Trong xu thế cạnh tranh ngày càng gay gắt cùng với sự khan hiếm của các nguồn lực, việc giảm chi phí kinh doanh nâng cao chất lượng sản phẩm là nhu cầu bức thiết của bất cứ đơn vị, tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh nào. Từ đó đòi hỏi các nhà quản trị cần biết tính toán các chi phí bỏ ra sao cho hợp lý, nhằm tối thiểu hóa chi phí. Đối với doanh nghiệp xây lắp, việc quản lý chi phí còn là vấn đề quan tâm của nhà nước và các cơ quan chức năng. Đồng thời việc tính giá thành sản phẩm xây lắp giữ vai trò quan trọng trong việc phân tích, ra quyết định đúng đắn về giá cả, sử dụng hiệu quả hơn các yếu tố cấu thành sản phẩm xây lắp. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, trong quá trình thực tập tại công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Phát triển Tây Bắc, được sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo Th.S Trương Anh Dũng và sự giúp đỡ của cỏc cụ, các chị trong phòng kế toán của công ty, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Phát triển Tây Bắc” cho chuyên đề thực tập của mình.
ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM (DỊCH VỤ ),TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ TÂY BẮC
Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm ( hoặc cung cấp dịch vụ ) của Công ty Cổ phần Đầu tư Tây Bắc
Sau khi trúng thầu thì công ty giao thầu cho phòng Kỹ thuật của công ty căn cứ vào thiết kế sẽ có một phương án thi công Sau khi được bên A duyệt, phòng Kế hoạch lập dự toán, các phòng vật tư và kỹ thuật cơ điện dựa vào dự toán xác định khối lượng vật tư và máy móc thiết bị cần dùng để từ đó từng phòng có nhiệm vụ mua sắm thiết bị, vật tư, tập kết máy móc và giao cho các đơn vị sản xuất thi công công trình Sau khi công trình được hoàn thành phòng Kỹ thuật nghiệm thu nội bộ rồi bàn giao công trình cho bên A. Quy trình công nghệ của công ty được thực hiện theo sơ đồ 1-1 sau
Sơ đồ 1: Quy trình công nghệ sản xuất công ty cổ phần Đầu tư Tây Bắc
-Cơ cấu tổ chức sản xuất:
- Chỉ huy trưởng công trình: là chỉ huy công trường, được giám đốc giao nhiệm vụ và dưới sự chỉ đạo của Ban giám đốc công ty Chủ nhiệm công trình có trách nhiệm tổ chức và quản lý công trường thực hiện nhiệm vụ kế hoạch sản xuất, các biện pháp cần thiết nhằm bảo đảm yêu cầu về chất lượng, kỹ thuật và tiến độ thi công Giúp việc cho Chỉ huy trưởng công trình có các cán bộ, nhân viên nghiệp vụ:
- Cán bộ kĩ thuật giám sát thi công: Gồm các kỹ sư xây dựng, kỹ sư điện, có trách nhiệm hướng dẫn và kiểm tra công việc thi công công trình, chuẩn bị các tài liệu hoàn công để nghiệm thu kỹ thuật các hạng mục công trình và các công việc giai đoạn…Cùng với cán bộ kinh tế làm tài liệu thanh Đặng Thị Phương Thảo 9 Đ ấu thầu và nhận thầu xây lắp
Lập kế hoạch xây lắp công trình
Tiến hành thi công xây lắp
Mua sắm vật liệu, thuê nhân công
Giao nhận công trình, hạng mục công trình hoàn thành
Duyệt, quyết toán công trình, hạng mục công trình hoàn thành
Thanh lý hợp đồng bàn giao công trình quyết toán các giai đoạn và toàn công trình Các nhân viên trắc điạ cũng ở trong tổ kỹ thuật để thực hiện các công việc phục vụ kỹ thuật thi công.
- Cán bộ KCS thường xuyên ở công trường, theo dõi chất lượng và tham gia trong Ban nghiệm thu kĩ thuật, giúp lãnh đạo công ty giám sát chất lượng thi công.
- Cán bộ an toàn: Là thường trực của Ban an toàn công trường, thường xuyên cùng với cán bộ kỹ thuật và các an toàn viên, vệ sinh viên thực hiện nội quy, hướng dẫn, kiểm tra mọi người thực hiện nội quy an toàn của công trường, đồng thời xử lý các vi phạm nội quy an toàn lao động và phòng cháy nổ.
- Bộ phận vật tư, bảo vệ:
+ Mua và chuyên chở về công trường vật tư, thiết bị theo kế hoạch sản xuất, bảo quản và cấp phát vật tư theo kế hoạch được Chủ nhiệm công trình duyệt.
+ Các nhân viên bảo vệ: Bảo vệ tài sản, vật tư, thiết bị, tuần tra chống phá hoại và gây mất trật tự xã hội trong công trường.
- Tại mỗi công trình tổ chức thành 6 tổ đội có nhiệm vụ khác nhau: tổ sắt thép, tổ cốt pha, tổ nề mộc, tổ điện máy, tổ điện nước, tổ bê tông
+ Tổ điện nước có chức năng và nhiệm vụ chính phụ trách việc lắp đặt hệ thống nước điện cho các công trình và điện nước sinh hoạt cho công nhân viên. + Tổ điện máy có nhiệm vụ phụ trách việc vận hành máy móc thiết bị phục vụ công trình đã và đang thi công san nền xúc đất
+ Tổ sắt thép: Phụ trách những công trình, hạng mục công trình có liên quan đến sắt thép.
+ Tổ cốp pha:Gia công lắp đặt cốp pha tại hiện trường.Bảo quản sửa chữa và lắp dựng cốp pha tại hiện trường
+ Tổ nề: Các tổ thợ hỗn hợp gồm thợ nề và thợ hoàn thiện khác, thực hiện các công việc xây, trát, ốp lát , granitô, công tác đất.
Sơ đồ 2 : Sơ đồ tổ chức sản xuất ơ
1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Tây Bắc:
- Giám đốc : là người điều hành, chỉ đạo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị trong việc quản lý chi phí sản xuất Giám đốc cũng là người trực tiếp phê duyệt các phương án sản xuất kinh doanh trong công ty.
- Phó giám đốc : là người cùng với Giám đốc có nhiệm vụ theo dõi, quản lý các hoạt động kinh doanh của công ty, phê duyệt các phương án kinh doanh khi được Giám đốc ủy quyền và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về việc ký duyệt đó
- Các phòng ban trong công ty:
Khi có công trình, trước hết bộ phận kỹ thuật căn cứ vào bản vẽ thiết kế, thi công từng công trình, hạng mục công trình, tính được khối lượng xây lắp từng loại công việc (xây, chát , gia công lắp dùng cốt thép, bê tông ) Bộ phận Đặng Thị Phương Thảo 11
Chỉ huy trưởng công trình
Cán bộ phụ trách vật tư, kho bãi, bảo vệ
Cán bộ kĩ thuật, giám sát thi công
Cán bộ phụ trách ATLĐ, điện nước tổ sắt thép tổ cốp pha tổ nề tổ điện máy tổ bê tông tổ điện nước kế hoạch căn cứ vào khối lượng xây lắp theo từng loại công việc để tính định mức chi phí nguyên vật liệu trên cơ sở định mức dự toán, đề xuất biện pháp thực hiện kế hoạch để Giám đốc phê duyệt Sau khi Giám đốc đã duyệt các phương án sản xuất bằng văn bản, phòng kế hoạch kinh doanh sẽ thông báo cho bộ phận sản xuất để tiến hành triển khai thực hiện phương án đó
Công trường là nơi diễn ra quá trình thi công, hoạt động ở công trường chịu sự giám sát của Chỉ huy trưởng công trình Các khoản chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh ở công trường sẽ được chỉ huy trưởng quản lý chặt chẽ và báo cáo lên cấp trên Những chứng từ liên quan đến hoạt động sản xuất được tập hợp và lưu trữ tại Phòng tài chính kế toán
Bộ phận kế toán tại phòng tài chính kế toán:
+ Xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất, lựa chọn phương án tập hợp chi phí sản xuất theo các phương án phù hợp với điều kiện của công ty.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ TÂY BẮC 14 2.1.Kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần Đầu tư Tây Bắc
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp là toàn bộ chi phí về NVL chính, phụ, nhiên liệu,… tham gia trực tiếp vào xây dựng công trình và hạng mục công trình. Chi phí NVL trực tiếp là một phần nhân tố không thể thiếu của quá trình sản xuất Đặc biệt trong các doanh nghiệp xây lắp đây là bộ phận chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành của các công trình, thông thường khoảng 60-70%.
Do đó, việc quản lý NVL sao cho có hiệu quả giảm chi phí NVL nhưng vẫn đảm bảo chất lượng thi công các công trình là rất quan trọng Tại Công ty cổ phần Đầu tư Tây Bắc thì nguyên vật liệu sử dụng để cấu thành lên sản phẩm xây lắp bao gồm:
- Vật liệu xây dựng: bê tông thương phẩm, đá, cát, xi măng, sắt, thép…
- Vật liệu luân chuyển như: cốp pha, cây chống ,…
- Vật liệu đúc sẵn: bê tông thương phẩm, cấu kiện chế tạo sẵn…
- Vật liệu hoàn thiện: hệ thống chiếu sáng, điện nước…
Mỗi loại nguyên vật liệu rất đa dạng, nhiều chủng loại Ví dụ như thép có thép cuốn, thép buộc, thép tấm, thép hình, … Bê tông , NVL được đưa vào thi công theo phù hợp với yêu cầu kĩ thuật Việc tập hợp chi phí vật liệu được tập hợp cho từng công trình hay hạng mục công trình và được thực hiện ở từng đội xây dựng
Do đặc điểm xây lắp của Công ty là hình thức khoán gọn cho các đội trực tiếp thực hiện Mặt khác, NVL thi công thường đa dạng, khối lượng lớn, không tiện lưu kho bãi nên NVL chủ yếu được mua theo dự toán thi công và được xuất thẳng từ kho người bán đến chân công trình Do đó NVL thi công được tính theo giá thực tế đích danh
Giá NVL phục vụ thi công =Giá mua ghi trên hóa đơn + Chi phí thu mua + chi phí vận chuyển bốc dỡ
Nguyên tắc hạch toán NVL của công ty: Những NVL sử dụng trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình nào phải tính trực tiếp cho từng CT, HMCT đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng.
2.1.1.2 Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình xây dựng, lắp đặt (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng) Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho xây dựng, lắp đặt. Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết chuyển sang kỳ sau.
- Kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào bên nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành công trình. Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư.
Do áp dụng phương thức khoán gọn nên vật tư sử dụng cho công trình chủ yếu do đội tự tổ chức mua ngoài, vận chuyển đến tận chân công trình và sử dụng ngay
Khi có công trình, căn cứ vào dự toán, Ban kỹ thuật sẽ xem xét và tiến hành mua vật tư vật tư cho công trình Việc mua vật tư có thể do chỉ huy Đặng Thị Phương Thảo 15 trưởng công trình đứng ra mua với những hợp đồng có giá trị dưới 10 triệu đồng, còn những hợp đồng có giá trị lớn hơn thì phải do công ty đứng ra ký hợp đồng mua và giao cho công trình.
Nếu như công ty đứng ra mua thì phải ký Hợp đồng mua bán với bên bán trong đó quy định rõ về giá cả, chất lượng vật tư, phương thức thanh toán, thời gian và địa điểm giao hàng Cán bộ phụ trách vật tư của công ty có nhiệm vụ kiểm tra chất lượng, nhận hàng và bàn giao cho phụ trách bộ phận vật tư của các công trình thông qua Biên bản giao nhận vật tư
Nếu các đội thi công tự tìm mua: Dựa trên cơ sở định mức được đưa ra, các đội tự tìm nguồn cung ứng vật liệu bên ngoài và tiến hành mua vật liệu: đội trưởng đội thi công hoặc các nhân viên quản lý viết giấy đề nghị tạm ứng trình lên giám đốc duyệt Khi xin tạm ứng ghi rõ ràng, đầy đủ nội dung cần tạm ứng, và phải thanh toán kịp thời và đầy đủ, phải có chứng từ kèm theo hoá đơn hợp lý, hợp lệ Thời hạn thanh toán không quá 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng và khi đã thanh toán lần tạm ứng trước mới được tạm ứng lần sau.
Khi đó đội căn cứ vào kế hoạch mua vật tư lập Giấy đề nghị tạm ứng kèm theo phiếu báo giá gửi lên giám đốc
Cty Cổ phần Đầu tư Tây Bắc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Công trình KCN Tây Bắc–Kim Thành Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Kính gửi: Đồng chí Giám đốc và đồng chí kế toán trưởng Công ty
Cổ phần Đầu tư Tây Bắc
Tên tôi là: Hoàng Thanh Tùng Địa chỉ: Công trình Khu Công Nghiệp Tây Bắc – Kim Thành Đề nghị tạm ứng số tiền: 50.160.000 đồng
( Năm mươi triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn)
Lý do tạm ứng: Mua vật liệu.
Thời hạn thanh toán : Ngày 21 tháng 12 năm 2009
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàng Thanh Tùng
Giấy đề nghị tạm ứng sau khi được Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt sẽ được chuyển đến thủ quỹ ( kiêm kế toán tiền mặt ) để viết Phiếu chi Phiếu chi sẽ được chuyển đến Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt và thủ quỹ sẽ xuất tiền chi tạm ứng cho công trình.
Phiếu chi được lập thành 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 người xin tạm ứng giữ, liên 3 chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ đồng thời vào sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 111, 141.
Khi giao tiền tạm ứng kế toán Công ty ghi:
Nợ TK 141- Chi tiết Anh Tùng – KCN TBKT : 50.160.000
Có TK 111 : 50.160.000 Đặng Thị Phương Thảo 17
Biểu số 2: Đơn vị: Công ty cổ phần Đầu Tư Tây Bắc Địa chỉ: số 137 Nguyễn Văn Cừ - Long Biên – Hà Nội
Họ tên người nhận tiền: Hoàng Thanh Tùng Địa chỉ: Công trình Khu Công Nghiệp Tây Bắc – Kim Thành
Lý do chi: Mua vật liệu
( Năm mươi triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn)
Kèm theo 01 chứng từ gốc.
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu
Ký, họ tên Ký, họ tên Ký, họ tên Đã nhận đủ số tiền( viết bằng chữ) : năm mươi triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn
Ngày 01 tháng 09 năm 2009 Thủ quỹ Người nhận tiền
Ký, họ tên Ký, họ tên
HÓA ĐƠN Mẫu số:01/GTGT-3LL GIÁ TRI GIA TĂNG ND/2009B
Ngày 16 tháng 12năm 2009 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn Địa chỉ: Bỉm Sơn – Thanh Hóa
Số tài khoản: 2800232620 Điện thoại MS
Họ tên người mua hàng: Hoàng Thanh Tùng
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Đầu Tư Tây Bắc Địa chỉ: số 137 Nguyễn Văn Cừ - Long Biên – Hà Nội
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đvị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 48 950000 45.600.000
Tổng cộng tiền thanh toán 50.160.000
Số tiền viết bằng chữ: ( Năm mươi triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn) Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( ký, ghi rõ họ tên) ( ký, ghi rõ họ tên) ( ký, ghi rõ họ tên)
Vật tư mua về được chuyển thẳng đến chân công công trình, các đội không lập phiếu nhập kho và xuất kho.
2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết: Đặng Thị Phương Thảo 19
Kế toán vật tư sẽ chuyển tất cả các chứng từ trên cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp sẽ nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự động vào sổ chi tiết TK
621, chi tiết theo từng công trình.
Bảng số 2 Đơn vị: Công ty cổ phần Đầu Tư Tây Bắc Địa chỉ: Số 137 - Nguyễn Văn Cừ - Long Biên - Hà Nội.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
621 – Công trình KCN Tây Bắc Kim Thành ĐVT: đồng Đặng Thị Phương Thảo 9
Diễn giải Đã ghi sổ cái Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số Hiệu NT Ghi sổ
Hạch toán chi phí xi măng Bỉm Sơn
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 45.600.000
Thuế GTGT được khấu trừ 133 4.560.000
Trả bằng tiền tạm ứng 141 50.160.000
Mua thép một ly đen
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 320.000
Mua gạch, chua thanh toán
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 5.758.400
Thuế GTTG được khấu trừ 133 575.840
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 1541
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 232.456.568 232.456.568
Người lập biểu Kế toán trưởng
Sau khi vào Nhật ký chung số liệu trên sẽ được vào Sổ Cái tài khoản 621: Đặng Thị Phương Thảo 23
Bảng số 4 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Quý IV/2009 Đơn vị tính: đồng
TK Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số Hiệu NT ghi sổ
Mua xi măng Bút Sơn cho CT trạm cấp nước công suất
Mua xi măng Bỉm Sơn cho CT khu công nghiệp Tây Bắc –
TBKT 24/12/2009 Mua thép một ly đen 141 320.000
TBKT 25/12/2009 Mua gạch, chưa thanh toán 3311 5.758.400
K/c TK 621 – CT KCN TBKT sang 154 154 232.455.568
K/c TK621- CT nhà biệt thự -
Người lập biểu Kế toán trưởng Đặng Thị Phương Thảo 25
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.1.2.1 Nội dung: Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán công ty sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí, đó là từng CT, HMCT Cụ thể với công trình KCN Tây Bắc – Kim Thành , tài khoản được dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là TK 622 – chi phí NCTT công trình KCN Tây Bắc – Kim Thành
+ Tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp (bao gồm cả công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài)
+ Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp.
+ Lương công nhân điều khiển máy và các khoản trích theo lương
* Các hình thức trả lương tại công ty
- Phương pháp trả lương theo thời gian: tiền lương phải trả cho người lao động được tính trên số ngày làm việc thực tế ( Căn cứ vào bảng chấm công) , mức lương ngày công , hệ số lương Hình thức trả lương này áp dụng cho cán bộ quản lý sản xuất và nhân công trong trường hợp không có giao khoán cụ thể Công thức tính tiền lương phải trả cho người lao động như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ TÂY BẮC
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập –Tự do – Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 20, tháng 03, năm 2009
Hợp đồng giao khoán Về việc thi công công trình: KCN Tây Bắc- Kim Thành
- Căn cứ vào hợp đồng xây dựng công trình: KCN Tây Bắc-Kim Thành giữa KCN Tây Bắc – Kim Thành với công ty Cổ phần Đầu Tư Tây Bắc
- Căn cứ vào Đại diện bên giao khoán là : Ông Nguyễn Đức Dũng
Chức vụ : Giám đốc công ty Đại diện bên nhận giao khoán là : Ông Dương Ninh Bình
Với các điều khoản cụ thể như sau : Điều 1: Nội dung hợp đồng
Công ty giao khoán phần thi công công trình: KCN Tây Bắc – Kim Thành theo phương thức khoán gọn.chi phí sản xuất với tỉ lệ chi phí 95% tính trên giá trị quyết toán Trong 95% đơn vị nhận khoán được chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, máy công cụ, chi phí giao dịch thu vốn, thanh quyết toán công trình, chi phí quản lý đơn vị, trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN chi phí lãi vay vốn (nếu chưa thu được tiền của A), chi phí bảo hành công trình theo luật định Ngoài ra đợn vị nhận khoán chịu trách nhiệm nộp thuế GTGT
Nh vËy : Đặng Thị Phương Thảo 27
Giá trị thanh toán khoán Giá trị quyết toán x
Thuế GTGT đầu vào Điều 2: Đơn vị khoán phải thực hiện đầy đủ các yêu cầu kỹ thuật, các điều khoản được thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế đã được công ty ký với chủ công trình (bên A) hoặc B chính như: Chất lượng sản phẩm, an toàn lao động, nội qui mặt bằng. a Đơn vị nhận khoán được chủ động mua vật tư hoặc yêu cầu Công ty cấp theo tiến độ kế hoạch, nhưng phải đảm bảo chất lượng, yêu cầu kỹ thuật đồng thời đẩm bảo mặt bằng giá thị trường b Đơn vị nhận khoán được chủ động thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên trên cơ sở định mức lao động, đơn giá tiền lương được duyệt và khối lượng được bên A thanh toán hoặc phòng kỹ thuật dự án xác nhận. Điều 3 : Phương thức thanh toán a Đơn vị nhận khoán được tạm ứng vốn để đảm bảo sản xuất kinh doanh. b Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch giá trị sản xuất kinh doanh và kế hoạch tài chính công ty cấp phát tạm ứng để đơn vị đảm bảo sản xuất nhưng nhất thiết tháng cuối quí đơn vị phải có bảng quyết toán khối lượng thực hiện có xác nhận của bên A Trường hợp không có A xác nhận thì phải có xác nhận phòng kỹ thuật dự án để làm cơ sở thanh toán cho đơn vị Điều 4 : Thời gian khởi công, hoàn thành theo tiến độ và yêu cầu của A. Điều 5 : Hai bên cam kết thực hiện đầy đủ trách nhiệm của mỗi bên được thỏa thuận tại hợp đồng này và theo bản qui chế giao khoán tạm thời (Đã được sửa đổi và bổ sung) số 162 ngày 10 tháng 1 năm 2009
- Các phòng ban Công ty căn cứ nhiệm vụ chức năng của mình giúp đỡ hướng dẫn kiểm tra, giám sát tạo mọi điều kiện thuận lợi để đơn vị nhận khoán thực hiện hợp đồng.
- Trường hợp phòng ban, bộ phận nào kí xác nhận sai, phải chịu trách nhiệm trước giám đốc Công ty và pháp luật. Điều 6: Hợp đồng có hiệu lực kể từ khi bắt đầu khởi công đến khi kết thức việc thu hồi vốn cuối cùng về công ty kèm theo bản thanh lý hợp đồng với bên A. Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán
Ngoài phần lương chính của công nhân, kế toán tổng hợp của xí nghiệp lập bảng phân bố tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đội Các khoản bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) , kinh phí công đoàn (KPCĐ) được đưa vào chi phí sản xuất chung Phần BHXH trích lập theo 20% tổng quỹ lương chính, phần KPCĐ 2% trích lập theo tổng quỹ lương chính, phần BHYT trích 3% trên tổng quỹ lương Để tính được các khoản này, kế toán tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ từ đó lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đội. Đối với công nhân hợp đồng, công nhân thuê ngoài xí nghiệp không trích BHXH, BHYT, KPCĐ vì nhân công đó không thuộc biên chế của đơn vị. Đặng Thị Phương Thảo 29
Công ty sử dụng TK 622 " chi phí nhân công trực tiếp” hạch toán, ngoài ra còn sử dụng một số TK liên quan như TK 334, TK 111, TK112…
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình xây dựng bao gồm tiền lương lao động ( bao gồm các khoản trích tiền lương về BHXH, BHYT, KPCĐ)
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 -"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
Tại đội xây dựng sau khi nhận khoán với Công ty, đội trưởng lập Hợp đồng giao khoán với công nhân thuê ngoài còn với công nhân xây dựng thuộc biên chế của xí nghiệp, lương của họ sẽ được tính dựa trên Bảng chấm công.
Trong kỳ sản xuất, đội sẽ tiến hành thi công đồng thời hàng ngày, đội trưởng sẽ theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào Bảng chấm công.
Công trình: KCN Tây Bắc Kim Thành
Tổ thi công móng (ông Mai Ngọc Thanh)
Cộng thêm giờ, phép
Riêng đối với lao động thuê ngoài, đến cuối tháng, căn cứ vào Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công của đội trưởng các đội, biên bản xác nhận công việc hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng, kế toán tính ra tiền công phải trả lao động thuê ngoài và lập Bảng thanh toán lương cho lao động thuê ngoài Về cơ bản, bảng này cũng tương tự bảng thanh toán lương lao động trong biên chế, chỉ khác là không có các khoản trích theo lương.
Biểu số 5 - X ác nhận khối lượng công việc
Công ty cổ phần Đầu tư Tây Bắc Đặng Thị Phương Thảo 31
BẢNG XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Công trình: KCN Tây Bắc Kim Thành Hạng mục thi công: phần móng
Tổ thi công: tổ số 01.
Họ tên tổ trưởng: Mai Ngọc Thanh.
Theo HĐ số 03 ngày 01 tháng 09 năm 2009.
TT Tên công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành Tiền
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mươi ba triệu bảy trăm năm mươi nghìn đồng chẵn
Người giao việc Người nhận việc Người kiểm tra Người duyệt
Bảng số 6: Bảng thanh toán lương
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Công trình: KCN Tây Bắc Kim Thành
TT Họ và tên Số công Đơn giá (đ/công)
Người lập Kế toán Người duyệt
Trong trường hợp đến cuối tháng vẫn chưa hết hợp đồng (đối với lao động nhận khoán ) thì đội trưởng cùng với cán bộ kỹ thuật xác định giai đoạn công trình đã hoàn thành để tính lương cho công nhân Sau khi tính lương xong cho tổng số lao động trong đội, đội trưởng (hoặc kế toán đội ) lập bảng tổng hợp lương cho từng công nhân Sau đó đội trưởng hoặc nhân viên kế toán đội gửi lên phòng kế toán của Công ty các hợp đồng giao khoán, bảng chấm công và bảng tổng hợp tiền lương
Tại phòng Tài chính kế toán, sau khi kế toán công trường tập hợp chứng từ gửi lên, trên cơ sở các chứng từ đó thì Kế toán sẽ lập Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội phải trả cho lao động Bảng này được lập hàng tháng trên cơ sở các chứng từ là Bảng thanh toán lương, Bảng thanh toán làm thêm giờ,… kế toán tiến hành phân loại chứng từ theo đối tượng sử dụng, tính toán số liệu và ghi vào các dòng, các cột phù hợp Đồng thời căn cứ vào tỷ lệ Đặng Thị Phương Thảo 33 trích Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm xã hội, và Bảo hiểm y tế và tổng số tiền lương phải trả cho từng đối tượng để tính ra các khoản phải trả trích theo lương và ghi vào các dòng các cột tương ứng.
Bảng số 7: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Công ty Cổ phần Đầu Tư Tây Bắc
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Công trình: KCN Tây Bắc – Kim Thành
TT Nội dung TK Tổng cộng
1 Tiền lương công nhân tổ Mai Ngọc Thanh 622 33.750.000
2 Tiền lương công nhân tổ Mai Xuân Minh 622 23.150.000
3 Tiền lương công nhân tổ Đỗ Văn Hợi 622 15.160.000
Bằng chữ: Bẩy mươi tám triệu bảy trăm linh tư nghìn sáu trăm hai mươi đồng chẵn
Tổ trưởng Kế toán đội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Số: 92/CT KCN TBKT ĐVT: đồngVT: đồngng
Tài khoản 334 – Phải trả người lao động Tài khoản 338
Lương (TK 334 ) Các khoản phụ khác Các khoản khác Cộng
Bảo hiểm xã hội TK
2 TK 623 Đặng Thị Phương Thảo 35
Người lập biểu Kế toán trưởng Đặng Thị Phương Thảo 37
2.1.2.3 – Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết :
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán kế toán nhập số liệu vào máy, máy tự động vào sổ chi tiết (chi tiết cho từng công trình ) như sau:
Bảng số 9 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
62205 - CT KCN Tây Bắc Kim Thành
Số dư đầu kỳ: 37.587.400 ĐVT: đồngVT: đồngng
Diễn giải TK Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số Hiệu NT ghi sổ
31/12/2009 92/CT KCN TBKT 31/12/2009 HT phân bổ tiền lương và chi phí nhân Quý IV /2009 334 118.998.430
Người lập biểu Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
2.2.1.4 – Quy trình ghi sổ tổng hợp : căn cứ bảng thanh toán lương, phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự động vào Nhật ký chung:
Bảng số 10 NHẬT KÝ CHUNG
Quý IV/2009 ĐVT: đồngVT: đồngng
STT Ngày tháng Chứng Từ
Diễn giải Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số Hiệu NT ghi sổ
250 3/11/2009 50/CTTCN 3/11/2009 Thanh toán lương cho lao động thuê ngoài
Trả lương lao động thuê ngoài 334 14.235.536
350 30/11/2009 57/CTTCN 30/11/2009 Hạch toán tiền lương và chi phí NCTT công trình CT trạm cấp nước
Chi phí nhân công trực tiếp 62203 91.198.220
Phải trả công nhân viên 334 91.198.220
31/12/2009 Hạch toán phân bổ tiền lương và chi phí nhân công trực tiếp tháng 12 CT KCN Tây Bắc Kim Thành
Chi phí nhân công trực tiếp 62205 137.342.830
Phải trả công nhân viên 334 137.342.830 Đặng Thị Phương Thảo 39
352 31/12/2009 KC_2 31/12/2009 Kết chuyển chi phí NCTT tháng 12 – CT KCN
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 154
Chi phí nhân công trực tiếp 62205 137.342.830
Sau đó vào Sổ Cái tài khoản 622:
Bảng số 11 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Chi phí nhân công trực tiếp
Quý IV/2009 VT: ĐVT: đồng đồngng
Diễn giải TK Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
HT phân bổ tiền lương và chi phí nhân công
CT trạm cấp nước Quý IV/2009 334 91.198.220
HT phân bổ tiền lương và chi phí nhân công–
CT khu công nghiệpTây Bắc - Kim Thành Quý
K/c chi tiết 622 – CT KCN Tây Bắc – Kim
31/12/2009 KC_3 31/12/2009 K/c chi tiết 622 – CT trạm cấp nước 1541 91.198.220
Tổng phát sinh 324.749.450 324.749.450 Đặng Thị Phương Thảo 41
2.1.3- Kế toán sử dụng máy thi công :
Kế toán chi phí sản xuất chung
2.1.4.1- Nội dung Để tiến hành thi công, ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, công ty còn phải chi ra các khoản chi phí chung khác Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu không thể hạch toán trực tiếp cho các công trình thì được tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các công trình Bao gồm:
- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội trưởng, nhân viên kế toán, thủ kho, ).
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền lương của công nhân sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, ).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm công trình).
Chi phí sản xuất chung cũng được tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, trong trường hợp cần phải phân bổ chi phí sản xuất chung thì sẽ phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp Theo đó: Đặng Thị Phương Thảo 55
Bảng số 19 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
627105 - CT KCN Tây Bắc – Kim Thành
Người lập biểu Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Bảng số 20 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
627205 – CT KCN Tây Bắc – Kim Thành
Số dư đầu kỳ: ĐVT: đồng
Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng
Số Hiệu Ngày tháng Có
Mua dầu cho đội, CT KCN Tây Bắc – Kim Thành 111 85.000
Mua dầu Mogas83 cho CT KCN Tây Bắc – Kim Thành
Bảng số 21 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
627805 – CT KCN Tây Bắc – Kim Thành
Số dư đầu kỳ: ĐVT: đồng Đặng Thị Phương Thảo 57
Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng
31/12/2009 Trả tiền điện thoại, CT KCN Tây Bắc
31/12/2009 Trả tiền nước cho CT KCN Tây Bắc –
Tổng phát sinh: 4.255.000 4.255.000 Đặng Thị Phương Thảo 59
Bảng số 22 SỔ CÁI TÀI KHOẢN
627 – Chi phí sản xuất chung Quý IV/2009 ĐVT: đồng
2.1.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
2.1.5.1- Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Tại các doanh nghiệp xây lắp, sản phẩm dở dang cuối kỳ thường có giá trị rất lớn Bên cạnh đó, do sản phẩm xây lắp có kết cấu và đặc điểm kĩ thuật phức tạp nên để đánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang là rất khó Việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty Cổ phần Đầu tư Tây Bắc thường được tiến hành vào cuối mỗi quý Với công trình thanh toán (nghiệm thu) một lần, sản phẩm dở dang được coi là sản phẩm chưa hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư Tuy nhiên, đối với các công trình có giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài thì chủ đầu tư và Công ty thống nhất nghiệm thu theo điểm dừng kỹ thuật của từng hạng mục công trình để thanh toán Với những công trình chưa hoàn thành thì kế toán xác định phần đạt điểm dừng kỹ thuật và coi đó là hạng mục công trình hoàn thành, kết chuyển giá vốn hàng bán Phần chưa đạt điểm dừng kỹ thuật là chi phí dở dang để lại trên TK 154.
Cuối mỗi quý, cán bộ kỹ thuật của đội xây dựng, chủ nhiệm công trình và đại diện bên chủ đầu tư ra công trình để xác định phần việc hoàn thành và dở dang cuối quý Sau đó cán bộ kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và khối lượng dở dang cuối quý theo dự toán chi tiết theo từng khoản mục tính giá thành Kế toán căn cứ vào đó và tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ, chi phí dở dang đầu kỳ tính ra chi phí dở dang cuối kỳ theo công thức sau: Đặng Thị Phương Thảo 61
Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí SX-KD dở dang đầu kỳ +
Chi phí SX-KD phát sinh trong kỳ x
Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang theo dự toán
Giá trị của khối lượng xây lắp hoàn thành theo dự toán
Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
Cụ thể: Với công trình CT KCN Tây Bắc Kim Thành là một công trình có khối lượng bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước nên sau khi phòng Tài chính - Kế toán nhận được biên bản kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ từ cán bộ kỹ thuật gửi sang, tiến hành xác định chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối quý theo công thức trên.
- Chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dở dang thực tế đầu quý: 134.285.500
- Chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp thực tế trong quý: 491.195.298
- Giá trị dự toán của khối lượng xây dựng dở dang cuối quý: 40.015.041
- Giá trị dự toán của khối lượng xây dựng hoàn thành: 620.475.150
Chi phí thực tế 134.285.500+ 491.195.298 khối lượng xây lắp = x 40.015.041 dở dang cuối quý 620.475.150 + 40.015.041
Chi phí dở dang của công trình đã được phản ánh trên TK 154 và trên báo cáo chi phí sản xuất quý IV - 2009 với giá trị là : 37.894.037
2.1.5.2 – Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tại các đội xây dựng cuối mỗi tháng, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm toàn đội dựa trên bảng số liệu các bảng kê chi phí đã lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là căn cứ để tính giá thành sản phẩm cuối kỳ.
Tại phòng kế toán, cuối tháng, kế toán chi phí và giá thành sản phẩm căn cứ vào sổ phát sinh Nợ của sổ chi tiết các TK 621, TK 622, TK 623, TK
627 của từng công trình và các phiếu kế toán khác, kế toán thực hiện kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Trước khi kết chuyển số liệu từ các TK 621, 622, 623, 627 sang TK 154, kế toán phải đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng từng công trình, hạng mục công trình để đảm bảo khớp đúng số liệu
Nợ TK 154- CT KCN Tây Bắc – Kim Thành: 232.456.568
Kết chuyển vào TK 154 chi phí nhân công trực tiếp của từng hạng mục công trình:
Nợ TK 154 – CT KCN Tây Bắc – Kim Thành : 137.342.830
Kết chuyển chi phí máy thi công của từng hạng mục công trình
Nợ TK 154 – CT KCN Tây Bắc – Kim Thành: 58.615.900
Có TK 623 : 58.615.900 Kết chuyển, chi phí sản xuất chung của từng công trình
Nợ TK 154 – CT KCN Tây Bắc – Kim Thành : 62.780.000
Có TK 627 : 62.780.000 Đặng Thị Phương Thảo 63
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
TT Tên công trình CP NVLTT CP NCTT CPSDMTC CP SXC Cộng
Các khoản mục có nhiều yếu tố chi phí: chi phí sản xuất chung thì mỗi yếu tố chi phí sẽ được lập một phiếu kế toán riêng Khi số liệu trên TK 621,
622, 623, 627 và bảng tổng hợp chi phí sản xuất Qúy IV/2009 đã khớp đúng kế toán tổng hợp chi phí cho từng công trình, số liệu kế toán được nhập vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật thông tin cho sổ chi tiết TK
154 cho từng công trình và sổ chi tiết TK 154 cho toàn công ty.
Bảng số 24 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Quý IV/2009
15411- CT KCN Tây Bắc – Kim Thành - Số dư đầu kỳ: 134.285.500 ĐVT: Đồng Đồng thời ghi vào Nhật ký chung tài khoản 1541 và từ đó vào Sổ Cái tài khoản 1541
Sau đây trích sổ cái 1541 - CT KCN Tây Bắc – Kim Thành
Bảng số 25 SỐ CÁI TÀI KHOẢN Đặng Thị Phương Thảo 65
1541 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Số dư đầu kỳ: 1.324.520.425 ĐVT: đồng
31/12/2009 31/12/2009 K/c chi phí NVL TT CT KCN Tây Bắc – Kim Thành 621 232.456.568
31/12/2009 31/12/2009 K/c chi phí NCTT CT KCN Tây Bắc – Kim Thành 622 137.342.830
31/12/2009 31/12/2009 K/c chi phí máy thi công CT KCN Tây Bắc – Kim Thành 623 58.615.900
31/12/2009 31/12/2009 K/c chi phí SXC CT KCN Tây Bắc – Kim Thành 627 62.780.000
Kết chuyển chi phí SX sang giá vốn CT KCN Tây Bắc –
Kết chuyển chi phí SX sang giá vốn
Công trình trạm cấp nước 632 352.675.435
2.2 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cổ Phần Đầu Tư Tây Bắc
2.2.1 – Đôi tượng và phương pháp tính giá thành của Công t y
* Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Cũng tương tự như các doanh nghiệp xây lắp khác, đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty cổ phần Đầu tư Tây Bắc là từng công trình hoặc hạng mục công trình Do đó, trên cơ sở các chi phí đã tập hợp được cho từng công trình hoặc hạng mục công trình, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành cho đối tượng đó.
* Phương pháp tính giá thành
Căn cứ vào đặc điểm chung của sản phẩm xây lắp và điều kiện cụ thể của mình, Công ty cố phần Đầu tư Tây Bắc lựa chọn phương pháp tính giá thành trực tiếp áp dụng cho các sản phẩm của mình.
Do đó, dựa vào kết quả tập hợp chi phí và xác định chi phí dở dang cuối quý kế toán ghi vào bản báo cáo giá thành xây lắp cho từng công trình và cho toàn Công ty.
2.2.2 – Quy trình tính giá thành
Như vậy với các công trình chưa hoàn thành kế toán xác định phần đạt điểm dừng kỹ thuật và coi đó là hạng mục công trình hoàn thành, kết chuyển giá vốn hàng bán Phần chưa đạt điểm dừng kỹ thuật là chi phí dở dang để lại trên TK 154.
Kế toán tổng hợp trên công ty cuối mỗi quý căn cứ vào bảng kê chi phí dở dang cuối quý n, bảng chi phí dở dang cuối quý ( n-1) và bảng chi phí phát sinh trong quý n để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công trình và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp và lập bảng Chi phí và giá thành sản xuất Đặng Thị Phương Thảo 67 trong quý Căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627, 1541 kế toán sẽ tính ra tổng chi phí sản xuất phát sinh trong quý.
Bảng kê chi phí dở dang quý III năm 2009 Bảng số 26 BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG
Công trình KCN Tây Bắc - Kim Thành
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
Chi phí máy thi công 34.149.258
( Nguồn số liệu: Biên bản kiểm kê chi phí sản xuất quý III năm 2009)
Căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627, 1541 kế toán sẽ tính ra tổng chi phí sản xuất phát sinh trong quý:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ PHÁT SINH
Tên công trình NVLTT NCTT CPMTC CPSXC Tổng
Theo đó, Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp quý IV năm 2009 công trình CT KCN An Đồng là:
134.285.500+ 491.195.298 – 40.015.041 = 585.465.757 Đồng thời, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí và giá thành sản xuất quý
IV năm 2009 của toàn đơn vị. Đặng Thị Phương Thảo 69
Bảng số 28 CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT
Quý IV/2009 Đặng Thị Phương Thảo 71
* Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cổ Phần Đầu Tư Tây Bắc .71
2.2.1 – Đôi tượng và phương pháp tính giá thành của Công t y
* Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Cũng tương tự như các doanh nghiệp xây lắp khác, đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty cổ phần Đầu tư Tây Bắc là từng công trình hoặc hạng mục công trình Do đó, trên cơ sở các chi phí đã tập hợp được cho từng công trình hoặc hạng mục công trình, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành cho đối tượng đó.
* Phương pháp tính giá thành
Căn cứ vào đặc điểm chung của sản phẩm xây lắp và điều kiện cụ thể của mình, Công ty cố phần Đầu tư Tây Bắc lựa chọn phương pháp tính giá thành trực tiếp áp dụng cho các sản phẩm của mình.
Do đó, dựa vào kết quả tập hợp chi phí và xác định chi phí dở dang cuối quý kế toán ghi vào bản báo cáo giá thành xây lắp cho từng công trình và cho toàn Công ty.
2.2.2 – Quy trình tính giá thành
Như vậy với các công trình chưa hoàn thành kế toán xác định phần đạt điểm dừng kỹ thuật và coi đó là hạng mục công trình hoàn thành, kết chuyển giá vốn hàng bán Phần chưa đạt điểm dừng kỹ thuật là chi phí dở dang để lại trên TK 154.
Kế toán tổng hợp trên công ty cuối mỗi quý căn cứ vào bảng kê chi phí dở dang cuối quý n, bảng chi phí dở dang cuối quý ( n-1) và bảng chi phí phát sinh trong quý n để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công trình và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp và lập bảng Chi phí và giá thành sản xuất Đặng Thị Phương Thảo 67 trong quý Căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627, 1541 kế toán sẽ tính ra tổng chi phí sản xuất phát sinh trong quý.
Bảng kê chi phí dở dang quý III năm 2009 Bảng số 26 BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG
Công trình KCN Tây Bắc - Kim Thành
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
Chi phí máy thi công 34.149.258
( Nguồn số liệu: Biên bản kiểm kê chi phí sản xuất quý III năm 2009)
Căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627, 1541 kế toán sẽ tính ra tổng chi phí sản xuất phát sinh trong quý:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ PHÁT SINH
Tên công trình NVLTT NCTT CPMTC CPSXC Tổng
Theo đó, Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp quý IV năm 2009 công trình CT KCN An Đồng là:
134.285.500+ 491.195.298 – 40.015.041 = 585.465.757 Đồng thời, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí và giá thành sản xuất quý
IV năm 2009 của toàn đơn vị. Đặng Thị Phương Thảo 69
Bảng số 28 CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT
Quý IV/2009 Đặng Thị Phương Thảo 71
* Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Một số nội dung hạch toán trên các tiểu khoản 6272, 6273 và 6278 vẫn còn chưa có sự phân biệt chính xác (chẳng hạn như chi phí văn phòng phẩm cho phân xưởng, chi phí dụng cụ bảo hộ ) Bên cạnh đó, khấu hao TSCĐ vẫn được tính theo nguyên tắc tròn tháng, đồng thời công ty không lập Bảng tính và phân bổ khấu hao theo mẫu quy định, gây khó khăn cho việc cung cấp các thông tin một cách chi tiết cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán
Trong khoản mục chi phí sản xuất chung ngoài chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động xây lắp còn có chi phí khấu hao MTC đã ảnh hưởng không nhỏ đến việc quản lý chi phí sản xuất trong kỳ cụ thể là chi phí sản xuất chung. Đối với các chi phí điện nước: công ty mới chỉ tập hợp lại theo tổng số mà chưa chi tiết ra theo từng loại Đối với chi phí bằng tiền khác cũng tương tự Như vậy, nhìn vảo bảng tổng hợp chi phí chung và sổ chi tiết chi phí người quản lý chỉ biết tổng chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác chứ không biết rõ ràng gồm những loại chi phí gì.
* Về phương pháp tính giá thành sản phẩm :
Công ty đang áp dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành sản phẩm cho các CT, HMCT hoàn thành Song trên thực tế ngoài việc xây mới các công trình thì công ty còn thực hiện nhiều hợp đồng cải tạo nâng cấp các
CT, HMCT Các Hợp đồng này thường có đặc điểm là thời gian thi công ngắn, giá trị khối lượng xây lắp nhỏ nên bên chủ đầu tư thường thanh toán khi
CT hoàn thành Do vậy, trường hợp này nếu công ty áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thì sẽ không chặt chẽ.
* Về công tác tập hợp chứng từ kế toán: Địa bàn hoạt động của Công ty rất rộng Tại các công trình đều có các nhân viên kế toán công trình lập, thu nhập và gửi các chứng từ về phòng kế toán của Công ty theo từng quý Tuy nhiên thực tế việc giao nộp chứng từ của các nhân viên kế toán đội thường rất chậm trễ gây khó khăn cho công tác hạch toán Thông thường việc giao nộp chứng từ thường kéo dài qua một kỳ. Khi có sự hối thúc của phòng kế toán, các kế toán đội thường giao nộp tập trung thành đợt vào cuối kỳ làm cho công tác hạch toán rất vất vả Đôi khi các kế toán đội cũng không tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc về chế độ tổ chức chứng từ kế toán
Ngoài ra việc lập dự toán tiến độ thi công cũng không được các đội tuân thủ đầy đủ dẫn đến kế hoạch tài chính của Công ty luôn bị thay đổi.
Những tồn tại trên trong công tác tổ chức chứng từ đã gây khó khăn không nhỏ cho công tác hạch toán kế toán tại phòng kế toán của Công ty đôi khi không phản ánh đúng các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Việc hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm được dựa trên các cơ sở sau:
- Chế độ kế toán xây lắp do Nhà nước ban hành phù hợp với đặc điểm vận dụng của doanh nghiệp.
- Phù hợp với thông lệ, chuẩn mực chung.
- Đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ.
- Biết vận dụng một cách khoa học của Hệ thống kế toán hiện hành và đưa ra các giải pháp phù hợp.
- Hoàn thiện trên cơ sở chế độ kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm hiện hành, không phá vỡ cấu trúc của hệ thống kế toán và đảm bảo yêu cầu khả thi, tiết kiệm và hiệu quả. Đặng Thị Phương Thảo 73
Hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính là tập trung giải quyết các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm của Công ty.
- Xác định đúng đối tượng tính giá thành, lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp.
- Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Quy trình trình tự công việc phân bổ chi phí cần thiết cho từng đối tượng chịu phí.
Như vậy có thể nói rằng, chất lượng của thông tin kế toán có ảnh hưởng không nhỏ tới tính chính xác của những phản ứng của doanh nghiệp đối với lượng thông tin này Hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và bộ phận chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng nhằm cung cấp thông tin trong sạch chính xác cho quản lý luôn là nhiệm vụ có ý nghĩa chiến lược trong sự phát triển của mỗi doanh nghiệp.
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ TÂY BẮC
Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ Phần Đầu tư Tây Bắc
- Về đối tượng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành Đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp là phạm vi giới hạn chi phí sản xuất xây lắp cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành. Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp trong các doanh nghiệp, trước hết phải căn cứ vào các yếu tố tính chất sản xuất và qui trình công nghệ sản xuất giản, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các loại chi phí được tập hợp trong một thời gian nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí và giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi gây ra chi phí và đối tượng chịu chi phí.
Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tượng đã được qui định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời.
-Về phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tinh giá thành
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm của sản phẩm xây lắp và yêu cầu của công tác quản lý nên Công ty áp dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành xây lắp hoàn thành, như vậy là hợp lý và khoa học.
Song thực tế đặt ra cho thấy rằng, ngoài việc xây dựng mới các công trình, Công ty còn thực hiện nhiều hợp đồng cải tạo, nâng cấp các công trình. Các hợp đồng loại này thường có đặc điểm là thời gian thi công thường ngắn, giá trị khối lượng xây lắp không lớn, nên bên chủ đầu tư thường thanh toán cho Công ty khi đã hoàn thành toàn bộ công trình theo hợp đồng. Đặng Thị Phương Thảo 75
Vì vậy, theo em, với những loại hợp đồng như trên, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành, Công ty nên sử dụng thêm phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng ngoài phương pháp tính giá thành trực tiếp truyền thống của Công ty Ưu điểm của phương pháp này là cho phép quản lý chi phí và giá thành xây lắp của các đơn đặt hàng một cách chi tiết, chặt chẽ Đồng thời, đây cũng là phương pháp tính toán đơn giản, nhanh chóng vì ngay khi hoàn thành hợp đồng có thể tính ngay được giá thành xây lắp của các đơn đặt hàng mà không phải đợi đến hết kỳ hạch toán, đáp ứng kịp thời số liệu cần thiết cho công tác quản lý.
Cụ thể việc sử dụng phương pháp tính theo ĐĐH tại công ty có thể được tiến hành như sau:
- Khi bắt khởi công thì mỗi ĐĐH được mở một bảng tính giá thành:
- Hàng tháng, căn cứ vào các số liệu được phản ánh về CP NVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC kế toán lập bảng tổng hợp chi phí cho tất cả các ĐĐH theo mẫu sau:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO ĐĐH
STT ĐĐH CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC TỔNG
- Số liệu từ bảng tổng hợp này sẽ được chuyển vào bảng tổng hợp tính giá thành tương ứng Khi ĐĐH hoàn thành được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán thì toàn bộ CPSX đã tập hợp là giá thành sản phẩm.
- Căn cứ vào bảng tính giá thành và giá trị dự toán của ĐĐH đó, kế toán có thể phân tích giá thành ĐĐH theo các khoản mục chi phí Từ đó đề ra các biện pháp thích hợp nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Về chứng từ luân chuyển chứng từ
Là công ty có địa bàn hoạt động rộng, các công trình thi công ở nhiều khu vực khác nhau nên việc hoàn thành chứng từ ở các đội lên công ty bị chậm là điều không thể tránh khỏi Việc hoàn chứng từ chậm là do công trình ở xa, điều kiện đi lại gặp khó khăn Do đó, công ty nên đôn đốc việc hoàn chứng từ phía các đội xây dựng, bằng cách đưa ra một số quy định về việc hoàn chứng từ, xuất phát từ hình thức khoán của công ty cho các đội tự lo về mặt vật tư, nhân lực, phần nào hạn chế về mặt hoàn chứng từ Công ty cũng có thể đưa ra thời gian cụ thể hơn về thời gian hoàn chứng từ của các đội xây dựng và linh hoạt đối với từng công trình cụ thể như vậy tạo được trách nhiệm của kế toán các đội xây dựng đối với việc chuyển chứng từ về phòng kế toán công ty.
- Về tài khoản và phương pháp kế toán
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Công ty không mua NVL về nhập kho dự trữ mà cung cấp theo tiến độ thi công, đã hạn chế được việc ứ đọng vốn, giảm được chi phí bảo quản chi phí hàng tồn kho, hơn thế nữa công ty giảm được chi phí lưu kho, vận chuyển, bốc xếp Tuy nhiên đây cũng là khe hở tạo ra sự thất thoát vật tư do điều kiện tự nhiên hoặc do con người gây ra, làm cho CP NVL tăng lên trong khi công trình chưa cần tới số NVL đó Tại phòng kế toán của công ty việc hạch toán được CP NVLTT chỉ phản ánh được lượng giá trị mà không theo dõi được khố lượng vật tư và giá mua Trong khi đó theo qui định của công tác thi công phỉa tuân thủ theo thiết kế và dự toán Như vậy việc so sánh kiểm tra chi phí theo dự toán là khó thực hiện được Để khắc phục được những tồn tại trên, Đặng Thị Phương Thảo 77 công ty cần tăng cường công tác quản lí, theo dõi CP NVL theo cả khối lượng và giá trị Công ty cần lập biểu đồ tiến độ các công trình, hạng muc công trình để căn cứ vào biểu đồ và các dự toán đã được duyệt để cung cấp vật tư, tránh tình trạng mất mát, hao hụt Ngoài ra công ty cần phải lập sổ theo dõi vật tư. Khi nhận chứng từ cần phải rà soát, phân loại chính xác, không để hạch toán lẫn lộn TSCĐ, CCDC, và chi phí NVL.
* Chi phí máy thi công
Về phân bổ khấu hao MTC: Để đảm bảo hạch toán chính xác chi phí sử dụng MTC công ty nên phân bổ chi phí sử dụng MTC căn cứ vào ca máy do đội thi công gửi lịch trình ca máy hoạt động và bảng chi tiết sử dụng MTC của công trình.
Công ty nên tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn MTC vì khi khoản chi phí này phát sinh lớn sẽ làm mất cân đối chi phí phát sinh giữa các kỳ kinh doanh, làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
* Chi phí nhân công trực tiếp:
Như đã biết việc tính lương của bộ phận lao động gián tiếp có đảm bảo chính xác hay không đều phụ thuộc rất nhiều vào công hạch toán thời gian lao động, đó là việc chấm công đối với đội ngũ chủ nhiệm, đội trưởng, đội phó… Để đảm bảo công việc việc chấm công chặt chẽ và chính xác công ty nên quy trách nhiệm rõ cho người đảm nhận công việc chấm công
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty vẫn còn trường hợp bị lẫn: chi phí nhân viên lái máy và chi phí nhân công trực tiếp Điều này làm ảnh hưởng tới kết cấu chi phí và gây khó khăn cho việc theo dõi, phân tích và ra quyết định của người quản lý
- Về sổ kế toán chi tiết
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Vật tư chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành nên việc quản lý chặt chẽ chi phí vật tư là rất cần thiết Tại mỗi công trình, công ty có bố trí nhân viên kế toán Vì vậy, công ty nên tận dụng lực lượng lao động này để tổ chức hạch toán chặt chẽ hơn nữa quá trình nhập vật tư về công trường và quá trình xuất vật tư cho thi công để làm sao tránh được sử dụng lãng phí, vừa đảm bảo được chất lượng công trình
* Chi phí sản xuất chung:
