng với các mục tiêu rõ ràng về nội dung và quy trình thực hiện cho từng tài khoản hoặc thông tin tài chính cụ thể Để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, việc tuân thủ kế hoạch và quy trình là rất quan trọng.
➢ Đề xuất mục tiêu cụ thể khi thực hiện kiểm toán
➢ Thời điểm bắt đầu và hoàn thành công việc theo kế hoạch
➢ Phạm vi thực hiện được kiểm toán và sự hợp tác giữa các cá nhân phụ trách khác
➢ Các tài liệu cần thu thập để làm bằng chứng cuộc kiểm toán
Theo VSA 500, bằng chứng kiểm toán là tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán Dựa trên những tài liệu này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu trong sổ kế toán, báo cáo tài chính và các thông tin khác Kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng kiểm toán qua nhiều hình thức khác nhau.
Kiểm tra bao gồm việc rà soát các tài liệu, sổ sách kế toán và chứng từ liên quan, có thể đến từ nguồn nội bộ hoặc bên ngoài đơn vị Quá trình này có thể diễn ra dưới nhiều hình thức khác nhau như giấy, điện tử hoặc các dạng khác, cũng như kiểm tra các tài sản hiện vật.
Quan sát là quá trình theo dõi và giám sát một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện Ví dụ, kiểm toán viên có thể quan sát nhân viên của đơn vị được kiểm toán trong quá trình kiểm kê hoặc theo dõi việc thực hiện các hoạt động kiểm soát.
Tính toán lại là quá trình kiểm tra độ chính xác toán học của các số liệu, có thể được thực hiện bằng phương pháp thủ công hoặc tự động Quá trình này thường nhằm đảm bảo tính chính xác cao trong các kết quả.
Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính bằng cách xem xét mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Quá trình này cũng bao gồm việc kiểm tra các biến động và phát hiện những mối quan hệ không nhất quán với các tài liệu và thông tin liên quan, cũng như nhận diện sự biến động đột ngột hoặc bất ngờ so với các giá trị dự kiến hoặc các giá trị trước đây.
Phỏng vấn là phương pháp thu thập thông tin từ các cá nhân hoặc tổ chức có kiến thức chuyên môn, được áp dụng phổ biến trong quá trình kiểm toán Hình thức phỏng vấn có thể đa dạng, từ văn bản chính thức đến giao tiếp không chính thức Đánh giá độ tin cậy của câu trả lời là yếu tố quan trọng để xác định tính chính xác của thông tin thu thập được Tuy nhiên, độ tin cậy của phỏng vấn có thể bị ảnh hưởng bởi trình độ của người phỏng vấn, người được phỏng vấn và bối cảnh của cuộc phỏng vấn.
Phương pháp này vẫn còn nhiều hạn chế và các bằng chứng không được đánh giá cao Để đảm bảo sự thành công trong công cuộc kiểm toán, công ty ABC đã xây dựng một quy trình cụ thể.
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
• Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán có khả năng giải quyết vấn đề và trình độ tuyệt đối tương xứng
• Liên hệ, tìm hiểu và phân tích khách hàng
• Phân tích sơ bộ BCTC
• Đánh giá chung về quy trình kiểm soát nội bộ và các rủi ro gian lận tiềm tàng
• Xác định mức trọng yếu
• Tổng hợp đánh giá rủi ro
• TNKS- Thử nghiệm kiểm soát
• Thủ tục kiểm toán chung
• Lập và soát xét giấy tờ làm việc
• Kiểm tra phân tích cơ bản tình trạng hoạt động hiện thời của đơn vị
• Tổng hợp vấn đề từ cuộc kiểm toán
• Soát xét, điều chỉnh, phê duyệt và phát hành báo cáo
• Lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Chương 1 tác giả đã trình bày hầu hết các đặc điểm nổi bật liên quan đến công ty kiểm toán ABC như: Đặc điểm tổ chức kinh doanh, bọo máy tổ chức, quán lý nhân sự Ngoài ra, tác giả đã đề cập cụ thể quy trình hoạt động và chương trình kiểm toán mà công ty đang áp dụng là “chương trình kiểm toán mẫu” được xây dựng bởi hiệp hội kiểm toán VACPA Từ đó giúp cho người đọc có hình dung cơ bản về công ty thông qua lịch sử hình thành, xu hướng chiến lượng thăng hoa trong tương lai của quý công ty.
SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm và đặc điểm của tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản mà doanh nghiệp sở hữu và sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh, bao gồm cả tài sản hữu hình và vô hình Để được ghi nhận là tài sản cố định, các tài sản này phải đáp ứng các tiêu chí theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 03 và VAS 04, cũng như các quy định trong Thông tư sửa đổi.
Tài sản cố định được liệt kê trong phần B - Tài sản dài hạn trên Bảng cân đối kế toán, bao gồm các loại tài sản như tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính và bất động sản đầu tư.
Theo Thông tư sửa đổi Thông tư 45/2013/TT/BTC, như sau:
Tài sản cố định hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của tài sản cố định, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà không thay đổi hình thái ban đầu Các ví dụ điển hình bao gồm nhà cửa, công trình kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện giá trị đã được đầu tư và đáp ứng các tiêu chuẩn của loại tài sản này Chúng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và bao gồm các chi phí liên quan đến quyền sử dụng đất, chi phí phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế và bản quyền tác giả.
2.1.3 Phân loại TSCĐ Đối với Tài sản cố định hữu hình được phân thành như sau:
Nhà cửa và vật kiến trúc là tài sản cố định của doanh nghiệp, bao gồm các công trình được hình thành qua quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cùng với các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tàu, cầu cảng và ụ triền đà.
Máy móc và thiết bị trong doanh nghiệp bao gồm tất cả các loại máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, giàn khoan trong ngành dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ khác Những thiết bị này đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, giúp nâng cao hiệu quả sản xuất và tối ưu hóa quy trình làm việc.
Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn bao gồm nhiều loại hình khác nhau, như phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không và đường ống Ngoài ra, các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước và băng tải cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự kết nối và di chuyển hiệu quả.
Thiết bị và dụng cụ quản lý là những công cụ thiết yếu trong việc điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Chúng bao gồm máy vi tính phục vụ cho công tác quản lý, các thiết bị điện tử, cùng với dụng cụ đo lường và kiểm tra chất lượng Ngoài ra, máy hút ẩm, hút bụi và các thiết bị chống mối mọt cũng đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Vườn cây lâu năm và súc vật làm việc, cung cấp sản phẩm, bao gồm các loại vườn như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, cùng với thảm cỏ và thảm cây xanh Đồng thời, súc vật như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu và đàn bò cũng đóng vai trò quan trọng trong sản xuất và lao động.
Các loại tài sản cố định khác bao gồm tất cả các tài sản chưa được liệt kê trong năm loại chính, chẳng hạn như tranh ảnh và tác phẩm nghệ thuật Tài sản cố định vô hình cũng được phân loại thành nhiều dạng khác nhau.
Quyền sử dụng đất phản ánh toàn bộ giá trị chi phí thực tế liên quan đến việc sử dụng đất tại doanh nghiệp, bao gồm các khoản chi phí như đền bù, san lấp mặt bằng và tháo dỡ.
➢ Quyền phát hành: Phản ánh giá trị tất cả các chi phí thực tế phát sinh doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu quyền phát hành
Bản quyền và bằng sáng chế phản ánh giá trị thực tế của các chi phí liên quan đến quyền sở hữu và sử dụng các tác phẩm từ tác giả và các phát minh.
➢ Nhãn hiệu hàng hoá: bao gồm chi phí thực tế liên quan tới việc sở hữu một hoặc nhiều nhãn hiệu hàng hoá
➢ Phần mềm máy vi tính: Là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi trả để có thể sử dụng phần mềm máy vi tính
Giấy phép và giấy phép nhượng quyền là các khoản chi phí mà doanh nghiệp cần đầu tư để sở hữu các loại giấy phép như giấy phép khai thác và giấy phép sản xuất sản phẩm mới.
TSCĐ vô hình khác bao gồm các loại tài sản cố định vô hình không được liệt kê trước đó Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính, cho phép bên thuê có quyền mua lại hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã được thỏa thuận trong hợp đồng.
Bất động sản đầu tư là tài sản mà doanh nghiệp sở hữu nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá để bán Những tài sản này không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay quản lý thông thường của đơn vị.
2.2 Kiểm soát tài sản cố định tại doanh nghiệp:
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định
Bất kỳ bộ phận, hệ thống nào tại đơn vị đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau sẽ được ghi nhận là tài sản cố định:
➢ “Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
➢ Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên
➢ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.”
Một số đơn vị có thể sở hữu tài sản được cấu thành từ các bộ phận riêng biệt với thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, liên kết tạo thành hệ thống tài sản cố định Nếu các bộ phận này thiếu đi nhưng không ảnh hưởng đến chức năng chính của hệ thống, và thỏa mãn ba điều kiện đã nêu, đơn vị vẫn có thể ghi nhận chúng là tài sản cố định độc lập để thuận tiện cho việc theo dõi Đối với gia súc làm việc hoặc sản phẩm, nếu đáp ứng các điều kiện trên, chúng cũng được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình Tương tự, các cây lâu năm hoặc mảnh vườn cây thỏa mãn các tiêu chí cũng được xem là tài sản cố định hữu hình trong đơn vị.
2.3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình:
Căn cứ Thông tư có sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định xác nhận nguyên giá đối với TSCĐ hữu hình như sau:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình từ mua sắm, bao gồm cả mua mới và cũ, được xác định bằng giá mua thực tế cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí này bao gồm lãi suất vay trong quá trình đầu tư, chi phí vận chuyển và bốc dỡ tài sản.
19 chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.”
Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ được xác định là tổng giá mua trả ngay tại thời điểm giao dịch, cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan cần thiết để đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Những chi phí này bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, và lệ phí trước bạ (nếu có).
Khi mua tài sản cố định hữu hình như nhà cửa và vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, cần xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua thực tế phải trả cộng với các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng.
Khi doanh nghiệp dỡ bỏ hoặc hủy bỏ TSCĐ hữu hình như nhà cửa và vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất để xây dựng mới, giá trị quyền sử dụng đất cần được xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng tiêu chuẩn theo Thông tư 45/2013/TT-BTC Nguyên giá của TSCĐ xây dựng mới sẽ được xác định theo giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng theo quy định hiện hành Các tài sản bị dỡ bỏ hoặc hủy bỏ sẽ được xử lý theo quy định về thanh lý tài sản cố định.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua qua hình thức trao đổi được xác định dựa trên giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc TSCĐ đem trao đổi, điều chỉnh bởi các khoản phải trả thêm hoặc phải thu Ngoài ra, cần cộng thêm các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, và lệ phí trước bạ (nếu có).
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) được xác định khi mua thông qua hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc khi tài sản này được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự, sẽ được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình được sử dụng trong giao dịch trao đổi.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng được xác định là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng Nếu TSCĐ đã sử dụng nhưng chưa quyết toán, doanh nghiệp sẽ hạch toán theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi hoàn thành quyết toán Đối với TSCĐ hữu hình tự sản xuất, nguyên giá bao gồm giá thành thực tế cộng với các chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác liên quan đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, ngoại trừ lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình thử nghiệm, và các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí hoặc chi phí vượt mức quy định.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình từ đầu tư xây dựng được xác định theo giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định hiện hành, cộng với lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan Nếu tài sản đã đưa vào sử dụng nhưng chưa quyết toán, doanh nghiệp sẽ hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi hoàn tất quyết toán Đối với tài sản cố định như con súc vật làm việc hoặc vườn cây lâu năm, nguyên giá bao gồm toàn bộ chi phí thực tế từ khi hình thành đến khi đưa vào sử dụng.
Tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, biếu tặng hoặc phát hiện thừa sẽ được xác định dựa trên giá trị thực tế do Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp thực hiện.
TSCĐ hữu hình được cấp hoặc điều chuyển đến đơn vị bao gồm giá trị còn lại trên sổ kế toán của đơn vị cấp hoặc đơn vị điều chuyển, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế từ tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật, cộng thêm các yếu tố liên quan.
Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng bao gồm chi phí thuê tổ chức định giá, chi phí nâng cấp, lắp đặt và chạy thử Đối với TSCĐ nhận góp vốn, giá trị được xác định qua sự đồng thuận của các thành viên, cổ đông sáng lập, thỏa thuận giữa doanh nghiệp và người góp vốn, hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.
2.3.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình:
Căn cứ Thông tư có sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định xác nhận nguyên giá đối với TSCĐ vô hình như sau:
Nguyên giá tài sản cố định vô hình được xác định bằng giá mua thực tế cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào sử dụng Đối với tài sản cố định vô hình mua sắm theo hình thức trả chậm hoặc trả góp, nguyên giá sẽ được tính theo giá mua tại thời điểm thanh toán ngay, không bao gồm lãi suất trả chậm.
Tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo hình thức trao đổi dựa trên giá trị hợp lý của tài sản nhận được hoặc tài sản trao đổi, cộng với các khoản thuế và chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào sử dụng Đối với trường hợp trao đổi với tài sản vô hình tương tự, nguyên giá sẽ là giá trị còn lại của tài sản vô hình được trao đổi.
Tài sản cố định vô hình có thể được cấp, biếu, tặng hoặc điều chuyển, và nguyên giá của tài sản này được xác định bằng giá trị hợp lý ban đầu cộng với các chi phí liên quan trực tiếp để đưa tài sản vào sử dụng.
Tổ chức công tác kế toán TSCĐ
Tổ chức kế toán dựa trên việc sử dụng chứng từ hợp pháp và có hiệu lực, tuân theo một quy trình luân chuyển cụ thể Các chứng từ cần thiết cho việc hạch toán tài sản cố định hữu hình bao gồm những tài liệu xác thực và minh bạch, đảm bảo tính chính xác trong quá trình ghi chép và báo cáo tài chính.
➢ Hợp đồng ghi nhận mua bán TSCĐ (có đóng dấu xác nhận từ các bên)
➢ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán
➢ Biên bản giao nhận TSCĐ
➢ Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
➢ Biên bản nghiệm thu khi tài sản có khối lượng sửa chữa lớn
➢ Biên bản đánh giá lại TSCĐ
➢ Biên bản kiểm kê định kỳ TSCĐ
➢ Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản
➢ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Về sổ sách: để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về TSCĐ, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống sổ sách như:
➢ Thẻ tài sản cố định
➢ Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi
➢ Sổ cái các tài khoản liên quan tình hình theo dõi TSCĐ bao gồm cả ghi nhận chi phí khấu hao
Tài khoản sử dụng: Theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC việc hạch toán TSCĐ được theo dõi như sau:
Bảng 2 1 Hệ thống tài khoản theo dõi TSCĐ
Tài khoản 212 TSCĐ thuê tài chính Tài khoản 214
Hao mòn TSCĐ Tài khoản 213
2111: Nhà cửa, vật kiến trúc
2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115: Cây lâu năm, súc vậy làm việc cho sản phẩm
2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, bằng sáng chế
2135: Phần mềm máy vi tính
2136: Giấy phép và giấy nhượng quyền
2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
2147: Hao mòn Bất động sản đầu tư
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.4.1 Kế toán tăng, giảm TSCĐ
TSCĐ tại đơn vị sẽ được ghi nhận tăng trong các trường hợp như mua sắm, nhận góp vốn, được tài trợ biếu/tặng, mua mới qua hình thức trao đổi, điều động từ công ty mẹ, hoặc tăng do đầu tư xây dựng cơ bản.
Tương tự, trường hợp ghi nhận giảm TSCĐ do các nguyên nhân như: thanh lý hoặc đem đi nhượng bán,
Trong quá trình ghi nhận tăng hoặc giảm tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần thực hiện đầy đủ các thủ tục và xác định chính xác cho từng trường hợp cụ thể Để đảm bảo việc ghi nhận tăng TSCĐ trong kỳ, kế toán sử dụng các chứng từ như đề xuất mua sắm TSCĐ (nếu có), biên bản giao nhận tài sản giữa các bên, biên bản đánh giá lại TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ định kỳ, và bảng kê chi tiết.
Để quản lý và phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần chú ý đến các tài liệu như thẻ TSCĐ, hóa đơn GTGT, bảng kê nghiệm thu tài sản, và các chứng từ chi tiền khác Khi ghi nhận giảm TSCĐ trong kỳ, kế toán phải dựa vào các chứng từ như quyết định thanh lý TSCĐ và biên bản đánh giá lại tài sản cố định Các quy định chi tiết về việc ghi nhận tăng hoặc giảm TSCĐ được hướng dẫn trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp.
2.4.2 Kế toán khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là quá trình giảm nguyên giá của tài sản nhằm phục vụ cho hoạt động kinh doanh và sản xuất tại doanh nghiệp Doanh nghiệp chủ động thực hiện trích khấu hao và quản lý khấu hao để phản ánh toàn bộ chi phí khấu hao hợp lý vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Việc theo dõi chi phí khấu hao TSCĐ được thực hiện qua thẻ TSCĐ và bảng tính Các quy định về hạch toán ghi nhận khấu hao TSCĐ được quy định cụ thể tại Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ và chi phí khấu hao
2.5.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao
Mục tiêu chính của hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) là nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn vốn đầu tư cho tài sản cố định (TSCĐ) Đầu tư đúng mục đích và khả thi giúp ngăn ngừa lãng phí vốn tại doanh nghiệp Hệ thống KSNB hỗ trợ việc hạch toán chính xác và tuân thủ quy trình trong việc xác định các chi phí hợp lý, bao gồm nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa hợp lý và khấu hao TSCĐ Những chi phí này có mối liên hệ chặt chẽ với TSCĐ, và mọi sai sót có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng đối với các chỉ tiêu tài chính như thuế, chi phí và lợi nhuận trên báo cáo tài chính (BCTC).
2.5.2 Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với TSCĐ và chi phí khấu hao
➢ Áp dụng nguyên tắc phân tách trách nhiệm:
Bao gồm sự chia tách trách nhiệm độc lập giữa các công tác: Bảo quản, ghi nhận, phê duyệt; công tác mua, thanh lý và nhượng bán TSCĐ
Để tăng hiệu quả sử dụng TSCĐ và hạn chế hư hỏng do tác động chủ quan hoặc hành vi gian lận trong mua sắm và thanh lý, cần có sự phân chia công việc hợp lý và kiểm soát chặt chẽ.
Doanh nghiệp hàng năm lập kế hoạch và dự toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm việc mua sắm mới, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản Kế hoạch này cũng xem xét nguồn vốn tài trợ cho các dự án TSCĐ trong kỳ tới.
Mua sắm TSCĐ có thể dựa vào nguồn ngân sách hiện có, vay ngân hàng hoặc thuê từ công ty khác, mỗi phương án đều có ưu điểm và rủi ro riêng Do đó, doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch đa diện để tối ưu hóa lợi ích Việc lập kế hoạch giúp doanh nghiệp chủ động trong quản lý và kịp thời có chiến lược về nhân lực Đồng thời, việc dự toán cũng hỗ trợ kiểm tra và thống kê toàn bộ TSCĐ, giúp phát hiện tài sản sắp hết giá trị khấu hao, từ đó lên kế hoạch tăng cường TSCĐ thay thế, đảm bảo hoạt động kinh doanh liên tục.
➢ Một số công cụ KSNB khác
Một số đơn vị chủ động thiết lập bộ máy quản lý tài sản cố định (TSCĐ) độc lập với các quy định cụ thể, nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kế toán tại đơn vị.
Hệ thống sổ TSCĐ là công cụ quản lý tài sản chung cho toàn doanh nghiệp, bao gồm việc thiết lập thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết tình trạng từng tài sản Mỗi loại hình tài sản sẽ có sổ sách theo dõi độc lập, và hồ sơ TSCĐ cần có các chứng từ liên quan như hợp đồng thương mại, hóa đơn mua sắm và các tài liệu khác Đặc biệt, tài sản phải được thống kê, phân loại và theo dõi một cách chặt chẽ để đảm bảo quản lý hiệu quả.
Thủ tục ghi nhận mua mới, mua đã qua sử dụng, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) phụ thuộc vào mô hình kinh doanh của từng đơn vị, với các quy định cụ thể về chứng từ cần cung cấp Các tài liệu quan trọng bao gồm hóa đơn mua hàng, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), hợp đồng và biên bản nghiệm thu để đảm bảo hồ sơ tài sản cố định đầy đủ và hợp lệ.
32 giá trị còn lại tài sản (nếu thanh lý hoặc nhượng bán), có sự xét duyệt của bộ phận
Các chi phí phát sinh sẽ được ghi nhận trực tiếp vào nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) hoặc được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác trong kỳ, tùy thuộc vào tình hình thực tế và quy định của đơn vị cũng như Bộ Tài chính.
Công tác kiểm kê tài sản cố định định kỳ là một quy trình quan trọng nhằm xác minh sự hiện hữu và tính chính xác của tài sản, đồng thời phát hiện các sai sót liên quan đến tình trạng dư thừa hoặc thiếu hụt tài sản so với số liệu trong sổ sách kế toán.
Doanh nghiệp cần áp dụng các quy định bảo vệ và bảo dưỡng tài sản hiệu quả, bao gồm việc sử dụng máy che và rào chắn để duy trì trạng thái tốt nhất cho tài sản Đồng thời, các biện pháp này cũng giúp phòng chống trộm cắp, hỏa hoạn và cháy nổ, đảm bảo an toàn cho tài sản của công ty.
Quy định khấu hao yêu cầu ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phải được phê duyệt và thống nhất bởi Ban Giám Đốc trước khi tiến hành ghi nhận.
Quy trình kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu- VACPA
Sơ đồ 2 1 Chu trình kiểm toán mẫu
(Nguồn: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA)
Quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Hoàn thành kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là bước quan trọng để đảm bảo chất lượng cho quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Giai đoạn này quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán sau này Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KiTV) sẽ thực hiện các công việc như thu thập thông tin về đơn vị khách hàng và tìm hiểu các yếu tố liên quan.
34 hiểu HTKSNB và đề ra kế hoạch kiểm toán phù hợp để phục vụ các giai đoạn trong công cuộc kiểm toán
Giai đoạn tiền kế hoạch:
Tiền kế hoạch là bước quan trọng trong việc thu thập thông tin về khách hàng, giúp KiTV hiểu rõ nhu cầu và mong muốn của họ Quá trình này bao gồm phân tích đánh giá rủi ro và khả năng đáp ứng của công ty kiểm toán đối với yêu cầu của khách hàng Nếu các yếu tố này được chấp nhận, công ty sẽ tiến hành hợp tác với khách hàng.
Bộ phận quản lý có thẩm quyền sẽ liên hệ và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, đồng thời thực hiện các thỏa thuận cơ bản liên quan đến kế hoạch kiểm toán.
Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt, việc chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng là rất quan trọng KiTV cần thận trọng trong việc tiếp cận khách hàng để duy trì mối quan hệ lâu dài Cách tiếp cận và khảo sát khách hàng phải được điều chỉnh phù hợp với từng nhóm đối tượng khác nhau.
Nhóm KiTV được phân công dựa trên từng đối tượng khách hàng và nhu cầu cụ thể mà họ đã đề ra Ban Giám đốc công ty lựa chọn nhân sự phù hợp với từng đối tượng khách hàng Sau đó, nhóm trưởng có trách nhiệm sắp xếp và phân công các nhiệm vụ kiểm toán cụ thể cho từng thành viên trong nhóm.
Công ty tiến hành thỏa thuận sơ bộ và ký hợp đồng kiểm toán sau khi tìm hiểu về khách hàng Quá trình này bao gồm việc trao đổi để xác định mục tiêu, phạm vi, và thời gian kiểm toán, cũng như thỏa thuận về tài liệu cần cung cấp, chi phí kiểm toán, và các điều khoản khác trong hợp đồng.
Lập kế hoạch kiểm toán:
• Tìm hiểu và quan sát đối tượng khách hàng tra cứu các thông tin môi trường hoạt động kinh doanh
• Tìm hiểu về chu trình SXKD chính và HTKSNB của khách hàng
Đánh giá rủi ro kiểm toán là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, theo VSA 200, rủi ro kiểm toán xảy ra khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính đã được kiểm toán, mặc dù có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán được phân loại thành ba loại chính: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Mối quan hệ giữa các loại rủi ro này có thể được thể hiện qua một công thức cụ thể, giúp xác định mức độ trọng yếu và phương pháp chọn mẫu trong quá trình kiểm toán.
AR = IR*CR*DR hoặc DR = AR/(IR*CR)
The article discusses four key types of risks in auditing: Audit Risk (AR), which refers to the risk that an auditor may issue an incorrect opinion; Inherent Risk (IR), the risk of material misstatement in financial statements due to factors other than internal controls; Control Risk (CR), the risk that a company's internal controls will fail to prevent or detect material misstatements; and Detection Risk (DR), the risk that the auditor's procedures will not catch material misstatements Understanding these risks is essential for effective audit planning and execution.
Mức rủi ro đóng vai trò quan trọng trong việc định hình các quyết định chuyên môn của KiTV trong quá trình kiểm toán, giúp KiTV và bộ phận kiểm toán xác định rõ nhu cầu cần thiết để thực hiện công việc một cách hiệu quả.
MTY tổng thể là tổng sai sót chênh lệch mà KiTV chấp nhận để đảm bảo BCTC không có sai lệch trọng yếu Khi chuẩn bị kiểm toán, KiTV dựa vào các chỉ tiêu như tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trước thuế hoặc vốn chủ sở hữu để xác định MTY tổng thể Việc lựa chọn tiêu thức xác định MTY kế hoạch sẽ phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng và kinh nghiệm của KiTV, kèm theo những giải thích hợp lý.
MTY thực hiện (khoản mục): là sai lệch tối đa được phép của khoản mục trên
BCTC KiTV xác định mức trọng yếu bằng cách nhân mức trọng yếu tổng thể với tỷ lệ phần trăm từ 50% đến 70%, tùy thuộc vào mức độ rủi ro của từng khoản mục và kinh nghiệm xét đoán của KiTV.
Ngưỡng sai sót không đáng kể: là sai sót có thể bỏ qua, được tính bằng x% của
MTY thực hiện theo quy định nêu trên, với mức tối đa theo thông lệ kiểm toán tốt nhất tại Việt Nam là 4% Các công ty có thể áp dụng hoặc đưa ra các mức khác dựa trên chính sách riêng của mình Tỷ lệ chênh lệch tổng thể này được tổng hợp từ các bút toán do KiTV phát hiện.
36 điều chỉnh và phân loại lại sẽ được thực hiện nếu khách hàng đồng ý với các đề xuất từ nhóm kiểm toán Ngược lại, các bút toán không điều chỉnh sẽ được ghi nhận nếu khách hàng không đồng ý với những đề xuất đó Những khoản giá trị chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sót sẽ không cần phải tập hợp lại.
Xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Theo VSA 530, kiểm toán viên (KiTV) cần lựa chọn các phương pháp phù hợp để xác định các phần tử thử nghiệm, nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đáp ứng mục tiêu đề ra KiTV có thể lựa chọn từ ba phương pháp khác nhau để thực hiện việc này.
• Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)
• Lựa chọn các phần tử đặc biệt
Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp các nội dung chính của từng phần hành trong giai đoạn lập kế hoạch, đồng thời tóm tắt các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước để đưa ra hướng giải quyết Việc này được thực hiện qua việc trao đổi với bộ phận có thẩm quyền từ công ty đơn vị.
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao theo chương trình kiểm toán mẫu
2.7.1 Những ảnh hưởng và rủi ro sai sót trọng yếu liên quan đến tài sản cố định trong kiểm toán
Khi ghi nhận và theo dõi tài sản cố định (TSCĐ) tại doanh nghiệp, có nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan có thể dẫn đến sai sót trong việc đánh giá tài sản so với giá trị thực tế Những sai sót này có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, khi tài sản bị đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn giá trị thực tế.
➢ TSCĐ bị đánh giá cao hơn giá trị thực tế ghi nhận vì:
Các chi phí không đủ điều kiện vốn hóa, chẳng hạn như chi phí sửa chữa và bảo trì, đã bị ghi nhận không chính xác vào nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ).
• Những TSCĐ bao gồm: máy móc và trang thiết bị được ghi nhận trong sổ sách nhưng không có sự hiện hữu tại đơn vị
• Tài sản đã được thanh lý, nhượng bán hoặc đã khấu hao hết giá trị nhưng không được xóa khỏi các sổ chi tiết TSCĐ
• Tài sản không được ghi nhận đúng kỳ kế toán
• Tài sản đã bị đánh cắp và chưa được xóa bỏ khỏi các sổ chi tiết TSCĐ
• Các tài sản cũ, lỗi thời, hư hỏng, hoặc không sử dụng được và xác định đúng giá trị thu hồi của chúng
➢ Tài sản bị đánh giá thấp hơn, vì:
• Những tài sản cố định mua lại và doanh nghiệp có quyền sở hữu nhưng không được ghi nhận vào thời điểm đó
• TSCĐ đủ điều kiện vốn hóa nhưng ghi nhận dưới hình thức chi phí hoạt động, chi phí khác,
• Tài sản được mua theo hợp đồng thuê tài chính được kê khai không chính xác thành thuê hoạt động
• Tài sản không được ghi nhận kịp thời
Tài sản cố định có thể bị phân loại sai thành tài sản cố định đã chuyển nhượng, mặc dù tài sản này vẫn đang được sử dụng và doanh nghiệp vẫn giữ quyền sở hữu.
• Hao mòn tài sản cố định được ghi nhận thành tài sản không có thực hoặc tài sản đã được chuyển nhượng, loại bỏ
Tài sản có thể bị đánh giá sai do quy trình đầu vào không chính xác và cách xử lý thông tin về tài sản cố định (TSCĐ) không đầy đủ Việc không khấu hao tài sản, máy móc và trang thiết bị theo tỷ lệ thích hợp cũng như không áp dụng phương pháp khấu hao đúng theo chính sách kế toán sẽ dẫn đến sai lệch trong giá trị tài sản Hơn nữa, việc ghi nhận tài sản trong sổ cái mà không điều chỉnh với các sổ sách về TSCĐ hoặc các bảng điều giải có mục không hợp lệ cũng góp phần vào sự không chính xác trong đánh giá tài sản.
Mục tiêu kiểm toán phần hành TSCĐ bao gồm:
Tính hiện hữu và quyền sở hữu đối với tài sản cố định (TSCĐ) đã được ghi nhận là rất quan trọng Đơn vị có quyền sở hữu và sử dụng TSCĐ này Khi kiểm toán phần hành TSCĐ, kiểm toán viên cần chú ý đến các vấn đề liên quan để đảm bảo tính chính xác và hợp lệ của tài sản.
Cần chú ý đến các tài sản cố định (TSCĐ) không nằm trong danh mục hoặc những TSCĐ đang không sử dụng, vì đây là bằng chứng quan trọng để ghi nhận chi phí khấu hao hợp lý trong đơn vị.
• Đối với những tài sản thuộc đối tượng cho thuê, cầm cố thì doanh nghiệp phải có thư xác nhận từ bên thứ 3 để xác thực tài sản
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) của đơn vị cần được ghi nhận và trình bày đầy đủ thông tin liên quan, bao gồm giá trị ghi nhận, thời gian sử dụng hữu ích và tình trạng sử dụng của tài sản.
➢ Ghi chép chính xác: Các TSCĐ được phản ánh trên sổ chi tiết phải hợp lý với sổ cái ghi nhận TSCĐ tại đơn vị
➢ Đánh giá: Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và công bố tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm việc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, và tỷ lệ khấu hao Việc ghi nhận tình hình tăng giảm TSCĐ cần được thực hiện kịp thời, phân loại rõ ràng và công bố đúng theo quy định hiện hành, nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Khi thực hiện kiểm toán chi phí khấu hao, mục tiêu chính là đánh giá tính chính xác và hợp lý trong việc xác định mức khấu hao cũng như giá trị khấu hao được phân bổ cho các đối tượng liên quan Việc này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng và các dữ liệu được sử dụng làm căn cứ cho việc ước lượng thời gian khấu hao cùng với tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao.
2.7.3 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ
Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là để giúp kiểm toán viên (KiTV) đánh giá hiệu quả quản lý và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ), đồng thời đảm bảo tuân thủ các chính sách, quy định và quy trình khấu hao tài sản được nêu trong hệ thống KSNB của đơn vị.
Để tìm hiểu về HTKSNB tại đơn vị, KiTV có thể tận dụng kinh nghiệm tích lũy được Nếu KiTV đã thực hiện kiểm toán cho đơn vị trước đó, hồ sơ kiểm toán các năm trước sẽ cung cấp thông tin liên quan cần thiết cho công tác kiểm toán hiện tại.
KiTV đã phát hiện 42 sai sót và đang xem xét xem các sai sót này đã được sửa chữa đúng cách hay chưa Đồng thời, KiTV cũng kiểm tra xem đơn vị có tiếp tục mắc phải những sai sót này hay không.
Trong quá trình phỏng vấn các cá nhân đảm nhiệm vị trí quản lý và giám sát tài sản cố định (TSCĐ), Kiểm toán viên (KiTV) cũng tiến hành trao đổi với kế toán và các nhân viên khác trong đơn vị để thu thập thông tin đầy đủ và chính xác.
Kiểm tra tài liệu do đơn vị cung cấp, bao gồm chứng từ, trình tự hạch toán và sổ chi tiết liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao Kiểm toán viên thực hành quan sát các hoạt động thực tế để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát theo VSA 400 mục 28 yêu cầu KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán Kết quả kiểm tra sẽ giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu cụ thể Nếu rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát; ngược lại, sẽ tiến hành thử nghiệm cơ bản thay thế.
Thử nghiệm này yêu cầu KiTV thiết kế một quy trình chặt chẽ nhằm thu thập dữ liệu đầy đủ và phù hợp, làm bằng chứng kiểm toán cho hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) tại đơn vị.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ CỦA CÔNG
Giới thiệu công ty khách hàng- Công ty XYZ
Để hiểu rõ về phần hành TSCĐ của Công ty ABC, bài báo cáo này sẽ phân tích quy trình kiểm toán TSCĐ tại khách hàng thực tế là Công ty TNHH liên doanh XYZ.
Lĩnh vực hoạt động: Dịch vụ nhà hàng
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Phương pháp khấu hao áp dụng: Phương pháp đường thẳng
Quy trình mua TSCĐ bao gồm việc phân chia trách nhiệm giữa các cá nhân liên quan như người bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện các công tác mua, thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ Để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả, Trưởng nhóm sẽ tiến hành đánh giá môi trường, rủi ro và khả năng gian lận ngay từ đầu cho tất cả các phần hành, bao gồm cả phần hành TSCĐ.
Giới thiệu chung về quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC
3.2.1 Tài liệu cần cung cấp bởi khách hàng
Bảng tính khấu hao TSCĐ
Chứng từ ghi nhận tăng và hồ sơ thanh lý nhượng bán hoặc điều chuyển TSCĐ tại đơn vị
Hợp đồng, các tài liệu hoặc hồ sơ liên quan đến các công trình xây dựng cơ bản dở dang tồn tại ở đơn vị
Hồ sơ kiểm toán là tài liệu quan trọng ghi lại thông tin khách hàng qua từng năm kiểm toán Hồ sơ này bao gồm các thành phần như hợp đồng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán.
51 chứng kiểm toán, bảng kê chi tiết từng năm, những phân tích kết luận của KiTV; điều lệ công ty, giấy phép thành lập,
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán, quy định và chuẩn mực tại đơn vị để xác định sự thống nhất so với các năm trước, đồng thời đánh giá sự thay đổi, cập nhật mới và tính phù hợp với quy định hiện hành.
Tập hợp số liệu để đối chiếu và so sánh số dư cuối kỳ trên bảng tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh tạm thời, kèm theo các giấy tờ làm việc từ năm trước (nếu có).
Những TNKS được KiTV sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại đơn vị như sau:
KiTV đã tiến hành phỏng vấn các bộ phận quản lý và kế toán TSCĐ cùng những nhân viên liên quan để đánh giá chỉ tiêu TSCĐ, dựa trên bảng câu hỏi mẫu tại Phụ lục I Các câu trả lời thể hiện mức độ kiểm soát tốt khi không có vấn đề nào được chỉ ra, cho thấy đơn vị đã tuân thủ đúng quy tắc và chuẩn mực hiện hành Ngược lại, những câu trả lời khác cho thấy sự kiểm soát kém, yêu cầu KiTV cần khai thác thêm thông tin và thực hiện các biện pháp thay thế phù hợp.
Kiểm tra thông tin liên quan đến ghi nhận nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong năm bao gồm bảng tính khấu hao, chứng từ phát sinh tăng tài sản, hồ sơ thanh lý, biên bản nghiệm thu và chuyển nhượng TSCĐ.
Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát tài sản tại đơn vị là cần thiết để đảm bảo tài sản được sử dụng đúng mục đích Cần xem xét tính hiện hữu thực tế của tài sản và xác định xem chúng có được sử dụng trong hoạt động kinh doanh của đơn vị hay không, thông qua quá trình kiểm kê tài sản.
KiTV áp dụng phương pháp tính toán và đối chiếu số liệu để phân tích sự biến động giữa năm nay và năm trước Dựa trên đặc điểm loại hình kinh doanh và tình hình kinh tế chung, KiTV sử dụng nhiều tỷ số so sánh khác nhau để đưa ra cái nhìn tổng quan và chính xác hơn về hiệu quả hoạt động.
Tỷ trọng của từng loại tài sản cố định (TSCĐ) so với tổng giá trị TSCĐ được tính bằng cách lấy giá trị của từng tài khoản TSCĐ chia cho tổng giá trị của tất cả TSCĐ.
Tỷ số doanh thu so với tổng giá trị tài sản cố định (TSCĐ) được tính bằng cách chia tổng doanh thu của đơn vị cho tổng giá trị tài sản hiện có Tỷ số này phản ánh khả năng của TSCĐ trong việc tạo ra doanh thu cho đơn vị, giúp đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản.
Nếu tỷ số tính toán hợp lý, chúng sẽ cung cấp bằng chứng đáng tin cậy cho nhóm KiTV, đảm bảo các điều kiện hiện hữu, đầy đủ và ghi chép chính xác Ngược lại, sự biến động bất thường sẽ khuyến khích KiTV tiến hành điều tra bổ sung.
KiTV thu thập số liệu phân tích tổng quát về sự biến động của tài sản và đối chiếu với sổ cái
Trước khi tiến hành kiểm tra giá trị tăng hoặc giảm của TSCĐ trong kỳ, KiTV cần đảm bảo rằng số liệu giữa các thẻ TSCĐ, Sổ cái và Bảng cân đối phát sinh được đối chiếu chính xác.
KiTV thu thập dữ liệu bao gồm số dư đầu kỳ và số phát sinh trong kỳ để tính toán số dư cuối kỳ của tài sản cố định (TSCĐ).
Tiếp theo, KiTV kiểm tra chi tiết các chứng từ nghiệp vụ ghi nhận tăng TSCĐ: Xem xét phê duyệt việc kế toán ghi nhận tài sản trong kỳ
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ ghi nhận tăng tài sản trong kỳ hoặc KiTV để kiểm tra các chứng từ phát sinh ghi nhận tăng tài sản khi nghiệp vụ phát sinh trong kỳ ít và không tốn nhiều thời gian trong quá trình kiểm toán.
Kiểm tra lại giá trị mà đơn vị đã ghi nhận vào nguyên giá của TSCĐ
Rà soát toàn bộ khoản chi phí “Xây dựng cơ bản dở dang” và các nghiệp vụ phát sinh mới trong năm, đồng thời kiểm tra các dự án, hợp đồng thi công và hóa đơn liên quan Kiểm toán viên (KiTV) sẽ trực tiếp quan sát các tài sản cố định (TSCĐ) mua mới trong năm và chọn mẫu để kiểm tra tính hiện hữu, đảm bảo tài sản được sử dụng đúng mục đích Trong quá trình kiểm kê, KiTV chú ý đến tài sản có giá trị sử dụng lâu dài và tài sản mới có giá trị lớn Đối với trường hợp giảm TSCĐ, KiTV sẽ phân tích tài khoản thu nhập khác và chi phí khác để đảm bảo kế toán ghi nhận đầy đủ các nghiệp vụ không thường xuyên Phỏng vấn bộ phận quản lý và kế toán để xác định có phát sinh nghiệp vụ thanh lý TSCĐ trong năm hay không, và đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách để phát hiện trường hợp mất hoặc thiếu hụt tài sản.
Khi thực hiện thủ tục phân tích đối với tài sản cố định vô hình, cần lưu ý rằng loại tài sản này không có hình thái vật chất cụ thể, làm cho việc kiểm tra tính hiện hữu trở nên phức tạp Đối với tài sản mua mới từ bên ngoài, kiểm toán viên có thể kiểm tra dễ dàng thông qua hóa đơn mua hàng và các biên bản liên quan Trong trường hợp tài sản được phát triển nội bộ, kiểm toán viên cần xác định xem đơn vị có phân chia giữa hai giai đoạn nghiên cứu và phát triển hay không Nếu không có sự phân biệt, toàn bộ giá trị sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ của đơn vị.
Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ:
KiTV tính tỷ lệ khấu hao bằng cách so sánh chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Sự thay đổi đột ngột trong chính sách khấu hao sẽ được KiTV chú ý và phân tích Đồng thời, KiTV cũng so sánh giá trị khấu hao của kỳ này với kỳ trước Mọi biến động bất ngờ cần được khai thác thêm thông tin từ đơn vị và phân tích nguyên nhân để có cái nhìn rõ ràng hơn.
Với thủ tục này, KiTV sẽ thực hiện:
• So sánh số dư đầu kỳ này với số liệu cuối đã được kiểm toán năm trước
• So sánh tổng giá trị khấu hao tăng/ giảm ở sổ chi tiết so với tổng số trên sổ cái được theo dõi tại đơn vị
Khi kiểm tra quy định ghi nhận chi phí khấu hao tại đơn vị, KiTV phải xem xét những vấn đề như sau:
• Phương pháp khấu hao mà đơn vị đang sử dụng có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay chưa
• Việc đơn vị ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản tại đơn vị theo thông tư hiện hành
Minh họa quy trình kiểm toán TSCĐ XYZ được thực hiện bởi công ty kiểm toán ABC
Công ty kiểm toán ABC xây dựng cho khách hàng XYZ kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc như sau:
➢ Xem xét chấp nhận đối tượng Khách hàng
➢ Tìm hiểu thông tin chính sách kế toán đang được áp dụng tại đơn vị
➢ Phân tích sơ bộ BCTC
➢ Đánh giá hệ thống và quy trình KSNB tại đơn vị
Xem xét chấp nhận khách hàng
Công ty XYZ, được thành lập vào năm 2003 với 100% vốn đầu tư nước ngoài, đã trở thành khách hàng kiểm toán liên tiếp nhiều năm Công ty chuyên cung cấp dịch vụ nhà hàng chất lượng cao.
Trước mỗi đợt kiểm toán, Ban Giám Đốc (BGĐ) của Công ty và BGĐ của XYZ thực hiện các cuộc trao đổi về tình hình hoạt động kinh doanh và những biến động xảy ra trong năm với quý khách hàng.
XYZ là khách hàng kiểm toán liên tiếp nhiều năm của Công ty, do đó, tất cả thông tin liên quan đến khách hàng được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán PAF (Permanent audit file), hồ sơ này chứa thông tin về nhiều kỳ kế toán Bên cạnh đó, các thông tin ngắn hạn thu thập trong cuộc kiểm toán năm nay sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán CAF.2022 (Current audit file).
Hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) của XYZ đã được kiểm toán viên phụ trách nghiên cứu và tổng hợp trong sheet D631 - Phụ lục I của tài liệu làm việc Thông tin này bao gồm các nội dung tổng quát cần thiết và những vấn đề liên quan đến thuế.
Tìm hiểu chính sách kế toán:
Công ty thực hiện chế độ kế toán theo quy định của Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn liên quan.
Công ty cam kết tuân thủ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản pháp luật hiện hành Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp được lập và trình bày đúng theo quy định của Nhà nước.
Hình thức sổ kế toán được đơn vị áp dụng: Công ty áp hình thức Nhật ký chung để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Niên độ kế toán của Công ty XYZ kéo dài từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm, sử dụng đơn vị tiền tệ hạch toán là Việt Nam Đồng (VND) Công ty thực hiện hạch toán theo nguyên tắc giá gốc, tuân thủ các quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ:
Giá trị ghi sổ của TSCĐ là theo nguyên giá hay giá đánh giá lại
Nguyên tắc kế toán cho các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, bao gồm chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu và sửa chữa, yêu cầu các chi phí này được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh.
Phương pháp khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm nhiều cách khác nhau, trong đó giá trị khấu hao được xác định dựa trên nguyên giá của tài sản hoặc nguyên giá trừ đi giá trị thu hồi ước tính từ việc thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ Việc lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp không chỉ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính mà còn có tác động đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
Công tác quản lý và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo Thông tư 45/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung ngày 25/04/2013 Phương pháp khấu hao đường thẳng, một trong những phương pháp phổ biến nhất, được áp dụng trong quá trình này.
Phân tích sơ bộ BCTC:
Qua việc phân tích báo cáo tài chính, KiTV nhận thấy tài sản cố định của đơn vị đã tăng 160.558.660 đồng trong năm Sự gia tăng này chủ yếu do dự án xây dựng cơ bản dở dang được hoàn thành và nghiệm thu, sau đó chuyển sang tài sản cố định Đồng thời, chi phí khấu hao cũng tăng tương ứng, dẫn đến số dư tài khoản khấu hao lũy kế tài sản cố định gia tăng Điều này cho thấy công ty đã đầu tư vào hệ thống cơ sở hạ tầng phục vụ cho hoạt động kinh doanh Từ những quan sát trên, KiTV kết luận rằng không có sai sót trọng yếu đối với khoản mục tài sản cố định.
Trong quá trình đề xuất phương án kiểm toán cho công ty XYZ, KiTV cần tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để ước tính mức rủi ro tiềm tàng và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Để thực hiện điều này, KiTV đã thiết lập danh sách câu hỏi phỏng vấn bộ phận BGĐ, quản lý và kế toán phụ trách tài sản cố định Kết quả phỏng vấn cho thấy "Không có vấn đề", điều này chứng tỏ hệ thống KSNB tại công ty được quản lý chặt chẽ và hiệu quả, giúp hạn chế rủi ro và nâng cao chất lượng kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán (PIC) thực hiện thủ tục ước tính MTY dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu như lợi nhuận, doanh thu, vốn chủ sở hữu hoặc tổng tài sản cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Thủ tục ước tính MTY này là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán mẫu được quy định trong Quyết định 496-2019/QĐ-VACPA, ban hành bởi Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) vào ngày 01/11/2019 Việc lựa chọn tỷ lệ các tiêu chí trong quá trình kiểm toán phụ thuộc vào kinh nghiệm và chuyên môn của kiểm toán viên.
• Khi doanh thu tăng cao nhưng lợi nhuận thấp hoặc lỗ, trưởng nhóm lựa chọn tiêu chí doanh thu để xác định mức trọng yếu
• Khi doanh thu thấp và lợi nhuận cao, KiTV lựa chọn tiêu chí lợi nhuận để xác định mức trọng yếu
KiTV có khả năng lựa chọn các tiêu chí khác nhau như vốn chủ sở hữu, tổng chi phí hoặc tổng tài sản để ước tính MTY, tùy thuộc vào từng đối tượng khách hàng.
Công thức xác định MTY tổng thể như sau:
MTY= Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %
Tỷ lệ đối với từng tiêu chí tương ứng được cụ thể như sau:
• 5% đến 20% lợi nhuận trước thuế
• 2% đến 5% vốn chủ sở hữu
Mức trọng yếu thực hiện được công ty ABC áp dụng thông thường khoảng
50%-75% so với mức trọng yếu tổng thể được xác định phía trên
NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ
Nhận xét chung
Với hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam, Công ty Kiểm toán ABC tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên giàu tiềm năng và chuyên môn sâu Nhân viên của công ty đã được đào tạo làm việc trong môi trường kiểm toán cả trong và ngoài nước, mang đến dịch vụ chất lượng cao và đáp ứng kỳ vọng của khách hàng Công ty không ngừng tạo dựng dấu ấn tích cực và thu hút đa dạng khách hàng, từ doanh nghiệp vừa và nhỏ đến các tập đoàn lớn trong nhiều lĩnh vực khác nhau Thành công của Công ty Kiểm toán ABC đến từ nỗ lực của tập thể lãnh đạo và nhân viên, cùng với quy trình kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt, đảm bảo dịch vụ đến tay khách hàng luôn đạt tiêu chuẩn cao nhất.
➢ Đối với việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu:
Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu từ VACPA, công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán toàn diện và tài liệu làm việc cho từng chỉ tiêu kiểm toán Việc này giúp bộ phận KiTV thực hiện quy trình kiểm toán một cách thống nhất, tiết kiệm thời gian và giảm thiểu khả năng bỏ sót các thủ tục cần thiết Nhờ đó, bộ phận chủ nhiệm kiểm toán và BGĐ có thể dễ dàng đánh giá hiệu quả công việc.
Mỗi đối tượng khách hàng đều có hồ sơ kiểm toán riêng biệt, được lưu trữ qua từng năm, bao gồm hợp đồng kiểm toán, chứng từ kiểm toán và giấy tờ làm việc của năm trước Điều này giúp tránh phiền toái cho khách hàng khi cần tìm kiếm các bộ chứng từ từ nhiều năm trước.
➢ Về công tác tổ chức kiểm toán tại công ty:
Trong công tác kiểm toán, người đứng đầu nhóm kiểm toán (PIC) chịu trách nhiệm chính trong việc kiểm soát toàn bộ quá trình kiểm toán Vai trò của PIC không chỉ là đôn đốc và điều phối mà còn là tham vấn để hiểu rõ nguyện vọng của khách hàng.
Nhóm quản lý công tác kiểm toán tại công ty XYZ gồm những chuyên gia có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán dịch vụ Đội ngũ kiểm toán viên (KiTV) đã thực hiện thành công các công việc theo kế hoạch trong nhiều năm qua, đảm bảo chất lượng và hiệu quả công việc Tài liệu làm việc của KiTV được trình bày một cách hợp lý, nhờ vào việc sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán Điều này không chỉ nâng cao hiệu suất làm việc mà còn giúp thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, đầy đủ và kịp thời.
Khảo sát và phỏng vấn khách hàng về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KiTV) có kinh nghiệm, giúp đánh giá chính xác tình hình hoạt động và đặc điểm kinh doanh mà không tốn nhiều thời gian Công ty có quy định rõ ràng về phân công nhóm kiểm toán viên và thực hiện các thủ tục kiểm soát tại khách hàng, từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Công ty chuẩn bị kỹ lưỡng kế hoạch và chương trình kiểm toán trước khi thực hiện, giúp nhóm KiTV và bộ phận trợ lý kiểm toán làm việc hiệu quả Điều này đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán được kiểm soát chặt chẽ.
Công ty Kiểm toán ABC nhận thức rõ tầm quan trọng của tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính (BCTC), do đó, họ chú trọng xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ và thường xuyên cập nhật các quy định cùng thủ tục mới nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Hàng năm, công ty tổ chức chương trình đào tạo chuyên sâu về kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán TSCĐ Công tác kiểm toán TSCĐ được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KiTV) có trình độ chuyên môn phù hợp, đảm bảo tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực hiện hành.
Ưu điểm
Công ty TNHH Kiểm toán ABC, với hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên sâu và có trình độ chuyên môn cao, cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng.
68 môn dày dặn Bộ phận BGĐ có thâm niên trong nghề và gắn bó nhiệt huyết nhiều năm cùng công ty
Công ty Kiểm toán ABC chú trọng đến công tác lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện chặt chẽ từng bước để đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Quy trình lập kế hoạch được tuân thủ theo tiêu chuẩn quốc tế và quy định hiện hành ở Việt Nam Một điểm nổi bật trong giai đoạn này là công ty tiến hành tiếp cận và tìm hiểu chi tiết về khách hàng ngay từ khi xem xét chấp nhận thực hiện kiểm toán.
Công tác kiểm toán tại công ty ABC được thực hiện một cách rõ ràng và logic, giúp giải quyết triệt để các vấn đề phát sinh trong quy trình kiểm toán Sau khi hoàn tất kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KiTV tiến hành tổng hợp vấn đề, trao đổi với các thành viên trong nhóm kiểm toán, và sau đó trình bày với khách hàng cũng như bộ phận BGĐ Điều này thể hiện cam kết của công ty ABC trong việc mang lại giá trị tốt nhất cho khách hàng, đồng thời lắng nghe và đáp ứng các nguyện vọng của họ.
Công ty ABC cam kết xây dựng môi trường làm việc thoải mái, khuyến khích tinh thần chia sẻ và hỗ trợ lẫn nhau Với thời gian làm việc linh hoạt, nhân viên có thể làm việc từ xa khi cần thiết Ngoài ra, công ty luôn hỗ trợ các khóa học chuyên môn để nâng cao kiến thức cho đội ngũ nhân viên.
Công ty ABC có mức lương cạnh tranh trong ngành, mặc dù không phải là cao nhất Ngoài lương cơ bản, công ty còn cung cấp nhiều trợ cấp cho nhân viên như phí công tác Công ty thường xuyên tổ chức các hoạt động giao lưu tập thể và hỗ trợ nhiều chính sách phúc lợi hấp dẫn khác.
Hạn chế và nguyên nhân
Tồn tại song song những ưu điểm nêu trên, công ty ABC vẫn còn một số hạn chế được quan tâm như sau:
➢ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong quy trình kiểm toán tại công ty, thủ tục phân tích chưa được chú trọng nhiều, chủ yếu tập trung vào thủ tục đối chiếu sổ Phân tích biến động số dư giữa năm nay và năm trước là phương pháp chính, với việc so sánh số dư, xác định và giải thích các biến động đáng kể, cũng như ước tính chi phí khấu hao để đối chiếu với số thực tế Tuy nhiên, phân tích dọc như phân tích tỷ suất ít được sử dụng và không có so sánh với trung bình ngành do thiếu dữ liệu về các doanh nghiệp cùng quy mô, dẫn đến khó khăn trong việc nhận diện xu hướng chung của ngành và phát hiện các điểm bất thường trong doanh nghiệp.
Theo VSA 300, sau khi xác định ước tính ban đầu về mức trọng yếu (MTY), kiểm toán viên cần phân bổ MTY cho từng nhóm giao dịch hoặc tài khoản Tuy nhiên, tại ABC, quá trình lập kế hoạch chỉ dừng lại ở việc xác định ước lượng MTY cho toàn bộ báo cáo tài chính dựa trên tổng tài sản hoặc tổng doanh thu, mà không cụ thể cho từng khoản mục Điều này có thể dẫn đến sai sót trong kiểm toán, vì mỗi khoản mục có giá trị khác nhau, làm tăng khả năng kết luận sai phạm.
➢ Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Quy trình kiểm toán tại công ty ABC được xây dựng dựa trên Hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA, nhưng đã được giản lược một số bước.
Đối với khách hàng đã được kiểm toán liên tục trong nhiều năm, công ty chỉ thực hiện việc tìm hiểu các đổi mới hoặc thay đổi, cập nhật trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nếu có, mà không tiến hành đánh giá lại toàn bộ hệ thống.
Khi lựa chọn mẫu kiểm tra tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, công ty chỉ tập trung vào các tài sản phát sinh mới trong năm, mà không thực hiện kiểm tra ngẫu nhiên các tài sản đã được ghi nhận từ các kỳ trước.
Công ty ABC đang khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán cả trong và ngoài nước, thu hút ngày càng nhiều khách hàng Tuy nhiên, nguồn lực nhân viên hiện tại còn thiếu hụt, không đảm bảo đủ số lượng cho các cuộc kiểm toán Áp lực về thời gian và khối lượng công việc lớn có thể dẫn đến những xét đoán thiếu khách quan và bỏ qua các yếu tố bất ngờ, làm giảm cái nhìn toàn diện về sự biến động của số liệu Đặc biệt, đội ngũ nhân viên chủ yếu là thế hệ trẻ, dẫn đến một số thiếu sót trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ.
Việc phân công nguồn lực trong công ty chưa hợp lý, dẫn đến tình trạng quá tải trong mùa kiểm toán Số lượng khách hàng ngày càng tăng, khiến thời gian kiểm toán phải kéo dài, trong khi lịch làm việc của kiểm toán viên đã được sắp xếp trước Điều này dẫn đến việc luân chuyển nhân sự giữa các nhóm kiểm toán, gây xáo trộn đội ngũ và làm mất thời gian để tìm hiểu lại thông tin từ khách hàng, từ đó có thể gây khó chịu cho khách hàng khi công việc không được thực hiện liên tục.
Mặc dù quy trình của công ty được thiết kế rõ ràng và dễ thao tác, nhưng các khách hàng chỉ áp dụng một quy trình chung Điều này không phù hợp với sự đa dạng về quy mô và hoạt động của nhiều khách hàng khác nhau trong nhiều lĩnh vực.
Việc áp dụng một quy trình kiểm toán chung cho 71 lĩnh vực khác nhau có thể dẫn đến rủi ro trong việc thao tác sai hoặc đánh giá không đúng bản chất, đặc biệt khi kiểm toán các đơn vị nhỏ hoạt động trong môi trường đặc thù.