NỘI DUNG
Tổng quan về thuế sử dụng đất
Thuế sử dụng đất nông nghiệp là khoản thu bắt buộc mà tổ chức và cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi sử dụng hoặc được giao đất nông nghiệp để sản xuất Đây là hình thức thuế áp dụng cho việc sử dụng đất nông nghiệp, nhằm đảm bảo rằng các bên liên quan đóng góp vào ngân sách nhà nước từ hoạt động sản xuất trên đất nông nghiệp.
Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là loại thuế mà tổ chức và cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp hàng năm cho Nhà nước theo quy định pháp luật Đây là thuế trực thu, áp dụng đối với các chủ thể có quyền sử dụng hoặc trực tiếp sử dụng đất phi nông nghiệp, nhằm đảm bảo nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước.
1.2 Mục tiêu của thuế sử dụng đất
Mục tiêu của thuế sử dụng đất nông nghiệp
Việc quy định nộp thuế sử dụng đất đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sử dụng đất hợp lý và hiệu quả Mục tiêu chính là tăng cường quản lý Nhà nước đối với các loại đất như đất nông nghiệp, đất ở và đất xây dựng Điều này tạo sự kết nối chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng trong quản lý đất đai, hướng đến việc sử dụng đất hiệu quả và khuyến khích sự phát triển lành mạnh của thị trường bất động sản.
Khuyến khích sử dụng đất nông nghiệp một cách hiệu quả và công bằng, đồng thời đảm bảo các tổ chức và cá nhân sử dụng đất nông nghiệp đóng góp hợp lý vào ngân sách nhà nước.
Mục tiêu của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Tăng cường quản lý nhà nước về sử dụng đất phi nông nghiệp là cần thiết để khuyến khích các tổ chức và cá nhân sử dụng đất một cách tiết kiệm và hiệu quả Điều này không chỉ giúp hạn chế tình trạng đầu cơ đất mà còn thúc đẩy sự phát triển lành mạnh của thị trường bất động sản.
Thứ hai, khắc phục những mặt hạn chế của chính sách thuế nhà, đất hiện hành.
Nâng cao tính pháp lý của pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là cần thiết thông qua việc bổ sung các quy định mới và kế thừa những quy định còn phù hợp.
Thứ ba, các quy định trong Luật không quá kỹ thuật, phức tạp; phải rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản lý
Thứ tư, tiếp cận với thông lệ quốc tế tạo điều kiện thuận lợi cho việc hội nhập quốc tế
Vào thứ năm, cần khuyến khích hợp lý việc đóng góp của người sử dụng đất, đặc biệt là những cá nhân và tổ chức sử dụng đất vượt mức quy định vào ngân sách nhà nước.
1.3 Vai trò của thuế sử dụng đất
Vai trò của thuế sử dụng đất nông nghiệp
Trong quá trình thực hiện pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, Nhà nước có khả năng nắm bắt quỹ đất nông nghiệp thực tế, kiểm soát kịp thời sự biến động về diện tích và chất lượng đất Nhờ đó, Nhà nước có thể áp dụng các biện pháp phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng đất.
Nhà nước khuyến khích nông dân khai thác đất trống, đồi trọc, đầm lầy và bãi biển vào sản xuất nông nghiệp thông qua việc áp dụng pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Vai trò của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết cung cầu bất động sản và ổn định giá cả thị trường Việc áp dụng thuế này giúp hạn chế tình trạng đầu cơ bất động sản, vì những người sở hữu nhiều đất sẽ phải chịu mức thuế cao hơn Điều này khiến họ có xu hướng chuyển hướng đầu tư sang các lĩnh vực khác có khả năng sinh lợi nhanh hơn, từ đó góp phần làm giảm áp lực tăng giá bất động sản.
Đánh thuế đối với việc sử dụng đất phi nông nghiệp là một biện pháp hiệu quả để điều tiết thu nhập, nhằm ngăn chặn tình trạng cá nhân sở hữu nhiều đất nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hiệu quả.
Phân tích chính sách đ ấ t đai Đại học Kinh tế Quố…
BÀI T Ậ P NHÓM PHÂN TÍCH Chính SÁCH
Phân tích chính sách đất đai None 14
Nhóm 2 - phân tích chính sách đ ấ t đai
Phân tích chính sách đất đai None 44
Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không chỉ giúp minh bạch hóa tài sản của người dân mà còn tạo điều kiện cho Nhà nước quản lý đất đai hiệu quả hơn.
Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần nâng cao tính minh bạch trong các giao dịch bất động sản và rút ngắn thời gian thực hiện hợp đồng Nếu không kịp thời đăng ký sang tên quyền sử dụng đất, người chuyển nhượng sẽ phải chịu thuế cho cả phần đất đã chuyển nhượng.
Giá đất tính thuế là công cụ quan trọng để điều hoà thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội trong việc sử dụng và chuyển dịch bất động sản Mỗi khu vực và vị trí khác nhau sẽ có mức thuế khác nhau do giá đất được xác định dựa trên lý thuyết địa tô, dẫn đến sự khác biệt trong số thuế phải nộp.
2.1 Các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về thuế sử dụng đất nông nghiệp
- Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993.
- Nghị định 73-CP Quy định chi tiết việc phân hạng đất tính thuế sử dụng đất nông nghiệp.
- Nghị định 74/CP Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Nghị định 84-CP quy định chi tiết việc thực hiện Pháp lệnh thuế bổ sung áp dụng cho các hộ gia đình sử dụng đất nông nghiệp vượt quá hạn mức diện tích cho phép Nội dung nghị định nhằm đảm bảo việc quản lý và thu thuế đối với các hộ gia đình này, góp phần vào việc sử dụng hiệu quả nguồn tài nguyên đất đai Các quy định cụ thể trong nghị định sẽ giúp các cơ quan chức năng thực hiện công tác thu thuế một cách minh bạch và công bằng, đồng thời khuyến khích người dân tuân thủ các quy định về sử dụng đất nông nghiệp.
- Nghị quyết số 55/2010/QH12 ngày 24 tháng 11 năm 2010 về Miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp.
- Nghị quyết số 28/2016/QH14 ngày 11 tháng 11 năm 2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của nghị quyết số 55/2010/QH12 về Miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Thuế sử dụng đất nông nghiệp
1 Nội dung cơ bản của thuế sử dụng đất nông nghiệp a Đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp
⮚ Căn cứ vào Điều 1, Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993:
- Tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp đều phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp (gọi chung là hộ nộp thuế).
- Hộ được giao quyền sử dụng đất nông nghiệp mà không sử dụng vẫn phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Theo Điều 1 Nghị định 74-CP, quy định chi tiết thi hành Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, tổ chức và cá nhân sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp có trách nhiệm nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp, được gọi chung là hộ nộp thuế.
1 Các hộ gia đình nông dân, hộ tư nhân và cá nhân;
2 Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu công ích của xã;
3 Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản bao gồm nông trường, lâm trường, xí nghiệp, trạm trại và các doanh nghiệp khác, cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức xã hội và các đơn vị khác sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp và nuôi trồng thuỷ sản. b Đối tượng miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp
⮚ Căn cứ theo quy định tại khoản 1, 2 Điều 1 Nghị quyết 55/2010/QH12 và khoản 1 Điều 1 Nghị quyết 28/2016/QH14, cụ thể như sau:
Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp áp dụng cho toàn bộ diện tích đất phục vụ nghiên cứu và sản xuất thử nghiệm; diện tích đất trồng cây hàng năm có ít nhất một vụ lúa trong năm; và diện tích đất làm muối.
Diện tích đất trồng cây hàng năm phải có ít nhất một vụ lúa trong năm, bao gồm cả diện tích đã được quy hoạch và kế hoạch trồng lúa hoặc diện tích có kế hoạch trồng cây hàng năm nhưng thực tế vẫn trồng ít nhất một vụ lúa.
Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp đối với toàn bộ diện tích đất nông nghiệp cho các đối tượng sau đây:
Hộ gia đình và cá nhân được Nhà nước giao và công nhận quyền sử dụng đất nông nghiệp để phục vụ sản xuất Điều này bao gồm việc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp, cũng như quyền thừa kế và tặng cho đất nông nghiệp.
Hộ gia đình và cá nhân là thành viên của hợp tác xã sản xuất nông nghiệp, nông trường viên, lâm trường viên, đã nhận đất giao khoán ổn định từ hợp tác xã, nông trường quốc doanh và lâm trường quốc doanh, cũng như từ công ty nông, lâm nghiệp để tiến hành sản xuất nông nghiệp theo quy định pháp luật.
Hộ gia đình và cá nhân sản xuất nông nghiệp có thể góp quyền sử dụng đất nông nghiệp của mình để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp, theo quy định của Luật hợp tác xã.
Việc giao khoán đất cho hợp tác xã, nông trường quốc doanh và lâm trường quốc doanh nhằm phục vụ sản xuất nông nghiệp được thực hiện theo quy định tại Nghị định 135/2005/NĐ-CP.
CP và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có).
Nông trường viên và lâm trường viên bao gồm cán bộ, công nhân, viên chức làm việc cho nông trường và lâm trường quốc doanh, cũng như hộ gia đình có người đang làm việc hoặc đã nghỉ hưu tại các nông trường này Ngoài ra, những hộ gia đình có nhu cầu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp và nuôi trồng thủy sản cũng thuộc đối tượng này, miễn là họ đang cư trú trên địa bàn.
Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp đối với toàn bộ diện tích đất nông nghiệp được Nhà nước giao hoặc công nhận cho hộ nghèo.
Việc xác định hộ nghèo được căn cứ theo chuẩn hộ nghèo ban hành theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ trong từng thời kỳ.
UBND cấp tỉnh có quyền quy định chuẩn hộ nghèo cụ thể theo pháp luật địa phương, và dựa vào chuẩn này để xác định tình trạng hộ nghèo.
Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp áp dụng cho diện tích đất do Nhà nước giao cho các tổ chức kinh tế, chính trị, chính trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị sự nghiệp và các đơn vị khác đang trực tiếp sản xuất nông nghiệp Đối với diện tích đất nông nghiệp mà các tổ chức này quản lý nhưng không trực tiếp sử dụng, và giao cho tổ chức, cá nhân khác theo hợp đồng, sẽ thực hiện thu hồi đất theo quy định của Luật đất đai Trong thời gian chưa thu hồi, các tổ chức này phải nộp 100% thuế sử dụng đất nông nghiệp Thời hạn miễn thuế cũng cần được quy định rõ ràng.
Thời hạn miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp theo Nghị định 20/2011/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 01/01/2011 đến 31/12/2020, quy định rõ về căn cứ tính thuế và biểu thuế áp dụng.
⮚ Căn cứ tính thuế sử dụng đất nông nghiệp theo Nghị định 74/CP.
Tính thuế sử dụng đất được xác định dựa trên diện tích đất, hạng đất và định suất thuế tính theo kilôgam thóc trên một đơn vị diện tích cho từng loại đất.
Diện tích đất tính thuế được xác định dựa trên diện tích thực tế sử dụng, được ghi trong sổ địa chính của Nhà nước hoặc trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp.
Xác định hạng đất là quá trình phân loại đất đai, trong đó đất trồng cây hàng năm và đất có mặt nước nuôi trồng thủy sản được chia thành 6 hạng, trong khi đất trồng cây lâu năm được phân loại thành 5 hạng Các yếu tố căn cứ để xác định hạng đất bao gồm điều kiện tự nhiên, độ phì nhiêu, và khả năng sử dụng của đất.
● Chất đất: độ phì của đất, thích hợp với từng loại cây trồng.
● Vị trí: là khoảng cách so với nơi cư trú của người sử dụng đất, khoảng cách so với thị trường tiêu thụ nông sản phẩm.
Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
1 Nội dung cơ bản của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp a Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
⮚ Căn cứ vào Điều 2 Luật thuế SDĐPNN số 48/2010/QH12, Điều 2 Nghị định 53/2011/NĐ-CP, Điều 1 Thông tư 153/2011/TT-BTC
1 Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị:
2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, gồm: a) Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất; b) Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong khu công nghệ cao, khu kinh tế); c) Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất; d) Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm.
3 Đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế nhưng được các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh. b Đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Theo Điều 3 Luật số 48/2020/QH12, Điều 3 Nghị định 53/2011/NĐ-CP và Điều 2 Thông tư 153/2011/TT-BTC, đất phi nông nghiệp không sử dụng vào mục đích kinh doanh sẽ không phải chịu thuế.
1 Đất sử dụng vào mục đích công cộng, gồm:
1.1 Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng công trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm cả đất nằm trong quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay nhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư theo từng giai đoạn phát triển được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng các hệ thống cấp nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi;
Việc xác định đất cho xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không và sân bay được thực hiện theo Nghị định số 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ, quy định về quản lý và khai thác cảng hàng không, sân bay, cùng với các văn bản hướng dẫn thi hành và các sửa đổi, bổ sung nếu có.
1.2 Đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hoá, điểm bưu điện - văn hoá xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức năng cho người khuyết tật, cơ sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện ma tuý, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già và trẻ em có hoàn cảnh khó khăn;
1.3 Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh đã được xếp hạng hoặc được Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau đây gọi là Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) quyết định bảo vệ;
1.4 Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thuỷ điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hoả táng, lò hoả táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép.
Việc xác định đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị và khu dân cư nông thôn được thực hiện theo Thông tư số 06/2007/TT-BTNMT ngày 15/6/2007 của Bộ Tài nguyên và Môi trường, cùng với các văn bản sửa đổi, bổ sung (nếu có).
2 Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng của tôn giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo, các cơ sở khác của tôn giáo được Nhà nước cho phép hoạt động.
3 Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa.
4 Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng.
5 Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây dựng công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khuôn viên của thửa đất có các công trình này.
Để được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, đất phải đáp ứng đủ điều kiện theo Khoản 8 Điều 50 của Luật Đất đai năm 2003 và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan.
6 Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp gồm:
6.1 Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, trụ sở tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập; trụ sở các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự nước ngoài tại Việt Nam và các tổ chức quốc tế liên chính phủ được hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam;
Các tổ chức nhà nước, đơn vị vũ trang, tổ chức chính trị và xã hội khi sử dụng đất được nhà nước giao để xây dựng trụ sở hoặc cơ sở hoạt động cần tuân thủ quy định tại Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành nếu có mục đích sử dụng khác.
6.2 Đất xây dựng các công trình sự nghiệp thuộc các ngành và lĩnh vực về kinh tế, văn hoá, xã hội, khoa học và công nghệ, ngoại giao của cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập.
7 Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm:
7.1 Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân;
7.2 Đất làm căn cứ quân sự;
7.3 Đất làm các công trình phòng thủ quốc gia, trận địa và các công trình đặc biệt về quốc phòng, an ninh;
7.4 Đất làm ga, cảng quân sự;
7.5 Đất làm các công trình công nghiệp, khoa học và công nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh;
7.6 Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân;
Thực trạng thuế sử dụng đất hiện nay tại Việt Nam
1 Thực trạng thuế sử dụng đất nông nghiệp tại Việt Nam
Quốc hội đã quyết định kéo dài thời hạn miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp theo Nghị quyết số 55/2010/QH12, được sửa đổi bởi Nghị quyết số 28/2016/QH14, đến ngày 31/12/2025 Nghị quyết này sẽ có hiệu lực từ ngày 1/1/2021.
Ông Nguyễn Đức Hải, Chủ nhiệm Ủy ban Tài chính - Ngân sách của Quốc hội, cho biết việc kéo dài thời gian miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp đến hết năm 2025 nhằm phát huy kết quả chính sách này, phù hợp với định hướng của Đảng và Nhà nước về nông nghiệp, nông thôn và nông dân Điều này cũng giúp tháo gỡ khó khăn cho nông dân, đặc biệt trong bối cảnh dịch bệnh Covid-19 và biến đổi khí hậu hiện nay Để khuyến khích đầu tư vào nông nghiệp và đạt mức tăng trưởng giá trị sản xuất nông, lâm, thủy sản khoảng 3% mỗi năm, việc tiếp tục miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp được xem là giải pháp thiết thực, với tổng số thuế miễn khoảng 7.500 tỷ đồng mỗi năm, hỗ trợ trực tiếp cho tổ chức và cá nhân sản xuất nông nghiệp.
Chính sách miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp đã được thực hiện từ năm
Từ năm 2001 đến nay, chính sách nông nghiệp đã đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chủ trương của Đảng và Nhà nước về nông nghiệp, nông dân và nông thôn Trong bối cảnh hiện tại, nông nghiệp vẫn là trụ cột chính của nền kinh tế.
Việc duy trì chính sách miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp sẽ tiếp tục hỗ trợ trực tiếp cho các tổ chức và cá nhân trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp Đây là nguồn tài chính quan trọng để đầu tư vào khu vực nông nghiệp và nông thôn, giúp mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm Chính sách này góp phần vào việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế nông nghiệp, nông thôn theo hướng hiện đại hóa.
2 Thực trạng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Việt Nam Ở Việt Nam, Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (thuế SDĐPNN) số 48/2010/QH12 có hiệu lực từ ngày 1/1/2012 thay thế cho Pháp lệnh thuế nhà, đất năm
Năm 1992, chính sách loại bỏ đối tượng chịu thuế là nhà ở được triển khai với các mục tiêu chính: khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm và hiệu quả, động viên hợp lý sự đóng góp của người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, và xây dựng một sắc thuế dễ thực hiện, dễ quản lý.
Chính sách thuế SDĐPNN được xây dựng dựa trên việc tổng kết và điều chỉnh các quy định thuế nhà đất trước đây, phù hợp với Luật Đất đai 2013 Đây là một chính sách mới trong hệ thống thuế hiện tại, nhằm tối ưu hóa số thu thuế và đảm bảo công bằng xã hội, cũng như điều tiết thị trường đất đai và bất động sản Sau 6 năm thực hiện, chính sách này đã đạt được những kết quả nhất định.
Thứ nhất, căn cứ tính thuế theo giá đất góp phần đảm bảo công bằng giữa các vùng miền, giữa đô thị và nông thôn;
Thuế suất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN) áp dụng biểu thuế suất lũy tiến nhằm điều tiết hiệu quả việc sử dụng đất ngoài hạn mức.
Chính sách miễn giảm thuế theo thông tư 130/2016/TT-BTC thể hiện sự ưu đãi của Nhà nước dành cho những người có công với cách mạng, đồng thời đảm bảo tính công bằng cho các đối tượng khác.
Tuy vậy chính sách thuế SDĐPNN cũng bộc lộ những hạn chế, khó khăn:
Theo báo cáo của Bộ Tài chính, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN) đóng góp trung bình khoảng 1.300 tỷ đồng mỗi năm, chiếm 0,15% tổng thu ngân sách nhà nước và 0,3% thu ngân sách địa phương trong giai đoạn 2012-2018 So với tổng thu nội địa, tỷ lệ thuế SDĐPNN rất nhỏ, cho thấy đây không phải là nguồn thu chính, chủ yếu đến từ quyền sử dụng đất, chiếm 8,15% tổng thu ngân sách giai đoạn 2015-2018 Tuy nhiên, nguồn thu này không ổn định và có nguy cơ cạn kiệt trong tương lai, đặc biệt khi thị trường bất động sản ảm đạm, làm giảm tỷ lệ thu từ 9,59% xuống 6,55% Tình trạng này tương tự như các quốc gia phụ thuộc vào xuất khẩu dầu, gây ra rủi ro cho sự ổn định kinh tế.
Mức thuế suất sử dụng đất phi nông nghiệp hiện nay chưa đủ mạnh để khuyến khích người sở hữu nhiều đất đai sử dụng tài nguyên này một cách tiết kiệm và hiệu quả Cụ thể, các mức thuế suất 0,07% và 0,15% đối với diện tích đất vượt hạn mức sử dụng không tạo ra áp lực đủ lớn lên chủ sở hữu, dẫn đến tình trạng đất đai không được khai thác hết tiềm năng, thậm chí bị bỏ trống, gây lãng phí So với nhiều quốc gia trong khu vực và trên thế giới, mức thuế suất cơ sở của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Việt Nam vẫn còn thấp, với mức tối thiểu là 0,03% cho đất ở trong hạn mức và 0,2% cho đất lấn chiếm.
Xét về giá tính thuế: Giá đất tính thuế được quy định theo bảng giá đất do
UBND tỉnh hàng năm ban hành mức giá đất, tuy nhiên, giá này vẫn còn chênh lệch lớn so với giá thị trường, dẫn đến việc chưa có nhiều tác dụng trong việc ngăn chặn nạn đầu cơ đất đai.
Thất thoát tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp vẫn còn cao do nguồn thu thấp và số lượng người nộp lớn, dẫn đến công tác quản lý thuế chưa được chú trọng Việc thu thuế vượt hạn mức gặp khó khăn vì phần lớn hộ nông dân không đầu cơ đất và chưa hoàn tất thủ tục thừa kế, gây ra diện tích vượt hạn mức Hơn nữa, sự phối hợp giữa cơ quan tài nguyên môi trường và cơ quan thuế trong việc cập nhật dữ liệu cho sổ thuế còn nhiều trở ngại do khối lượng công việc lớn và thiếu kinh phí hỗ trợ Mặc dù hệ thống quản lý thuế tập trung (TMS) đã được triển khai, nhưng việc xuất dữ liệu phục vụ cho công tác quản lý thuế vẫn chưa đáp ứng yêu cầu thống kê và báo cáo.
Mặc dù thuế SDĐPNN có mục tiêu tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhưng cần cải thiện để trở thành một sắc thuế đóng góp ổn định và hiệu quả hơn cho ngân sách.
Đánh giá chung về chính sách thuế sử dụng đất
1 Những tác động tích cực của chính sách
Chính sách thuế đất đã được cải thiện dần, đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế và duy trì ổn định chính trị, đồng thời đảm bảo an sinh xã hội Điều này cũng giúp loại bỏ sự phân biệt giữa nhà đầu tư trong nước và nước ngoài trong việc tiếp cận đất đai.
Chính sách thuế đất đai hiện nay đã bao quát đầy đủ các đối tượng và khả năng điều tiết liên quan đến việc sử dụng đất của người dân.
Thứ ba, chính sách thuế đối với đất đai ở Việt Nam đã góp phần huy động nguồn thu cho NSNN.
Thứ tư, chính sách thuế đất đai đã góp phần quản lý, kiểm soát tài sản là quyền sử dụng đất trong dân cư.
Chính sách thuế đối với đất đai đã góp phần khắc phục tình trạng sử dụng đất manh mún, tạo điều kiện cho việc sử dụng đất hiệu quả hơn Quá trình chuyển đổi quyền sử dụng đất đã diễn ra, từ những người sử dụng kém hiệu quả sang những người sử dụng hiệu quả hơn Diện tích đất phân tán đang được tích tụ và tập trung, giúp áp dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất, từ đó gia tăng sản lượng nông sản hàng hóa và đa dạng hóa đất đai.
Chính sách thuế đất đai đã đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo công bằng xã hội, thông qua việc phân bố quỹ đất cho các đối tượng sử dụng khác nhau về vùng, vị trí và diện tích Việc điều tiết thuế và các nghĩa vụ tài chính liên quan đến đất đai được thực hiện dựa trên khả năng sinh lợi, mức độ đầu tư của Nhà nước, vị trí và mục tiêu sử dụng đất, từ đó tạo ra sự công bằng trong nghĩa vụ thuế giữa các đối tượng sử dụng đất.
2 Những mặt hạn chế, vướng mắc của chính sách
2.1 Hạn chế, vướng mắc của thuế sử dụng đất nông nghiệp
- Mức thuế suất chưa được cập nhật thường xuyên nhằm phù hợp với tình hình của nền kinh tế.
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp vẫn còn là gánh nặng cho nông dân có thu nhập thấp.
- Chưa nhận được sự quan tâm đúng mức của các cơ quan ban ngành.
- Năng lực quản lý còn hạn chế.
2.2 Hạn chế, vướng mắc của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Vướng mắc về căn cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
- Trường hợp chưa được cấp GCN không áp dụng hạn mức tính thuế là không công bằng giữa những người sử dụng đất.
Việc UBND cấp tỉnh điều chỉnh hạn mức sử dụng đất ở yêu cầu kê khai lại hồ sơ khai thuế của năm điều chỉnh là không hợp lý.
- Người thuê đất bị thu trùng 2 khoản đều là thu NSNN về sử dụng đất.
- Đối với trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất phải kê khai tổng hợp thì cách tính thuế quá phức tạp.
- Quy định hạn mức còn có vấn đề.
- Việc xác định thuế SDĐPNN đối với thuê nhà (chung cư) thuộc sở hữu nhà nước còn khó khăn.
Vướng mắc trong giải quyết miễn giảm thuế SDĐPNN.
- Chưa hướng dẫn chi tiết việc miễn, giảm thuế cho các đối tượng.
- Thủ tục miễn, giảm còn chưa được áp dụng đến các xã miền núi do 1 vài bất cập.
- 1 số hộ dân đủ điều kiện nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận dẫn đến khó khăn cho công tác lập hồ sơ miễn, giảm.
- 1 số văn bản pháp luật vẫn còn mâu thuẫn:
Khoản 2 Điều 9 Thông tư 153/2011/TT-BTC.
Khoản 4 Điều 9 Luật thuế SDĐPNN.
Khoản 1 điều 8 Nghị định số 53/2011/NĐ-CP.
Điểm b1, b2 mục 1.4 khoản 1 Điều 4 Thông tư 153/2011/TT-BTC.
Vướng mắc trong triển khai, thực hiện.
- CSDL còn thiếu đồng bộ, tỷ lệ cấp GCN còn thấp.
- Nhiều trường hợp không chấp hành nghĩa vụ nộp thuế.
- Tiến độ công tác bị ảnh hưởng do có nhiều sự luân chuyển, thay đổi nhân sự.
- Thiếu căn cứ tính thuế cho đất lấn, chiếm, sử dụng sai mục đích của cá nhân, hộ gia đình nhưng người sử dụng không kê khai.
- Trong quá trình triển khai còn 1 vài vướng mắc.
Vướng mắc về việc kê khai thuế.
- Khó khăn trong công tác tuyên truyền, vận động việc sửa lỗi trên kê khai.
- Thời hạn nộp thuế SDĐPNN (chậm nhất đến 31/12) là quá trễ, khó đôn đốc thu nộp.
- Tờ khai thuế SDĐPNN (mẫu 01) được thiết kế với quá nhiều chỉ tiêu khiến người sử dụng đất dễ nhầm lẫn
- 1 số tờ khai chưa điền đủ các chỉ tiêu.
Nhiều cá nhân và hộ gia đình hiện không còn giữ Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (GCN quyền SDĐ), dẫn đến việc thiếu cơ sở để kê khai và không có Chứng minh nhân dân (CMND) Điều này gây ra khó khăn cho cơ quan thuế trong quá trình cấp mã số thuế cho họ.
- Việc xác định diện tích tính thuế thiếu đồng nhất.
- Việc kê khai và thu hồi tờ khai còn chậm, 1 số phường xã chưa chú trọng công tác kê khai và thu hồi tờ khai tổng hợp.
- Việc liên hệ để phát tờ khai, đôn đốc thu rất khó khăn.
Đề xuất giải pháp
Thuế sử dụng đất nông nghiệp.
- Tạo ra 1 khung pháp lý chặt chẽ, thường xuyên cập nhật thuế suất phù hợp với tình hình kinh tế mọi thời điểm.
- Bãi bỏ Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, miễn giảm thuế phù hợp.
- Tăng cường tổ chức các cuộc họp giữa các bộ, ngành liên quan, các hội thảo chuyên đề.
- Đào tạo nguồn nhân lực.
Kiến nghị giải quyết vướng mắc về căn cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Đề xuất cần thu hẹp đối tượng được miễn và giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, do hiện tại có quá nhiều đối tượng được hưởng chính sách này, gây khó khăn cho công tác quản lý của cơ quan thuế.
- Bãi bỏ hạn mức tính thuế trong 1 số trường hợp.
Đề nghị hướng dẫn chi tiết về việc tính thuế đặc biệt đối với nhà chung cư thuộc sở hữu nhà nước cho thuê Cần làm rõ trách nhiệm của đơn vị được giao quản lý cho thuê nhà và tài sản trên đất, trong khi không được giao đất.
- Đề nghị việc tính thuế đơn giản hơn.
Kiến nghị giải quyết vướng mắc trong giải quyết miễn giảm thuế SDĐPNN
Các vướng mắc trong quá trình thi hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cần được giải quyết để nâng cao tính khả thi và hiệu quả thực thi luật Đồng thời, cần đánh giá sự phù hợp của quy định miễn, giảm thuế với các ưu đãi đầu tư theo hướng dẫn thi hành Luật Đầu tư.
Đề xuất điều chỉnh chính sách miễn giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cần hướng đến việc không phụ thuộc vào danh mục ưu đãi đầu tư Điều này nhằm tạo sự phù hợp hơn với đối tượng chịu thuế, chủ yếu là các khu vực sinh sống của người dân có hoàn cảnh khó khăn, từ đó đảm bảo hỗ trợ hiệu quả cho những đối tượng cần thiết.
- Điều chỉnh các văn bản pháp luật để tránh sự mâu thuẫn, chồng chéo giữa các văn bản với nhau.
- Đề nghị bỏ quy định phải có GCN QSDĐ khi xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức).
- Đề nghị quy định miễn giảm thuế đơn giản hơn.
Kiến nghị giải quyết vướng mắc trong triển khai, thực hiện
- Đẩy mạnh công tác cập nhật CSDL, cấp GCN QSDĐ đến người dân.
Đề xuất tăng tỷ lệ trích thù lao thu thuế sử dụng đất PNN cho những người trực tiếp thu, tính trên tổng số thuế nộp vào kho bạc nhà nước, đặc biệt tại các khu vực vùng sâu, vùng xa và địa hình khó khăn, nhằm khuyến khích và động viên những người làm công tác thu thuế.
- Sửa đổi các nghị định, thông tư theo hướng yêu cầu người nộp thuế thực hiện khai thuế tổng hợp theo địa chỉ thường trú.
Các lãnh đạo và các bên liên quan cần tích cực tổ chức họp và thảo luận để đưa ra ý kiến nhằm giải quyết hiệu quả các vấn đề thực tế liên quan đến công tác triển khai.
Kiến nghị giải quyết vướng mắc về việc kê khai thuế
Nên quy định thời hạn nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp giống như quy định của thuế nhà đất trước đây hoặc thuế sử dụng đất nông nghiệp, với thời hạn nộp chậm nhất là ngày 31 tháng 10 Điều này giúp cơ quan thuế có đủ thời gian để ban hành thông báo và thu đốc kịp thời cho dự toán hàng năm Nếu thời hạn nộp là ngày 31/12 hàng năm, sẽ rất khó khăn để đạt được kế hoạch dự toán pháp lệnh.
Bãi bỏ quy định người nộp thuế tự khai tự nộp nhằm hỗ trợ những người chưa đủ kiến thức về pháp luật thuế và khả năng tính toán các phương án kê khai thuế Điều này giúp giảm bớt gánh nặng cho người nộp thuế, đảm bảo họ không bị áp lực trong việc tìm ra con số thuế phải nộp tối ưu.
- Thiết kế lại mẫu tờ khai thuế SDĐPNN.
- Đề nghị việc kê khai thuế đơn giản hơn.
Bài tập tình huống
Hộ gia đình ông A sở hữu 03 thửa đất đã được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất tại các huyện X, Y, Z thuộc tỉnh K, cùng với 01 thửa đất chưa được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng do thuộc diện đất bao chiếm tại huyện M, tỉnh K.
N với số liệu cụ thể như sau:
Thửa đất Địa điểm Diện tích Hạn mức giao Giá đất tính thuế
Ông A đã lựa chọn thửa đất ở tại huyện Z, tỉnh K để tính toán tổng số thuế sử dụng đất hàng năm Cần xác định số tiền thuế phải nộp bổ sung cho diện tích đất vượt hạn mức.
Cơ sở pháp lý để tính toán: "Căn cứ vào Điều 5 Diện tích tính thuế, Điều 7
Thuế suất, Khoản 2, Điều 8 Phương pháp tính thuế của Thông tư 153/2011/TT-BTC Hướng dẫn về thuế SDD PNN"
(1) Tính thuế cho từng thửa đất chịu thuế
- Thửa 1: Diện tích 90m2 nằm trong hạn mức giao đất của địa phương, áp dụng mức thuế suất 0.03%
⇨ Thuế phải nộp = Diện tích x giá của 1m2 x thuế suất = 90 x 30 x 0.03% = 0.81
- Thửa 2: Diện tích 105m2 nằm trong hạn mức giao đất tại địa phương, áp dụng mức thuế suất 0.03%
⇨ Thuế phải nộp = Diện tích x giá của 1m2 x thuế suất5 x 20 x 0.03% = 0.63
- Thửa 3: Diện tích 450m2 nằm ngoài hạn mức giao đất tại địa phương => tính thuế cho 2 trường hợp trong hạn mức quy định và vượt hạn mức quy định
- Trong hạn mức 400m2, áp dụng mức thuế suất 0.03%
- Ngoài hạn mức 50m2 (nhưng không vượt quá 3 lần hạn mức), áp dụng mức thuế suất 0.07%
🡺Tổng số thuế phải nộp ở thửa 3 = 3 + 0.875 = 3.875
Thửa 4 là khu đất vi phạm bao chiếm, do đó sẽ bị tính thuế cho toàn bộ diện tích 316m2 mà không áp dụng hạn mức Mức thuế suất áp dụng cho đất lấn chiếm là 0.2%.
🡺 Tổng số thuế hàng năm đối với các thửa 1,2,3,4 mà ông A phải nộp là: 0.81 + 0.63 + 3 + 0.875 + 7.584 = 12.899
(2) Do ông A thuộc diện phải khai tổng hợp diện tích đất vượt hạn mức nên ông A còn phải nộp thuế như sau:
* Ta có: Tổng diện tích kê khai: 90m2 + 105m2 + 450m2 = 645m2 (Không tính thửa 4 vào tổng diện tích kê khai vì thửa 4 nằm ở tỉnh N, khác với tỉnh có 3 thửa đất còn lại).
* Căn cứ lựa chọn thửa 3 tại huyện Z, tỉnh K để tính hạn mức là 400m2.
⇨Diện tích trong hạn mức để tính thuế: 400m2
Diện tích ngoài hạn mức: 645 - 400 = 245m2 (90m2 thửa 1, 105m2 thửa 2, 50m2 thửa 3).
- Số thuế ông A phải nộp trong hạn mức với mức thuế suất 0.03%: 400 x 25 x 0.03% = 3
- Số thuế ông A phải nộp ngoài hạn mức với mức thuế suất 0.07% (do vượt không quá 3 lần hạn mức): (90x30 + 105x20 + 50x25) x 0.07% = 4.235
🡺 Số thuế còn phải nộp bổ sung: 3 + 4.235 - 5.315 = 1.92
Hộ gia đình bà B sở hữu 03 thửa đất ở đã được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất tại các huyện X, Y, Z thuộc tỉnh K.
Thửa đất Địa điểm Diện tích
Giá đất tính thuế (tr/m ) 2
Bà B đã chọn thửa đất ở tại huyện X, tỉnh K để xác định diện tích đất vượt hạn mức, từ đó tính toán số thuế sử dụng đất phải nộp cho phần diện tích này.
Cơ sở pháp lý để tính toán: "Căn cứ vào Điều 5 Diện tích tính thuế, Điều 7
Thuế suất, Khoản 2, Điều 8 Phương pháp tính thuế của Thông tư 153/2011/TT-BTC Hướng dẫn về thuế SDD PNN"
(1) Bà B phải tính thuế cho từng thửa đất chịu thuế như sau:
- Thửa 1: Diện tích 420 m2 vượt hạn mức giao đất ở tại địa phương
- 110m2 nằm trong hạn mức, áp dụng mức thuế suất 0,03%
⇨Số tiền thuế phải nộp = 110 x 55 x 0.03% = 1.815
- 310m2 vượt hạn mức, áp dụng mức thuế suất 0.07% (do diện tích vượt quá 3 lần hạn mức).
⇨Số tiền thuế phải nộp = 310 x 55 x 0.07% = 11.935
⇨Tổng số thuế phải nộp thửa 1 = 1.815 + 11.935 = 13.75
- Thửa 2: Diện tích 450 m2 vượt hạn mức giao đất tại địa phương
- 100 m2 nằm trong hạn mức, áp dụng mức thuế suất 0.03%
⇨ Số tiền thuế phải nộp = 100 x 42 x 0.03% = 1.26
- 350 m2 vượt hạn mức, áp dụng mức thuế suất 0.15% (do diện tích lớn hơn 3 lần hạn mức).
⇨ Số tiền thuế phải nộp = 350 x 42 x 0.15% = 22.05
⇨ Tổng số thuế phải nộp thửa 2 = 22.05 + 1.26 = 23.31
- Thửa 3: Diện tích 80m2 nằm trong hạn mức giao đất tại địa phương , áp dụng mức thuế suất là 0.03%
⇨Số tiền thuế phải nộp = 80 x 5 x 0.03% = 0.12
(2) Do bà B thuộc diện phải khai tổng hợp diện tích đất vượt hạn mức nên ông A còn phải nộp thuế như sau:
- Bà B lựa chọn thửa đất ở tại huyện X tỉnh K là nơi để làm căn cứ xác định diện tích đất vượt hạn mức.
Theo đó, số thuế phải nộp được xác định như sau:
- Tổng diện tích chịu thuế: 950 m2
- Diện tích vượt hạn mức chịu thuế là: 420 + 450 + 80 – 110 = 840 m2
●Diện tích đất trong hạn mức: 110 m2 đất (thửa1), áp dụng mức thuế suất 0.03%
●Diện tích vượt hạn mức:
Diện tích vượt quá 3 lần hạn mức là 330m² với thuế suất 0,07% Trong đó, 310m² là phần diện tích còn lại của thửa 1, và 20m² được lấy từ thửa đất khác, có thể là thửa 2 hoặc thửa 3 do bà B lựa chọn Tuy nhiên, do giá đất tại thửa 2 cao hơn thửa 3, bà B quyết định lấy thêm phần diện tích từ thửa đất tại thửa 2.
⮚ Diện tích vượt trên 3 lần hạn mức là: 510m (thuế suất 0.15%), bao gồm: 2 430m 2 là phần diện tích còn lại của thửa 2 và 80m là toàn bộ diện tích của thửa 3 2
🡺 Số thuế phải nộp bổ sung = 42.028 – 0.12 - 23.31 - 13.75 = 4.848