Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc tổng công ty công nghiệp xi măng việt nam

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Nguyễn Thu Hồi Chun ngành: Kế tốn Mã số: 62.34.30.01 Họ tên cán HDKH: Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! TS, Phùng Thị Đoan PGS, TS Trƣơng Thị Thuỷ 2011 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường, có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việc định hướng xã hội chủ nghĩa thực thơng qua vai trị chủ đạo kinh tế Nhà nước vai trò quản lý vĩ mô Nhà nước Để kinh tế Nhà nước phát huy vai trò chủ đạo, hệ thống Tổng Công ty Nhà nước thành lập vào hoạt động hầu hết ngành, lĩnh vực then chốt kinh tế, cung cấp sản phẩm thiết yếu sắt, thép, xi măng, giấy, cao su, cà phê… có Tổng Cơng ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Sau trình hình thành phát triển, doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam đạt thành tựu đáng kể, phát huy vai trị chủ đạo việc cung cấp sản phẩm xi măng đáp ứng nhu cầu cơng trình xây dựng cơng nghiệp, xây dựng cao ốc, nhà cơng trình trọng điểm quốc gia…, đem lại nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách, góp phần bình ổn vật giá… Bên cạnh thành tựu quan trọng đạt được, hoạt động doanh nghiệp bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập trình độ quản lý số doanh nghiệp chưa cao, hiệu kinh doanh khả hội nhập, cạnh tranh thấp, thiếu vốn, cơng nghệ lạc hậu… Có nhiều ngun nhân dẫn đến tình trạng có ngun nhân quan trọng tính đến chưa giải cách triệt để việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội thích hợp nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt Trong bối cảnh nay, tốc độ phát triển dự án xi măng đạt mức kỷ lục sản lượng xi măng từ chỗ đáp ứng đủ nhu cầu tiêu dùng nước chuyển sang trạng thái dư thừa Do doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam phải đối mặt với trình cạnh tranh vơ gay gắt Để cạnh tranh tồn được, doanh nghiệp phải cải cách hành chính, chuyển đổi mơ hình kinh tế với phần lớn doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước dần chuyển sang doanh nghiệp đa sở hữu để thu hút vốn, kiểm soát rủi ro nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Thực chủ trương Đảng Nhà nước nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố Đất nước, nhiệm vụ kỳ vọng đặt cho ngành xi măng Việt nam lớn địi hỏi phải nhanh chóng xây dựng phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam ngày lớn mạnh Để làm việc đặt hàng loạt vấn đề nghiên cứu hồn thiện có việc hồn thiện hệ thống kiểm soát nội đặt yêu cầu cấp thiết Xuất phát từ lý luận thực tiễn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam sở yêu cầu cấp thiết đặt điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, tơi chọn đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam” để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ cần thiết hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói riêng, việc nghiên cứu đề tài nhằm vào mục tiêu cụ thể sau: - Nghiên cứu, hệ thống hố góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất góc độ quản trị doanh nghiệp nhằm định hướng cho nội dung hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, phù hợp với đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam - Với phương pháp khảo sát, đề tài tiến hành phân tích, đánh giá thực tế hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam làm sở cho việc đề nội dung hoàn thiện - Trên sở lý luận thực tiễn, đề xuất nội dung hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam phù hợp với định hướng tổ chức, xếp lại doanh nghiệp Nhà nước có tính đến thay đổi môi trường kinh doanh, môi trường công nghệ thông tin giai đoạn Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài hệ thống kiểm soát nội góc độ kiểm sốt chức quan trọng trình quản lý doanh nghiệp từ đưa nội dung hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nhằm ngăn chặn rủi ro khâu hoạt động để thực có hiệu mục tiêu đề 3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài Với đối tượng nghiên cứu trên, đề tài sâu nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Quá trình nghiên cứu đề tài dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng để xem xét vấn đề liên quan cách lơgíc, cụ thể đồng thời kết hợp lý luận thực tế, kết hợp phương pháp diễn giải, qui nạp, phương pháp tổng hợp, phương pháp phân tích, phương pháp thống kê… để phân tích, hệ thống hố đưa nhận thức riêng tìm vấn đề cần phải giải thực tiễn Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu - Đi sâu nghiên cứu hệ thống hoá vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất có ứng dụng máy tính cơng tác quản lý góc độ quản trị doanh nghiệp - Nghiên cứu đặc điểm đặc thù ngành sản xuất xi măng điểm đặc thù doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam – doanh nghiệp có vốn Nhà nước chi phối, sau phân tích rõ ảnh hưởng đặc thù tới việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội - Khảo sát thực tế hệ thống kiểm soát nội thiết lập vận hành doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam để đánh giá mức độ hiệu hệ thống kiểm soát nội hành - Trên sở kết nghiên cứu, luận án xây dựng hệ thống đồng nội dung cần hoàn thiện việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Quản trị doanh nghiệp với mơ hình hoạch định kiểm soát Người ta tổng kết nước phát triển, hỗ trợ vốn kỹ thuật đưa đến phát triển nhanh chóng doanh nghiệp khơng quan tâm thích đáng đến yếu tố người Nói cách khác, quản trị yếu dù nguồn lực có phong phú giàu có đến nữa, cuối thất bại Quản trị hoạt động thiết yếu nảy sinh có nỗ lực tập thể để thực mục tiêu chung Xã hội phát triển, người có nhu cầu phải hợp tác với để hoàn thành công việc chung, không tự thân cá nhân thực Phân công lao động phát triển nỗ lực hợp tác gia tăng yêu cầu phối hợp hoạt động để hoàn thành mục tiêu chung lớn Do hoạt động quản trị ngày coi trọng Quản trị tác động chủ thể quản trị đến đối tượng quản trị nhằm đạt mục tiêu đề cách có hiệu điều kiện biến động môi trường kinh doanh Quá trình quản trị doanh nghiệp chu trình khép kín bao gồm giai đoạn: xác định mục tiêu, lập kế hoạch để thực mục tiêu, tổ chức thực kế hoạch, đánh giá tình hình thực kế hoạch quay lại giai đoạn xác định mục tiêu cho kỳ tiếp sau Các giai đoạn chu trình quản trị thể qua sơ đồ 1.1 Xác định mục tiêu Giai đoạn nhà quản trị phải xây dựng mục tiêu phải đạt khoảng thời gian định Các mục tiêu cụ thể thường phần mục tiêu tổng thể, thường mang tính hoạch định nhằm cải thiện khả sinh lời doanh nghiệp Lập kế hoạch Khi mục tiêu xác định, giai đoạn nhà quản trị xác định đường khác để đạt mục tiêu Để định nên chọn đường nhà quản trị phải thu thập thơng tin mặt định lượng định tính chúng Khi thơng tin thu thập đường tốt để đạt mục tiêu lựa chọn kế hoạch xây dựng sở đường Thực kế hoạch Một đường mục tiêu xác định, kế hoạch để thực mục tiêu thiết lập giai đoạn thực kế hoạch Trong giai đoạn nhà quản trị phải liên kết tốt nguồn lực cho kế hoạch thực mức độ cao hiệu Đánh giá tình hình thực kế hoạch Nhà quản trị sau lập kế hoạch đầy đủ, hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải đánh giá việc thực kế hoạch cách so sánh kết thực với kế hoạch xây dựng Giai đoạn chu trình xem xem lại kiểm soát sau thực Trước kết so sánh, thông tin kết chúng phải thu thập mặt định lượng định tính Những kết sau so sánh với mục tiêu ban đầu, nhà quản trị thêm định để điều chỉnh hoạt động thực Xác định mục tiêu Lập kế hoạch Thực kế hoạch Đánh giá tình hình thực kế hoạch Sơ đồ 1.1: Các giai đoạn chu trình quản trị Nguồn: Giáo trình Kế toán quản trị doanh nghiệp 2007- Học viện tài Nếu xét góc độ hoạch định kiểm sốt nhiệm vụ hoạch định kiểm sốt thể qua bước cơng việc giai đoạn chu trình quản trị theo sơ đồ 1.2 Xác định mục tiêu Hoạch định Xác định đường khác để thực mục tiêu Thu thập thông tin đường khác Lựa chọn đường tốt (xây dựng kế hoạch sở đường tốt nhất) Tổ chức thực kế hoạch Kiểm soát Kiểm soát kết thực Xử lý sai lệch so với kế hoạch Sơ đồ 1.2: Nhiệm vụ hoạch định kiểm sốt bước cơng việc chu trình quản trị Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA Sơ đồ 1.2 thể rõ nhiệm vụ hoạch định kiểm sốt bước cơng việc chu trình quản trị Tuy vậy, có nhiều nhà kinh tế học có Giáo sư, tiến sỹ Robert Anthony nhấn mạnh rằng: “Mặc dù xác định kiểu khác hoạt động tinh thần mà yêu cầu cho định kiểm soát hoạch định, sai lầm hoạt động tách rõ ràng thực hành Tất nhà quản trị đưa định hoạch định kiểm sốt Một quản đốc mà khơng lịng với số sản xuất khu vực anh xem lại định tương lai (quyết định hoạch định) thực hoạt động thúc đẩy phân xưởng anh thực tốt tương lai (quyết định kiểm soát) Những nơi có tham gia hoạt động quản trị, định hoạch định kiểm soát giới hạn phạm vi liên quan.” [1, tr.25] Anthony ba cấp độ hoạt động quản trị là: hoạch định chiến lược, hoạch định chiến thuật (kiểm sốt quản trị), kiểm sốt tác nghiệp Trong đó: Hoạch định chiến lược trình định mục tiêu doanh nghiệp; thay đổi mục tiêu doanh nghiệp; sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đó; sách quản lý sách mua lại cơng ty, sách sử dụng nguồn lực… Hoạch định chiến thuật (kiểm sốt quản trị) q trình nhà quản trị bảo đảm nguồn lực đạt sử dụng có hiệu hiệu lực để thực mục tiêu doanh nghiệp Kiểm sốt tác nghiệp q trình nhà quản trị đảm bảo nhiệm vụ cụ thể thực cách có hiệu hiệu lực Ba cấp hoạt động quản trị mô tả Anthony được minh hoạ theo sơ đồ 1.3: Mức chiến lược Mức chiến thuật Mức tác nghiệp Sơ đồ 1.3: Tháp hình chóp cấp độ hoạt động quản trị Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA, tr.27 Cần phải ý sơ đồ cấp độ hoạt động quản trị không thiết liên quan đến phận cụ thể cấu tổ chức doanh nghiệp ví dụ nhân viên liên quan chủ yếu đến hoạt động mức chiến thuật tham gia vào định chiến lược có nhiệm vụ mức tác nghiệp thường ngày Cả ba cấp hoạt động quản trị liên quan đến nhiệm vụ hoạch định kiểm soát Tuy nhiên, mức hoạch định chiến lược nhiệm vụ hoạch định nhấn mạnh cịn mức tác nghiệp nhiệm vụ kiểm sốt chủ yếu Do vậy, sơ đồ 1.3 mở rộng thành sơ đồ 1.4 Chiến lược Các hoạt động hoạch định Chiến thuật Tác nghiệp Các hoạt động kiểm soát Sơ đồ 1.4: Các cấp độ hoạt động quản trịvới nhiệm vụ hoạch định kiểm soát Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA 1.1.2 Các loại kiểm sốt doanh nghiệp Mơ hình hoạch định kiểm soát quản trị doanh nghiệp khẳng định nhiệm vụ kiểm soát tất giai đoạn chu trình quản trị doanh nghiệp Để hiểu rõ nhiệm vụ ta tiến hành phân loại kiểm soát theo tiêu thức khác 1.1.2.1 Phân loại theo nhiệm vụ kiểm soát cấp quản trị doanh nghiệp Căn vào nhiệm vụ kiểm soát cấp quản trị doanh nghiệp, kiểm soát chia thành kiểm soát quản trị kiểm sốt tác nghiệp, đó: * Kiểm sốt quản trị Kiểm sốt quản trị q trình nhà quản trị bảo đảm nguồn lực đạt sử dụng có hiệu hiệu lực để thực mục tiêu doanh nghiệp Có hiệu lực nguồn lực sử dụng để đạt mục đích mong muốn Có hiệu có nghĩa đạt kết tốt (sản lượng tối ưu) từ nguồn lực đầu vào Các định kiểm soát quản trị đa dạng bao gồm định định giá, quảng cáo, thúc đẩy bán hàng, mua sắm lựa chọn nhà cung cấp, mức tồn kho, định thay tài sản cố định… Những định thường vào phân tích tình hình tài chính, tình hình kinh doanh tiền trở thành đơn vị chung để đo lường nguồn lực Hệ thống kiểm soát báo cáo thực liên quan đến trung tâm chi phí, doanh thu, lợi nhuận Những báo cáo tóm lược nhiều hoạt động kinh doanh khác Kiểm soát chi tiết hoạt động riêng lẻ thực mức tác nghiệp * Kiểm soát tác nghiệp Kiểm soát tác nghiệp trình nhà quản trị đảm bảo nhiệm vụ cụ thể thực cách có hiệu hiệu lực Hoạt động kiểm sốt thực thơng qua người chương trình tự động Khi nhiều nhiệm vụ tự động hố nhân tố người kiểm sốt tác nghiệp trở thành quan trọng Thường nơi mà mối quan hệ đầu vào đầu xác định rõ ràng nhiều nhiệm vụ kiểm sốt theo chương trình tự động Cịn nơi nhiệm vụ thực người nhân tố người kiểm sốt tác nghiệp ln ln quan trọng 1.1.2.2 Phân loại theo mối quan hệ kiểm sốt với q trình thực kế hoạch Căn vào mối quan hệ kiểm sốt q trình thực kế hoạch, kiểm soát chia thành kiểm sốt trước, sau q trình thực kế hoạch * Kiểm soát trước thực kế hoạch Kiểm soát trước thực kế hoạch kiểm sốt phịng chặn trước q trình bắt đầu nhằm dự báo trước kết tìm giải pháp điều chỉnh trước công việc tiến hành Kiểm soát trước thực kế hoạch giám sát, kiểm tra xem yếu tố đầu vào có đảm bảo kế hoạch dự kiến hay khơng? Các yếu tố có khả làm cho trình thực kế hoạch đến kết mong đợi hay khơng? Nếu khơng cần phải có điều chỉnh nào? * Kiểm soát q trình thực kế hoạch 10 Kiểm sốt trình thực kế hoạch nhằm đảm bảo chắn hoạt động doanh nghiệp hướng tới mục tiêu đề Ở giai đoạn nhà quản trị phải theo dõi diễn biến trình thực kế hoạch với qui định, sách, thủ tục kế hoạch lập để phát kịp thời sai lệch, vướng mắc từ có điều chỉnh phù hợp đảm bảo cho kế hoạch thực * Kiểm soát sau q trình thực kế hoạch Kiểm sốt q trình thực kế hoạch hồn thành khơng có tác dụng điều chỉnh q trình mà thơng qua việc so sánh kết đạt với kế hoạch (dự toán) đề để đánh giá trách nhiệm phận, xác định nguyên nhân chênh lệch kế hoạch (dự toán) thực từ mà có điều chỉnh cho trình tương tự sau Mặt khác, kiểm sốt sau q trình thực kế hoạch giúp cho nhà quản trị đánh giá hiệu công tác xác định mục tiêu lập kế hoạch trước Nếu kết thực thấy khơng có sai lệch đáng kể so với kế hoạch (dự toán) lập việc xác định mục tiêu, lập kế hoạch (dự tốn) có chất lượng cao có tính thực 1.1.2.3 Phân loại kiểm soát theo cách thức ngăn ngừa sai phạm trình hoạt động doanh nghiệp Sai phạm trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm ba nhóm sai sót, gian lận hành vi khơng tn thủ, đó: Sai sót nhầm lẫn khơng cố ý ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu cụ thể sai sót kế tốn lỗi tính tốn số học, ghi chép sai, bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ Gian lận hành vi có chủ ý lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thông tin che dấu tài sản che dấu thông tin, tài liệu nghiệp vụ; xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan, sửa đổi, xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu Không tuân thủ hành vi thực sai, bỏ sót, thực khơng đầy đủ, khơng kịp thời không thực pháp luật qui định nội doanh nghiệp dù vô tình hay chủ ý Để ngăn chặn sai phạm xảy nhà quản trị ban hành tổ chức thực qui định, sách, thủ tục, tiêu chuẩn Đứng góc độ tổ chức thực qui định, sách, thủ tục tiêu chuẩn đó, kiểm sốt chia thành kiểm sốt ngăn ngừa kiểm soát hiệu chỉnh 197 toán làm thủ tục lý hợp đồng, đóng dấu “Đã hoàn thành” vào hợp đồng hoàn thành để tránh việc sử dụng lặp lại chứng từ mua hàng để tốn Với chu trình hàng tồn kho sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam xây dựng thủ tục kiểm soát bao gồm hệ thống kế hoạch sản xuất tương đối sát thực đảm bảo đáp ứng nhu cầu tiêu thụ chủng loại số lượng; sản phẩm sản xuất hoàn thành trước đem tiêu thụ kiểm tra chất lượng chặt chẽ; qui định an tồn lao động ln cán cơng nhân viên tuân thủ nghiêm ngặt; hàng tồn kho dự trữ, bảo quản kho tương đối phù hợp, an toàn; nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho dựa vào chứng từ phê duyệt đầy đủ; công tác kiểm kê thực nghiêm túc; liệu hàng tồn kho chi phí sản xuất cập nhật đầy đủ, xác, kỳ vào phần mềm để kết xuất sổ báo cáo kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý Tuy vậy, thủ tục kiểm soát chu trình phần lớn doanh nghiệp cịn bộc lộ nhược điểm doanh nghiệp chưa tính đến việc sử dụng lý thuyết quản trị hàng tồn kho để xác định mức tồn kho an toàn, sản lượng đặt mua kinh tế, thời điểm đặt mua hàng; sử dụng kỹ thuật phân tích ABC để xây dựng sách tồn kho mặt hàng; hệ thống danh mục vật tư, sản phẩm thống phận doanh nghiệp; xây dựng sơ đồ chất xếp kho hàng; sử dụng máy đọc mã vạch để hỗ trợ việc kiểm đếm vật tư, phụ tùng, thiết bị nhập xuất kho; xây dựng hệ thống quản lý chi phí sản xuất giá thành theo định mức; hệ thống báo cáo tình hình sản xuất, báo cáo chi phí sản xuất phục vụ cho việc quản lý, kiểm sốt chi phí định nội doanh nghiệp Muốn khắc phục nhược điểm nêu với nhiệm vụ triển khai ứng dụng phần mềm ERP Oracle phần lớn doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam thời gian tới thì: Tại doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán Fast: - Nhà quản trị cấp cao, nhà quản trị phận kế toán, nhà quản trị phận mua hàng, nhà quản trị phận quản lý kho phận có liên quan nghiên cứu lựa chọn vận dụng lý thuyết quản trị hàng tồn kho phù hợp với hệ thống ERP Oracle lý thuyết xác định mức tồn kho an toàn, sản lượng đặt mua kinh tế, xác định thời điểm đặt mua hàng, kỹ thuật phân tích ABC để xây dựng sách quản trị hàng tồn kho nhóm hàng Từ với phận thiết kế hệ thống thông tin nhà cung cấp phần mềm thiết kế chuẩn hố dạng văn qui trình quản lý hàng tồn kho hệ thống ERP Oracle từ khâu kiểm tra số lượng, qui cách, chất lượng sản phẩm, vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ nhập xuất kho; bảo quản 198 số lượng bán thành phẩm thành phẩm hoàn thành phân xưởng; bảo quản vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ tồn kho địa điểm; cập nhật số liệu tồn kho sản phẩm hệ thống ERP để phục vụ cho việc phê duyệt số lượng, thời gian địa điểm giao hàng cho đơn đặt hàng nhà phân phối phát lệnh yêu cầu đặt mua vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ phần mềm Đồng thời thiết lập thủ tục kiểm soát tương ứng bao gồm việc sử dụng thống danh mục sản phẩm, vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ danh mục kho sản phẩm, vật tư toàn doanh nghiệp; khai báo thuộc tính kèm hệ thống danh mục để tăng tốc độ tính xác liệu nhập, xuất kho; sử dụng máy đọc mã vạch để hỗ trợ cho việc kiểm đếm nhập liệu số lượng, qui cách vật tư, phụ tùng, thiết bị nhập, xuất kho; lên sơ đồ kho sơ đồ vị trí chất xếp hàng kho để thuận tiện cho việc nhập xuất bảo quản hàng kho; thủ tục đối chiếu liệu theo lô phận giao nhận hàng với phận mua hàng bán hàng - Nhà quản trị cấp cao, nhà quản trị phận cơng nghệ, nhà quản trị phận kế tốn phận có liên quan doanh nghiệp rà soát lại xác định định mức tiêu hao lượng công đoạn qui trình sản xuất để với phận thiết kế hệ thống thông tin nhà cung cấp phần mềm xây dựng sẵn chương trình tự động xác định định mức chi phí sản xuất theo cơng đoạn; xác định kế hoạch cung ứng vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ; kế hoạch tuyển dụng lao động; kế hoạch sử dụng máy móc thiết bị nhằm đáp ứng kế hoạch sản xuất xây dựng Đồng thời với hệ thống định mức tiêu hao lượng định mức chi phí xây dựng theo cơng đoạn thiết kế hệ thống quản lý chi phí giá thành hệ thống thu thập thông tin, tính tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo định mức; thiết kế thủ tục kiểm sốt tính xác thực hệ thống định mức tiêu hao định mức chi phí thơng qua báo cáo chênh lệch số liệu thực tế số liệu theo định mức kết xuất thường xuyên từ phần mềm - Nhà quản trị phận kế tốn, nhà quản trị phận cơng nghệ, phận thiết kế hệ thống thông tin phối hợp nhà cung cấp phần mềm thiết kế hệ thống thu thập, xử lý thông tin phục vụ cho việc kết xuất hệ thống báo cáo tình hình sản xuất, báo cáo chi phí sản xuất phục vụ cho việc quản lý, kiểm sốt chi phí định nội doanh nghiệp bao gồm báo cáo tình hình sử dụng vật tư vật tư tồn kho; báo cáo tình hình sử dụng lao động; báo cáo tình hình thực tiến độ thực kế hoạch sản xuất, kế hoạch chi phí sản xuất; báo cáo chi phí sản xuất phân xưởng; báo cáo phân bổ chi phí sản xuất cho đối tượng; báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vật tư chưa sử dụng hết phận sản xuất; báo cáo tình hình thực 199 kế hoạch, định mức, dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; báo cáo sản xuất; báo cáo chi phí sản xuất có phân biệt định phí biến phí Tại doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói chung: - Nhà quản trị cấp cao, nhà quản trị phận công nghệ, phận thiết kế hệ thống thông tin với nhà cung cấp phần mềm thiết kế hệ thống cung cấp thông tin cho giúp cho nhà quản trị phận công nghệ lên lịch trình sản xuất chủ đạo phân xưởng theo tuần, ngày tuần điều kiện thị trường tiêu thụ gặp khó khăn thời gian tới, sản xuất đều huy động hết cơng suất thiết kế có trường hợp sản phẩm sản xuất không tiêu thụ thị trường vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ, thị trường lao động gặp phải khó khăn Lịch trình sản xuất chủ đạo đảm bảo cho kế hoạch sản xuất doanh nghiệp thực để đáp ứng nhu cầu đặt hàng nhà phân phối mức tồn kho an tồn có tính đến lượng bán thành phẩm thành phẩm tồn kho; lệnh sản xuất đơn đặt mua vật tư, phụ tùng, thiết bị lẻ thực hiện; thiếu hụt vật tư, lao động thời điểm định Đây điểm khác biệt công tác lập kế hoạch sản xuất từ trước tới doanh nghiệp kế hoạch sản xuất suốt thời gian vừa qua xây dựng dựa vào công suất dây chuyền công nghệ số lượng đặt mua năm nhà phân phối, với giả định hoạt động dây chuyền công nghệ thực đều năm mà khơng gặp phải khó khăn nguồn cung ứng vật tư, điều kiện thị trường nước cung không đáp ứng đủ cầu Với chu trình lương nhân Các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam ngày hoàn thiện phương án tổ chức sản xuất kinh doanh; xây dựng thực kế hoạch tuyển dụng, kế hoạch đào tạo nguồn nhân sự, kế hoạch xếp bố trí qui hoạch đội ngũ cán lãnh đạo, kế hoạch quỹ lương; tổ chức hạch toán đúng, đủ thời gian kết lao động, tính tốn xác khoản phải trả cho người lao động; hoạt động sản xuất gắn liền với an toàn bảo vệ sức khoẻ cho người lao động Nhưng chưa có doanh nghiệp xây dựng riêng cho sách nhân nhằm mục đích thu hút, trì phát triển nguồn nhân lực ưu việt; xây dựng phương pháp tiêu chuẩn đánh giá thành tích nhân viên phù hợp với vị trí cơng việc Kết đánh giá thành tích nhân 200 viên khơng gắn chặt với sách tiền lương, sách đề bạt khơng phản hồi lại với nhân viên làm giảm hiệu công tác đánh giá Để hạn chế nhược điểm nêu trên, thời gian tới: Tại doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Cơng nghiệp Xi măng Việt Nam nói chung: - Nhà quản trị cấp cao với nhà quản trị phận tổ chức hành vào qui định pháp luật hành quản lý lao động, tiền lương, khen thưởng, kỷ luật, đề bạt , đặc điểm hoạt động sản xuất đặc điểm quản lý thời gian tới để xây dựng riêng cho sách chiêu mộ, tuyển dụng, đào tạo, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên theo vị trí công việc nhằm đảm bảo tuyển dụng nhân viên đáp ứng yêu cầu mặt chuyên mơn theo vị trí cơng việc; có trình độ ngoại ngữ, trình độ tin học tính kỷ luật để làm việc mơi trường ứng dụng ERP; có đạo đức, lực trung thực đồng thời giữ chân nhân viên giỏi phát huy hết lực nhân viên - Nhà quản trị phận tổ chức hành phận có liên quan nghiên cứu, xây dựng tổ chức thực phương pháp tiêu chuẩn đánh giá thành tích vị trí cơng việc doanh nghiệp để tránh tượng áp dụng tiêu chuẩn phương pháp chung để đánh giá thành tích cho vị trí cơng việc Kết đánh giá thành tích cá nhân doanh nghiệp cần phản hồi, trao đổi lại với nhân viên để họ nhận ưu, nhược điểm từ mà ngày hồn thiện cơng việc Hơn nữa, để sách nhân doanh nghiệp Nhà nước ngành xi măng thực trở thành động lực thúc đẩy người lao động nỗ lực làm việc, kết đánh giá thành tích phải gắn chặt với sách tiền lương sách đề bạt - Nhà quản trị cấp cao, nhà quản trị phận tổ chức hành chính, phận thiết kế hệ thống thơng tin tính đến việc sử dụng thủ tục kiểm soát phù hợp với hệ thống ERP sử dụng hệ thống chấm công thẻ từ để theo dõi thời gian vào, sử dụng phiếu theo dõi thời gian lao động theo công việc để hạch toán thời gian lao động; tách biệt chức tính lương với chức quản lý nhân phận tổ chức hành chính; hạn chế việc truy cập vào hệ thống liệu quản trị nguồn nhân nhân viên không thuộc phận tổ chức hành Tại doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán Fast 201 - Nhà quản trị phận tổ chức hành chính, phận thiết kế hệ thông thông tin nhà cung cấp phần mềm thiết kế hệ thống thu thập, xử lý lưu trữ thông tin quản trị nguồn nhân doanh nghiệp bao gồm việc tổ chức hệ thống danh mục cán công nhân viên với thuộc tính kèm; tổ chức cập nhật liệu vào tệp quản lý hồ sơ cán công nhân viên; tổ chức lưu trữ toàn tài liệu chứng minh cho việc tuân thủ qui định Nhà nước hành sử dụng lao động, toán tiền lương khoản trích theo lương - Nhà quản trị phận tổ chức hành chính, phận thiết kế hệ thống thông tin với nhà cung cấp phần mềm thiết kế hệ thống thu thập thông tin phục vụ cho việc lập thực kế hoạch tuyển dụng, đào tạo, đề bạt nguồn nhân sự; bố trí lao động thực lịch trình sản xuất chủ đạo phân xưởng sản xuất - Nhà quản trị cấp cao, nhà quản trị phận tổ chức hành chính, phận thiết kế hệ thống thơng tin vào sách tiền lương; sách khen thưởng, kỷ luật; phương pháp đánh giá thành tích cán nhân viên; qui định tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp để thiết kế hệ thống thu thập thông tin phục vụ cho việc tính lương, khoản trích theo lương việc đánh giá thành tích cán cơng nhân viên Lưu đồ hệ thống chu trình lương nhân (Phụ lục 3.7) Lưu đồ xử lý liệu chu trình bán hàng thu tiền (Phụ lục 3.8) Với chu trình tài sản cố định Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam xây dựng hệ thống kế hoạch đầu tư, mua sắm, sửa chữa tài sản cố định phù hợp với trạng tài sản cố định nhu cầu sản xuất kinh doanh; thủ tục đầu tư, mua sắm, sửa chữa tài sản cố định tương đối chặt chẽ theo phân cấp quản lý; thoả thuận trình đầu tư, mua sắm, sửa chữa doanh nghiệp đối tác ghi rõ hợp đồng kinh tế; tài sản cố định đầu tư, mua sắm, sửa chữa hoàn thành kiểm tra yêu cầu kỹ thuật, chất lượng tổ chức bàn giao kịp thời cho phận sử dụng; công tác bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định thực kịp thời; tài sản cố định kiểm kê định kỳ; liệu tài sản cố định cập nhật xác, đầy đủ, kịp thời, kỳ vào phần mềm để kết xuất sổ kế toán báo cáo kế toán Tuy vậy, thủ tục kiểm sốt chu trình phần lớn doanh nghiệp cịn bộc lộ nhược điểm doanh nghiệp chưa xây dựng hệ thống tiêu để phân tích, đánh giá tình hình trang bị sử dụng tài sản cố định; thủ tục, qui định liên 202 quan đến việc vận hành, bảo quản sử dụng tài sản cố định chưa ban hành dạng văn xây dựng dựa đặc điểm yêu cầu kỹ thuật tài sản cố định; hệ thống báo cáo định kỳ bất thường tình hình sử dụng trạng tài sản cố định chưa xây dựng Với nhược điểm nêu, thời gian tới: Tại doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế tốn Fast, nhà quản trị phận cơng nghệ xây dựng hệ thống tiêu cụ thể để đánh giá tình hình sử dụng trang bị tài sản cố định bao gồm tiêu phản ánh biến động cấu tổng số tài sản cố định số tuyệt đối số tương đối cuối kỳ đầu năm; tiêu hệ số hao mòn tài sản cố định tiêu hiệu suất sử dụng tài sản cố định đồng thời thiết lập hệ thống thu thập, xử lý kết xuất thông tin hệ thống ERP phục vụ cho việc phân tích, đánh giá Tại doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói chung: - Nhà quản trị phận sử dụng tài sản cố định thiết lập thủ tục, qui định liên quan đến việc vận hành, bảo quản, sử dụng tài sản cố định đảm bảo phù hợp với đặc điểm yêu cầu kỹ thuật tài sản cố định đồng thời cụ thể hoá thủ tục, qui định dạng văn để phổ biến cho phận cá nhân có liên quan tổ chức cho họ ký cam kết thực - Nhà quản trị cấp cao nhà quản trị phận sử dụng tài sản cố định qui định tổ chức cho nhân viên phận báo cáo hàng tháng báo cáo bất thường tình hình sử dụng tài sản cố định, trạng tài sản cố định để xây dựng điều chỉnh kịp thời kế hoạch sử dụng, đầu tư, mua sắm, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định Với chu trình thu, chi tiền Các doanh nghiệp Nhà nước ngành xi măng xây dựng qui trình lập, phê duyệt chứng từ thu, chi tiền tương đối chặt chẽ; thiết lập thực sách bán hàng đảm bảo hạn chế tối đa khoản nợ phải thu khó địi; việc thu, chi tiền mặt quỹ thực dựa sở chứng từ thu, chi hợp lý, hợp lệ phê chuẩn đầy đủ; chứng từ ngân hàng đối chiếu với chứng từ gốc doanh nghiệp để kịp thời xử lý khoản chênh lệch; liệu nghiệp vụ thu, chi tiền cập nhật tương đối đầy đủ, kỳ vào phần mềm kế toán để kết xuất sổ báo cáo kế toán; quĩ tiền mặt kiểm kê hàng tháng để phát xử lý kịp thời chênh lệch số liệu kiểm kê số liệu sổ sách Tuy vậy, phần lớn doanh nghiệp chưa xây dựng kế hoạch thu, 203 chi tiền sử dụng kế hoạch để quản lý hoạt động thu, chi tiền; chưa có biện pháp khuyến khích người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai phiếu thu tiền; thông tin khoản tiền chi khoản tốn đến hạn khơng cập nhật đầy đủ vào hệ thống thông tin; chưa xây dựng thủ tục nhằm hạn chế khoản thu, chi tiền mặt Để khắc phục nhược điểm này: Tại doanh nghiệp áp dụng phần mềm kế toán Fast: - Nhà quản trị cấp, phận thiết kế hệ thống thông tin yêu cầu nhà cung cấp phần mềm thiết kế sẵn phần mềm chương trình tự động lập dự tốn lịch thu tiền bán hàng dự toán lịch chi tiền mua hàng từ liệu đơn đặt hàng phê duyệt; thiết kế hệ thống cung cấp thông tin cho việc lập dự toán thu chi cân đối thu chi toàn doanh nghiệp - Nhà quản trị cấp, phận thiết kế hệ thống thông tin xây dựng thủ tục đảm bảo thông tin khoản tiền thu, chi khoản toán đến hạn cập nhật đầy đủ vào hệ thống thông tin để kịp thời điều chỉnh kế hoạch thu, chi tiền tránh tượng doanh nghiệp thiếu tiền cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Nhà quản trị phận kế tốn, phận có liên quan với nhà cung cấp phần mềm chuẩn hoá ban hành dạng văn thủ tục phê duyệt khoản tiền thu, chi điều kiện ứng dụng phần mềm ERP đồng thời xây đựng thủ tục kiểm soát tương ứng việc sử dụng chứng từ gốc để phê duyệt chi tiền, thủ tục kiểm tra chéo, thủ tục kiểm sốt theo lơ tính xác liệu thu chi, tiền Tại doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói chung, nhà quản trị phận kế tốn cần thiết lập thủ tục đóng dấu "Đã toán” vào chứng từ gốc toán để tránh việc sử dụng lại chứng từ gốc để toán; thủ tục đối chiếu định kỳ khoản tiền thu với nhà phân phối thường xuyên thông qua chứng từ mà nhà phân phối lưu giữ; thiết lập thủ tục nhằm hạn chế khoản thu, chi tiền mặt khuyến khích khoản thu chi qua tài khoản ngân hàng để tăng tính minh bạch hạn chế mát, gian lận xảy 3.3 ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG THUỘC TỔNG CÔNG TY CÔNG NGHIỆP XI MĂNG VIỆT NAM Để hệ thống kiểm sốt nội thực trở thành cơng cụ quản lý hữu ích giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đặt ra, hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp xi măng Việt 204 Nam cần phải hoàn thiện nhiều nội dung với khía cạnh khác Muốn thực tốt nội dung phải chuẩn bị điều kiện cần thiết, đồng tầm vĩ mô vi mơ, bao gồm: 3.3.1 Về phía Nhà nƣớc quan chức Thứ nhất, Nhà nước cần nghiên cứu, ban hành văn hướng dẫn chi tiết việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng nội dung đầy đủ hệ thống kiểm soát nội từ mà tổ chức thực cách hiệu Hệ thống kiểm soát nội thiết lập nhằm thực nhiệm vụ kiểm soát tất giai đoạn chu trình quản lý Do việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội thuộc trách nhiệm nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp không thuộc trách nhiệm quan Nhà nước Song doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam vốn doanh nghiệp có phần vốn Nhà nước chi phối ngồi vai trị quản lý thống tồn kinh tế quốc dân Nhà nước giữ vai trò chủ sở hữu vốn doanh nghiệp thơng qua hệ thống qui định, chế, sách hoạt động quản lý mặt quan đại diện vốn chủ sở hữu Nhà nước doanh nghiệp Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Mỗi Nhà nước ban hành sách, chế độ liên quan đến hoạt động Tổng Công ty tổ chức, đạo doanh nghiệp thực cách triệt để Vì để doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói riêng nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, khái niệm, mục tiêu, nội dung hệ thống kiểm sốt nội Nhà nước cần ban hành văn hướng dẫn việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Văn hướng dẫn phải nêu rõ khái niệm, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội bộ; yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát, hệ thống kiểm toán nội ; mơ hình xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội dựa sở đánh giá rủi ro Các văn giúp cho doanh nghiệp nhận thức đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội mà cịn giúp doanh nghiệp tổ chức thực thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, sở để Hội nghề nghiệp đơn vị đào tạo nghiên cứu, giảng dạy sớm đưa hệ thống kiểm soát nội vào đời sống thực tế doanh nghiệp 205 Thứ hai, thành lập Hội kiểm toán viên nội để tổ chức nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội bộ, qui định chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nội làm sở để tổ chức đào tạo tổ chức thực kiểm toán nội doanh nghiệp Kiểm toán nội nhân tố hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng cụ để kiểm tra đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, tính hiệu việc thiết kế vận hành sách, bước thủ tục kiểm sốt nội từ mà phát cải tiến yếu hoạt động quản lý, hệ thống kiểm soát nội giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đặt Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nội hệ thống kiểm soát nội hoạt động quản lý doanh nghiệp hoạt động kiểm tra tài Nhà nước doanh nghiệp sử dụng vốn Nhà nước, Bộ Tài nghiên cứu, ban hành số văn liên quan đến việc tổ chức hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước Nhưng văn mang tính định hướng, khơng cụ thể doanh nghiệp khó triển khai thực Để hệ thống kiểm soát nội vào đời sống thực tế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp Nhà nước ngành xi măng nói riêng, Nhà nước cần thành lập Hội kiểm toán viên nội tổ chức nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội bộ, qui định chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn nội đồng thời tổ chức đào tạo đội ngũ Kiểm toán viên nội cho doanh nghiệp Việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội nên dựa sở hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Viện kiểm toán viên nội ban hành có tính đến đặc thù quản lý loại hình doanh nghiệp Việt Nam kinh tế thị trường, phù hợp với hệ thống pháp luật, trình độ, kinh nghiệm quản lý Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Viện kiểm toán viên nội ban hành bao gồm: - Các chuẩn mực chung kiểm tốn nội hay cịn gọi chuẩn mực tính chất kiểm toán nội (Attribute Standards) đề cập đến đặc điểm tổ chức người thực hoạt động kiểm toán nội - Các chuẩn mực thực hành kiểm tốn nội (Performance Standards) trình bày nội dung hoạt động kiểm toán nội tiêu chuẩn chất lượng để đánh giá hoạt động thực 206 - Các chuẩn mực hướng dẫn (Implementation Standards) cách vận dụng chuẩn mực chung chuẩn mực thực hành thực loại hình kiểm tốn nội đặc thù (kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán dự án ) Thứ ba, trình nghiên cứu, sửa đổi ban hành văn pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn Nhà nước phải tính đến mục tiêu kiểm sốt tính đồng hệ thống kiểm sốt nội Nhà nước với vai trị quản lý thống toàn kinh tế quốc dân vai trò chủ sở hữu doanh nghiệp có phần vốn Nhà nước chi phối ban hành hệ thống văn pháp luật ban hành đề cập đến số nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội cấu tổ chức, sách nhân sự, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm tốn nội bộ, cơng tác kế hoạch, thủ tục kiểm soát văn đề cập đến lĩnh vực chun mơn cụ thể mà chưa tính đến mục tiêu chung hệ thống kiểm soát nội bộ, chưa tính đến việc phối hợp nhân tố phục vụ cho trình quản lý doanh nghiệp Do vậy, trình nghiên cứu, sửa đổi ban hành văn pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn quan chịu trách nhiệm ban hành cần tính đến việc kết hợp nhân tố để đạt mục tiêu chung hệ thống kiểm soát nội Thứ tư, sở đào tạo nghiên cứu phải tăng cường việc giảng dạy, bồi dưỡng kiến thức hệ thống kiểm soát nội giúp doanh nghiệp nhà quản lý nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, lợi ích mang lại từ hệ thống kiểm soát nội vững mạnh nội dung hệ thống kiểm soát nội Nghiên cứu phát hành nhiều tài liệu, sách tham khảo hướng dẫn cụ thể việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp 3.3.2 Về phía Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Thứ nhất, nhà quản lý cấp cao Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty phải nhận thức đầy đủ tầm quan trọng lợi ích mà hệ thống kiểm soát nội vững mạnh đem lại cho doanh nghiệp phải xác định việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội cần thiết doanh nghiệp Một nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Nhà nước nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Cơng nghiệp Xi măng nói riêng chưa hồn thiện nhà quản lý cấp cao Tổng Công ty nhà quản lý cấp cao doanh nghiệp chưa nhận 207 thức đầy đủ vai trò yếu tố hệ thống kiểm sốt nội bộ, chưa xây dựng mơ hình hồn thiện hệ thống kiểm soát nội sở đánh giá rủi ro Các nhà quản lý quan tâm đến việc nâng cao hiệu công tác quản lý lại khơng biết họ tìm cách hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Không nhận thức đầy đủ yếu tố hệ thống kiểm sốt nội nên sách, bước thủ tục kiểm sốt cịn thiếu có thủ tục kiểm sốt xây dựng lại không phù hợp không thực triệt để dẫn đến rủi ro xảy ảnh hưởng tới mục tiêu doanh nghiệp Do nhà quản lý cấp cao cần chủ động nghiên cứu, tìm hiểu nâng cao hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội đồng thời phải có tâm cao việc hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việc nghiên cứu, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thơng qua khố học ngắn ngày; thơng qua tài liệu sách, báo, tạp chí, trang web; thông qua buổi thăm quan, khảo sát doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm sốt nội tương đối hồn thiện đặc biệt doanh nghiệp triển khai ứng dụng ERP hoàn hảo Thứ hai, tổ chức đào tạo, tuyên truyền kiến thức hệ thống kiểm soát nội tồn thể cán cơng nhân viên doanh nghiệp; đưa biện pháp khuyến khích họ tham gia thiết kế vận hành cách có hiệu hệ thống kiểm sốt nội Thứ ba, xác định nội dung hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc thù doanh nghiệp cụ thể Tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố hệ thống kiểm soát cách phù hợp có hiệu Các nội dung hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đưa đề cập với hầu hết doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Nhưng doanh nghiệp khác có đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý khơng giống Có doanh nghiệp thực tồn qui trình cơng nghệ sản xuất xi măng có doanh nghiệp thực vài giai đoạn qui trình cơng nghệ Do vậy, doanh nghiệp cần vào đặc điểm cụ thể để xác định nội dung hoàn thiện tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội cho phù hợp Thứ tư, quan tâm đầu tư trang bị thiết bị tính tốn, xử lý thơng tin phù hợp với phần mềm ERP Oracle triển khai phần lớn doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam thời gian 208 tới tạo điều kiện chuẩn hố qui trình quản lý, tăng cường phối hợp phận, nâng cao hiệu hoạt động cải thiện đáng kể hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Nhận thức ưu việt máy vi tính cơng tác quản lý nên doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam triển khai ứng dụng phần mềm vào công tác quản lý chí có Cơng ty Cổ phần Xi măng Hà Tiên ứng dụng phần mềm ERP Oracle Song phần lớn doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam sử dụng phần mềm quản lý đơn lẻ, hệ thống máy tính cài đặt số phận Để cải thiện đáng kể hệ thống kiểm soát nội bộ, tăng cường phối hợp phận, chuẩn hố qui trình quản lý, doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam cần quan tâm đầu tư trang thiết bị tính tốn, xử lý thơng tin phần mềm ERP hồn hảo tạo điều kiện cải thiện đáng kể hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Kết luận chƣơng Với nhận thức mục tiêu, vai trò, yếu tố cấu thành, mơ hình xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất nói chung, sở nghiên cứu đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp xi măng thời gian vừa qua, chương luận án khẳng định cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Để đảm bảo nội dung hoàn thiện thiết thực hữu ích luận án đưa yêu cầu, nguyên tắc mục tiêu chủ yếu để định hướng cho nội dung hoàn thiện Sau đó, tác giả giới thiệu loạt nội dung cụ thể hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam bao gồm hoàn thiện việc ứng dụng phần mềm ERP, hệ thống đánh giá rủi ro, nhân tố môi trường kiểm soát (nhận thức nhà quản lý cấp cao hệ thống kiểm soát nội bộ, văn hoá doanh nghiệp, cấu tổ chức, công tác kế hoạch, hoạt động Ban kiểm soát kiểm toán nội bộ), hệ thống kế toán (danh mục đối tựợng quản lý chi tiết, chứng từ tài liệu kế toán, sổ kế toán báo cáo kế toán), thủ tục kiểm sốt chu trình chủ yếu 209 q trình sản xuất kinh doanh có tính đến việc triển khai ứng dụng phần mềm ERP Oracle thời gian tới doanh nghiệp Cuối chương tác giả trình bày điều kiện phía Nhà nước, phía Tổng Cơng ty Cơng nghiệp Xi măng Việt Nam doanh nghiệp làm sở cho việc áp dụng nội dung hoàn thiện vào thực tế doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam giúp cho doanh nghiệp tự hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể cho doanh nghiệp KẾT LUẬN CHUNG Trong điều kiện tốc độ phát triển dự án xi măng đạt mức kỷ lục theo dự báo năm tới sảy tượng dư thừa xi măng thị trường nước vấn đề nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, tăng khả cạnh tranh, tăng hiệu hoạt động lực quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam ngày đặt cấp bách Một cơng cụ quản lý giúp doanh nghiệp giải vấn đề đặt hệ thống kiểm sốt nội Có thể nói hệ thống kiểm sốt nội có ý nghĩa sống cịn doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu đặt giảm thiểu tác hại rủi ro doanh nghiệp Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam luận án đạt số kết cụ thể sau: Hệ thống hoá làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Trên sở nắm vấn đề thuộc thuộc chất, mục tiêu, nhân tố hệ thống kiểm soát nội 210 phương diện nghiên cứu phương diện thực hành, mơ hình xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội Luận án nêu đặc điểm chung sản xuất kinh doanh, công tác quản lý thuận lợi khó khăn thuộc mơi trường kinh doanh có ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Đồng thời luận án trình bày cụ thể thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam thông qua yếu tố cấu thành mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát điều kiện ứng dụng số phần mềm vào công tác quản lý Từ tiến hành phân tích, đánh giá rút ưu điểm tồn mà doanh nghiệp cần khắc phục hoàn thiện nhằm đảo bảo mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Để đảm bảo nội dung hồn thiện xác đáng có tính khả thi luận án tìm ngun nhân tồn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam làm sở cho việc đưa nội dung hoàn thiện Nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện luận án đưa yêu cầu, nguyên tắc mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam, tiền đề vô quan trọng nhằm đạt mục tiêu trình nghiên cứu Luận án đưa nội dung hoàn thiện cụ thể hệ thống kiểm soát nội theo yếu tố cấu thành với mơ hình hồn thiện dựa sở đánh giá rủi ro điều kiện có ứng dụng cơng nghệ thông tin vào công tác quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Những nội dung đưa sở phân tích, đánh giá cụ thể, có khoa học, phù hợp với thực tế có tính khả thi Luận án đưa điều kiện phía Nhà nước, quan chức doanh nghiệp Nhà nước ngành xi măng nhằm tạo tiền đề, sở giúp cho nội dung hồn thiện áp dụng vào thực tế, từ góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý, hiệu hoạt động doanh nghiệp 211 Mặc dù vấn đề đưa mang tính khái qt cao góp phần khơng nhỏ để doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Cơng ty Cơng nghiệp Xi măng Việt Nam hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tuy nhiên, trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế luận án tránh khỏi nhiều thiếu sót, tồn định Tác giả mong đóng góp thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp để luận án hoàn thiện phong phú hơn, có giá trị lý luận thực tế cao