Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ trên địa bàn tỉnh phú yên

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP HỌC VIỆN NĂM HỌC 2020 – 2021 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN MÃ SỐ: DTHV.16/2020 CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI : Ths LÊ THỊ THANH HUYỀN HÀ NỘI - 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014126922621000000 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP HỌC VIỆN NĂM HỌC 2020 – 2021 HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN MÃ SỐ: DTHV.16/2020 Chủ nhiệm đề tài : Ths Lê Thị Thanh Huyền Thư ký đề tài : Ths Nguyễn Võ Tuyết Trinh Thành viên : Ths Đinh Thị Mỹ Hạnh HÀ NỘI - 2021 DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU STT Học hàm, học vị Vai trò Họ tên Ths Lê Thị Thanh Huyền Chức vụ, Đơn vị công tác Chủ nhiệm đề tài Phó Khoa Kế tốn – Phân viện Phú Yên Ths Nguyễn Võ Tuyết Trinh Thư ký đề tài Giảng viên Khoa Kế toán – Phân viện Phú Yên Ths Đinh Thị Mỹ Hạnh Thành viên Giảng viên Khoa Kế toán – Phân viện Phú Yên MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu .6 Phương pháp nghiên cứu 6 Ý nghĩa thực tiễn nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.1Khái quát hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .10 1.2Kiểm soát nội theo COSO 2013 10 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội theo COSO 2013 10 1.2.2 Các thành phần kiểm soát nội theo COSO 2013 12 KẾT LUẬN CHƯƠNG 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN 21 2.1 Đặc điểm doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội 21 2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên .24 2.2.1 Thực trạng mơi trường kiểm sốt 24 2.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro .29 2.2.3 Thực trạng hoạt động kiểm soát 33 2.2.4 Thực trạng thông tin truyền thông 37 2.2.5 Thực trạng hoạt động giám sát 41 2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên 44 KẾT LUẬN CHƯƠNG 48 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN 49 3.1 Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên .49 3.2 Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên .50 3.2.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt 50 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 52 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 54 3.2.4 Giải pháp hồn thiện thơng tin truyền thơng 57 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát 59 KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 KẾT LUẬN 61 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG Từ gốc Doanh nghiệp Báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội Từ viết tắt DN BCTC HTKSNB Kiểm soát nội KSNB Kiểm toán nội KTNB Doanh nghiệp thương mại dịch vụ DN TM&DV Công ty Cổ phần CTCP Hội đồng quản trị HĐQT Hội đồng thành viên HĐTV Trách nhiệm hữu hạn TNHH PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Phú Yên tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ, có nhiều tiềm lợi bật để phát triển kinh tế Đại hội Đảng tỉnh Phú Yên lần thứ XVI, nhiệm kỳ 2015-2020 xác định mục tiêu đẩy mạnh hoạt động xúc tiến đầu tư, ưu tiên thu hút đầu tư vào lĩnh vực du lịch sinh thái biển đảo, du lịch văn hố mang đậm đà sắc Phú n Đã có nhiều hoạt động triển khai nhằm hỗ trợ DN địa bàn tỉnh, cụ thể giới thiệu DN tham dự Hội nghị thượng đỉnh kinh tế quốc tế năm 2018, cung cấp thông tin hội giao thương trang thông tin điện tử, thường xuyên tiếp cận DN để nắm bắt tình hình kịp thời giải khó khăn, vướng mắc Tuy nhiên, DN địa bàn tỉnh nói chung doanh nghiệp thương mại dịch vụ (DN TM&DV) nói riêng gặp khơng khó khăn nhiều thách thức vốn, nguồn lực, công nghệ để phát triển bền vững Thêm vào đó, việc cung cấp thơng tin xác, kịp thời, đầy đủ tình hình sản xuất kinh doanh phục vụ công tác quản lý, định nhiều hạn chế Và biện pháp để giảm thiểu rủi ro phải thiết lập HTKSNB hoạt động hữu hiệu hiệu Tuy nhiên, nhà quản lý DN thực cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tố vấn đề người, tài chính, lực, sách, văn hoá DN… Xuất phát từ thực tế trên, nhóm tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thương mại dịch vụ địa bàn tỉnh Phú Yên ” Tổng quan nghiên cứu Tất doanh nghiệp (DN) muốn hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả, báo cáo tài (BCTC) đáng tin cậy, tuân thủ quy định pháp luật Tuy nhiên, hoạt động DN tiềm ẩn rủi ro, yếu sai phạm nhà quản lý, đội ngũ nhân viên hay bên thứ ba gây làm giảm hiệu hoạt động DN Vì vậy, xây dựng hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) biện pháp giảm thiểu sai sót, giảm thiểu tổn thất, góp phần nâng cao hiệu hoạt động giúp DN đạt mục tiêu Trên giới, lý thuyết HTKSNB nhiều tổ chức nghiên cứu qua bốn giai đoạn: giai đoạn sơ khai, giai đoạn hình thành, giai đoạn phát triển giai đoạn đại Trong giai đoạn sơ khai, năm 1936, Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) định nghĩa kiểm soát nội “… biện pháp cách thức chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tiền tài sản khác, kiểm tra xác ghi chép sổ sách” Trong giai đoạn hình thành, khái niệm kiểm soát nội (KSNB) mở rộng khỏi thủ tục bảo vệ tài sản ghi chép sổ sách kế toán, nhiên KSNB dừng lại phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên kiểm toán BCTC Trong giai đoạn phát triển, yêu cầu báo cáo KSNB công ty cho công chúng chủ đề gây nhiều tranh luận, tranh luận cuối đưa đến việc thành lập Uỷ ban COSO, COSO Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận BCTC Trước tiên, COSO sử dụng thức từ KSNB thay KSNB kế tốn đến năm 1992 COSO phát hành, Báo cáo COSO 1992 tài liệu đưa Khuôn mẫu lý thuyết KSNB cách đầy đủ có hệ thống Trong giai đoạn đại, sau Báo cáo COSO 1992, hàng loạt nghiên cứu phát triển KSNB nhiều lĩnh vực đời, năm 1996 Bản tiêu chuẩn có tên “Các mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thơng tin lĩnh vực liên quan”, năm 2001 COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro DN, năm 2006 COSO nghiên cứu ban hành hướng dẫn “KSNB BCTC – Hướng dẫn cho công ty đại chúng quy mô nhỏ” Sau 20 năm, COSO có rà sốt lại hướng dẫn báo cáo để cập nhật, COSO năm 2013 ban hành có số thay đổi nội dung phận hợp thành KSNB nhằm giúp nhà quản lý dễ dàng việc thiết lập HTKSNB Một số nghiên cứu tác giả nước HTKSNB, cụ thể như: Nghiên cứu Amudo, A, Inanga, E.L (2009), Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda Nghiên cứu đưa thành phần HTKSNB bao gồm biến độc lập thành phần KSNB (bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT) Kết nghiên cứu thiếu hụt thành phần KSNB dẫn đến vận hành HTKSNB chưa đạt hữu hiệu Đồng thời, nghiên cứu cho thấy HTKSNB có tác động tích cực đến hiệu hoạt động DN Nghiên cứu Muraleetharan (2011), Internal control and impact of financial performance of the organizations (special reference public and private organizations in jaffna district), nghiên cứu mối quan hệ HTKSNB hiệu hoạt động công ty Jaffna Tác giả sử dụng hồi quy để đo lường ảnh hưởng KSNB đến hiệu hoạt động đơn vị Kết nghiên cứu KSNB có ảnh hưởng thuận chiếu với hiệu hoạt động công ty Nghiên cứu Zipporah (2015), The effect of internal controls on the financial performance of manufacturing firms in Kenya, nghiên cứu tác động KSNB đến hiệu hoạt động tài DN Nairobi, Kenya Tác giả sử dụng giữ liệu thứ cấp báo cáo thường niên 35 công ty giai đoạn 2013-2014, thơng qua phân tích hồi quy đa biến với biến phụ thuộc lợi nhuận tài sản (ROA) biến độc lập mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, hoạt động giám sát Kết nghiên cứu cho thấy hầu hết yếu tố KSNB tác động tích cực đến ROA, có yếu tố giám sát lại có tác động ngược chiều với ROA Nghiên cứu Qiang Cheng cộng (2017), Internal control and operational efficiency, Contemporary Accounting Research, Forthcoming Nghiên cứu mối quan hệ KSNB hiệu hoạt động, kết nghiên cứu KSNB hiệu hoạt động có quan hệ với nhau, cung cấp số chứng cho thấy ảnh hưởng từ yếu KSNB đến hiệu hoạt động DN KSNB hữu hiệu không giúp bên liên quan đưa định kinh tế đắn mà tăng cường hiệu hoạt động đơn vị Một số nghiên cứu tác giả Việt Nam HTKSNB, cụ thể như: Nghiên cứu tác giả Bùi Thị Minh Hải (2011), Hoàn thiện HTKSNB DN may mặc Việt Nam, nghiên cứu khảo sát yếu tố KSNB với mục đích phân tích thực trạng HTKSNB DN đưa giải pháp để hồn thiện Tác giả nghiên cứu khía cạnh tiếp cận quản trị doanh nghiệp, gắn HTKSNB với trách nhiệm xã hội Nghiên cứu tác giả Vũ Thu Phụng (2016), Tác động nhân tố cấu thành HTKSNB đến hiệu hoạt động Tập đoàn Điện lực Việt Nam Tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Kết nghiên cứu mức độ ảnh hưởng yếu tố thuộc HTKSNB tác động đến hiệu hoạt động Tập đoàn điện lực Việt Nam Hiệu hoạt động Tập đoàn phụ thuộc vào vai trò quyền hạn Hội đồng thành viên, người quản lý chịu trách nhiệm nhận dạng, phân tích rủi ro truyền thơng bên ngồi Nghiên cứu tác giả Chu Thị Thu Thủy (2016), Tổ chức kiểm sốt nội chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, nghiên cứu cho thấy DN nhỏ vừa Việt Nam nhiều hạn chế tổ chức KSNB chi phí sản xuất dẫn đến hiệu tài DN thấp Nghiên cứu tác giả khẳng định tổ chức KSNB chi phí sản xuất có tác động chiều đến hiệu tài DN nhỏ vừa Nghiên cứu Đinh Hoài Nam (2016), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị, tác giả sử dụng phương pháp quy nạp, diễn giải, thống kê để tổng hợp kết khảo sát Kết nghiên cứu tác giả rõ đặc điểm HTKSNB DN theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty với yếu tố: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát Đồng thời, tác giả nhận diện phân tích rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu đến mục tiêu HTKSNB doanh nghiệp tổng công ty Nghiên cứu Lê Thủy Tiên (2017), Tăng cường hệ thống KSNB công ty cổ phần chăn nuôi C.P Việt Nam, tác giả sử dụng phương pháp định tính, khảo sát nhân viên công ty thông qua sử dụng bảng câu hỏi xây dựng theo khuôn mẫu COSO 2013 Kết nghiên cứu tác giả nguyên nhân làm cho KSNB chưa hiệu quả, đưa số quy trình cụ thể quy trình tính lương, quy trình tiền mặt, quy trình hàng tồn kho, quy trình giá thành để tăng cường KSNB Nghiên cứu tác giả Nguyễn Thị Kim Anh (2018), Bàn KSNB hiệu hoạt động DN, dựa kết nghiên cứu nước mối quan hệ KSNB hiệu hoạt động DN, từ tác giả đề xuất giải pháp để giúp DN nâng cao hiệu HTKSNB giảm thiểu rủi ro kinh doanh, tăng khả cạnh tranh đạt mục tiêu DN Nghiên cứu Lâm Nhật Minh (2019), Mức ảnh hưởng thành tố đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh, nghiên cứu nhân tố gồm mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng, giám sát tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB, mơi trường kiểm sốt tác động mạnh